注冊會計師審計學(xué)復(fù)習(xí)資料

1、第一章 審計概論第一節(jié) 審計的定義和特征一、審計的定義審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。它可以從以下幾個方面理解：（一）審計的主體審計主體，就是審計的執(zhí)行者，即審計的專職機構(gòu)和專職人員。（二）審計的授權(quán)者（或委托者）審計的授權(quán)者泛指國家審計機關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對國家審計和內(nèi)部審計而言

2、的。（三）審計的客體（對象）審計的客體（對象）是被審計單位在一定時期內(nèi)能夠用財務(wù)報表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動。（四）審計依據(jù)審計依據(jù)是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟(jì)活動真實性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計意見、做出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。（五）審計的目的審計的目的，就是審計工作預(yù)期要達(dá)到的目的。審計的目的就是對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計意見。（六）審計的本質(zhì)審計的本質(zhì)應(yīng)概括為具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動。二、審計的特征審計的特征是指審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。它的特征集中體現(xiàn)在獨立性和權(quán)威性方面。（一）獨立性我國憲法規(guī)

3、定，審計機關(guān)在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其它行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。審計的獨立性主要表現(xiàn)在三個方面：第一，機構(gòu)獨立。機構(gòu)獨立是指審計機構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財政部門和各機構(gòu)財務(wù)部門的下屬機構(gòu)。第二，業(yè)務(wù)工作獨立。業(yè)務(wù)工作獨立首先是指審計工作不能受任何部門，單位和個人的干涉，應(yīng)獨立地對被審查的事項作出評價和鑒定；其次又指審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結(jié)論。第三，經(jīng)濟(jì)獨立。經(jīng)濟(jì)獨立是保證機構(gòu)獨立和業(yè)務(wù)工作獨立的物質(zhì)基礎(chǔ)。（二）權(quán)威性審計組織的權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計機構(gòu)的獨立性決定

4、了它的權(quán)威性。審計機構(gòu)或人員以獨立于被審計者的身份進(jìn)行工作，在審計的過程中恪守獨立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行，因此，審計人員出具的審計報告具有一定的社會權(quán)威性。第二節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展一、 政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展“上計”制度，可以說是審計制度的雛形，秦漢時期是我國審計的確立階段，主要表現(xiàn)在：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。（二）國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展官廳審計。隸屬關(guān)系：第一，隸屬于議會，即隸屬于立法機構(gòu)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等，具有很強的獨立性和權(quán)威性

5、。第二，隸屬于政府，即隸屬于行政機構(gòu)，如羅馬尼亞、菲律賓等，具有一定的獨立性和權(quán)威性。第三，隸屬于財政部，由財政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，其獨立性和權(quán)威性很小。二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（二）國外內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展國際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計隸屬于董事會，直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，具有很高的獨立性和權(quán)威性。二是隸屬于董事會下面的監(jiān)事會（如審計委員會）的領(lǐng)導(dǎo)，具有較高的獨立性和權(quán)威性。三是隸屬于總經(jīng)理，具有一定的獨立性和權(quán)威性。四是隸屬于財會部門，削弱了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。三、注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展1918年9月7日，謝霖在北京

6、創(chuàng)辦了我國第一家會計師事務(wù)所正則會計師事務(wù)所，這標(biāo)志著我國注冊會計師制度正式誕生。（二）國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展大體可以分為四個階段：1、詳細(xì)審計階段產(chǎn)生于英國，又稱為英國式審計2、資產(chǎn)負(fù)債表審計階段美國先實施的，又稱為美國式審計3、會計報表審計階段4、現(xiàn)代審計階段四大國際會計師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勒（三）注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示1、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；3、注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征。第三節(jié) 審計的分類和審計方法一、審計的分類（一）按審計主體分類審計主體，即審計的執(zhí)行者，按審計

7、主體分類，可以將審計分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三類。1、 政府審計政府審計又稱為國家審計，是指國家審計機關(guān)依法所進(jìn)行的審計，是國家審計機關(guān)代表政府依法對國務(wù)院各部門、地方各級政府、財政、金融機構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中， 不受其他行政機關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。2、內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部專職審計機構(gòu)或人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。3、注冊會計師審計注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準(zhǔn)成立

8、的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。（二）按審計目的和內(nèi)容分類按審計的目的和內(nèi)容分類，可以將審計分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。財務(wù)報表審計的目標(biāo)：是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計意見。經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價。合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。（三）按審計實施的時間分類按審計與被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間之間的關(guān)系，可以將審計分為事前審計、事中審計和事后審計。另外，按是否規(guī)定所審時間可以分為定期審計和不定期審計（四）按審計執(zhí)行的地點分類按審計執(zhí)行的地點可以將審計分

9、為報送審計和就地審計。報送審計又稱送達(dá)審計，是政府審計機關(guān)進(jìn)行審計的重要方式；就地審計又稱現(xiàn)場審計，是國家審計機關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計部門進(jìn)行審計的主要類型。（五）按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類審計可以分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。二、審計的方法審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意見，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)的各種專門手段的總稱。我國審計方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。（一）審查書面資料的方法1、按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法（1）順查法：是按照

10、會計核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對的一種方法。取得原始憑證填制記賬憑證登記會計賬簿登記會計賬簿編制會計報表其優(yōu)點在于方法簡單。由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏；缺點在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點。適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。（2）逆查法：又稱倒查法，是指按照與會計核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計的方法。優(yōu)點在于節(jié)約人力和時間，提高審計效率；缺點在于不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。2、按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法（1）詳查法：是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表逐一進(jìn)行

11、全面、詳細(xì)的審查而達(dá)到審計目的的一種方法。優(yōu)點是能夠全面查清被審計單位存在的問題，審計風(fēng)險小；缺點是工作量大，審計成本高。（2）抽查法：是指從被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料中，選擇其中某一部分或某段時期的會計資料進(jìn)行審查的一種方法。其優(yōu)點是審計成本低，審計效率高；缺點是審計結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，審計風(fēng)險高。僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會計基礎(chǔ)好的單位。3、按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法（1）審閱法就是審計人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會計報表及計劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等書面資料，借以查明財務(wù)收支和各項經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性、真實性和

12、正確性，是審計工作中常見的一種方法，也是最基本的取證方法。（2）核對法是指對被審計單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對照檢查，從中獲取審計征集的方法，其主要內(nèi)容包括證證核對、賬證核對、賬表核對和賬實核對。（3）分析法是指通過對會計資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計方法。（4）復(fù)算法（又稱驗算法），是審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計算，用來驗算原計算結(jié)果是否正確的一種方法。（二）證實客觀事物的方法證實客觀事物的方法通常包括：盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。1、盤點法：又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地清查盤點，以

13、確定賬存與實存是否相符的一種方法。2、調(diào)節(jié)法：是指在審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。3、觀察法：是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法。4、查詢法：是審計人員對審計過程中的疑點和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得審計證據(jù)的一種審計方法。5、鑒定法：是指運用化驗分析、物理檢驗等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)?、實物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計證據(jù)的一種檢查方法。第四節(jié) 審計的職能和作用一、審計的職能審計的職能：是指審計本身固有的內(nèi)在功能。它是由審計本身的特征和地位所決定的，是審計本質(zhì)的客觀反映。審計

14、具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評價的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指有制約力的單位或機構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單位，使其全部或部分經(jīng)濟(jì)活動符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運行。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計最基本的職能。（二）經(jīng)濟(jì)評價職能經(jīng)濟(jì)評價就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否合理、合法；計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（三）經(jīng)濟(jì)鑒證職能審計的經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟(jì)活動及會計報表等

15、相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀，公正地做出審計結(jié)論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權(quán)人的信任。經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊會計師審計的主要職能。二、審計的作用審計作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果。審計實踐證明，審計具有制約、促進(jìn)和證明的作用。（一） 制約作用審計的制約作用，就是通過被審計單位的財務(wù)收支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費的不良行為，保證國家的各項方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計單位報出的各種信息資料正確、可靠，保護(hù)國家財產(chǎn)的安全與完整；制約被審計的經(jīng)濟(jì)活動向歧途發(fā)展，維護(hù)社會主義經(jīng)濟(jì)秩序、

16、確保市場經(jīng)濟(jì)正常運轉(zhuǎn)。制約作用主要體現(xiàn)在：第一，揭示差錯和弊端；第二，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)。（二）促進(jìn)作用審計的促進(jìn)作用，就是通過對被審計單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼續(xù)實施和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實可行的建議，促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在：第一，改善經(jīng)營管理；第二，提高經(jīng)濟(jì)效益；第三，加強宏觀調(diào)控。（三）證明作用證明作用是指通過審計，證明被審計單位提出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會計信息資料的真實性和可靠性。第二章 注冊會計師職業(yè)道德第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則一、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（一）注冊會計師職業(yè)道德的含

17、義注冊會計師職業(yè)道德：是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。（二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見分為兩個層次，一是基本原則；二是具體要求?；驹瓌t包括注冊會計師履行社會責(zé)任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任等。二、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則：（一）獨立、客觀、公正獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。1、獨立獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟(jì)利

18、益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。所謂獨立性，是實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。美國注冊會計師協(xié)會，較早給出獨立性的權(quán)威解釋：“獨立性的含義相當(dāng)于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實、不偏袒?！?、客觀注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。3、公正注冊

19、會計師在提供服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實、保證公正。公正不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1、專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。2、應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（三）保密注冊會計師與客戶溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上，這里所說的客戶信息通常是指商業(yè)秘密。（四）職業(yè)行為注冊會計師的行為應(yīng)當(dāng)符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。

20、這一義務(wù)要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。（五）技術(shù)準(zhǔn)則注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；第二，企業(yè)會計準(zhǔn)則；第三，與執(zhí)業(yè)有關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第二節(jié) 獨立性（一）獨立性的含義獨立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正

21、性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。二、威脅獨立性的情形可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。三、防范措施威脅獨立性的防范措施：（一）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括五個方面：第一，進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；第二，繼續(xù)教育與要求；第三，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；第四，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；第五，有關(guān)會計師事務(wù)所獨立性要求的法律。（二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括五個方面：第一，在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；第二，鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工；

22、第三，強調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的承諾的政策和程序；第四，能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序；第五，為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。（三）會計師事務(wù)所防范措施會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施包括總體上的防范措施和具體防范措施?？傮w上的防范措施有：第一，會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性。第二，制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施。第三，建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循。第四，及時向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化。第五，

23、制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨立性，具體防范措施包括：第一，安排鑒證小組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核。第二，定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師。第三，與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題。第四，向鑒證客戶審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍。第五，制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序。第六，將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。四、業(yè)務(wù)期間（的含義與作用）會計師事務(wù)所和

24、鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準(zhǔn)。五、特定情況下對獨立性原則的運用（一）經(jīng)濟(jì)利益第一，在該人員成為鑒證小組成員之前，將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置。第二，在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不在重大。第三，將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。（二）貸款和擔(dān)保（三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系（四）家庭和個人關(guān)系（五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（六）最近曾在

25、鑒證客戶中工作（七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事（八）高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系（九）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)第三節(jié) 專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力（一）專業(yè)勝任能力的兩個階段注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接工作。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。注冊會計師不應(yīng)提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。對其他專家的監(jiān)督和指導(dǎo)包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員

26、對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)。第二，在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。二、保密（一）保密義務(wù)注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅持。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。（二）保密義務(wù)的豁免注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第四節(jié) 收費、傭金及業(yè)務(wù)招攬（一）收費考慮的因素第一，專業(yè)

27、服務(wù)所需的知識和技能；第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)，按照實施專業(yè)服務(wù)的每個人員所耗用的時間來計算。這些費用率的前提是，注冊會計師的組織行為以及為客戶提供的服務(wù)得到了良好的計劃、控制和管理。（二）或有收費或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費用應(yīng)被視為或有收費。二、傭金會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招

28、攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。三、業(yè)務(wù)招攬（一）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義這里的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進(jìn)行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己。根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和會計師不得刊登廣告，其原因是：第一，注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；第二，廣告可能威脅

29、專業(yè)服務(wù)的精神；第三，廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。（二）廣告刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。（三）業(yè)務(wù)招攬禁止的業(yè)務(wù)招攬方式：第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實；第三，與其他注冊會計師進(jìn)行比較；第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。四、宣傳在不允許做廣告的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師所做的宣傳符合下列條件，則是可以接受的：第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。

30、第二，具有高品位。第三，維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名。1、委托和獎勵；2、尋求業(yè)務(wù)合作；3、名錄；4、書籍、文章、演講、廣播和電視；5、培訓(xùn)課程、研討會；6、含有技術(shù)信息的手冊和文件；7、員工招聘；8、手冊和會計師事務(wù)所簡介；9、信紙和名片。第五節(jié) 其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊會計師不得從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。如果注冊會計師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作，就會產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。會計師事務(wù)所不能為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)；會計師事務(wù)

31、所的高級管理人員或員工不能擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)；會計事務(wù)所不能為同一家上市公司同時提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)。二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（一）前后注冊會計師的含義前任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。后任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。（二）客戶更換會計師事務(wù)所的原因（變更的情形）一是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競爭；二是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客

32、戶不認(rèn)可注冊會計師的立場。（三）接受委托前的溝通后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，具體包括：第一，是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。第二，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上尋在的意見分歧。第三，前任注冊會計師曾與被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其它類似機構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。第四，前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。（四）接受委托后的溝通1、查閱前任注冊會計師工作底稿的前提征求被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。2、查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可

33、自主決定是否允許后任會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容。在收到被審計單位同意后，依然可以自主決定。第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任第一節(jié) 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個部分：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則。職業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。一、審計準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用審計準(zhǔn)則：是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計準(zhǔn)則包括政府審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。（一） 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行

34、審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。2、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)我國制定的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)有：第一，建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證、和服務(wù)作用。第二，促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，提高審計工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。第三，明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益，保護(hù)投資者

35、和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。第四，建立與國際審計準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的實施，使注冊會計師及其他從業(yè)人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時有了規(guī)范和指南，便于考核審計工作質(zhì)量，對推動審計事業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一， 可以指導(dǎo)注冊會計師的工作，使審計工作規(guī)范化；第二， 可以提高注冊會計師的審計工作質(zhì)量；第三， 可以維護(hù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益；第四， 可以促進(jìn)國際間審計經(jīng)驗的交流。二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn)（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（19911993）（二）建立準(zhǔn)則體系階段（1

36、9942003）（三）完善與提高階段（2004年以后）三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則并列，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)準(zhǔn)則，2007年1月1日起實施。主要包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒

37、證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。它由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，審計準(zhǔn)則是整個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。2、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。（一）鑒證業(yè)務(wù)的要素鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告五要素。1、三方關(guān)系三方關(guān)系分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。2、

38、鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息：是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果；鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報審計中年報反映的“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”。3、標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備如下特征：相關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。4、證據(jù)注冊會計師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必須以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。5、鑒證報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式提出鑒證報告，在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)其鑒證結(jié)論，對鑒證對象信息是否不存在重大錯報提

39、供一定程度的保證。常見的保證程度有合理保證與有限保證合理保證要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。（二）鑒證業(yè)務(wù)的基本分類鑒證業(yè)務(wù)分為審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。1、審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)：是由獨立的專門機構(gòu)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。審計業(yè)務(wù)的特點是：第一，審計對象是歷史財務(wù)信息。第二，為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?/p>

40、證據(jù)，注冊會計師單獨或綜合地運用各種程序，包括檢查記錄或文件、檢查實物資產(chǎn)、觀察、函證、重新計算、重新執(zhí)行等。第三，得出的結(jié)論是合理保證，即提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證。第四，表達(dá)意見與結(jié)論的方式是肯定式的，如審計報告的表述。2、審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)：是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審閱業(yè)務(wù)的特點是：第一，針對歷史財務(wù)信息。第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析程序。第三，得出的結(jié)論是有限保證的

41、。第四，提出結(jié)論的方式是消極的。一般審閱報告的結(jié)論段是這樣表述的：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到（或發(fā)現(xiàn)）財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2、 其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)：是指除歷史財務(wù)信息審計及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)的特點是：第一，針對非歷史財務(wù)信息。第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶的要求不同而不同。第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同。第四，表達(dá)方式依保證程度不同而不同。（三）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類1、按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒

42、證業(yè)務(wù)主要指審計業(yè)務(wù)；有限保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指財務(wù)報表審閱；注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)則可以提供有限保證或合理保證。2、按照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)3、按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分為三類：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)；歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)；其他鑒證業(yè)務(wù)。二、相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)主要包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。第三節(jié) 審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計質(zhì)量是指審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的

43、監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。它是會計師事務(wù)所管理活動的重要組成部分，也是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于保證審計質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求。一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的在于：第一，合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；第二，合理保證會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。（二）質(zhì)量控制制度的要素：會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括七項要素：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)

44、行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。簡答對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：（1）對主任會計師的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（2）行動示范和信息傳達(dá)會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。?）樹立質(zhì)量至上的意識會計師事務(wù)所為實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)采取的措施有：第一，合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；第二，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉

45、升的政策和程序；第三，投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。三、職業(yè)道德規(guī)范會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施：（一）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會計師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給會計師事務(wù)所員工。（二）教育和培訓(xùn)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向所有人員提供適用的專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并告知希望他們熟悉這些文獻(xiàn)。會計師事務(wù)所還應(yīng)要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)，這種培訓(xùn)既可涵蓋會計師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序，也可涵蓋所有適用的法律法規(guī)中有關(guān)職業(yè)道德的要求。（三）

46、監(jiān)控會計師事務(wù)所可以通過定期檢查，監(jiān)督會計師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設(shè)計是否合理、運行是否有效，并采取適當(dāng)行動，改進(jìn)其設(shè)計和解決運行中存在的問題。（四）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源（必要條件）；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。（一）五、人力資源會計師事務(wù)所制定

47、的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決的人事問題主要包括：招聘（首要環(huán)節(jié)）；業(yè)績評價；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測。六、業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包括四個環(huán)節(jié)：對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；意見分歧的處理與解決；項目質(zhì)量控制復(fù)核。（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1、指導(dǎo)會計師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序時，應(yīng)當(dāng)考慮的事項包括：如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目標(biāo)；保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；對已實施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報告進(jìn)行復(fù)核的方法；對已實施的工作及其復(fù)核的時間和范圍作出適當(dāng)?shù)挠涗?；保證所

48、有的政策和程序是合適有效的。2、監(jiān)督3、復(fù)核（二）咨詢項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項，當(dāng)這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。對咨詢的具體要求包括五個方面：第一，形成良好的咨詢文化。第二，合理確定咨詢事項，適當(dāng)確定被咨詢者。第三，充分提供相關(guān)事實。第四，考慮利用外部咨詢。第五，完整記錄咨詢情況并得到認(rèn)可。（三）意見分歧（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核：是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個方面要求：第一，對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。第二，規(guī)

49、定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。第三，對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。七、業(yè)務(wù)工作底稿（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求與保存期限會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。對歷史財務(wù)信息審計、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒定業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)。對鑒定業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以安全保管業(yè)務(wù)工作底

50、稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；便于使用和檢索業(yè)務(wù)底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。除下列情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密；取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法律的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進(jìn)行質(zhì)量檢查。（三）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所八、監(jiān)控會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查

51、。第四節(jié) 注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任，是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。一、 注冊會計師的法律責(zé)任概述（一）注冊會計師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式訴訟爆炸；保險危機。（二）注冊會計師法律責(zé)任的成因：注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢，其原因是多方面的，有被審計單位方面的責(zé)任，也有注冊會計師方面的責(zé)任，有的是雙方的責(zé)任，還有的是因為使用者的誤解。其中，被審計單位方面的責(zé)任和注冊會計師方面的責(zé)任是最重要的。1、被審計單位方面的責(zé)任（1）錯誤、舞弊與違法行為。被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為

52、是形成注冊會計師法律責(zé)任的前提條件。對于被審計單位的錯誤、舞弊與違法行為，被審計單位理應(yīng)承擔(dān)直接的會計責(zé)任，而注冊會計師對由此而帶來的法律責(zé)任主要是指承擔(dān)審計責(zé)任。（2）經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務(wù)危機、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。審計失敗是指注冊會計師在審計過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)任的情形。審計歷史表明，絕大部分審計失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計單位，因此，被審計單位的經(jīng)營失敗是導(dǎo)致審計訴訟、發(fā)生審計失敗的主要導(dǎo)火線。審計總存在一定水平的審計風(fēng)險，如果被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗，則這些審計風(fēng)險就有可能顯化為審計失敗，是注冊會計師承擔(dān)一般情況下不會承擔(dān)的法律

53、責(zé)任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計單位，其固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常也較高，注冊會計師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也較高。2、注冊會計師方面責(zé)任導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失與欺詐行為。（1）違約違約是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未能達(dá)到審計業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按時提交審計報告，違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。（2）過失過失是指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計失敗的行為。過失認(rèn)為普通過失和重大過失。普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)

54、準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計失敗。如未能查出隱蔽較強的錯漏等。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對業(yè)務(wù)或事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴(yán)重違背審計準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計失敗。另外，還有一種過失叫“共同過失”是指因注冊會計師和客戶雙方共同的責(zé)任而導(dǎo)致的審計失敗，即對他人過失，受害者自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。（3）欺詐欺詐指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，是注冊會計師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計報告行為。與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。（三

55、）注冊會計師法律責(zé)任的種類注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。民事責(zé)任是指賠償受害者損失。行政責(zé)任是指行政處罰，對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。一般來說，違約和過失可能是注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。三、注冊會計師法律責(zé)任的防范避免法律責(zé)任的措施：（一）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)（二）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求（三）建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

56、（四）審慎選擇被審計單位（五）深入了解被審計單位業(yè)務(wù)（六）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險（七）聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師第四章 審計目標(biāo)與計劃審計工作計劃審計工作是審計工作的起點，也是審計工作總最重要的環(huán)節(jié)。第一節(jié) 財務(wù)報表審計的目標(biāo)與實現(xiàn)審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。審計目標(biāo)包括：財務(wù)報表審計的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次。一、 我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)審計總目標(biāo)是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標(biāo)。從發(fā)展的歷史看，審計經(jīng)歷了由弊端審計向財務(wù)審計，又由財務(wù)審計向效益審計的歷史變遷。但其審計對象都離不開反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表，所以注冊會計師始終將財務(wù)報表審計作為其主要職責(zé)，財務(wù)報表審計是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見?！昂戏ㄐ浴笔侵副粚徲媶挝坏呢攧?wù)報表是否適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計適度的規(guī)定編制。“公允性”是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況。二、 審計具體目標(biāo)（一） 被審計單位管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定。認(rèn)定