注冊會計師 基礎(chǔ)班 審計 第七章審計目標(biāo)

1、2011年注冊會計師考試輔導(dǎo) 審計 第七章 審計目標(biāo)考情分析：屬于比較重要的章節(jié)，經(jīng)常出現(xiàn)客觀題目和主觀題目，諸如簡答題目。而且本章對于后面章節(jié)的學(xué)習(xí)也非常重要。學(xué)習(xí)建議：以理解為主，對客觀和主觀題目都要所有準(zhǔn)備。會熟練運(yùn)用審計語言。第一節(jié)財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與審計工作前提一、財務(wù)報表的編制（2011年新增內(nèi)容）（一）財務(wù)報表的概念讀一讀，內(nèi)容寫得很規(guī)范，但是考試不會考。（二）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)1.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常指會計準(zhǔn)則（財務(wù)報告準(zhǔn)則）和法律法規(guī)的規(guī)定。此外，其他文件可能對如何應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)提供指引。2.特殊目的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為公允列報編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)

2、。公允列報編制基礎(chǔ)，是指要求管理層和治理層（如適用）遵循其規(guī)定并包含下列內(nèi)容之一的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)：（1）明確或隱含地認(rèn)可，為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表的公允列報，管理層和治理層（如適用）可能有必要提供除編制基礎(chǔ)具體要求之外的其他披露；（2）明確地認(rèn)可，為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表的公允列報，在極其特殊的情況下，管理層和治理層（如適用）可能有必要偏離編制基礎(chǔ)的某項(xiàng)要求。遵循性編制基礎(chǔ)，是指要求管理層和治理層（如適用）遵循其規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，但不包含前述第（1）項(xiàng)或第（2）項(xiàng)中的任何一項(xiàng)內(nèi)容。二、財務(wù)報表審計總體目標(biāo)審計目標(biāo)包括 財務(wù)報表審計目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、披露相關(guān)的審計目標(biāo)兩個層次。（一）總體目標(biāo)執(zhí)

3、行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：一是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；二是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。（二）評價財務(wù)報表合法性在評價財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：1.選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況；2.管理層作出的會計估計是否合理；3.財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和

4、可理解性；4.財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。（三）評價財務(wù)報表公允性注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3.財務(wù)報表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（四）財務(wù)報表審計的作用和局限性1.作用：旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度2.局限性：（1）由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。（2）雖然財務(wù)報表使用者可

5、以根據(jù)財務(wù)報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。 （聯(lián)系持續(xù)經(jīng)營能力審計、驗(yàn)資、預(yù)測性財務(wù)信息審核等內(nèi)容）（五）目標(biāo)的導(dǎo)向作用財務(wù)報表審計目標(biāo)是對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，注冊會計師就可以只關(guān)注與財務(wù)報表編制和審計有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見。 注冊會計師關(guān)注被審計單位的違反法規(guī)行為，是因?yàn)檫@些行為影響到財務(wù)報表，而不是對被審計單位是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。三、審計工作前提（2011年調(diào)整內(nèi)容）（一）管理層和治理層的概念管理層（management）

6、是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理）。治理層（those charged with governance）是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。中華人民共和國會計法第二十一條規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會

7、計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實(shí)、完整。（了解一下）（二）審計工作前提管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：1.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；2.設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必

8、要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（三）注冊會計師的責(zé)任1.按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。2.財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。（1）管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。（2）盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管

9、理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。（3）如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨攧?wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。教師提示：合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報，首先是被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。四、執(zhí)行審計工作的基本要求（2011年調(diào)整）（一）相關(guān)的職業(yè)道德要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨(dú)立性的要求。（二） 職業(yè)懷疑（professional skepticism）職業(yè)懷疑，

10、是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。1.職業(yè)懷疑要求注冊會計師憑證據(jù)“說話”。職業(yè)懷疑意味著，在進(jìn)行詢問和實(shí)施其他審計程序時，注冊會計師不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計證據(jù)。2.為得出審計結(jié)論，注冊會計師不應(yīng)使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。例如，注冊會計師不能僅憑管理層聲明，而對重要的應(yīng)收賬款不進(jìn)行函證就得出應(yīng)收賬款余額存在的結(jié)論。3.職業(yè)懷疑要求對諸如下列情形保持警覺：（1）存在相互矛盾的審計證據(jù)；（2）引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠

11、性產(chǎn)生懷疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情況；（4）表明需要實(shí)施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。4.職業(yè)懷疑對于審慎評價審計證據(jù)是必要的。審慎評價審計證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)、文件記錄和對詢問的答復(fù)以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性。同時包括考慮已獲取的審計證據(jù)在具體情形下的充分性和適當(dāng)性 （例如，存在舞弊風(fēng)險因素的情況下，易于發(fā)生舞弊的某一文件，是支持某一財務(wù)報表重大金額的唯一證據(jù)）。5.除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊會計師仍需要考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時（例如，在審計過程中識別出的情況使注

12、冊會計師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改），審計準(zhǔn)則要求注冊會計師 作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦蛞越鉀Q疑問。6.注冊會計師可以考慮過去對管理層和治理層誠實(shí)、正直形成的看法。 然而，即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是誠實(shí)、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。（三）職業(yè)判斷1.在計劃和實(shí)施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。職業(yè)判斷對于作出下列決策尤為必要：（了解）（1）確定重要性和評估審計風(fēng)險；（2）為滿足審計準(zhǔn)則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間安排

13、和范圍；（3）為實(shí)現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo)，評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；（4）評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷；（5）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估計的合理性。2.注冊會計師在各種特定情況下作出的職業(yè)判斷都是 基于其知悉的事實(shí)和情況。3.評價職業(yè)判斷是否適當(dāng)可以基于下列兩個方面：（1）作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當(dāng)運(yùn)用；（2）根據(jù)截至審計報告日注冊會計師知悉的事實(shí)和情況，作出的判斷是否適當(dāng)，是否與這些事實(shí)和情況相一致。4.注冊會計師需要在整個審計過程中運(yùn)用職業(yè)判斷，并作出適當(dāng)記

14、錄。對此，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解在對重大事項(xiàng)得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。5.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能成為作出決策的正當(dāng)理由。（掌握）（四）審計證據(jù)和審計風(fēng)險（讀一讀）1.審計證據(jù)對于支持審計意見和審計報告是必要的。2.審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實(shí)施審計程序獲取的。3.審計證據(jù)還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計（前提是注冊會計師己確定自上次審計后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關(guān)性）或會計師事務(wù)所接受與保持客戶

15、時實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。4.會計記錄也是重要的審計證據(jù)來源。同樣，被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據(jù)。5.審計證據(jù)既包括支持和佐證認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。6.在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。（五）審計的固有限制不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。1.審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì)、審計程序的性質(zhì)和在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。（1）財務(wù)報告的性質(zhì)。某些財務(wù)報表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實(shí)施追加的審計程序來消除

16、。例如，某些會計估計通常如此。（2）審計程序的性質(zhì)。注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息；舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審計證據(jù)的審計程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。注冊會計師沒有接受文件真?zhèn)舞b定方面的培訓(xùn)，不應(yīng)被期望成為鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜遥簩徲嫴皇菍ι嫦舆`法行為的官方調(diào)查。因此，注冊會計師沒有被授予特定的法律權(quán)力（如搜查權(quán)），而這種權(quán)力對調(diào)查是必要的。（3）在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計需要。審計中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的

17、審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。制定適當(dāng)?shù)膶徲嬘媱澯兄诒ＷC執(zhí)行審計工作需要的充分的時間和資源。盡管如此，信息的相關(guān)性及其價值會隨著時間的推移而降低，所以需在信息的可靠性和成本之間進(jìn)行權(quán)衡。財務(wù)報表使用者的期望是，注冊會計師在合理的時間內(nèi)以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見。為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見，注冊會計師有必要：計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行；將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計資源；運(yùn)用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。審計準(zhǔn)則對計劃和實(shí)施審計工作作出了規(guī)定，并要求注冊會計師執(zhí)行下列工作（包括

18、但不限于）：實(shí)施風(fēng)險評估程序和開展相關(guān)活動，以作為識別和評估財務(wù)報表層次及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)；運(yùn)用測試和其他方法檢查總體，從而為注冊會計師針對總體得出結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。2.影響審計固有限制的其他事項(xiàng)。對某些認(rèn)定或?qū)徲嬍马?xiàng)而言，固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響尤為重要。這些認(rèn)定或?qū)徲嬍马?xiàng)包括：（1）舞弊，特別是涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊；（2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性；（3）違反法律法規(guī)行為的發(fā)生；（4）可能導(dǎo)致被審計單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項(xiàng)或情況。相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定了具體審計程序，這些程序有助于減輕固有限制的影響。（注意，只能是減輕，但不能消除固有限制的影

19、響。）3.由于審計的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。（六）審計準(zhǔn)則（了解）第二節(jié)認(rèn)定與具體審計目標(biāo)一、認(rèn)定（一）認(rèn)定的含義1.認(rèn)定（assertion）是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)

20、報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。2.管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。3.管理層對財務(wù)報表各組成要素均作出了認(rèn)定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。三種類型的管理層認(rèn)定準(zhǔn)則將管理層認(rèn)定劃分為三種類型，即：（1）與所審計期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定，它主要是為了幫助注冊會計師確定控制測試、

21、針對交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序的具體目標(biāo)。（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定，它主要是為了幫助注冊會計師確定針對賬戶余額的細(xì)節(jié)測試的具體目標(biāo)。（3）與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定，它主要是為了幫助注冊會計師評價財務(wù)信息在財務(wù)報表中的表達(dá)以及在財務(wù)報表附注中的披露時確定具體審計目標(biāo)。（二）與所審計期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定【案例】注冊會計師陳某在對某上市公司審計中發(fā)現(xiàn)，該上市公司2010年年末以分期收款方式銷售一批商品，合同總價款為840萬元，分四年于每年的年末收款。經(jīng)對比發(fā)現(xiàn)，同樣的商品如果是正常銷售，售價總額為720萬元。年末，該公司處置一棟原用來出租的房屋，處置時賬面價值為350萬，實(shí)際收到價款為400

22、萬，該公司確認(rèn)營業(yè)外收入50萬元。此外，注冊會計師陳某在詢問中了解到，該公司年末實(shí)際的結(jié)賬日為12月29日，對于30、31兩日發(fā)生的銷售商品收入35萬元，均記在2011年1月的賬簿中。（假定均不考慮增值稅、營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)）認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生occurrence記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)被審計單位2010年度記錄的銷貨交易確實(shí)均已發(fā)生。完整性completeness所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄被審計單位在2010年已經(jīng)發(fā)生的銷貨交易均已記錄。準(zhǔn)確性accuracy與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄被審計單位2010年發(fā)生的銷貨交易均以正確的金額加以記錄（本案

23、例中，根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按720萬確認(rèn)收入）截止cut-off交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計期間被審計單位應(yīng)在2010年確認(rèn)的銷售交易未推遲至2011年，應(yīng)在2011年確認(rèn)的銷售交易未提前至2010年。（本案例中，由于錯誤的截止日，導(dǎo)致將2010年最后兩天的收入確認(rèn)為2011年的收入）分類classification交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位正確地將庫存商品的銷售計入“營業(yè)收入”，將經(jīng)營性固定資產(chǎn)的銷售計入“營業(yè)外收入”等（本案例中企業(yè)錯誤的將投資性房地產(chǎn)處置收入計入營業(yè)外收入，正確處理應(yīng)當(dāng)計入其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本。）發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。（三）與

24、期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例存在existence記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的被審計單位2010年12月31日所列1000萬存貨在當(dāng)日確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)rights and obligations記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)被審計單位2010年12月31日所列1000萬存貨確實(shí)歸其所有（不包括其他單位寄銷或暫存的存貨）完整性completeness所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄被審計單位2010年12月31日沒有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷存貨、存放外

25、地的存貨等）計價和分?jǐn)倂aluation and allocation資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄被審計單位2010年12月31日的存貨余額采用了正確的計價方法，并提取了充足的存貨跌價準(zhǔn)備（四）與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對列報運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。二、具體審計目標(biāo)注冊會計

26、師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個項(xiàng)目的具體審計目標(biāo)，并以此作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。（一）與所審計期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計目標(biāo)1.發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售明細(xì)賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。2.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，而

27、完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估）。3.準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細(xì)賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。4.截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計

28、目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。5.分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)1.存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。2.權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。例如，將他

29、人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。3.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（三）與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。例如，復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即

30、是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。2.完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運(yùn)用。通過上面介紹可知，管理層認(rèn)定是確定具體審計目標(biāo)的基礎(chǔ)。注冊會計師通常將管理層認(rèn)定轉(zhuǎn)化為能夠通過審計程序予以實(shí)現(xiàn)的審計目標(biāo)。針對