[高等教育]第15章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

1、第五編各類交易和賬戶余額的審計(jì)第十五章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)從本章起至第二十章，我們將以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，介紹業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容，以及對各業(yè)務(wù)循環(huán)中重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何進(jìn)行審計(jì)測試。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式大致有兩種：一是對財(cái)務(wù)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，此法稱為賬戶法（accountapproach）；二是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾個(gè)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一循環(huán)中，按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì)，此法稱為循環(huán)法（cycleapproach）。一般而言，賬戶法與多數(shù)被審計(jì)單位賬戶設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合，具有操作方便的優(yōu)點(diǎn)，但它將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶（

2、如存貨和營業(yè)成本）人為地予以分割，容易造成整個(gè)審計(jì)工作的脫節(jié)和重復(fù)，不利于審計(jì)效率的提高；而循環(huán)法則更符合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的實(shí)際情況，不僅可加深審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且由于將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分配給一個(gè)或數(shù)個(gè)審計(jì)人員，增強(qiáng)了審計(jì)人員分工的合理性，將助于提高審計(jì)工作的效率與效果?？刂茰y試是在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而了解內(nèi)部控制主要是評價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及是否得到執(zhí)行，與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程關(guān)系密切，因此，對控制測試通常應(yīng)采用循環(huán)法實(shí)施。一般而言，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可將被審計(jì)單位的所有交易和賬戶余額劃分為4個(gè)、5個(gè)、6個(gè)甚至

3、更多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)。由于各被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模不同，其業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分也應(yīng)有所不同。即使是同一被審計(jì)單位，不同注冊會(huì)計(jì)師也可能有不同的循環(huán)劃分方法。在本教材中，我們將交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)，分章闡述各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)。由于貨幣資金與上述多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)均密切相關(guān)，并且貨幣資金的業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制又有著不同于其他業(yè)務(wù)循環(huán)和其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的鮮明特征，因此，將貨幣資金審計(jì)單獨(dú)安排在第二十章。對交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序，既可采用賬戶法實(shí)施，也可采用循環(huán)法實(shí)施。但由于控制測試通常按循環(huán)法實(shí)施，為有利于實(shí)質(zhì)性程序與控制測試的銜接，提

4、倡采用循環(huán)法。按照各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，基本可以建立起各業(yè)務(wù)循環(huán)與其所涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（特殊行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不涉及）之間的對應(yīng)關(guān)系，如表15-1所示。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中將被審計(jì)單位的所有交易和賬戶余額劃分為多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，并不意味著各業(yè)務(wù)循環(huán)之間互不關(guān)聯(lián)。事實(shí)上，各業(yè)務(wù)循環(huán)之間存在一定聯(lián)系，比如投資與籌資循環(huán)同采購與付款循環(huán)緊密聯(lián)系，生產(chǎn)與存貨循環(huán)則同其他所有業(yè)務(wù)循環(huán)均緊密聯(lián)系。各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的流轉(zhuǎn)關(guān)系如圖15-1所示。表15-1 業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對照表業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)收入、營業(yè)稅金

5、及附加、銷售費(fèi)用采購與付款循環(huán)預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款管理費(fèi)用生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨（包括材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托供銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品款等）營業(yè)成本人力資源與工薪循環(huán)應(yīng)付職工薪酬投資與籌資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、其他流動(dòng)資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、

6、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用貨幣資金投資與籌資循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)圖15-1各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、不同行業(yè)類型的收入來源企業(yè)的收入主要來自于出售商品、提供服務(wù)等，由于所處行業(yè)不同，企業(yè)具體的收入來源有所不同。表15-2列示了一些常見的行業(yè)的主要收入來源，供參考?？梢?，一個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)和經(jīng)營性質(zhì)決定

7、了該企業(yè)的收入來源，以及為獲取收入而相應(yīng)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。注冊會(huì)計(jì)師需要對被審計(jì)單位的相關(guān)行業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營性質(zhì)有比較全面的了解，才能勝任被審計(jì)單位收入、支出的審計(jì)工作。表15-2 不同行業(yè)類型的主要收入來源行業(yè)類別收入來源貿(mào)易業(yè)作為零售商向普通大眾（最終消費(fèi)者）零售商品；作為批發(fā)商向零售商供應(yīng)商品一般制造業(yè)通過采購原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)品賣給客戶取得收入專業(yè)服務(wù)業(yè)律師、會(huì)計(jì)師、商業(yè)咨詢等主要通過提供專業(yè)服務(wù)取得用力費(fèi)收入；醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)通過提供醫(yī)療服務(wù)取得收入，包括給住院病人提供病房和醫(yī)護(hù)設(shè)備，為病人提供精細(xì)護(hù)理、手術(shù)和藥品等等取得收入金融服務(wù)業(yè)向客戶提供金融服務(wù)取得銀行手續(xù)費(fèi)；向客戶發(fā)

8、放貸款取得利息收入；通過協(xié)助客戶對其資金進(jìn)行投資取得相關(guān)理財(cái)費(fèi)用建筑業(yè)通過提供建筑服務(wù)完成建筑合同取得收入二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理銷售與收款業(yè)務(wù)通常需要使用很多憑證與會(huì)計(jì)記錄。典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄有以下幾種：（一）客戶訂購單客戶訂購單即客戶提出的書面購貨要求。企業(yè)可以通過銷售人員或其他途徑，如采用電話、信函和向現(xiàn)有的及潛在的客戶發(fā)送訂購單等方式接受訂貨，取得客戶訂購單。（二）銷售單銷售單是列示客戶所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他客戶訂購單有關(guān)信息的憑證，作為銷售方內(nèi)部處理客戶訂購單的憑證。（三）發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證即在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的，

9、有以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證的一聯(lián)寄送給客戶，其余聯(lián)（一聯(lián)或數(shù)聯(lián)）由企業(yè)保留。這種憑證可用做向客戶開具賬單的依據(jù)。（四）銷售發(fā)票銷售發(fā)票是一種用來表明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。銷售發(fā)票的一聯(lián)寄送給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)保留。銷售發(fā)票也是在會(huì)計(jì)賬簿中登記銷售交易的基本憑據(jù)。（五）商品價(jià)目表商品價(jià)目表是列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。（六）貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)

10、收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少。（七）應(yīng)收賬款賬齡分析表通常，應(yīng)收賬款賬齡分析表按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額和賬齡，并詳細(xì)反映每個(gè)客戶月末尚未償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。（八）應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬是用來記錄每個(gè)客戶各項(xiàng)賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細(xì)賬。各應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與應(yīng)收賬款總賬的余額相等。（九）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬是一種用來記錄銷售交易的明細(xì)賬。它通常記載和反映不同類別商品或服務(wù)的營業(yè)收入的明細(xì)發(fā)生情況和總額。（十）折相與折讓明細(xì)賬折相與折讓明細(xì)賬是一種用來核算企業(yè)銷售商品時(shí)，按銷售合同規(guī)定為了及早收回貨款而給予客戶的銷售折相和因

11、商品品種、質(zhì)量等原因而給予客戶的銷售折讓情況的明細(xì)賬。當(dāng)然，企業(yè)也可以不設(shè)置折相與折讓明細(xì)賬，而將該類業(yè)務(wù)直接記錄于主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。（十一匯款通知書匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑證。這種憑證注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號(hào)碼、銷售單位幵戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。（十二）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用來記錄應(yīng)收賬款的收回或現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。（十三）壞賬審批表壞賬審批表是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。（十四）客戶月末對賬單客戶月末對賬單是一種按月定期寄送給

12、客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證?？蛻粼履~單上應(yīng)注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項(xiàng)銷售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項(xiàng)通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容。（十五）轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的原始憑證編制的。（十六）收款憑證收款憑證是指用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)了解企業(yè)在銷售與收款循環(huán)中的典型活動(dòng)，對該業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)非常必要。下面我們簡單地介紹一下銷售與收款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。（一）接受客戶訂購單客戶提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)，是購買某種貨物或接受某種勞務(wù)的

13、一項(xiàng)申請?？蛻舻挠嗁弳沃挥性诜掀髽I(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受。例如，管理層一般有已批準(zhǔn)銷售的客戶名單。銷售單管理部門在決定是否同意接受某客戶的訂購單吋，應(yīng)追査該客戶是否被列入這張名單。如果該客戶未被列入，則通常需要由銷售單管理部門的主管來決定是否同意銷售。很多企業(yè)在批準(zhǔn)了客戶訂購單之后，下一步就應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)之一。此外，由于客戶訂購單也是來自外部的引發(fā)銷售交易的文件之一，有時(shí)也能為有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定提供憑據(jù)。（二）批準(zhǔn)賒銷信用對于賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶

14、的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。信用管理部門的職員在收到銷售單管理部門的銷售單后，應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時(shí)，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的信用管理部門通常應(yīng)對每個(gè)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評審機(jī)構(gòu)對客戶信用等級的評定報(bào)告。無論是否批準(zhǔn)賒銷，都要求被授權(quán)的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。（三）按銷售單供貨企業(yè)管理層通常要求商品

15、倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。（四）按銷售單裝運(yùn)貨物將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。此外，裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，還必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。（五）向客戶開具賬單開具賬單是指開具并向客戶寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能所針對的主要問題是：（1）是否對所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單（即“完

16、整性”認(rèn)定問題）；（2）是否只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易（即“發(fā)生”認(rèn)定問題）；（3）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單（即“準(zhǔn)確性”認(rèn)定問題）。為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：1.開具賬單部門職員在開具每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開具銷售發(fā)票；3.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；4.將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。上述控制程序有助于確保用于記錄銷售交易的銷售發(fā)票的正確性。因此，這些控制與銷售交易的“

17、發(fā)生”、“完整性”以及“準(zhǔn)確性”認(rèn)定有關(guān)。銷售發(fā)票副聯(lián)通常由開具賬單部門保管。（六）記錄銷售在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：1.只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。3.獨(dú)立檢査已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。5.對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以

18、減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。以上這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。對這項(xiàng)職能，注冊會(huì)計(jì)師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的是有關(guān)貨款收回，現(xiàn)金、銀行存款增加以及應(yīng)收賬款減少的活動(dòng)。在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。貨幣資金失竊可能發(fā)生在貨幣資金收入登記入賬之前或登記入賬之后。處理貨幣資金收入時(shí)最重要的是要保證

19、全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時(shí)地記入庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并如數(shù)、及時(shí)地將現(xiàn)金存入銀行。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折相與折讓客戶如果對商品不滿意，銷售企業(yè)一般都會(huì)同意接受退貨，或給予一定的銷售折讓；客戶如果提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會(huì)給予一定的銷售折相。發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無疑會(huì)起到關(guān)鍵的作用。（九）注銷壞賬不管賒銷部門的工作如何主動(dòng)，客戶因經(jīng)營不善、宣告破產(chǎn)、死亡等原因而不支付貨款的事仍可能發(fā)生。銷售企業(yè)若認(rèn)為某項(xiàng)貨款再也

20、無法收回，就必須注銷這筆貨款。對這些壞賬，正確的處理方法應(yīng)該是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整。（十）提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無法收回的銷貨款。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、銷售交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系表15-3列示了銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系。表15-3銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶（發(fā)生）銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。在發(fā)

21、貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~。每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見作專門追查檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及銷售單（或客戶訂購單）。檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢査客戶回函檔案復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對。所有銷售交易均已登記入賬（完整性）發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編

22、號(hào)的完整性。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅╀N售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折相的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票。追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購單銷售交易的分類恰當(dāng)（分類采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。內(nèi)部復(fù)核和核查檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記檢

23、査證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)銷售交易的記錄及時(shí)（截止采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法。每月末由獨(dú)立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核査的標(biāo)記將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┟吭露ㄆ诮o客戶寄送對賬單。由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查。將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較觀察對賬單是否已經(jīng)寄出。檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的

24、標(biāo)記將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬表15-3分四列，將與銷售交易有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)，關(guān)鍵內(nèi)部控制以及注冊會(huì)計(jì)師常用的相應(yīng)控制測試和交易實(shí)質(zhì)性程序分類列示。下面介紹各列的內(nèi)容及各列之間的關(guān)系。第一列“內(nèi)部控制目標(biāo)”，列示了企業(yè)設(shè)立銷售交易內(nèi)部控制的目標(biāo)，也就是注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施相應(yīng)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序所要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)。這些目標(biāo)是由第十三章所建立的基本結(jié)構(gòu)而來的，各種業(yè)務(wù)的基本目標(biāo)是相同的，但其具體目標(biāo)則有所不同；另外，某些控制固然可以實(shí)現(xiàn)幾個(gè)目標(biāo)，但分別考慮每一個(gè)目標(biāo)，更有助于增加對銷售與收款循環(huán)審計(jì)全過程的了解。第二列“關(guān)鍵內(nèi)部控制”，列示了與上述各項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)相對應(yīng)的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)

25、主要的內(nèi)部控制。設(shè)計(jì)銷售交易內(nèi)部控制，應(yīng)達(dá)到第十三章所述的控制目標(biāo)。無論其他目標(biāo)的控制如何有效，只要為實(shí)現(xiàn)某一項(xiàng)目標(biāo)所必需的控制不健全，則與該目標(biāo)有關(guān)的錯(cuò)誤出現(xiàn)的可能性就隨之增大，并且很可能影響企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的有效性。第三列“常用的控制測試”，列示了注冊會(huì)計(jì)師針對上述關(guān)鍵內(nèi)部控制所實(shí)施的測試程序。控制測試與內(nèi)部控制之間存在直接聯(lián)系、注冊會(huì)計(jì)師對每項(xiàng)關(guān)鍵控制至少要執(zhí)行一項(xiàng)控制測試以核實(shí)其效果，并且控制測試需要有針對性地對應(yīng)于某一具體的內(nèi)部控制，否則就毫無意義。通常，根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)確定控制測試的性質(zhì)大都比較容易。例如，內(nèi)部控制如果是批準(zhǔn)賒銷后在客戶訂購單上簽字，則控制測試就是檢查客戶訂購單上

26、有無恰當(dāng)?shù)暮炞郑旱谒牧小俺Ｓ玫慕灰讓?shí)質(zhì)性程序”，列示了注冊會(huì)計(jì)師常用的實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序與第一列的控制目標(biāo)有著直接的聯(lián)系，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序用于獲取證明第一列中具體審計(jì)目標(biāo)的證據(jù)，其目的在于確定交易業(yè)務(wù)中與該控制目標(biāo)有關(guān)的金額是否有錯(cuò)誤。實(shí)質(zhì)性程序雖然與關(guān)鍵控制及控制測試沒有必然的關(guān)系，但實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安徘和范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在和控制測試的結(jié)果。在確定交易實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，有些程序不管環(huán)境如何，是每一項(xiàng)審計(jì)所共同采用的，而有些則應(yīng)視內(nèi)部控制的健全程度和控制測試的結(jié)果而定。當(dāng)然，審計(jì)重要性、以前期間的審計(jì)結(jié)果等因素，對實(shí)質(zhì)性程序的確定也有影響。表15-3列示的方法，目

27、的在于幫助注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方案。但它既未包含銷售交易所有的內(nèi)部控制、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，也并不意味著審計(jì)實(shí)務(wù)必須一成不變地按此順序與方法。一方面，被審計(jì)單位所處行業(yè)不同、規(guī)模不一、內(nèi)部控制制度的健全程度和執(zhí)行結(jié)果不同，以前期間接受審計(jì)的情況也各不相同；另一方面，受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本的限制，注冊會(huì)計(jì)師除了確保審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效果外，還必須提高審計(jì)效率，盡可能地消除重復(fù)的測試程序，保證檢查某一憑證時(shí)能夠一次完成對該憑證的全部審計(jì)測試程序，并按最有效的順序?qū)嵤徲?jì)測試。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)表15-3所列示的內(nèi)容，從實(shí)際出發(fā)，將其轉(zhuǎn)換為更實(shí)用、高效的

28、審計(jì)計(jì)劃。也正是由于被審計(jì)單位的上述特性，決定了下面將要討論的銷售交易的控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序都只是定性而非定量的，在具體審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位情況，運(yùn)用職業(yè)判斷和審計(jì)抽樣技術(shù)來合理確定審計(jì)測試的樣本量。（二）銷售交易的內(nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。例如，主營業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項(xiàng)自動(dòng)交互牽制；覘定負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項(xiàng)重要控制。另外，銷售人員通常有一種追求更大銷售數(shù)量的自然傾向，而不問它是

29、否將以巨額壞賬損失為代價(jià)，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。因此，賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離，也是一種理想的控制。為確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，一個(gè)企業(yè)有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求通常包括：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員

30、的書面批準(zhǔn)。2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。對于授權(quán)審批問題，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：其一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；其二，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；其三，銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折相等必須經(jīng)過審批；其四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對于超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。前兩項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失；價(jià)格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款；對授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的則在于防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)

31、重?fù)p失。3.充分的憑證和記錄。每個(gè)企業(yè)交易的產(chǎn)生、處理和記錄等制度都有其特點(diǎn)，因此，也許很難評價(jià)其各項(xiàng)控制是否足以發(fā)揮最大的作用。然而，只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。例如，企業(yè)在收到客戶訂購單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單和銷售發(fā)票等。在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售單和銷售發(fā)票，漏開賬單的情形幾乎就不太會(huì)發(fā)生。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開具賬單，如果沒有其他控制措施，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會(huì)發(fā)生。4.憑證的預(yù)先編號(hào)。對憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入

32、賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。當(dāng)然，如果對憑證的編號(hào)不作淸點(diǎn)，預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。由收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔；而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因，就是實(shí)施這項(xiàng)控制的一種方法。5.按月寄出對賬單。由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項(xiàng)，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬款的主管人員處理，然后由獨(dú)立人員按月編制對賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。6.內(nèi)部核查程序。由內(nèi)部審計(jì)人員

33、或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。表15-4所列程序是針對相應(yīng)控制目標(biāo)的典型的內(nèi)部核查程序。表15-4 內(nèi)部核査程序內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉例登記入賬的銷售交易是真實(shí)的檢查登記入賬的銷售交易所附的佐證憑證，例如發(fā)運(yùn)憑證等銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批了解客戶的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策所有銷售交易均已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價(jià)將登記入賬的銷售交易對應(yīng)的銷售發(fā)票上的數(shù)量發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)將登記入賬和銷售交易的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對銷售交易的

34、記錄及時(shí)檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否存在未在恰當(dāng)期間及時(shí)開票的發(fā)運(yùn)憑證總之，銷售與收款內(nèi)部控制檢査的主要內(nèi)容包括：1.銷售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。2.銷售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢査授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。3.銷售的管理情況。重點(diǎn)檢査信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。4.收款的管理情況。重點(diǎn)檢查銷售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。5.銷售退回的管理情況。重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時(shí)入庫。在確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制中

35、可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且對其控制風(fēng)險(xiǎn)做出評價(jià)后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷繼續(xù)實(shí)施控制測試的成本是否會(huì)低于因此而減少對交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需的成本。如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行，則注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施控制測試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。這說明，作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實(shí)施。但當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二、收款交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)

36、系表15-5以現(xiàn)金銷售交易為例，列示了相關(guān)的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試。表15-5收款交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試常用實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的現(xiàn)金收入確實(shí)為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）現(xiàn)金折相必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)。定期盤點(diǎn)現(xiàn)金與賬面金額觀察檢查是否定期盤點(diǎn)，檢查盤點(diǎn)記錄檢查現(xiàn)金折相是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟P點(diǎn)庫存現(xiàn)金，如與賬面數(shù)額存在差異，分析差異原因檢查現(xiàn)金收入的日記賬，總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大額項(xiàng)目與異常項(xiàng)目收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性）現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離。每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入。定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面金額核對定期向客戶寄送對

37、賬單?，F(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核觀察。檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入。檢查是否定期盤點(diǎn)，檢查盤點(diǎn)記錄。檢查是否向客戶寄送對賬單，了解是否定期時(shí)行。檢查復(fù)核標(biāo)記現(xiàn)金收入的截止測試。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，如與賬面數(shù)額存在差異，分析差異原因。抽查客戶對賬單并與賬面金額核對每月核對實(shí)際收到的現(xiàn)金和登記入賬和現(xiàn)金是否相符（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅┒ㄆ谌〉勉y行對賬單。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行對賬單。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債日后的進(jìn)賬情況現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露正確（列報(bào)）現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分離觀察（二）收款交易的內(nèi)部控制以上以企業(yè)每項(xiàng)內(nèi)部控制為單位，對與收款交易有關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部

38、控制和相應(yīng)的控制測試進(jìn)行了討論，并按表15-5所列順序研究了收款交易常用的實(shí)質(zhì)性稈序。盡管由于每個(gè)企業(yè)的性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但以下與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的：1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。4.

39、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿

40、中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。三、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位可能有各種各樣的收入來源，處于不同的控制環(huán)境，存在復(fù)雜的合同安排，這些情況對收入交易的會(huì)計(jì)核算可能存在諸多影響，比如不同交易安排下的收入確認(rèn)的時(shí)間和依據(jù)可能不盡相同。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮影響收入交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)中可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)可能包括：1.管理層對收入造假的偏好和動(dòng)因。被審計(jì)單位管理層可能為了完成預(yù)算，

41、滿足業(yè)績考核要求，保證從銀行獲得額外的資金，吸引潛在投資者，或影響公司股價(jià)，而在財(cái)務(wù)報(bào)告中虛增收入。2.收入的復(fù)雜性。例如，被審計(jì)單位可能針對一些特定的產(chǎn)品或者服務(wù)提供一些特殊的交易安排（例如特殊的退貨約定、特殊的服務(wù)期限安排等），但管理層可能對這些不同安排下所涉及的交易風(fēng)險(xiǎn)的判斷缺乏經(jīng)驗(yàn)，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯(cuò)誤。3.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位在年末編造虛假銷售，然后在次年轉(zhuǎn)回，可能導(dǎo)致當(dāng)年收入以及當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額、貨幣資金余額和應(yīng)交稅費(fèi)余額的高估。4.采用不正確的收入截止。將屬于下一會(huì)計(jì)期間的收入有意或無意地計(jì)入本期，或者將屬于本期的收入有意或無意地計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間，可能導(dǎo)

42、致本期收入以及本期期末應(yīng)收賬款余額、貨幣資金余額和應(yīng)交稅費(fèi)余額的高估或低估。5.低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力。尤其是當(dāng)欠款金額較大的幾個(gè)主要客戶面臨財(cái)務(wù)困難，或者整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)惡化時(shí)，這種壓力更大?？赡軐?dǎo)致資產(chǎn)負(fù)憒表中應(yīng)收賬款余額的高估。6.舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位從事貿(mào)易業(yè)務(wù)，并且銷售貨款較多地以現(xiàn)金結(jié)算時(shí)，被審計(jì)單位員工發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高；如果被審計(jì)單位擁有多個(gè)資金端口，比如超市，由于每天通過多個(gè)端口采用人工方式處理大量貨幣資金，資金端口的安全問題和人工控制的風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)增加?？赡軐?dǎo)致貨幣資金的損失。7.款項(xiàng)無法收回的風(fēng)險(xiǎn)。這可能產(chǎn)生于向沒有良好付款能力的客戶銷售產(chǎn)品，或客戶用無

43、效的支票或盜取的信用卡進(jìn)行貨款結(jié)算。可能導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的高估。8.發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。例如：（1）沒有及時(shí)更新商品價(jià)目表，商品可能以錯(cuò)誤的價(jià)格銷售；（2）銷售量較大時(shí)，如果掃描時(shí)沒有讀取商品條形碼，收款員使用錯(cuò)誤的手冊，售出商品的數(shù)量發(fā)生錯(cuò)誤，或收款員給客戶的找零發(fā)生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤均會(huì)發(fā)生。9.隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。在被審計(jì)單位員工利用銷售調(diào)整和銷售退回隱瞞盜竊現(xiàn)金行為時(shí)，將發(fā)生隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。可能導(dǎo)致收入、應(yīng)收賬款的髙估和貨幣資金的低估。歸根結(jié)底，與收入交易和余額相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于銷售交易、現(xiàn)金收款交易的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類認(rèn)定，以及會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款、貨幣資金和應(yīng)交稅費(fèi)的存在

44、、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。在實(shí)施用以識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的審計(jì)程序后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況，考慮由于上述事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。并且，應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。比如前述中管理層凌駕于控制之上或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)；某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。比如前述中管理層承受低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

45、的壓力，該事項(xiàng)表明應(yīng)收賬款賬戶余額的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系，并且，應(yīng)當(dāng)考慮對識(shí)別的銷售與收款交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評估，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。四、控制測試（一）概述如果在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這意味著注冊會(huì)計(jì)師無須測試針對銷售與收款交易的所有控制活動(dòng)。只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師才有必要對控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測試。

46、在對被審計(jì)單位銷售與收款交易實(shí)施控制測試時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)把測試重點(diǎn)放在被審計(jì)單位是否設(shè)計(jì)了由人工執(zhí)行或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的更高層次的調(diào)節(jié)和比對控制，是否生成例外報(bào)告，管理層是否及時(shí)調(diào)査所發(fā)現(xiàn)的問題并采取管理措施；而不是全部只測試員工執(zhí)行數(shù)據(jù)輸入的預(yù)防性控制。2.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層用于監(jiān)控銷售與收款交易的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，例如銷售額和毛利率預(yù)算、應(yīng)收賬款平均收款期等。3.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過執(zhí)行分析程序和截止測試，可以對應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)等認(rèn)定獲取多大程度的保證。如果能夠獲得充分保證，則意味著不需要執(zhí)行大量的控制測試。4.為獲取相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否可能被評估為低的

47、有關(guān)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師通常需要對被審計(jì)單位重要的控制，尤其是對易出現(xiàn)高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金收款和存儲(chǔ)的控制的有效運(yùn)行進(jìn)行測試。因?yàn)檫@些控制大多采取人工控制。注冊會(huì)計(jì)師主要的審計(jì)程序可能包括觀察控制的執(zhí)行，檢查每日現(xiàn)金匯總表上是否有執(zhí)行比對控制的員工的簽名，詢問針對不一致的情況所采取的措施。5.如果注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃信賴的內(nèi)部控制是由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的，那么需要就下列事項(xiàng)獲取審計(jì)證據(jù)：（1）相關(guān)一般控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；（2）認(rèn)定層次控制的特定應(yīng)用，如收款折相的計(jì)算；（3）采用人工控制的后續(xù)措施，如將打印輸出的現(xiàn)金收入日記賬與對應(yīng)的由銀行蓋章的存款記錄進(jìn)行比對，以及根據(jù)銀行存款對賬單按月調(diào)節(jié)現(xiàn)金收入日記賬。6

48、.在控制風(fēng)險(xiǎn)被評估為低時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮評估的控制要素的所有主要方面和控制測試的結(jié)果，以便能夠得出這樣的結(jié)論：控制能夠?qū)嵤┯行У墓芾恚l(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)誤和舞弊。如果將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為中或高，注冊會(huì)計(jì)師可能僅僅耑要在對控制活動(dòng)的處理情況進(jìn)行詢問吋記錄對控制活動(dòng)的廣解，并檢杳已實(shí)施控制的相關(guān)證據(jù)。7.如果在期中實(shí)施了控制測試，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在年末審計(jì)時(shí)選擇項(xiàng)目測試控制在剩余期間的運(yùn)行情況，以確定控制是否在整個(gè)會(huì)計(jì)期間持續(xù)運(yùn)行有效。8.控制測試所使用的審計(jì)程序的類型主要包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測試等，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。上述有關(guān)實(shí)施銷

49、售與收款循環(huán)的控制測試時(shí)的基本要求，就其原繩而言，對其他業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試問樣適川，因此，在后而討論其他業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試時(shí)將不再重復(fù)。（二）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試內(nèi)部控制程序和活動(dòng)是企業(yè)針對需要實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的，控制測試則是注冊會(huì)計(jì)師針對企業(yè)的內(nèi)部控制程序和活動(dòng)而實(shí)施的因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮以被審計(jì)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)實(shí)施控制測試。在本節(jié)前面部分，我們提供了表15-3“銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表”和表15-5“收款交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表”，以內(nèi)部控制目標(biāo)和相關(guān)認(rèn)定為起點(diǎn)，列示了相應(yīng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制和常用控制測試程序

50、，并就銷售與收款交易的內(nèi)部控制結(jié)合上述表格進(jìn)行了討論。下面按照銷售與收款交易內(nèi)部控制的討論順序，擇要簡單閘述銷售與收款交易的控制測試。1.對于職責(zé)分離，注冊會(huì)計(jì)師通常通過觀察被審計(jì)單位布關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論，來實(shí)施職責(zé)分離的控制測試。2.對于授權(quán)審批，內(nèi)部控制通常存在前述的四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序，注冊會(huì)計(jì)師主要通過檢查憑證在這四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過審批，可以很容易地測試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制效果。3.對于充分的憑證和記錄以及憑證預(yù)先編號(hào)這兩項(xiàng)控制，常用的的控制測試程序是清點(diǎn)各種憑證。比如從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取樣本，追查至相應(yīng)的銷售發(fā)票存根，進(jìn)而檢查其編號(hào)是否連續(xù)，有無不正常

51、的缺號(hào)發(fā)票和重號(hào)發(fā)票。視檢查順序和范圍的不同，這種測試程序往往可同時(shí)提供有關(guān)發(fā)生和完整性目標(biāo)的證據(jù)。4.對于按月寄出對賬單這項(xiàng)控制，觀察指定人員寄送對賬單，并檢查客戶復(fù)函檔案和管理層的審閱記錄，是注冊會(huì)計(jì)師十分有效的一項(xiàng)控制測試。5.對于內(nèi)部核查程序，注冊會(huì)計(jì)師可以通過檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或檢查其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測試。（三）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試如前所述，表15-3和農(nóng)15-5列示的方法，目的在于幫助注冊會(huì)計(jì)師報(bào)據(jù)具體情況設(shè)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方案。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師還可以考慮以識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)實(shí)施控制測試。表156舉例列示了銷售與收款交易

52、相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、旨在降低這些風(fēng)險(xiǎn)的可能存在的計(jì)算機(jī)控制和人工控制以及相應(yīng)的控制測試程序需要注意的是，各個(gè)企業(yè)的相關(guān)計(jì)算機(jī)控制和人工控制的安排可能與表15-96舉例列示的情況差別較大。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師需要結(jié)合被審計(jì)單位的相關(guān)控制實(shí)際情況，有針對性地設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試。表15-6 銷售與收款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制和控制測試風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測試信用控制和賒銷可能向沒有獲得賒銷授權(quán)或超出了其信用額度的客戶賒銷訂購單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致。目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)。只有上述兩項(xiàng)均滿足才能獲得發(fā)貨批準(zhǔn)并生成發(fā)運(yùn)憑證信用控制程序包括復(fù)核信用申請、收入和信用狀況

53、的支持性信息，批準(zhǔn)信用限額，授權(quán)增設(shè)新的賬戶，以及適當(dāng)授權(quán)超過信用限額的人工控制通過詢問員工、檢查相關(guān)文件證實(shí)上述控制的實(shí)施發(fā)運(yùn)商品可能在沒有批準(zhǔn)發(fā)運(yùn)憑證的情況下發(fā)出了商品。已發(fā)出商品可能與發(fā)運(yùn)憑證上的商品種類和數(shù)量不符?？蛻艨赡芫芙^承認(rèn)已收到商品當(dāng)客戶訂購單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準(zhǔn)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)憑證。計(jì)算機(jī)把所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進(jìn)行比對。打印種類或數(shù)量不符的例外報(bào)告，并暫緩發(fā)貨商品打包發(fā)運(yùn)前，對商品和發(fā)運(yùn)憑證內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立核對。在發(fā)運(yùn)憑證上簽字以示商品已與發(fā)運(yùn)憑證核對且種類和數(shù)量相符。銷售人員關(guān)注快到期的發(fā)運(yùn)憑證和未完成的訂購單，督促盡快向客戶發(fā)貨。保安人員

54、只有當(dāng)商品附有發(fā)運(yùn)憑證時(shí)才能放行?？蛻粢诎l(fā)運(yùn)憑證上簽字以作為收到商品且商品與訂購單一致的證據(jù)。管理層復(fù)核例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單，并解決問題執(zhí)行觀察、檢查程序。檢查發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)員工和客戶的簽名，作為發(fā)貨的證據(jù)。檢查例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單開具發(fā)票商品發(fā)運(yùn)可能未開具銷售發(fā)票發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證及相關(guān)信息自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。定期打印銷售發(fā)票。系統(tǒng)自動(dòng)復(fù)核連續(xù)編號(hào)的發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證的對應(yīng)關(guān)系，并定期生成例外報(bào)告。復(fù)核例外報(bào)告并調(diào)查原因執(zhí)行觀察程序。檢查例外報(bào)告由于定價(jià)或產(chǎn)品摘要不正確，以及訂購單或發(fā)運(yùn)憑證或銷售發(fā)票代碼輸人錯(cuò)誤，可能使銷售價(jià)格不正確通過邏輯準(zhǔn)入系統(tǒng)控制定價(jià)主文檔的更改。

55、只有得到授權(quán)的員工才能進(jìn)行更改。系統(tǒng)通過使用和檢査主文檔版本序號(hào)，確定正確的定價(jià)主文檔版本已經(jīng)被上傳。系統(tǒng)檢查錄入的產(chǎn)品代碼的合理性核對經(jīng)授權(quán)的有效的價(jià)格更改清單與計(jì)算機(jī)獲得的價(jià)格更改清單是否一致。如果發(fā)票由手工填寫或沒有定價(jià)主文襠，則有必要對發(fā)票的價(jià)格進(jìn)行獨(dú)立核對檢查文件以確定價(jià)格更改是否經(jīng)授權(quán)。重新執(zhí)行以確定打印出的更改后價(jià)格與授權(quán)是否一致（這可以使用計(jì)箅機(jī)輔助審計(jì)方法加以實(shí)施。通過檢査it的一般控制和收入交易的應(yīng)用控制，確定正確的定價(jià)主文檔版本是否已被用來生成發(fā)票。檢查發(fā)票中價(jià)格復(fù)核人員的簽名。通過核對經(jīng)授權(quán)的價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格，重新執(zhí)行檢查發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤每張發(fā)票的單價(jià)

56、、計(jì)算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計(jì)算機(jī)程序控制。如果由計(jì)算機(jī)控制的發(fā)票開具程序的更改是受監(jiān)控的，在操作控制幫助下，可以確保使用的是正確的發(fā)票生成程序版本。系統(tǒng)代碼有密碼保護(hù)，只有經(jīng)授權(quán)的員工才可以更改。定期打印所有系統(tǒng)上做出的更改如果由手工開具發(fā)票，獨(dú)立復(fù)核發(fā)票上計(jì)算的增值稅和總額的正確性。上述程序的所有更改由上級復(fù)核和審批檢查與發(fā)票計(jì)箅金額正確性相關(guān)的人員的簽名。重新計(jì)算發(fā)票金額，證實(shí)其是否正確。詢問發(fā)票生成程序更改的一般控制情況，確定是否經(jīng)授權(quán)以及現(xiàn)有的版本是否正在被使用。檢査有關(guān)程序更改的復(fù)核審批程序記錄賒銷銷售發(fā)票入賬的會(huì)計(jì)期間可能不正確系統(tǒng)根據(jù)銷售發(fā)票的信息自動(dòng)匯總生成當(dāng)期銷售入賬記錄定期執(zhí)行人工銷售截止檢查程序。檢查發(fā)票打印件的連續(xù)編號(hào)。復(fù)核并調(diào)查所有與發(fā)票不匹配的發(fā)運(yùn)憑證檢查發(fā)票，重新執(zhí)行銷售截止檢查程序。銷售發(fā)票可能計(jì)入不正確的應(yīng)收賬款賬戶系統(tǒng)將客戶代碼、商品發(fā)送地址、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)票與應(yīng)收賬款主文檔中的相關(guān)信息進(jìn)行比對應(yīng)收賬款客戶主文檔中明細(xì)余額的匯總金額應(yīng)與應(yīng)收賬款總分類賬核對。向客戶發(fā)送月末對賬單，調(diào)查并解決客戶質(zhì)詢的差異檢查應(yīng)收賬款客戶主文檔中明細(xì)余額匯總金額的調(diào)節(jié)結(jié)果與應(yīng)收賬款總分類賬是否核對相符，以及負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的員工簽名。檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已得到解決上述所有風(fēng)險(xiǎn)管理層根據(jù)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)復(fù)核實(shí)際業(yè)績。例如：實(shí)