版權(quán)說(shuō)明:本文檔由用戶(hù)提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡(jiǎn)介
1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的納稅籌劃1推薦房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中納稅籌劃20商業(yè)地產(chǎn)稅收籌劃27商業(yè)地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃45商業(yè)地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃50房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的納稅籌劃房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)業(yè)有所區(qū)別,其稅收政策既有一般性,也含有其行業(yè)的特殊性。 房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策 我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)、房產(chǎn)和土地增值等3個(gè)方面的稅。 1.營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策又分為3個(gè)方面: 對(duì)于企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征營(yíng)業(yè)稅; 將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的行為免征營(yíng)業(yè)稅; 房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物免征營(yíng)業(yè)稅。 2房產(chǎn)
2、稅房產(chǎn)稅的免稅政策主要集中在我國(guó)的房產(chǎn)稅暫行條例里,讀者可以參閱。 3土地增值稅我國(guó)從增值稅暫行條例實(shí)施以來(lái),有關(guān)的免稅和減稅的政策主要涉及以下6個(gè)方面: 若建造普通住宅,增值率未超過(guò)20%,則免征土地增值稅。增值率是指增值額除以允許“課值”項(xiàng)目金額的比例。該免稅政策主要在土地增值稅暫行條例中列舉。 因國(guó)家建設(shè)需要,依法征用收回的房地產(chǎn)免征土地征收稅。土地征收稅的對(duì)象主要是對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓后產(chǎn)生的增值征收稅負(fù),如果國(guó)家因?yàn)榻ㄔO(shè)需要,依法收回土地,則土地又回到國(guó)家,因此國(guó)家特別規(guī)定免于征收土地征收稅。 以房地產(chǎn)進(jìn)行投資聯(lián)營(yíng),聯(lián)營(yíng)一方以房地產(chǎn)作價(jià)入股或作為聯(lián)營(yíng)條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資的聯(lián)營(yíng)企業(yè)
3、中,免于征收土地增值稅。盡管這樣的房地產(chǎn)產(chǎn)生了增值稅,但由于產(chǎn)權(quán)并沒(méi)有直接轉(zhuǎn)移,因而國(guó)家對(duì)其予以免稅。 一方提供土地,一方提供資金,合作建房,建房后按比例分房自用的行為,對(duì)于房屋所產(chǎn)生的土地增值,免予征收土地增值稅。因?yàn)樵谝环教峁┩恋?,一方提供資金,房屋建成后自用的情況下,房屋的所有權(quán)并沒(méi)有發(fā)生向第三方的轉(zhuǎn)移,因此免予征收土地征收稅。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),開(kāi)發(fā)完成后,向客戶(hù)收取代建收入的行為,免于征收土地增值稅。為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為客戶(hù)代建房屋,房屋的產(chǎn)權(quán)并沒(méi)有發(fā)生直接的轉(zhuǎn)移,也不符合征收土地增值稅的條件。但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)注意形成代建行為的各項(xiàng)條件,才可以充分利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策。
4、 在兼并企業(yè)中,對(duì)于被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的行為,免征土地增值稅。國(guó)家制訂這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是為鼓勵(lì)企業(yè)間的兼并。 房地產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃主要有: 1在建項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃 在房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)主要面臨轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目和公司股權(quán)的選擇。由于資金、公司計(jì)劃等因素,企業(yè)將在建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給其它房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),其轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容和方式有很多的選擇。 2合理分解租金收入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)合理地分解租金收入。 如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)沒(méi)有將開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)賣(mài)出,而是用于出租,國(guó)家規(guī)定,其資金收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)和房產(chǎn)稅,其房產(chǎn)稅適用稅率是租金收入的12%。如果
5、企業(yè)把租金收入分解,則意味著房產(chǎn)稅的降低。因此合理分解租金收入是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的一種方法。 3變房屋出租為對(duì)外投資變房屋出租為對(duì)外投資也是房地產(chǎn)企業(yè)比較常用的一種納稅籌劃方法。 某些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在好地段擁有一些房屋,但由于房屋建造的歷史期限較長(zhǎng),其原值較低,若出租這些房屋,將能收取很高的租金,也就意味著要繳納很多的營(yíng)業(yè)稅。如何節(jié)稅?房屋所有者可以將這些房屋轉(zhuǎn)成對(duì)外投資,達(dá)到節(jié)省營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅的目的。變房屋出租為對(duì)外投資,實(shí)際上是以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資。由于對(duì)以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資的行為免征營(yíng)業(yè)稅,同時(shí)又屬于對(duì)外投資,房產(chǎn)并沒(méi)有直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng),因此不需要繳納房產(chǎn)稅。房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移,由接受投資方
6、繳納企業(yè)房產(chǎn)稅。 4分解商品房銷(xiāo)售價(jià)格房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以適當(dāng)?shù)胤纸馍唐贩康匿N(xiāo)售價(jià)格,以此來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。 如果企業(yè)的開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)、銷(xiāo)售商品房?jī)r(jià)格不分解,則意味著企業(yè)既要繳納營(yíng)業(yè)稅,又要繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅。如果將商品房的銷(xiāo)售收入分解出去,則可以承擔(dān)以上3項(xiàng)稅收。那么,如何將商品房的價(jià)格分解出去呢? 5.變房屋出租為承包業(yè)務(wù)變房屋出租為承包業(yè)務(wù)主要針對(duì)房屋建造時(shí)間長(zhǎng)、地段好、租金高的房產(chǎn)的納稅籌劃。 如果企業(yè)出租房屋,則既要繳納營(yíng)業(yè)稅,又要繳納房產(chǎn)稅,但如果將房屋作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)承包出去,則會(huì)減少繳納的稅額。承包方與房屋所有權(quán)企業(yè)達(dá)成承包協(xié)議,由承包人定期向房產(chǎn)所有者繳納一定的管理費(fèi),企業(yè)
7、可以依據(jù)房屋出租的租金來(lái)作為收取承包費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。 6.合作建房的納稅籌劃所謂合作建房是指一方出土地,一方出資金,共同完成某項(xiàng)工程的行為。合作建房的正常納稅為,出土地一方按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅,出資金一方待房屋建成后,若用于銷(xiāo)售,則按照國(guó)家規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅和出售房屋部分的土地增值稅。 7.土地增值稅的納稅籌劃土地增值稅是一個(gè)比較新的稅種,其稅負(fù)比較重。對(duì)于土地增值稅的納稅籌劃主要圍繞兩個(gè)方面: 盡量地分解收入。分解收入的方法很多,包括將裝修收入從收入中分解出去,也可以適當(dāng)?shù)亟档蜕唐贩康膬r(jià)格。 適當(dāng)?shù)丶哟蠖惽翱鄢囊恍┏杀竞唾M(fèi)用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)開(kāi)發(fā)成本和研究,適當(dāng)增加開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的一些投資
8、,能起到一舉多得的作用:既增加開(kāi)發(fā)成本和稅前扣除的加計(jì)費(fèi)用,又能使整個(gè)在建項(xiàng)目的環(huán)境非常優(yōu)美,有利于促進(jìn)房地產(chǎn)的銷(xiāo)售和房地產(chǎn)公司品牌的建設(shè)。 【本講小結(jié)】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收政策既有一般性,也含有其行業(yè)的特殊性。我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要圍繞營(yíng)業(yè)、房產(chǎn)和土地增值等三個(gè)稅種。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃主要有:在建項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃、合理分解租金收入、變房屋出租為對(duì)外投資、分解商品房銷(xiāo)售價(jià)格、變房屋出租為承包業(yè)務(wù)、合作建房的納稅籌劃、土地增值稅的納稅籌劃、變房地產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)為代建行為以及自建行為的納稅籌劃。 納稅籌劃基本知識(shí)西方法制國(guó)家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一,由
9、此可見(jiàn)納稅的重要性。而企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃,對(duì)很多納稅人來(lái)講卻是陌生的話(huà)題,但對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō),納稅籌劃又是很重要的問(wèn)題。納稅籌劃作為一個(gè)新鮮事物,在我們國(guó)家的開(kāi)展是比較晚的。那么,究竟什么是納稅籌劃?納稅籌劃有什么意義呢?本講將對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討。 納稅籌劃的概念 1.納稅籌劃的概念由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念,目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一,但是其內(nèi)涵是基本一致的: 納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。 分析上述概念,可以看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn): 明確表示了納稅籌劃的目的。納稅
10、籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的: 減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)后,沒(méi)有減輕稅收負(fù)擔(dān),那么其納稅籌劃是失敗的;但是,如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí),稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升,其納稅籌劃活動(dòng)同樣不能成功。 體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先的合理安排。很顯然,納稅籌劃是企業(yè)的一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為。 2.納稅籌劃的意義納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來(lái)什么效益呢? 從納稅籌劃的概念中可以看出:短期內(nèi),企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排,減少交稅,節(jié)約成本支出,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;從長(zhǎng)期來(lái)看,企業(yè)自覺(jué)地把稅
11、法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中,使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此,無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。 3.減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)包括3層含義: 絕對(duì)減少稅負(fù) 絕對(duì)減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如,企業(yè)去年交稅1,000萬(wàn)元,今年納稅籌劃以后交稅800萬(wàn)元,其直接減少稅負(fù)就是200萬(wàn)元。 相對(duì)減少稅負(fù) 相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。例如,如果某企業(yè)今年的銷(xiāo)售額比去年有了相當(dāng)大的提高,在這種情況下,絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以,通常以稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)。 稅收負(fù)擔(dān)率,是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率
12、。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率,使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題,具有實(shí)際意義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額(不包括個(gè)人所得稅)除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷(xiāo)售收入與各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入之和,再乘以百分之百,就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個(gè)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀況;可以連續(xù)計(jì)算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率;也可以用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國(guó)家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較,就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。 在遵守稅法的前提下,稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況下,企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)帶來(lái)的;換一個(gè)角度講,稅收負(fù)擔(dān)率高也說(shuō)明企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)沒(méi)有
13、開(kāi)展或者開(kāi)展得沒(méi)有效果,因此企業(yè)需要進(jìn)行很好的納稅籌劃。 延緩納稅 在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)一般不在乎延緩納稅,認(rèn)為通過(guò)一切方法,把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交,并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點(diǎn)并不正確,因?yàn)榘涯瓿醯亩惪詈戏ǖ赝七t到年末交之后,企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值,從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō),納稅籌劃也取得了很好的效果。 5.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的第一個(gè)目的,納稅籌劃的第二個(gè)目的是稅收零風(fēng)險(xiǎn)。 稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無(wú)任何問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位,普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí),會(huì)面臨著
14、三種不同性質(zhì)的稽查: 日?;?目前我國(guó)的稅收征管體制是征、管、查相分離,日?;槭侵富椴块T(mén)主要負(fù)責(zé)的對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查,要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。 專(zhuān)項(xiàng)稽查 專(zhuān)項(xiàng)稽查是指根據(jù)上級(jí)稅務(wù)部門(mén)的部署,對(duì)某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)、某個(gè)產(chǎn)品、某項(xiàng)減免稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。 舉報(bào)稽查 任何單位和個(gè)人根據(jù)征管法的規(guī)定,都可以舉報(bào)納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到舉報(bào)以后,采取一些措施對(duì)納稅人進(jìn)行檢查,這種檢查叫做舉報(bào)稽查。 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)受到稽查以后,稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)。稅收風(fēng)險(xiǎn)為零也是納稅籌劃的目的之一。 納稅籌劃的基本特點(diǎn) 1.合法性合法性是指納稅籌劃
15、不僅符合稅法的規(guī)定,還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性,是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致,但企業(yè)可以從自身的行為出發(fā),在不違反稅法的情況下,采用一些避稅行為。 2.超前性 超前性是指經(jīng)營(yíng)或投資者在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前,就把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來(lái)設(shè)計(jì)和安排。也就是說(shuō),企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)的安排事先有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃,而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完成,稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)
16、交稅款時(shí),再想辦法進(jìn)行籌劃。因此,一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中去考慮,實(shí)際上,也是把稅收觀念自覺(jué)地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中。 3.目的性納稅籌劃的目的,就是要減輕稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零,追求稅收利益的最大化。 4.專(zhuān)業(yè)性納稅籌劃的開(kāi)展,并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃,而是一門(mén)集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科,專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)。一般來(lái)講,在國(guó)外,納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來(lái)完成的;在我國(guó),隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善,它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。 【本講小結(jié)】納稅籌劃是納稅人為
17、達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的而在稅法所允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等活動(dòng)進(jìn)行事先經(jīng)恰當(dāng)安排的過(guò)程。減輕稅收負(fù)擔(dān)包括絕對(duì)和相對(duì)的減少稅負(fù)以及延緩納稅。納稅籌劃具有合法、超前、目的、專(zhuān)業(yè)等4種特性的特點(diǎn)。納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅等6種非法行為具有根本性的區(qū)別。納稅籌劃的條件與主要方法企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的:減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),而且納稅籌劃是合法的,具有超前性,這是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要原因。那么,是不是任何企業(yè)都可以很好地進(jìn)行納稅籌劃?企業(yè)可以采取哪些方法進(jìn)行合法的納稅籌劃?下面就來(lái)研究納稅籌劃的條件和主要方法。 納稅籌劃的
18、條件 實(shí)際上,納稅籌劃的條件是指外部及企業(yè)自身的一些條件。目前,盡管很多企業(yè)都希望少交稅,但是有些企業(yè)卻根本不具備條件來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。那么,企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃,究竟需要具備哪些條件呢?一般來(lái)說(shuō),如果企業(yè)具備下面幾個(gè)條件,將會(huì)更方便地開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。 1企業(yè)規(guī)模較大 規(guī)模較大的企業(yè)適合進(jìn)行納稅籌劃。例如,企業(yè)集團(tuán)下面有很多子公司、分公司,企業(yè)通過(guò)各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易,更有利于開(kāi)展納稅籌劃;其分公司、子公司、母公司之間進(jìn)行資產(chǎn)流動(dòng),分?jǐn)傎M(fèi)用,而且一些合同訂單的轉(zhuǎn)讓都可以起到很好的納稅籌劃效果。 對(duì)于一些規(guī)模比較小的企業(yè),由于其納稅籌劃的空間相應(yīng)比較小。所以,他
19、們的重點(diǎn)一般應(yīng)放在日常成本的管理、日常的采購(gòu)和銷(xiāo)售活動(dòng)中。 2.企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中,首先要對(duì)各種投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行事先安排,這就必然要對(duì)資產(chǎn)、車(chē)間、設(shè)備進(jìn)行安排,這些資產(chǎn)的安排既包括將資本從企業(yè)內(nèi)部分離出去,也包括從外部購(gòu)買(mǎi)進(jìn)來(lái)。因此,資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng),企業(yè)對(duì)適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活機(jī)變;反之,如果企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性差,則不能很好地進(jìn)行納稅籌劃。例如,某公司想在某地區(qū)設(shè)立一家子公司,卻無(wú)法流動(dòng)公司的設(shè)備,那么這就勢(shì)必會(huì)阻礙了納稅籌劃的開(kāi)展。 3.企業(yè)行為決策程序簡(jiǎn)化企業(yè)行為決策程序的簡(jiǎn)化有利于進(jìn)行納稅籌劃,如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜,即使企業(yè)在稅收籌劃方面提出了很好的方案,但最
20、后的落實(shí)可能會(huì)在比較復(fù)雜的行為決策程序中出現(xiàn)這樣或那樣料想不到的問(wèn)題。 假設(shè)公司的行為決策程序比較復(fù)雜,比如納稅籌劃方案需要經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總經(jīng)理、董事會(huì)、上級(jí)主管部門(mén)等進(jìn)行研究,每個(gè)部門(mén)對(duì)決策越負(fù)責(zé),最后納稅籌劃方案的落實(shí)就會(huì)越難。這種情況在國(guó)有企業(yè)尤其明顯,即使提出了很好的納稅籌劃方案,由于各個(gè)部門(mén)的審批,最后會(huì)造成落實(shí)上的困難。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用的受限,也就限制了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃;相反,在民營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、集體企業(yè)之中,由于決策程序少,納稅籌劃決策的速度相應(yīng)的也隨之會(huì)比較快。 我國(guó)的稅收政策基本上是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而適時(shí)地進(jìn)行調(diào)整的。企業(yè)如果不能及時(shí)地迅速抓住這些因稅
21、收政策調(diào)整而帶來(lái)的機(jī)遇,就很可能會(huì)喪失掉納稅籌劃的空間。因此,企業(yè)行為的決策層越是簡(jiǎn)化,納稅籌劃的效果就會(huì)也隨之而越好。 4.與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致該條件具體指企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以及實(shí)施的過(guò)程應(yīng)盡量與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。企業(yè)的發(fā)展由各種因素來(lái)合力共同推動(dòng)的,稅收只是其中的一個(gè)因素,企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展,企業(yè)的發(fā)展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的知名度、產(chǎn)品的質(zhì)量、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人力資源、企業(yè)管理等各個(gè)方面。所以企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案和實(shí)施的具體過(guò)程,必須最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的其它各種因素都發(fā)揮更大的力量,以便協(xié)力地共同促進(jìn)企業(yè)能及早地實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。 納稅籌劃的主要方法
22、 納稅籌劃的方法非常多,可以從不同的角度來(lái)總結(jié)出各種各樣的方法。例如,納稅主要是根據(jù)收入指標(biāo)和費(fèi)用成本指標(biāo),通常的籌劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對(duì)費(fèi)用采用費(fèi)用分?jǐn)偡ɑ蛟黾淤M(fèi)用法。 從大的方面來(lái)講,納稅籌劃的基本方法有以下五種。 1充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策 充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃,是納稅籌劃方法中最重要的一種。 稅收優(yōu)惠政策概述 稅收優(yōu)惠政策指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展,特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國(guó)家稅法為前提,如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng),就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀的稅收利益。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多,
23、企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策,就需要充分了解、掌握國(guó)家的優(yōu)惠政策。 我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛,包括對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)惠、對(duì)地區(qū)的優(yōu)惠、對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來(lái)講,稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種: 稅率低,稅收優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國(guó)家的稅收總量保持不減少; 稅率高,稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也能夠確保國(guó)家稅收總量的完成,但是存在著大量的稅收支出。 我國(guó)現(xiàn)在的稅收政策大都屬于第二種,稅收稅率高,稅收優(yōu)惠政策多。企業(yè)不能改變稅率高的法律事實(shí),但可以通過(guò)掌握稅收優(yōu)惠政策來(lái)自覺(jué)地采用一些能最大限度地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的納稅籌劃方法。 稅收優(yōu)惠政策舉例 我國(guó)規(guī)定,任何企業(yè)在吸納下崗
24、人員方面都有新的優(yōu)惠政策,其涉及的行業(yè)非常廣泛。若企業(yè)屬于服務(wù)性質(zhì),假設(shè)其吸納的下崗再就業(yè)人員的比例達(dá)到公司員工比例的30%以上,且該企業(yè)是新辦的,那么企業(yè)就可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)要求免征企業(yè)3年所得稅。 企業(yè)在更新設(shè)備時(shí),在國(guó)產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備性能、質(zhì)量差不多的情況下,企業(yè)應(yīng)盡量購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備,因?yàn)閲?guó)家有關(guān)于購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備免征企業(yè)所得稅的照顧,外資生產(chǎn)型企業(yè)如果購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備,還可以享受退還征收稅的優(yōu)惠政策。 企業(yè)在不同地區(qū)注冊(cè)所享受的稅收優(yōu)惠政策也不同。企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)、高新區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)或中西部地區(qū)注冊(cè),享受的優(yōu)惠政策也各自不同。 2選擇最優(yōu)納稅方案納稅籌劃的第二個(gè)方法是在多種納稅方案中,選擇最優(yōu)
25、的納稅方案。企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前,需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇”的概念,使得資源配置最合理,從而使投入產(chǎn)出比最佳,納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求,不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。 3充分利用稅法及稅收文件中的一些條款盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對(duì)國(guó)家的稅收政策要有充分的了解。 4充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定納稅籌劃的第四個(gè)方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突,根據(jù)法律的規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。那么,利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
26、規(guī)定有什么意義?如果稅法做出規(guī)定,企業(yè)運(yùn)作就要滿(mǎn)足稅法的要求;如果稅法沒(méi)有做出規(guī)定,稅法就要自動(dòng)地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。我國(guó)目前頒布了新的會(huì)計(jì)制度,這些新的會(huì)計(jì)制度如果沒(méi)有與稅法相沖突的,那么稅務(wù)部門(mén)在檢查企業(yè)納稅的情況下,如果找不到相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策,就需要服從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。 5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃的第五種方法是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法,其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格,包括提升和降低價(jià)格。 【本講小結(jié)】企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃需要具備四個(gè)條件:企業(yè)規(guī)模較大;資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng);企業(yè)行為決策程序簡(jiǎn)化以及與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法主要有五種:充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策;在多種納稅方案中,選擇最
27、優(yōu)方案;充分利用稅法及稅收文件中的一些條款;充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定;進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 企業(yè)設(shè)立與納稅籌劃投資者在進(jìn)行投資之前,往往需要考慮投資企業(yè)的性質(zhì),所要投資的行業(yè)以及公司的注冊(cè)地點(diǎn),為企業(yè)設(shè)立后的納稅籌劃打下良好的基礎(chǔ)。企業(yè)在設(shè)立時(shí),要充分了解不同性質(zhì)、行業(yè)、地區(qū)的各種稅收優(yōu)惠政策。 企業(yè)性質(zhì)的選擇 不同性質(zhì)的企業(yè),享受的稅收政策以及稅收優(yōu)惠也分別不同。依據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限,企業(yè)組織形式通常有3類(lèi):個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份公司。而在企業(yè)內(nèi)部,還有總公司、分公司和子公司的劃分。 1個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇企業(yè)包含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及有限責(zé)任公司(股份公司)的形
28、式。我國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),只征收個(gè)人所得稅,不征企業(yè)所得稅;對(duì)于有限責(zé)任公司,企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)后,需要繳納企業(yè)所得稅,利潤(rùn)分配給個(gè)人股東后,需要按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。 2分公司與子公司的選擇集團(tuán)公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行決策時(shí),會(huì)面臨分公司與子公司的選擇。 在法律上,分公司不是獨(dú)立法人,它以總公司名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),包括對(duì)外簽訂各種購(gòu)銷(xiāo)合同、進(jìn)行各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等;而子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體,可以按照自己的意愿參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),與母公司相比,它是一個(gè)獨(dú)立的法人。在稅收待遇上,分公司所發(fā)生的一些行為,具有一定的稅收優(yōu)惠。 從公司總體利益考慮,分公司納稅有利于子公司,但也并非絕對(duì)。
29、子公司若設(shè)立在低稅地區(qū)或者免稅地區(qū),或者具有免稅項(xiàng)目,則子公司可以獲得免稅,但若是分公司性質(zhì),則不能單獨(dú)享受優(yōu)惠政策。 企業(yè)究竟選擇分公司還是子公司,應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的狀況來(lái)選擇。分公司和子公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不同,分公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)要比子公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更大。因?yàn)榉止疽钥偣镜拿x從事對(duì)外活動(dòng),如果分公司管理不善,其對(duì)外簽訂的各種合同都由總公司來(lái)承擔(dān)。著名的例子有:英國(guó)巴黎銀行由于其分支機(jī)構(gòu)一個(gè)期貨交易部經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)大量虧空,最后由銀行承擔(dān)后果,導(dǎo)致?lián)碛袔装倌隁v史的銀行在一夜之間也隨之被迫倒閉了。設(shè)立分公司會(huì)給總公司節(jié)稅,但其帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與之并存,因此企業(yè)需要在稅收利益和風(fēng)險(xiǎn)之間仔細(xì)權(quán)衡,進(jìn)行分支
30、機(jī)構(gòu)性質(zhì)的選擇。 3投資合作伙伴的選擇不同的合作伙伴,對(duì)于納稅具有不同的影響,這是因?yàn)獒槍?duì)不同的合作伙伴,我國(guó)稅法具有不同的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。中國(guó)人與中國(guó)人合作為一般的有限責(zé)任公司;如果投資伙伴是外國(guó)人或者港澳臺(tái)同胞,那么合作組建企業(yè)的性質(zhì)就是中外合資企業(yè)。若再進(jìn)行生產(chǎn),則公司是生產(chǎn)型外商投資企業(yè),可以享受大量針對(duì)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。 因此,如果條件具備,可以組建生產(chǎn)型外商投資企業(yè),那么在選擇合作伙伴時(shí),應(yīng)盡量尋求與外國(guó)人或與港澳臺(tái)同胞進(jìn)行合作,充分享受外商投資的優(yōu)惠政策。 投資方向的選擇 確立企業(yè)的性質(zhì)之后,投資者應(yīng)考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)的內(nèi)容。企業(yè)的投資方向也會(huì)影響到納稅,通過(guò)對(duì)投資行業(yè)的
31、選擇達(dá)到節(jié)稅效果的納稅籌劃稱(chēng)作投資產(chǎn)業(yè)節(jié)稅法。 1新興行業(yè)的優(yōu)惠目前,我國(guó)對(duì)于不同所有制企業(yè)、不同地區(qū)企業(yè)、不同的行業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)發(fā)展,制訂了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策,例如,我國(guó)對(duì)于新辦的第三產(chǎn)業(yè),一般免收2年的企業(yè)所得稅。 第三產(chǎn)業(yè)主要是指新辦的獨(dú)立核算的商業(yè)、物資業(yè)、公用事業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)以及咨詢(xún)業(yè)、教育文化等行業(yè)。在這些行業(yè)中,商業(yè)可以獲得減免1年稅收的優(yōu)惠政策,咨詢(xún)業(yè)可以獲得減免2年稅收的優(yōu)惠政策。如果運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng),就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。 2特殊企業(yè)的優(yōu)惠我國(guó)對(duì)于一些特殊的企業(yè)有不同的優(yōu)惠政策: 對(duì)于校辦企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠,體現(xiàn)國(guó)家科教興國(guó)的戰(zhàn)略方針。 對(duì)于福利
32、企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠,免收企業(yè)所得稅。 對(duì)于利用廢水、廢氣、廢渣作為原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè),可以享受5年減免征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,這充分體現(xiàn)了國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。 我國(guó)稅法規(guī)定,例如,企業(yè)中招收的下崗員工比例占到全體員工的30%,企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。如果投資者準(zhǔn)備成立一個(gè)飯店或辦一個(gè)商貿(mào)公司,就可以通過(guò)招聘一些老國(guó)有企業(yè)中有經(jīng)驗(yàn)的一些下崗人員,使其比例達(dá)到全部招聘員工的30%,然后填寫(xiě)各種申請(qǐng)表,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請(qǐng)表后,經(jīng)過(guò)查驗(yàn)企業(yè)的實(shí)際情況,若情況相符,則給予3年所得稅減免的優(yōu)惠。 3了解優(yōu)惠稅收政策企業(yè)可以通過(guò)了解公告和瀏覽網(wǎng)站的稅收信息,來(lái)更好地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行
33、納稅籌劃。 我國(guó)一般通過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的對(duì)外公告,發(fā)布各項(xiàng)新稅收優(yōu)惠政策。因此,企業(yè)可以通過(guò)訂閱財(cái)政部和稅務(wù)總局的公告,來(lái)了解具體的國(guó)家稅收優(yōu)惠政策及政策的變化。此外,目前出現(xiàn)了很多稅收的專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站,企業(yè)可以定期到專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站上瀏覽最新的稅收政策信息,及時(shí)地進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和利用。 【本講小結(jié)】對(duì)于不同的企業(yè)性質(zhì)、不同的投資地點(diǎn),選擇不同的合作伙伴,我國(guó)有不同的稅收優(yōu)惠政策。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)比合伙企業(yè)能享受更多的稅收優(yōu)惠,但是承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大;分公司比子公司更容易進(jìn)行納稅籌劃。外商作為投資伙伴,會(huì)享受更多的稅收優(yōu)惠。選擇投資項(xiàng)目,可以選擇新興的行業(yè)以及特殊企業(yè),選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)。在投資地點(diǎn)的選
34、擇上,我國(guó)對(duì)很多地區(qū)實(shí)行稅收優(yōu)惠,也可以通過(guò)注冊(cè)郵箱公司進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)利潤(rùn)分配與納稅籌劃企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,采購(gòu)發(fā)票、處理資產(chǎn)、福利化等問(wèn)題上可以進(jìn)行納稅籌劃,同樣,企業(yè)在供貨單位的選擇、固定資產(chǎn)的采購(gòu)和銷(xiāo)售、銷(xiāo)售時(shí)間的確認(rèn)以及簽訂合同、銷(xiāo)售性質(zhì)、促銷(xiāo)方式的選擇、銷(xiāo)售分支機(jī)構(gòu)直至銷(xiāo)售價(jià)格的確定活動(dòng)中,都可以采用納稅籌劃措施以達(dá)到減少納稅的目的。那么,在企業(yè)運(yùn)行最后環(huán)節(jié)利潤(rùn)的分配以及再投資方面,可以采用哪些納稅籌劃措施呢? 經(jīng)營(yíng)所得向資本利得轉(zhuǎn)化 1經(jīng)營(yíng)所得與資本利得含義企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得是指企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的收益。資本利得是指企業(yè)在資本升值過(guò)程中獲得的差價(jià)收益。 從世界范圍來(lái)看,對(duì)
35、經(jīng)營(yíng)所得征收所得稅是慣例,但對(duì)資本利得征收所得稅則有所區(qū)別。我國(guó)對(duì)經(jīng)營(yíng)所得幾乎全部征收所得稅,但對(duì)于資本利得,既有征收所得稅的,也有予以免稅的。免稅的資本利得有:個(gè)人買(mǎi)賣(mài)股票差價(jià)所得、個(gè)人投資入股企業(yè)的資本公積金轉(zhuǎn)成股本的所得、個(gè)人買(mǎi)賣(mài)國(guó)庫(kù)券差價(jià)所得和利息所得等。經(jīng)營(yíng)所得中若有個(gè)人參股,在分配股利和股息時(shí),都應(yīng)該按照20%代扣代繳個(gè)人所得稅。因此,通過(guò)將經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)化成資本利得來(lái)減少所得稅是一種比較好的納稅籌劃。 2稀釋資本法通過(guò)選擇投資方式和稀釋資本兩種方法可以達(dá)到節(jié)稅目的。選擇投資方式的含義是,個(gè)人對(duì)證券領(lǐng)域、證券基金、股票、買(mǎi)賣(mài)國(guó)庫(kù)券投資或者對(duì)股份有限公司、有限責(zé)任公司進(jìn)行投資時(shí),通過(guò)對(duì)投
36、資方案的選擇,能夠獲得免稅的收益。 經(jīng)營(yíng)所得向資本利得的轉(zhuǎn)化主要采用稀釋資本法。 表61 經(jīng)營(yíng)所得與資本利得比較概念經(jīng)營(yíng)所得向資本利得轉(zhuǎn)化的方法經(jīng)營(yíng)所得企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的收益選擇投資方式和稀釋資本方法資本利得企業(yè)在資本升值過(guò)程中獲得的差價(jià)收益推遲獲利年度,利用優(yōu)惠政策 稅法所指的獲利年度是指如果以前年度發(fā)生虧損,可以用有利潤(rùn)的年度彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額所在年度作為獲利年度。 推遲獲利年度分配利潤(rùn)的納稅籌劃方法,主要針對(duì)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。如果生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期在10年以上,自開(kāi)始獲利年度起第1年和第2年免征企業(yè)所得稅,第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅,該政策規(guī)定獲得優(yōu)惠政策的
37、前提是自獲利年度起。利用該政策開(kāi)展納稅籌劃,需要把獲利年度向后推遲,從而使減免稅的期限也相應(yīng)地隨之變長(zhǎng)。 推遲獲利年度,實(shí)質(zhì)是使生產(chǎn)型外商投資企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的期限更長(zhǎng)。推遲獲利年度具體的方法很多,例如對(duì)一些大額的合同收入,盡量從實(shí)際上推遲,對(duì)于一些應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的費(fèi)用,則應(yīng)盡量在獲利年度到來(lái)之前“攤銷(xiāo)掉”,確保優(yōu)惠政策得到實(shí)施和利用。利用彌補(bǔ)以前年度虧損所得稅政策 彌補(bǔ)以前年度虧損是許多國(guó)家所得稅政策的一個(gè)共同特點(diǎn),我國(guó)也是如此。 1企業(yè)內(nèi)部彌補(bǔ)我國(guó)稅法規(guī)定,若企業(yè)發(fā)生年度虧損,則可以用未來(lái)5年內(nèi)的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ),無(wú)論未來(lái)5年內(nèi)虧損還是盈利,未來(lái)5年是彌補(bǔ)的年限。 2企業(yè)外部彌補(bǔ)我國(guó)所得稅稅法規(guī)定,
38、如果企業(yè)收購(gòu)一些虧損企業(yè),根據(jù)收購(gòu)方式的不同,可以把虧損企業(yè)的虧損帶到本企業(yè)來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)。例如,某企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不錯(cuò),希望擴(kuò)大市場(chǎng),收購(gòu)別的企業(yè),則可以充分利用彌補(bǔ)以前年度虧損政策,尋找對(duì)企業(yè)原材料供應(yīng)有利的一些虧損企業(yè),將其收購(gòu)合并,其虧損只要在彌補(bǔ)期限內(nèi),都可以合并后在公司中得到彌補(bǔ)。 保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不分 保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不分,可以實(shí)現(xiàn)延緩納稅或抵虧的節(jié)稅目的。 我國(guó)對(duì)投資收益補(bǔ)稅規(guī)定,高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)投資辦企業(yè),低稅率地區(qū)獲得的投資收益向高收益地區(qū)分配時(shí),兩個(gè)地區(qū)之間的稅率差應(yīng)由投資企業(yè)補(bǔ)回。因此,對(duì)外投資時(shí),對(duì)于一些低稅地區(qū)企業(yè),其賬面利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)盡量保留不分配。保留賬
39、面利潤(rùn)不分配,意味著在當(dāng)年度,低稅地區(qū)的企業(yè)利潤(rùn)不需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅。 1不分配低稅地區(qū)利潤(rùn)的益處作為投資企業(yè),如果補(bǔ)回利潤(rùn),就失去了低稅地區(qū)的節(jié)稅效果。不分配低稅地區(qū)的利潤(rùn),可以使企業(yè)獲得兩個(gè)好處: “引活”納稅。 可以抵虧。當(dāng)投資者投資企業(yè)出現(xiàn)虧損時(shí),投資者可以要求低稅地區(qū)的企業(yè)將其一部分利潤(rùn)分回,來(lái)彌補(bǔ)投資企業(yè)的虧損,這樣分回后也不需要補(bǔ)稅。政策規(guī)定,當(dāng)投資企業(yè)出現(xiàn)虧損時(shí),低稅地區(qū)企業(yè)分回的利潤(rùn),首先用于彌補(bǔ)虧損,彌補(bǔ)虧損后仍有余額,再按照國(guó)家規(guī)定補(bǔ)稅。 2注意問(wèn)題但是,對(duì)于不同投資者、投資企業(yè)的不同性質(zhì),還存在一些不同: 外國(guó)投資者分回的利潤(rùn)免稅 外國(guó)投資者分回的利潤(rùn)免稅,主要指免收“
40、預(yù)提”所得稅。外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)盡量避免通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)來(lái)取得回報(bào),因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)需要補(bǔ)交“預(yù)提”所得稅。但如果外國(guó)投資者通過(guò)先分利潤(rùn),再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式,則會(huì)獲得投資回報(bào)。 投資高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤(rùn),免稅或減稅部分視同已納稅 我國(guó)對(duì)于投資高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤(rùn),有不同的規(guī)定,如在北京市范圍之內(nèi),若非高新技術(shù)企業(yè)投資高新技術(shù)企業(yè),由于高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)享受減免稅政策,分回的利潤(rùn)視同已納稅,不需再補(bǔ)稅,利用這個(gè)政策,就不一定非要保留在低稅區(qū)的利潤(rùn)不分。 被投資企業(yè)賬面存在的利潤(rùn),未分配利潤(rùn)盡量不做應(yīng)付利潤(rùn)處理 為達(dá)到納稅籌劃的目的,低稅區(qū)的被投資企業(yè)盡量不分配賬面出現(xiàn)的利潤(rùn),需要注意財(cái)務(wù)處理上不能出
41、現(xiàn)應(yīng)付利潤(rùn)的賬面處理。賬面處理就意味著公司分稅、分回利潤(rùn)的意圖。根據(jù)國(guó)家的規(guī)定,企業(yè)對(duì)外投資分回的利潤(rùn)、股息、紅利等投資收益,如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率,在被投資企業(yè)通過(guò)應(yīng)付利潤(rùn)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)分配給投資方的利潤(rùn)、股息、紅利等不論是否收到,均應(yīng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定來(lái)補(bǔ)稅。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損,只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ),不得增減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額(財(cái)稅字199679)。 【本講小結(jié)】企業(yè)可以依據(jù)優(yōu)惠稅收政策,將經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)化為資本利得,可以達(dá)到最佳效果的節(jié)稅目的。同時(shí),企業(yè)利用彌補(bǔ)以前年度虧損所得稅政策,通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部和外部彌補(bǔ),進(jìn)行納稅籌劃。高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)投資的企業(yè)
42、,通過(guò)保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不分,可以實(shí)現(xiàn)延緩納稅或抵虧的節(jié)稅目的。對(duì)于私營(yíng)企業(yè)的投資者來(lái)說(shuō),通過(guò)稅后計(jì)提生產(chǎn)發(fā)展基金可以獲得延緩納稅人利益的稅收利益。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者可以選擇直接再投資或者追加投資方式來(lái)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模,依據(jù)不同的企業(yè)規(guī)模和稅收政策,投資者可以進(jìn)行效果最佳的納稅籌劃。推薦房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中納稅籌劃一、定義:1 營(yíng)業(yè)稅及附加:納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。附加:城市維護(hù)建設(shè)稅等。2 印花稅:印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人,就其書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。3 土地增值稅:土地增值稅
43、是以納稅人轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))所取得的增值額為征稅對(duì)象,依照規(guī)定稅率征收的一種稅。4 契稅:契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 二、上述稅目在企業(yè)(包括外商投資企業(yè))的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中稅基、稅率和納稅義務(wù)人(為國(guó)家一般規(guī)定)(見(jiàn)表一)表一:稅目稅基稅率納稅義務(wù)人營(yíng)業(yè)稅向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖霚p去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置或受讓原價(jià)5在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人營(yíng)業(yè)稅附加(上海)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加營(yíng)業(yè)稅稅額7%3%營(yíng)業(yè)稅納稅人印花稅(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù))房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)0.5在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)的
44、單位和個(gè)人土地增值稅(注1)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額見(jiàn)注1有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得收入的單位和個(gè)人契稅轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格3%在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人注1土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率:(1)增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的,土地增值稅稅額=增值額30%;(2)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目50%,未超過(guò)100%的,土地增值稅稅額=增值額40%-扣除項(xiàng)目金額5%;(3)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目100%,未超過(guò)200%的,土地增值稅稅額=增值額50%扣除項(xiàng)目金額15%;(4)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目200%以上的,土地增值稅稅額=增值額60%扣除項(xiàng)目金額3
45、5%??鄢?xiàng)目:(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額;(二)開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用;(三)新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用,或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格;(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;(五)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。根據(jù)上述規(guī)定例1:甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議出售甲公司所有的一處房地產(chǎn),房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元(假設(shè)土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額為600萬(wàn)元),轉(zhuǎn)讓價(jià)為1000萬(wàn)元,則根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定雙方應(yīng)繳納的各稅如下(不考慮企業(yè)所得稅):甲公司:營(yíng)業(yè)稅及附加:(1000500)*5%+(1000500)*5%*(7%+3%)=27.5印花稅:1000*0.5=0.5土地增值稅:(1000600)/600=6
46、6.67,適用土地增值稅稅率(2)(1000600)*40%600*5%=130甲公司總計(jì)繳納稅款為:27.50.5130158萬(wàn)乙公司:契稅:1000*3%=30乙公司總計(jì)繳納稅款為:30萬(wàn) 甲、乙公司合計(jì):188萬(wàn)三、上述稅目在企業(yè)(包括外商投資企業(yè))的股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的納稅情況(見(jiàn)表二)稅目納稅情況具體規(guī)定備注營(yíng)業(yè)稅無(wú)需繳納對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知(財(cái)稅2002191號(hào))營(yíng)業(yè)稅附加(上海)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加無(wú)需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,以納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù);教育費(fèi)附加,以納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)國(guó)務(wù)院城市維護(hù)
47、建設(shè)稅暫行條例(國(guó)發(fā)198519號(hào));國(guó)務(wù)院征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定(國(guó)發(fā)198650號(hào))印花稅(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù))視具體情況(注2)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知(財(cái)稅2003183號(hào))土地增值稅視具體情況(注3)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知(財(cái)稅199548號(hào))契稅無(wú)需繳納在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán),企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收契稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知(財(cái)稅2003184號(hào))注2:根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知(財(cái)稅2003183號(hào)),實(shí)行公司制改造的企業(yè)
48、在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的),其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。公司制改造包括:國(guó)有企業(yè)依公司法整體改造成國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司;企業(yè)通過(guò)增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán),實(shí)現(xiàn)他人對(duì)企業(yè)的參股,將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司;企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司;企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè),而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司。注3:根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知(財(cái)稅199548號(hào)),對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的
49、,投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地 (房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí),暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。這意味著如果再次轉(zhuǎn)讓并未發(fā)生增值,則不需要繳納土地增值稅。根據(jù)上述規(guī)定例2:甲公司以例1中房地產(chǎn)作價(jià)投資設(shè)立丙公司(絕對(duì)控股,另有丁公司以少量貨幣資金入股),甲公司與乙公司欲進(jìn)行房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)绻藭r(shí),甲公司以其在丙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬(wàn),也同樣可以達(dá)到乙公司使用支配該房地產(chǎn)的目的(雖房地產(chǎn)所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至丙公司,但乙公司此時(shí)對(duì)其絕對(duì)控股)。在此情況下,甲公司、乙公司和丙公司各方應(yīng)繳納的稅款為:
50、甲公司:營(yíng)業(yè)稅及附加:0印花稅:0丙公司:營(yíng)業(yè)稅及附加:0印花稅:0土地增值稅:0乙公司:契稅:0 甲、丙、乙公司合計(jì):0元因此,通過(guò)上述例1、例2可以看出,甲公司通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓而讓乙公司實(shí)際擁有房地產(chǎn),可以節(jié)省數(shù)目客觀的稅。四、上海市個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所需繳納稅費(fèi)1、營(yíng)業(yè)稅個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的,應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅; 將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年(含2年)的、符合本市公布的普通住房(注4)標(biāo)準(zhǔn)的住房對(duì)外銷(xiāo)售,應(yīng)持該住房的坐落、容積率、房屋面積、成交價(jià)格等證明材料及地方稅務(wù)部門(mén)要求的其他材料,向地方稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理免征營(yíng)業(yè)稅手續(xù);將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年(含2年)的住房對(duì)外銷(xiāo)售,不能提供屬于普通住房的證明材料或經(jīng)
51、審核不符合規(guī)定條件的,一律按非普通住房的有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策,即按售房收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。注4 上述規(guī)定中所指普通住房,須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件:(一)住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上;(二)單套建筑面積在140平方米以下;(三)實(shí)際成交價(jià)格:低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.44倍以下,坐落在內(nèi)環(huán)線以?xún)?nèi)的低于17500元/平方米,內(nèi)環(huán)與外環(huán)之間的低于10000元/平方米,外環(huán)線以外的低于7000元/平方米。注5 對(duì)房屋購(gòu)買(mǎi)時(shí)間的確定,補(bǔ)充通知規(guī)定:2005年5月31日前購(gòu)買(mǎi)新建商品住房的,以購(gòu)房人取得的產(chǎn)權(quán)證或房屋交接書(shū)上記載的時(shí)間,按孰先原則確定;5月31日前購(gòu)買(mǎi)存量商品住房的,
52、以購(gòu)房人取得的產(chǎn)權(quán)證上記載的時(shí)間確定;6月1日起購(gòu)買(mǎi)商品住房的,以購(gòu)房人取得的產(chǎn)權(quán)證或契稅清算后取得的完稅憑證上記載的時(shí)間確定。營(yíng)業(yè)稅附加:應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額=實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額適用稅率(城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率有三個(gè)檔次:個(gè)人所在地為市區(qū)的,適用稅率為7%;個(gè)人所在地為縣城、鎮(zhèn)的,適用稅率為5%;個(gè)人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的,適用稅率為1%。)應(yīng)納教育費(fèi)附加實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額3%根據(jù):有關(guān)加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的補(bǔ)充通知(2005年5月31日 上海市財(cái)政局、地方稅務(wù)局、房地資源局、城市規(guī)劃局)上海市城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)施細(xì)則(1985年6月,上海市人民政府滬府發(fā)198550號(hào));2、契稅個(gè)
53、人購(gòu)買(mǎi)自用普通住房的,繼續(xù)執(zhí)行暫減半征收契稅的優(yōu)惠政策,適用稅率為1.5%,其他土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移一律按3%的稅率執(zhí)行根據(jù):有關(guān)加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的補(bǔ)充通知(2005年5月31日 上海市財(cái)政局、地方稅務(wù)局、房地資源局、城市規(guī)劃局)3、印花稅房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同上約定的轉(zhuǎn)讓額的萬(wàn)分之五(0.5)根據(jù)印花稅暫行條例國(guó)發(fā)198811號(hào)4、個(gè)人所得稅扣除房屋原值、合理費(fèi)用以及繳納的上述稅費(fèi)以后,就是個(gè)人出售房屋取得的應(yīng)納稅所得額,個(gè)人還需要就這一應(yīng)納稅所得額按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。優(yōu)惠政策:出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的個(gè)人,其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅
54、,視其重新購(gòu)房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得,不用繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅字1999278號(hào))5、土地增值稅見(jiàn)二 表一商業(yè)地產(chǎn)稅收籌劃在我國(guó)稅法規(guī)定的稅種中,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉及到的稅種有:耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅和印花稅,占到了我國(guó)稅種的41%。目前,我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)按銷(xiāo)售收入的5%交納營(yíng)業(yè)稅,按營(yíng)業(yè)稅的1%7%交納城建稅,按營(yíng)業(yè)稅的0.3%0交納印花稅,按利潤(rùn)總額的25%交納企業(yè)所得稅,按0.210元/平方米的標(biāo)準(zhǔn)交納城鎮(zhèn)土地使用
55、稅按房產(chǎn)余值的1.2%或租金的12%交納房產(chǎn)稅,按累進(jìn)稅率征收土地增值稅,按交易額的3%5%交納契稅,還有諸如耕地占用稅、車(chē)船使用稅等,如果將這些水中綜合計(jì)算,房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)可達(dá)10%以上。1.籌資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃由于目前大部分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的開(kāi)發(fā)資金來(lái)自金融企業(yè)的借貸,具有資金量大、借款期限長(zhǎng)、利息費(fèi)用多等特點(diǎn),所以可以利用合適的利息扣除方式對(duì)借款利息進(jìn)行稅收籌劃。一方面,針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之前的利息費(fèi)用,將完工之前的借款利息可以計(jì)入開(kāi)發(fā)成本,并可作為計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用(期間費(fèi)用)的扣除基數(shù)。特別是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè),還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和,加計(jì)20%的扣
56、除,這樣,就可以大大增加扣除項(xiàng)目,降低增值額,從稅基和稅率兩方面減輕稅負(fù),增加凈收益。另一方面,針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之后的利息費(fèi)用支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算、分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的:允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額;凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。企業(yè)據(jù)此可以選擇:如果購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)主要依靠負(fù)債籌資,利息費(fèi)用所占比例較高,可提供金融機(jī)構(gòu)證明,據(jù)實(shí)扣除;反之,主要依靠權(quán)益資本籌資,利息費(fèi)用很少,則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ@樣可以多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用,對(duì)
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無(wú)特殊說(shuō)明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶(hù)所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒(méi)有圖紙預(yù)覽就沒(méi)有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶(hù)上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶(hù)上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶(hù)因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 果園技術(shù)人員勞務(wù)合同
- 2024美容院承包經(jīng)營(yíng)合同范本
- 2024畢業(yè)照拍攝合同廣告片拍攝合同范本
- 2024某大學(xué)文科橫向科研項(xiàng)目合同書(shū)樣本
- 2024年泳衣布料采購(gòu)合同范本大全
- 2024年寄租合同范本樣本
- 2024網(wǎng)絡(luò)工程維護(hù)合同書(shū)版
- 2024中央空調(diào)供貨合同
- 遼寧省錦州市(2024年-2025年小學(xué)五年級(jí)語(yǔ)文)統(tǒng)編版期中考試((上下)學(xué)期)試卷及答案
- 安徽省馬鞍山市(2024年-2025年小學(xué)五年級(jí)語(yǔ)文)統(tǒng)編版階段練習(xí)(下學(xué)期)試卷及答案
- 課后習(xí)題答案-電機(jī)與拖動(dòng)-劉錦波
- 急混合細(xì)胞白血病
- GB/T 11836-2023混凝土和鋼筋混凝土排水管
- 煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)2023安全生產(chǎn)費(fèi)用投入計(jì)劃和實(shí)施方案
- 第三章 繼承優(yōu)良傳統(tǒng) 弘揚(yáng)中國(guó)精神
- 中國(guó)陰道炎診治課件
- 微生物生物轉(zhuǎn)化
- 冠心病的護(hù)理心得體會(huì)(11篇)
- 高中數(shù)學(xué) 人教A版 選修一 空間向量基本定理 課件
- 古埃及古希臘古羅馬柱式分析
- 溶血性貧血病例討論
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論