關(guān)于營業(yè)稅改增值稅的思考

1、 山西財經(jīng)大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計）目 錄中文摘要i英文摘要iii引 言1（一）研究背景與目的1（二）研究的思路與方法1（三）研究內(nèi)容1一、增值稅、營業(yè)稅征收現(xiàn)狀與并存弊端2（一）增值稅營業(yè)稅征收現(xiàn)狀2（二）增值稅與營業(yè)說并征的弊端主要表現(xiàn)2二、營業(yè)稅改征增值稅的必要性4（一）從稅制完善性的角度看4（二）從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看4（三）從稅收征管的角度看5三、營業(yè)稅改征增值稅可行性分析6（一）稅收方面6（二）行業(yè)方面7四、國際經(jīng)驗見鑒7五、對營業(yè)稅改增值稅的建議8（一）逐步擴(kuò)大征收領(lǐng)域8（二）適度調(diào)減增值稅的稅率9（三）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管力度10（四）處理好中央與地方的財政收入分配問題

2、10（五）從立法角度為增值稅、營業(yè)稅合并保駕護(hù)航11六、營業(yè)稅改征增值稅的效應(yīng)11（一）營業(yè)稅改為增值稅適用領(lǐng)域廣11（二）營業(yè)稅改增值說后稅基廣泛便于監(jiān)管11（三）有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅12（四）有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力14（五）有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合16小 結(jié)16參考文獻(xiàn)17致謝1919關(guān)于營業(yè)稅改增值稅的思考摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化、國際化程度的日益提高,社會分工進(jìn)一步細(xì)化,貨物和勞務(wù)的界限日益模糊,貨物和勞務(wù)貿(mào)易的國際競爭也更加激烈。在這種背景下,增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的弊端更加突出,無論從國內(nèi)市場的稅制公平角度,還是從國際市場的稅收競爭角度,研

3、究改革營業(yè)稅,將之納入增值稅征收范圍,已是當(dāng)務(wù)之急。本文主要對增值稅、營業(yè)稅并存的弊端、營業(yè)稅改增值稅的必要性、改后優(yōu)勢等方面就行論述，提出對兩稅合并的建議。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅;增值稅;減稅；財政分配instead of thinking about the business tax of valueadded taxabstract: as chinas market economy, internationalization degree rise increasingly, further refinement of social division of labor, goods and s

4、ervices increasingly blurred boundaries between goods and service trade, the international competition is more intense. in this context, the value-added tax, business tax for the drawbacks of the coexistence of more prominent, both from the domestic market, tax equity perspective, or from the intern

5、ational market competition angle, studies the reform of business tax, be incorporated into the scope of value-added tax collection, is a pressing matter of the moment. this paper focuses on the value-added tax, business tax business tax reform, the drawbacks of the coexistence of the necessity of va

6、lue added tax, after the reform of the respect such as the advantage is discussed, put forward to the merger of the two tax proposal.key words: business tax; value added tax; tax cuts; financial allocation 山西財經(jīng)大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計） 引 言（一）研究背景與目的目前我國營業(yè)稅、增值稅交叉征收，很大程度上增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，再加上國際金融危機(jī)的影響，是許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)舉步維艱，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展

7、以及解決重復(fù)征稅問題，有必要加大營業(yè)稅改征增值稅的試點。通過對營業(yè)稅和增值稅并存的剖析，從而分析出現(xiàn)存的這兩種稅種的弊端，從而找出完善措施，以解決重復(fù)征稅問題，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。（二）研究的思路與方法 首先通過對營業(yè)稅與增值稅的征收現(xiàn)狀和弊端進(jìn)行分析。 其次對營業(yè)稅改增值稅的必要性和可行性進(jìn)行分析，并通過國際經(jīng)驗見鑒論證。最后對營業(yè)稅改增值稅提出意見得出結(jié)論。（三）研究內(nèi)容本文主要從七個方面進(jìn)行論述，第一部分分析增值稅、營業(yè)稅并存弊端，第二部分營業(yè)稅改為增值稅試點的必要性，第三部分營業(yè)稅改征增值稅可行性分析，第四部分國際經(jīng)驗借鑒，第五部分對營業(yè)稅改增值稅的建議，第六部分營業(yè)稅改征增值稅的效應(yīng)，第

8、七部分我國目前試點工作情況。通過對營業(yè)稅和增值稅并存的剖析，從而分析出現(xiàn)存的這兩種稅種的弊端，從而找出完善措施，以解決重復(fù)征稅問題，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。 一、增值稅、營業(yè)稅征收現(xiàn)狀與并存弊端（一）增值稅營業(yè)稅征收現(xiàn)狀 我國1994年的稅制改革將納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動需要繳納的一般流轉(zhuǎn)稅設(shè)定為兩個，即增值稅和營業(yè)稅：納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)繳納增值稅，而提供交通運輸、建筑、金融保險等七大勞務(wù)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)則需繳納營業(yè)稅。這種劃分或“兩稅并征”在當(dāng)時看來是必要的，但帶來的問題也很多。例如：納稅人的一項經(jīng)營活動可能會同時涉及增值稅和營業(yè)稅，導(dǎo)致所謂混合銷售行為的發(fā)生

9、；納稅人的經(jīng)營范圍可能既有繳納增值稅的經(jīng)營活動，也有繳納營業(yè)稅的經(jīng)營活動，即所謂的兼營?；旌箱N售和兼營的稅務(wù)處理會給納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很多的不便。特別是在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人的有些經(jīng)濟(jì)行為是屬于應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的銷售貨物，還是應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的提供勞務(wù)，確實無法分清，這樣就給人們納稅帶來了隨意性。此外，“兩稅并征”還會派生出許多其他的問題。例如，同一種經(jīng)營行為（如修理電梯），甲干需要繳納增值稅，乙干需要繳納營業(yè)稅。而增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)又是不同的，所以，這樣的稅制很容易影響企業(yè)的經(jīng)營行為。-再往深里說，由于增值稅由國稅局負(fù)責(zé)征收并屬于中央與地方的共享稅，而營業(yè)稅由地稅局負(fù)責(zé)征收一般屬于地方稅，

10、所以“兩稅并征”導(dǎo)致國、地稅爭稅源的現(xiàn)象時有發(fā)生。（二）增值稅與營業(yè)說并征的弊端主要表現(xiàn)第一，不利于社會專業(yè)化分工，不符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本要求。我們知道，對貨物征收增值稅，對主要勞務(wù)征收營業(yè)稅，且營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額征收。需要注意的是，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，因此貨物銷售和勞務(wù)提供實際都存在重復(fù)征稅。在市場化程度日益加深、社會分工不斷深化的今天，重復(fù)征稅無疑不利于社會分工，也不利于市場公平。第二，不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和優(yōu)化，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。對服務(wù)業(yè)原則上按營業(yè)額全額征收，使服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，而且重復(fù)征稅的弊端容易阻礙新興服

11、務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。因此，增值稅的改革與完善，應(yīng)立足于宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)的根本任務(wù)是轉(zhuǎn)型，要從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。而推動服務(wù)業(yè)大發(fā)展正是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點。就稅制而言，解決服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅問題，消除工業(yè)征增值稅、主要服務(wù)業(yè)征營業(yè)稅的割裂局面，為服務(wù)發(fā)展創(chuàng)造公平合理的稅收環(huán)境是當(dāng)務(wù)之急。第三，不利于貨物和勞務(wù)的出口實現(xiàn)徹底退稅，制約了我國產(chǎn)品和勞務(wù)參與國際公平競爭，削弱了我國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場的競爭力，而且扭曲了我國外貿(mào)結(jié)構(gòu)。增值稅在短短半個世紀(jì)內(nèi)能夠普及全球，一個很重要的原因就是，增值稅零稅率機(jī)制可以實現(xiàn)徹底退稅，對內(nèi)，有利于提高本國

12、產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力；對外，有利于形成國際公平競爭的稅收機(jī)制，因為“出口退稅、進(jìn)口征稅”的機(jī)制可以確保來自不同國家的貨物和勞務(wù)面對相同的稅負(fù)，即都按輸入國的稅制征稅。換言之，增值稅是一個與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)的稅種。但我國增值稅征收范圍主要限于貨物銷售，對主要勞務(wù)提供征收營業(yè)稅，這一方面由于重復(fù)征稅的因素，貨物出口難以實現(xiàn)真正的徹底退稅，從而削弱我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力；另一方面更為嚴(yán)重的是，由于對勞務(wù)提供征收營業(yè)稅，對我國勞務(wù)出口缺乏出口退（免）稅的制度安排，我國勞務(wù)出口難以以不含稅價格進(jìn)入國際市場，在很大程度上限制我國勞務(wù)出口的發(fā)展，使我國外貿(mào)出口的結(jié)構(gòu)過于依賴貨物出口。第四，使

13、稅收征管更加復(fù)雜，影響稅制運行效率。特別是在目前增值稅歸國稅系統(tǒng)管理，營業(yè)稅主要歸地稅系統(tǒng)管理的情況下，兩稅并存容易造成許多征管方面的矛盾，例如增值稅與營業(yè)稅征管范圍的爭議往往導(dǎo)致國稅局、地稅局稅收管轄權(quán)的沖突。企業(yè)在多元化經(jīng)營戰(zhàn)略下存在著跨行業(yè)經(jīng)營的需要。對于既從事增值稅應(yīng)稅項目，又從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目的企業(yè)而言，雖然目前在增值稅和營業(yè)稅制度中均對混合銷售以及兼營行為在稅收處理上作出了相應(yīng)規(guī)定，但是，在實踐征管中，由于增值稅和營業(yè)稅分屬共享稅與地方稅收入，分別由國稅局和地稅局征收，導(dǎo)致兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常在認(rèn)定混合銷售和兼營業(yè)務(wù)的適用稅種時，發(fā)生矛盾與爭議。這種矛盾與爭議既體現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的沖突

14、，也體現(xiàn)為中央與地方在稅收管轄問題上的博弈，而其結(jié)果則往往會導(dǎo)致納稅人無所適從、兩面受壓。二、營業(yè)稅改征增值稅的必要性（一）從稅制完善性的角度看 增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng))，但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。（二）從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看將我國大部分第三

15、產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢。（三）從稅收征管的角度看兩套稅制并行造成了稅收

16、征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。1、共同稅基難以劃分，不利于特殊經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理在實際生活中，不可能所有企業(yè)僅單一的按照贈值稅或營業(yè)稅規(guī)定的項目從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，往往會從事多種應(yīng)稅活動。雖然增值稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例及相關(guān)細(xì)則都對特殊經(jīng)營業(yè)務(wù)作出了具體的規(guī)

17、定，但其實在現(xiàn)實工作過程中是不容易分清楚的。并且按規(guī)定，混合銷售行為依據(jù)銷售額和營業(yè)額的比重大小征收增值稅或營業(yè)稅，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定，這就有可能給企業(yè)帶來額外的稅收負(fù)擔(dān)。兼營業(yè)務(wù)則依據(jù)分開核算與否依稅種征收或一并征收增值稅，這些都不利于稅務(wù)處理的操作也有悖于兼顧公平的原則。2、營業(yè)稅稅負(fù)重，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型營業(yè)稅不同于增值稅可以進(jìn)項抵扣，有多少道環(huán)節(jié)征多少稅，重復(fù)征稅的問題加重了第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)稅負(fù)。并且中國如今正大力促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展從而促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，營業(yè)稅稅負(fù)偏重的問題更顯得尤為突出。像北京、上海等沿海城市的第三產(chǎn)業(yè)占比都已超過5

18、0%，稅負(fù)過重嚴(yán)重阻礙其向以第三產(chǎn)業(yè)為主體的第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型郎林.財稅政策在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用分析j.中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊,2009(16)。若營業(yè)稅合并為增值稅即會對第三產(chǎn)業(yè)提供了一個穩(wěn)健的基礎(chǔ)，進(jìn)而緩解就業(yè)壓力，營造公平的稅收環(huán)境，為我國以第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點做出強(qiáng)有力的保證。3、征收鏈條斷裂，不利于提高稅收入庫率我國對銷售或者進(jìn)口的貨物及提供的加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，其余的經(jīng)營業(yè)務(wù)普遍征收營業(yè)稅。但是在經(jīng)濟(jì)活動中，商品和勞務(wù)的流動往往是相互關(guān)聯(lián)的，因此導(dǎo)致目前我國營業(yè)稅的征收上缺乏與增值稅抵扣鏈條的鏈接。在增值稅與營業(yè)稅合并后，增值稅與營業(yè)稅目前分別所涉及的范圍可相互抵扣，這

19、就既會消除我國稅收上的制度性障礙也有利于稅負(fù)公平且易于核查。而增值稅采取發(fā)票扣稅法，道道征稅進(jìn)而保證了增值稅征收的環(huán)環(huán)相扣、相互制約。增值稅和營業(yè)稅抵扣鏈條的斷裂導(dǎo)致征納的行政成本大大增加，因此要完善增值稅征稅鏈條，降低征稅成本，減少稅收流失。三、營業(yè)稅改征增值稅可行性分析（一）稅收方面現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，統(tǒng)一按標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。 營業(yè)稅改增值稅立法本意是減輕相關(guān)服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)水平。從理論上說，增值稅是中性稅，它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，要求的稅

20、率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，增值稅又增加了6和11兩檔稅率，在擴(kuò)大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進(jìn)一步分析企業(yè)所得稅政策的特點，則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域，而優(yōu)惠的重點在“創(chuàng)新”和“環(huán)?！?，比如對企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，購買研發(fā)設(shè)備，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠；稅率優(yōu)惠重點則在于小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)，這些優(yōu)惠政策雖然失去了政府導(dǎo)向的作用，用性。（二）行業(yè)方面 營業(yè)稅改增值稅的范圍主要是：

21、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。這些行業(yè)都具有以下特點：具備計算增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額的條件首先,從生產(chǎn)過程來看,它們的經(jīng)營資金在生產(chǎn)經(jīng)營活動中同工業(yè)企業(yè)一樣,隨著供、產(chǎn)、銷過程的不斷進(jìn)行 ；其次,從資金形態(tài)來看,分別表現(xiàn)為儲備資金,生產(chǎn)資金,成品資金等各種不同的形態(tài),最后又回到貨幣資金形態(tài)；最后,從工業(yè)企業(yè)的原料材消耗過程及結(jié)果來看,從原材料的供應(yīng),構(gòu)成工程實體,最后收回工程(產(chǎn)的進(jìn)項稅額,可以大大降低資本密集型行業(yè)的稅負(fù),同時可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新。四、國際經(jīng)驗見鑒縱觀世界各國，增值稅的適用范圍已基本涵蓋了所有貨物

22、和勞務(wù)領(lǐng)域，范圍極其廣泛，其中新西蘭的模式對世界各國都有示范作用，也最值得我國借鑒。新西蘭早在上世紀(jì)80年代就以貨物與勞務(wù)稅(類似我國增值稅)代替了稅率檔次繁多的營業(yè)稅。并根據(jù)貨物與勞務(wù)稅規(guī)定，在新西蘭境內(nèi)的稅務(wù)登記者發(fā)生的銷售貨物、提供勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的行為，都屬于增值稅的征稅范圍。不僅對提供產(chǎn)品征稅，而且對提供勞務(wù)，包括政府機(jī)關(guān)也征稅。至今，新西蘭是實行增值稅范圍最廣的國家，并實行12.5%的統(tǒng)一稅率。從新西蘭增值稅的實踐經(jīng)驗看，呈現(xiàn)出稅基寬廣、抵扣徹底、銜接緊密、符合稅收中性原則的諸多優(yōu)勢。1954年，法國國稅總局局長助理莫里斯洛雷則推動了增值稅的制定與實施，成功地以增值稅取代了營業(yè)稅。

23、莫里斯洛雷增值稅的原理是，在生產(chǎn)和銷售的每一道環(huán)節(jié)都征稅，通過銷項稅與進(jìn)項稅的抵扣機(jī)制，每個納稅人只就產(chǎn)品的增值納稅。增值稅成功地解決了營業(yè)稅累積、重復(fù)征收的弊端，使稅負(fù)更加中性合理。莫里斯洛雷被稱為增值稅之父，他創(chuàng)設(shè)的增值稅得到國際社會的認(rèn)可，被很多國家采用。五、對營業(yè)稅改增值稅的建議2011年11月17日，中國財政部、國家稅務(wù)總局正式發(fā)布了營業(yè)稅改征增值稅試點方案，對2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點的相關(guān)政策進(jìn)行明確，在此我提出以下幾點意見易國慶.中小企業(yè)政府管理與政策體系研究j.企業(yè)管理出版社， 2001（一）逐步擴(kuò)大征收領(lǐng)域我國應(yīng)結(jié)合實際國情

24、在增值稅、營業(yè)稅合并的過程中，穩(wěn)步推進(jìn)，率先在某個行業(yè)進(jìn)行試點。交通運輸業(yè)首先具服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點的相關(guān)政策進(jìn)行明確。在此我提出以下幾備試點的前提條件，因為它與各行各業(yè)聯(lián)系緊密且涉及到生產(chǎn)、流通各個流域，其本身也具有價值的增值，符合增值稅的征稅要求。且交通運輸業(yè)的運輸費憑證已經(jīng)納入了增值稅的管理范疇，所以可先將交通運輸這個與第一、二產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)緊密的行業(yè)納入增值稅的征收范圍，待條件成熟后再逐步擴(kuò)大至所有營業(yè)稅征納領(lǐng)域。以上海試點為例，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服

25、務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項稅額；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。（二）適度調(diào)減增值稅的稅率2009年增值稅的收入份額為43.57%（包括國內(nèi)增值稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅），若其他稅種不做相應(yīng)的調(diào)整，將占收入份額13%的營業(yè)稅并入后，增值稅的收入份額立即會增加到56.57%。這就使我國的稅收過多的依賴增值稅，稅收收入的風(fēng)險性相應(yīng)加大。其次，增值稅是中性稅，稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁，且最終由消費者承擔(dān)。因此增值稅、營業(yè)稅

26、合并后無疑會加重消費者的稅負(fù)，所以應(yīng)適度調(diào)減增值稅的稅率，減輕稅負(fù)。第三，增值稅屬于間接稅，調(diào)減其稅率具有拉動物價下降的可能性，對我國目前的通貨膨脹現(xiàn)狀有一定的抑制作用也適應(yīng)我國目前采取的穩(wěn)健財政政策。（三）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管力度增值稅、營業(yè)稅合并后，納稅部門需在征管的時候需要對各個界定標(biāo)準(zhǔn)作出明確的規(guī)定。因為增值稅的發(fā)票扣稅法對企業(yè)的財務(wù)水平要求較高，而像營業(yè)稅所涵蓋的服務(wù)業(yè)覆蓋面廣、情況復(fù)雜，相對來說財務(wù)水平也較弱。以及營業(yè)稅涵蓋的勞務(wù)改征增值稅后，由于勞務(wù)的定價不宜核查，進(jìn)項抵扣的制度使得勞務(wù)的價格很容易被操縱，這都增加了征收管理的難度。其次，雖然我國大力鋪展的金稅工程已取得顯著的成

27、效，但仍需要在我國稅收征管領(lǐng)域加大信息技術(shù)、電算系統(tǒng)等技術(shù)手段的運用。并且除了加強(qiáng)稅務(wù)部門的征管水平，還要進(jìn)行納稅人及整個社會相關(guān)制度的配套改革。依賴于稅銀聯(lián)網(wǎng)，盡快展開稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化工作使納稅人可以足不出戶繳納稅款，真正實現(xiàn)納稅過程的公平化、透明化。（四）處理好中央與地方的財政收入分配問題增值稅是共享稅，用分割稅額的形式以75：25的比例在中央與地方間分成。營業(yè)稅是地方稅，也是地方稅中最大的一個稅種，從圖中可以看出營業(yè)稅自1995年至2009年基本上都占地方稅收的四成以上。一旦增值稅、營業(yè)稅合并以后，營業(yè)稅將有四分之三上繳中央，地方稅收受到很大影響。因為地稅部門若失去了營業(yè)稅，就會加大地方

28、收入風(fēng)險，所以應(yīng)將增值稅在中央與地方間的分成比例在倆稅合并后重新商定。同時，地方政府應(yīng)尋找新的主體稅源，加大其他稅種的征收，如考慮物業(yè)稅、財產(chǎn)稅等穩(wěn)定稅種來增加地方財政收入。更重要的是，此次改革涉及到機(jī)構(gòu)問題、財稅體制問題、財權(quán)分配問題，所以一定要處理好中央和地方的關(guān)系。（五）從立法角度為增值稅、營業(yè)稅合并保駕護(hù)航增值稅、營業(yè)稅的合并還取決于相關(guān)財政法律的完善。因此在改革的過程中應(yīng)在立法中對增值稅、營業(yè)稅的合并問題做出明確規(guī)范，使其升級到法律級次，加強(qiáng)稅收立法。且在國務(wù)院2010年立法工作計劃中，增值稅法作為重大立法項目標(biāo)志著增值稅立法工作已經(jīng)進(jìn)入到了實質(zhì)性的階段，用法律的形式固定下來從而降低

29、談判成本及各種消極影響的同時也可規(guī)范征納行為，為穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅征收范圍保駕護(hù)航。六、營業(yè)稅改征增值稅的效應(yīng)（一）營業(yè)稅改為增值稅適用領(lǐng)域廣一旦我國營業(yè)稅改征增值稅，增值稅就不僅主要適用于生產(chǎn)領(lǐng)域，同樣適用于提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)和娛樂業(yè)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人。因此可以在價格相同的情況下保證相同的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)增值稅的稅收中性理想。有利于企業(yè)在平等的基礎(chǔ)上展開公平競爭。（二）營業(yè)稅改增值說后稅基廣泛便于監(jiān)管營業(yè)稅改增值稅后稅基廣泛，相當(dāng)于一個能對全社會征收的流轉(zhuǎn)稅稅種。并且增值稅還可使減免稅受到制約，使收入流失大大減少，有利于促進(jìn)

30、稅收收入的穩(wěn)定增長。同時，增值稅采取發(fā)票扣稅法購銷雙方相互審計關(guān)系得到加強(qiáng)，增值稅可運用現(xiàn)代信息技術(shù)、交叉稽核，網(wǎng)上監(jiān)管。（三）有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅我國重復(fù)征稅十分嚴(yán)重，稅目很多，為使中國的稅收重復(fù)征稅的現(xiàn)象減輕，使稅收更為科學(xué)、合理、中性，這次的營業(yè)稅該增值稅只是一個步驟，目前中國的商品稅中，增值稅營業(yè)稅并存，其后果是，營業(yè)稅本身存在嚴(yán)重的重復(fù)征收，而增值稅企業(yè)也無法通過抵扣購進(jìn)商品和服務(wù)的營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。按照國稅總局前副局長許善達(dá)的分析，科學(xué)的增值稅解放了中國制造業(yè)的生產(chǎn)力，帶來十多年來的快速發(fā)展，而中國服務(wù)業(yè)則受制于營業(yè)稅重復(fù)征收的困擾，舉步維艱。因此，解決營業(yè)稅重復(fù)征收的

31、出路，在于將營業(yè)稅徹底并入增值稅中。營業(yè)稅是針對經(jīng)營者的營業(yè)收入征收的稅種，一般以營業(yè)收入的某一比例征稅，經(jīng)營者會將稅收加到商品或服務(wù)的價格中，傳導(dǎo)到下游的企業(yè)或終端消費者。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越重。一種稅率為5的商品如果流轉(zhuǎn)4次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20，成為重稅。營業(yè)稅的重復(fù)征收，是營業(yè)稅與生俱來的缺點，有此嚴(yán)重缺陷而長存不廢，僅僅是因為它征管簡單，征收成本較低。在國外，為了減少重復(fù)納稅，企業(yè)普遍采取與供應(yīng)商縱向聯(lián)合的組織形式，將原材料供應(yīng)與制成品銷售等一系列環(huán)節(jié)全部內(nèi)化、整合

32、到一個企業(yè)中，以減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。這種應(yīng)對措施既不利于專業(yè)分工和協(xié)作，也使小微企業(yè)處于更為不利的境地，是對經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重扭曲。針對營業(yè)稅的嚴(yán)重缺陷，一些專家學(xué)者和財稅官員就努力尋求一種不存在重復(fù)征稅的更加合理的商稅，他們發(fā)明了增值稅。1954年，法國國稅總局局長助理莫里斯洛雷則推動了增值稅的制定與實施，成功地以增值稅取代了營業(yè)稅。莫里斯洛雷增值稅的原理是，在生產(chǎn)和銷售的每一道環(huán)節(jié)都征稅，通過銷項稅與進(jìn)項稅的抵扣機(jī)制，每個納稅人只就產(chǎn)品的增值納稅。增值稅成功地解決了營業(yè)稅累積、重復(fù)征收的弊端，使稅負(fù)更加中性合理。莫里斯洛雷被稱為增值稅之父，他創(chuàng)設(shè)的增值稅得到國際社會的認(rèn)可，被很多國家采用馬海濤,龐海軍.

33、促進(jìn)中國中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策探討m.經(jīng)濟(jì)研究參考,2001(9)。1979年，增值稅進(jìn)入中國，在機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個行業(yè)小范圍試點，1994年增值稅暫行條例發(fā)布后，中國增值稅基本與國際接軌。雖然中國建立了增值稅制度，但當(dāng)年的稅改仍然留下了不盡如人意的尾巴，這就是在以增值稅取代了一部分營業(yè)稅的同時，還保留了營業(yè)稅，在以勞務(wù)、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓三個領(lǐng)域仍然實施營業(yè)稅。營業(yè)稅的保留，不但造成營業(yè)稅內(nèi)的重復(fù)征收，而且造成增值稅企業(yè)無法抵扣營業(yè)稅的問題，也屬于重復(fù)征收。經(jīng)過近二十年的實施，增值稅與營業(yè)稅的優(yōu)劣清楚地體現(xiàn)出來。實行增值稅的行業(yè)，擺脫了以前營業(yè)稅重復(fù)征收的壓迫，生產(chǎn)力得到一定程度的

34、解放，而仍然實行營業(yè)稅的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，則仍然深受重復(fù)征收的制約。取消營業(yè)稅稅種，并入增值稅的呼聲一直高昂。雖然營業(yè)稅并入增值稅在很大程度上可以解決重復(fù)征稅的問題，不過將營業(yè)稅并入增值稅并不一定會降低稅負(fù)。一般來說，增值稅的稅率要高于營業(yè)稅，所以，也很有可能經(jīng)過合并后，出現(xiàn)這樣的局面：一方面重復(fù)征稅減少了，但另一方面稅率卻上升了，使原營業(yè)稅負(fù)擔(dān)者的稅負(fù)反而增加。這正是一些企業(yè)對于營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅心懷疑慮的原因。所以說 ，營業(yè)稅改增值稅，既終結(jié)重復(fù)征稅同時也真正降低稅負(fù)，應(yīng)是改革的關(guān)鍵。另外，雖然營業(yè)稅轉(zhuǎn)型將終結(jié)這個稅種造成的重復(fù)征收，但因為我國實行的生產(chǎn)性增值稅本身對于企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)資料的稅收不予抵扣

35、，所以我國的增值稅仍然是存在重復(fù)征收的問題。這就是說，要真正終結(jié)中國稅收中的重復(fù)征收，降低企業(yè)稅負(fù)，使稅收更為科學(xué)、合理、中性，這次的營業(yè)稅改增值稅只是一個步驟，增值稅還得繼續(xù)轉(zhuǎn)型、繼續(xù)完善、繼續(xù)改革。（四）有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力值得關(guān)注的是，營業(yè)稅改征增值稅試點政策對行業(yè)（企業(yè)）稅負(fù)的影響。營業(yè)稅改征增值稅試點除了對采取簡易計稅方法的小規(guī)模納稅人影響式微外（金融保險業(yè)除外），由于此次增值稅擴(kuò)圍意在稅制合理（解決重復(fù)征稅），確保稅收中性原則和增值稅鏈條延長，在考慮財政承受能力和保持稅負(fù)基本不變的主導(dǎo)思想下，轉(zhuǎn)型的利好因素可能將被個別行業(yè)（企業(yè)）受到較高稅負(fù)的影響而抵銷。其部分

36、原因來自某些服務(wù)業(yè)由于屬于“創(chuàng)意”或“智力”、“知識”產(chǎn)品，這部分產(chǎn)品增值額部分相對較高，繳納的稅收會明顯提高。這是由增值稅性質(zhì)決定的。從行業(yè)上來看，技術(shù)（信息、轉(zhuǎn)讓、軟件、業(yè)務(wù)流程管理等）服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)以及物流輔助服務(wù)等業(yè)務(wù)的稅負(fù)可能將大幅度提高。運輸服務(wù)和倉儲業(yè)也非全部是利好。平安證券發(fā)布的報告認(rèn)為，按照11%的稅率征收增值稅，運輸類企業(yè)與倉儲類企業(yè)需要抵扣的成本項須達(dá)到營業(yè)收入73%與55%，否則企業(yè)稅負(fù)將有所增加。從這個角度說，所謂積極財政政策并非就是減稅，結(jié)構(gòu)性減稅，是有加法有減法的保守療法，盡管大的方向疑似為高稅收企業(yè)減負(fù)，對于大多數(shù)企業(yè)而言，機(jī)會只能是結(jié)構(gòu)性的。

37、在此輪稅改的大背景下，很多企業(yè)可能并非收獲的就是蛋糕，比如，資源稅改革、環(huán)保稅開征，甚至碳稅也已經(jīng)在規(guī)劃中，對企業(yè)還是有影響的。此外，由于增值稅要求企業(yè)具備健全的財務(wù)制度，強(qiáng)化企業(yè)的管理水平。又由于征收增值稅產(chǎn)生的壓力，迫使企業(yè)提高管理水平以保持原有利潤率水平，因而有利于提高企業(yè)的素質(zhì)。不過，總體而言，由于營業(yè)稅改征增值稅額消除了重復(fù)征稅因素，在更大行業(yè)范圍內(nèi)（包括原來征收增值稅的制造業(yè)），宏觀稅負(fù)在總額上將會有所降低，符合結(jié)構(gòu)性減稅的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。正因如此，相關(guān)部委不愿意將新稅率設(shè)置得更低。按照作者的測算，其他部分服務(wù)業(yè)如果按照5%的稅率設(shè)置，相關(guān)企業(yè)的總體稅負(fù)將會有所降低，個別企業(yè)還要對稅

38、負(fù)再算賬，但是5%的稅率應(yīng)該更符合社會期待，并可減少原營業(yè)稅在過渡期中政策銜接的摩擦與繁瑣；如果按照6%的稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)基本保持不變，或不增加（但也不減少）。中國稅收的主要問題之一是名義稅率過高，而由于稅收優(yōu)惠條文過多過濫，涉及多稅種多條款，加之稅收征收管理操作上的或懈怠或強(qiáng)化（所謂灰色空間），導(dǎo)致企業(yè)實際執(zhí)行的（有效）稅率很難從理論上搞清。比如，一項減稅措施，可能被緊縮的稅收征管而抵消其減稅初衷。名義稅率過高不但逼迫政府不斷出臺優(yōu)惠政策，而且還容易誘發(fā)逃稅動機(jī)的產(chǎn)生。何況，特惠政策很容易受到特殊利益集團(tuán)的操控。此次，在上海試行的營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)該是一個不錯的減稅讓利契機(jī)，

39、而各檔次增值稅稅率確實有下調(diào)的空間。由于增值稅是我國的第一大稅種，對經(jīng)濟(jì)的影響巨大，只有調(diào)降增值稅稅率，才能真正實現(xiàn)減稅讓利的目標(biāo)，也才能真正實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。兩稅合并對不同的行業(yè)影響是不一樣的。就行業(yè)而言，目前食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工、商業(yè)貿(mào)易、房地產(chǎn)等行業(yè)實際稅負(fù)均大幅高于25，因此兩稅合并之后這些行業(yè)將受益較大。特別是銀行和白酒行業(yè)的上市公司，不僅大多沒有稅收優(yōu)惠，而且由于工資成本和其它費用不能據(jù)實在稅前予以扣除，導(dǎo)致實際稅負(fù)高于目前25的所得稅稅率，因此這兩個行業(yè)的上市公司受惠最大。 造紙等行業(yè)實際稅負(fù)接近25，行業(yè)整體受益不大。且行業(yè)內(nèi)已經(jīng)有部分上市公司正在享受的

40、優(yōu)惠稅率大大低于25，因此，機(jī)會主要來自于行業(yè)內(nèi)實際所得稅稅率高于25的上市公司。而電力、有色金屬冶煉、交通運輸、生物醫(yī)藥、汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)，由于實際所得稅稅負(fù)低于25，因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。只有行業(yè)內(nèi)實際所得稅稅率高于25的部分上市公司才能受益，如交通運輸行業(yè)中的高速公路公司、汽車行業(yè)中的商用車龍頭公司等 麻曉艷. 稅收籌劃的風(fēng)險與控制j.稅務(wù), 2001(12)。（五）有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合增值稅、營業(yè)稅合并后可把增值稅從生產(chǎn)制造業(yè)延續(xù)到第三產(chǎn)業(yè)，增值稅的課稅對象是當(dāng)期增值額，并可對前一環(huán)節(jié)已納增值稅稅金實行稅前抵扣，這從根本上了杜絕重復(fù)征稅，有利于企業(yè)生產(chǎn)的社會化、專業(yè)化協(xié)作發(fā)展也可以實現(xiàn)貨品和勞務(wù)真正的出口零稅率從而促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展。并且有利于優(yōu)化投資、消費和出