山西振東制藥股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假及其治理措施1[精選]

1、摘 要關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；治理abstractdevotion to public in recent years, many enterprises, regardless of their financial ability and the ability to take risks after ipo failed most bankruptcy or switch to, listed companies are also due to the overload support of industrial development, causing bank account, and a

2、large number of financial institutions, such as necrosis of non-performing assets of the enterprise, enterprise debt burden, only the government to pay. therefore, the research of the listed company financial fraud problems has important theoretical significance and practical significance. at first,

3、 this paper made a comb, the financial fraud related theory and then to shanxi cooperates pharmaceutical co., ltd., financial fraud are introduced, and then to shanxi cooperates pharmaceutical co., ltd., the reason of financial fraud case analysis, finally combining with the theory and the situation

4、 of our country to strengthen the management of financial fraud countermeasures and suggestions are put forward.key words: financial fraud;management;shanxi cooperates pharmaceutical co., ltd目 錄一、 引言1二、 財(cái)務(wù)造假相關(guān)理論概述2（一） 財(cái)務(wù)造假的概念2（二） 財(cái)務(wù)造假的特征2（三） 財(cái)務(wù)造假的影響45561. 虛增收入62. 虛減成本83. 虛增資產(chǎn)94. 隱瞞關(guān)聯(lián)方交易1012四、 應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)造假

5、加強(qiáng)治理的對(duì)策建議12（一） 加強(qiáng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的管理職能12（二） 加強(qiáng)中小投資者的投資意識(shí)13（三） 加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的懲處力度13（四） 加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行14（五） 提高中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量14五、 結(jié)語(yǔ)15參考文獻(xiàn)16致 謝17一、 引言中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2014年4月30日正式重啟ipo發(fā)審會(huì)后，根據(jù)融資上市咨詢(xún)機(jī)構(gòu)前瞻投資顧問(wèn)統(tǒng)計(jì)，截至2014年12月31日，證監(jiān)會(huì)發(fā)審會(huì)共審核120家企業(yè)的首發(fā)申請(qǐng)，其中首發(fā)通過(guò)的有104家，首發(fā)未通過(guò)的有10家，取消審核5家，暫緩表決1家，過(guò)會(huì)率約為87%，被否率約8.3%。近年來(lái)，許多企業(yè)一味追求上市，不考慮自身財(cái)務(wù)能力以及承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，在ipo上市未

6、通過(guò)后多數(shù)破產(chǎn)或者轉(zhuǎn)投。由此可以想象，企業(yè)一旦上市成功，其實(shí)際水分有多大；上市公司也由于產(chǎn)業(yè)發(fā)展斷超負(fù)荷支撐，給銀行等金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)了大量的壞死賬；企業(yè)負(fù)債繁重，最后只能由政府出面買(mǎi)單。專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)針對(duì)證券市場(chǎng)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性分析，這項(xiàng)分析對(duì)于會(huì)計(jì)和證券市場(chǎng)有著重要的意義，也是現(xiàn)階段重點(diǎn)研究的一個(gè)專(zhuān)項(xiàng)課題。對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而言，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性是關(guān)鍵所在，不但會(huì)影響到投資者的利益，也會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定造成影響。具體情況如下：首先，給監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)制定相關(guān)規(guī)定提供了參考依據(jù)。在目前的證券市場(chǎng)中，合理完善的監(jiān)管制度有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn) 王麗娜,宋龍飛,胡朝霞,張傳武,左小云. 我國(guó)上市公司財(cái)

7、務(wù)報(bào)告質(zhì)量提升研究-基于萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例分析研究j. 池州學(xué)院學(xué)報(bào),2014,05:59-62.。所以，確保市場(chǎng)在堅(jiān)持“公平、公正、公開(kāi)”原則的基礎(chǔ)上有效運(yùn)轉(zhuǎn)和確保集體的公共利益，是證券市場(chǎng)的監(jiān)督管理的重要內(nèi)容。其次，給證券市場(chǎng)所有利益相關(guān)人員制定決策時(shí)提供有價(jià)值的參考依據(jù)。在證券市場(chǎng)中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些利益相關(guān)人員由于財(cái)務(wù)信息不完善而虛報(bào)瞞報(bào)造成錯(cuò)誤決定和資源分配不公平等現(xiàn)象。證券市場(chǎng)有關(guān)受益人員一般有投資人、債權(quán)人和關(guān)聯(lián)公司。再次，對(duì)證券市場(chǎng)的設(shè)計(jì)也是相當(dāng)有利的，可以將內(nèi)部的管理體系更加科學(xué)化 張勇. 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)狀、成因及對(duì)策探析j. 市場(chǎng)研究,2014,11:61-62.。

8、證券市場(chǎng)現(xiàn)在屬于所有權(quán)和控制權(quán)分別行使階段。在專(zhuān)業(yè)學(xué)術(shù)研究過(guò)程中，重點(diǎn)研究對(duì)象是委托人和代理人之間契約的建立。對(duì)財(cái)務(wù)造假的重點(diǎn)分析，有助于完善上市公司對(duì)內(nèi)部的治理體系，而且保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。給上市公司對(duì)內(nèi)部管理的專(zhuān)項(xiàng)研究從理論化上升到實(shí)物化和具體化研究，將理論性研究和實(shí)質(zhì)性研究有效地結(jié)合起來(lái)，給機(jī)制設(shè)計(jì)創(chuàng)造有利條件。最后，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立和會(huì)計(jì)理論的研究水平的提升有很大幫助。會(huì)計(jì)規(guī)范更新的速度和會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的核心與方向，最終取決于證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)的規(guī)范程度。全面看待會(huì)計(jì)發(fā)展史，不難發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)業(yè)和實(shí)務(wù)業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管制度進(jìn)行研究和探索，并推動(dòng)新的理論熱潮，最終促生新的會(huì)計(jì)理論，基本都是由于一次

9、重大的財(cái)務(wù)造假案。可見(jiàn)，對(duì)證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告造假問(wèn)題的研究，具有很強(qiáng)的理論意義和實(shí)踐意義。二、 財(cái)務(wù)造假相關(guān)理論概述（一） 財(cái)務(wù)造假的概念財(cái)務(wù)報(bào)告造假是我國(guó)理論定義中常用術(shù)語(yǔ)，在國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)中進(jìn)行研究時(shí)統(tǒng)稱(chēng)為“財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊”，它指的是會(huì)計(jì)主體，故意運(yùn)用一切非法手段，編制錯(cuò)誤信息，進(jìn)而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)背道而行，虛報(bào)誤報(bào)信息去體現(xiàn)該會(huì)計(jì)主體在同一階段內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)信息，給會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的實(shí)際情況給出不切實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)，進(jìn)而給使用者提供錯(cuò)誤信息作出錯(cuò)誤的決策 何冰心. 淺談上市公司的財(cái)務(wù)造假及防范j. 北方經(jīng)貿(mào),2014,12:136-137.。財(cái)務(wù)報(bào)告造假給會(huì)計(jì)信

10、息蒙上陰影失去真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息失真一般情況指的是會(huì)計(jì)信息無(wú)論是輸出還是輸入過(guò)程中所形成的不統(tǒng)一使信息虛假，也就是說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所體現(xiàn)的真實(shí)狀況和會(huì)計(jì)原始憑證不相符，從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不能從客觀(guān)方面有效地體現(xiàn)出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)報(bào)告失真給會(huì)計(jì)信息的影響是不可估量的，也會(huì)給使用者失去了其本來(lái)?yè)碛械目陀^(guān)性和真實(shí)性，致使使用者得到虛假的報(bào)告，給決策人員在制定的有關(guān)決定時(shí)形成負(fù)面影響。當(dāng)會(huì)計(jì)信息不能以完整性真實(shí)性的面貌出現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象就暴露出來(lái)了。客觀(guān)真實(shí)性通常被會(huì)計(jì)人員當(dāng)作是自己的生命一樣看待，當(dāng)自己的生命脫離了正確軌道時(shí)，將變得沒(méi)有任何意義。在我國(guó)近期對(duì)會(huì)計(jì)法進(jìn)行了全面

11、性修訂，里面要求會(huì)計(jì)所出具的經(jīng)濟(jì)信息一定要真實(shí)全面可靠；企業(yè)會(huì)計(jì)制度將以客觀(guān)形式存在，給企業(yè)的提供有效的會(huì)計(jì)信息，產(chǎn)對(duì)其作出實(shí)質(zhì)性要求：“會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為參考標(biāo)準(zhǔn)，真實(shí)的體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)營(yíng)成效和流動(dòng)資金量。” 李林明. 財(cái)務(wù)造假的原因及影響-基于華銳風(fēng)電的案例分析j. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2014,23:179+181.（二） 財(cái)務(wù)造假的特征財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于利益關(guān)聯(lián)人員提供的有用價(jià)值信息主要表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)主導(dǎo)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的有效統(tǒng)計(jì)分析上，經(jīng)過(guò)對(duì)這些核心數(shù)據(jù)信息的變動(dòng)現(xiàn)象，利益關(guān)聯(lián)人員可以準(zhǔn)確判定企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，一般我們將這些變動(dòng)按毛利率、凈利率、凈資產(chǎn)收益率、負(fù)債率等來(lái)劃分。所以

12、目前對(duì)財(cái)務(wù)信息報(bào)告的造假主要特點(diǎn)有下列幾點(diǎn)，具體如下：經(jīng)過(guò)細(xì)致研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告作比較，失真的財(cái)務(wù)報(bào)告一般會(huì)有一些“含蓄”的結(jié)構(gòu)特征 寧麗英. 企業(yè)財(cái)務(wù)造假的防范與治理j. 冶金財(cái)會(huì),2014,08:36-37.。正處于上市前期的公司企圖利用控制企業(yè)利潤(rùn)去掩蓋企業(yè)本身不健全的經(jīng)營(yíng)能力和目前的虧損狀況，可是對(duì)于已經(jīng)上市的企業(yè)而言，怎樣把企業(yè)自身的有效價(jià)值從根本意義上體現(xiàn)出快速上升的趨勢(shì)，最好的辦法就是采用虛報(bào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和盈利信息，去挽留住董事會(huì)的老股東們，以此來(lái)吸收大量的投資商。以這種形式來(lái)操控企業(yè)所獲得的成本利潤(rùn)要高出好幾倍，并且大多數(shù)經(jīng)濟(jì)效益不好的企業(yè)都會(huì)選擇這種辦法去

13、掩飾企業(yè)的虧損狀態(tài)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面以原始資料的真實(shí)性為主，信息完整真實(shí)可以體現(xiàn)出成本費(fèi)用的真正意義。企業(yè)將會(huì)計(jì)憑證作出合理處置過(guò)程中，未曾設(shè)立專(zhuān)業(yè)的管理機(jī)制去對(duì)原始憑證和記賬憑證進(jìn)行有效審查，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)偽造和更改過(guò)的原始憑證，使企業(yè)的成本費(fèi)用不受限制，肆意增加。就以企業(yè)庫(kù)存量的成本費(fèi)用來(lái)計(jì)算，在原始憑證審核不到位的前提條件下，對(duì)庫(kù)存量進(jìn)行計(jì)量時(shí)采用隨意性強(qiáng)的計(jì)量方法作業(yè)，進(jìn)則致使企業(yè)實(shí)際的庫(kù)存量與賬面上的數(shù)目不相符，而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值失去真實(shí)性；當(dāng)固定資產(chǎn)使用年限已達(dá)上限時(shí)作出的折舊計(jì)算，可以采用相同的辦法去加快或降低有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目的作業(yè)，進(jìn)而隨意調(diào)配企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)還有另外一種表現(xiàn)形

14、式，就是公司目前的管理體系不完善，對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理沒(méi)有章法一片混亂，編制雙重賬目設(shè)立“小金庫(kù)” 蔡紅,李偉峰. 透過(guò)“萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例”看我國(guó)上市公司退出機(jī)制-基于投資者保護(hù)角度j. 商業(yè)文化,2014,20:145-146.。根據(jù)會(huì)計(jì)法要求企業(yè)只能擁有一個(gè)賬套，來(lái)對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)往來(lái)項(xiàng)目進(jìn)行核算，可是部分企業(yè)為了在有關(guān)部門(mén)面前留下好印象來(lái)謀取利益最大化，居然針對(duì)部門(mén)性質(zhì)設(shè)立多重賬目，這部分虛假的賬套里面包含的財(cái)務(wù)信息往往都是根據(jù)相關(guān)部門(mén)特殊性能的要求進(jìn)行反復(fù)倒推而得出的賬面記錄。比如，企業(yè)如果要在銀行得到更多的貸款，就會(huì)在會(huì)計(jì)賬目和報(bào)表過(guò)程中作出虛假裝扮，掩蓋漏洞進(jìn)而逃避稅收，企業(yè)在進(jìn)行

15、稅務(wù)報(bào)賬時(shí)，所出具的賬薄和報(bào)表都是經(jīng)過(guò)修整后，用可以體現(xiàn)出盈利的賬套提交上去，這樣的做法都是為了對(duì)付各部門(mén)的例行檢查而專(zhuān)門(mén)創(chuàng)建的財(cái)務(wù)賬套來(lái)掩蓋企業(yè)財(cái)務(wù)造假的實(shí)際情況。（三） 財(cái)務(wù)造假的影響財(cái)務(wù)報(bào)告造假對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)和社會(huì)環(huán)境所產(chǎn)生的危害及影響無(wú)疑是巨大的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是為企業(yè)自身形成的傷害。從企業(yè)自身的全面性來(lái)分析，財(cái)務(wù)報(bào)告造假可能會(huì)把企業(yè)置身于后果極其惡劣的惡性循環(huán)當(dāng)中。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息造假后我們表面上所看到的近期收益是相當(dāng)高的，這樣一來(lái)投資方根據(jù)表面收益作出誠(chéng)懇的投資決策產(chǎn)注入大量資金?？墒钱?dāng)企業(yè)本身并未真正腳踏實(shí)地用自身的特殊優(yōu)勢(shì)去經(jīng)營(yíng)和完善企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)來(lái)給企業(yè)的有效發(fā)展

16、提供幫助，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際能力沒(méi)有達(dá)到要求標(biāo)準(zhǔn)對(duì)信息的使用者也給不了實(shí)際的盈利信息，久而久之，給企業(yè)投資者造成了欺騙和自身利益的大面積損害 林雯雯. 我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題探究j. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2015,03:92-93.。其次是給中小投資者造成的傷害。企業(yè)對(duì)于對(duì)外匯報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告都會(huì)進(jìn)行精心裝扮的工序，然后以最佳狀態(tài)面對(duì)中小投資者，正值我國(guó)推行的“全民皆股”處于試運(yùn)行階段，一切運(yùn)行程序還未成熟，就目前形勢(shì)來(lái)看，完美的財(cái)務(wù)報(bào)告令投資者都垂涎三尺，進(jìn)而不去分辯這些財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性便作出盲目的投資，等待著可以從這么優(yōu)秀的企業(yè)中得到利益最大化 聶遷. 淺談上市公司的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題及防范措施j.

17、 商業(yè)文化,2014,32:185.?？墒?，事與愿違，在未來(lái)的某一天，當(dāng)這上“優(yōu)良”的企業(yè)用真面目出現(xiàn)在投資者面前時(shí)，這部分中小投資者就會(huì)像熱鍋上的螞蟻一般急得團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，直至傾家蕩產(chǎn)。再次是給證券市場(chǎng)帶來(lái)的各種影響。我國(guó)證券市場(chǎng)在經(jīng)歷了股權(quán)分置和金融危機(jī)等變革之后，現(xiàn)正以正常平穩(wěn)的速度全體向美好的發(fā)展方向靠近，這部分持續(xù)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象給證券市場(chǎng)帶來(lái)比較嚴(yán)重的影響。在目前財(cái)務(wù)信息失真的沖擊下把證券市場(chǎng)傷的面目全非無(wú)地自容 鄧小紅. 海聯(lián)訊財(cái)務(wù)造假事件反思j. 財(cái)會(huì)月刊,2015,06:82-83.?？v觀(guān)目前的證券市場(chǎng)，要求自身實(shí)際能力越來(lái)越高，利益的忠實(shí)粉絲們爭(zhēng)先恐后地為了能夠入圍而樂(lè)不思

18、蜀地做著財(cái)務(wù)造假工作，致使查封的財(cái)務(wù)造假企業(yè)接二連三，排長(zhǎng)隊(duì)。中國(guó)的證券市場(chǎng)如果一直按這樣的狀況發(fā)展下去，那么離造成金融危機(jī)的日子就不遠(yuǎn)了，那會(huì)兒的中國(guó)經(jīng)濟(jì)都會(huì)整體下降直至崩潰瓦解。最后，我們從社會(huì)角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行全面分析，失真的財(cái)務(wù)報(bào)告既會(huì)擾亂我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序，又會(huì)給中國(guó)公司在國(guó)際市場(chǎng)上的形象造成損害，最厲害的是可以對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)造成嚴(yán)重的動(dòng)蕩局面。國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門(mén)按照企業(yè)自身對(duì)外報(bào)送的一切財(cái)務(wù)信息，要進(jìn)行細(xì)致分析，以便及時(shí)了解當(dāng)前局面的市場(chǎng)信息，進(jìn)而盡快作出有效的政策改革，給我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)營(yíng)造一個(gè)優(yōu)良的、有章可循的競(jìng)爭(zhēng)氛圍 杜飛升,閆曉燕. 財(cái)務(wù)造假中的角色扮演-基于萬(wàn)福生科的

19、分析j. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2015,09:90-91.，讓中國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)以火箭般的速度發(fā)展的同時(shí)還擁有一個(gè)更平穩(wěn)的姿態(tài)。可是，虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)給國(guó)家實(shí)施政策改革帶去陰影，阻礙國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而無(wú)法保證做出準(zhǔn)確及時(shí)的調(diào)控政策，情況嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)發(fā)生通貨膨脹等動(dòng)搖整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡性事態(tài)。三、（一）方新藥開(kāi)發(fā)國(guó)家工程研究中心、山西省中醫(yī)研究院等多家科研院所進(jìn)行協(xié)同作業(yè)，共同研制新產(chǎn)品，并進(jìn)行有效推廣，按國(guó)家十一五標(biāo)準(zhǔn)獲得重大專(zhuān)項(xiàng)科技項(xiàng)目。振東制藥在全國(guó)的400多個(gè)城市中運(yùn)行了網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)手段，和全國(guó)的大部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)有了合作意愿，擁有了優(yōu)良的學(xué)術(shù)支援、售后服務(wù)等多種有效途徑。目前已將種植研發(fā)和生產(chǎn)銷(xiāo)售聯(lián)合起來(lái)

20、成為現(xiàn)代中藥一條龍服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈。面向未來(lái)，振東制藥將以名以清修、利以義制、績(jī)以勤勉、匯通天下為新晉商理念，傾力打造振東制藥全國(guó)知名品牌，為人類(lèi)健康事業(yè)貢獻(xiàn)力量。本公司前身為山西金山西金晶藥業(yè)有限責(zé)任公司的批復(fù)批準(zhǔn)設(shè)立，并于1995年11月15日取得山西省長(zhǎng)治縣工商行政管理局核發(fā)注冊(cè)號(hào)為f11087273-1企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照。公司原注冊(cè)資本500.18萬(wàn)元，股東以貨幣資金出資。出資額已經(jīng)長(zhǎng)治縣審計(jì)事務(wù)所驗(yàn)證確認(rèn)。（二）1. 虛增收入在構(gòu)成收入的要素中, 最能體現(xiàn)出一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲利能力、成長(zhǎng)能力的，同時(shí)也最能引起投資者重視的，就 2014 2015 20163, 949, 773. 13元。, 20

21、15, 2016連續(xù)三年虛增的利潤(rùn)分別是:2, 319, 084. 10元、2, 891, 506. 12元、15, 210, 789. 31元，分別占當(dāng)年利潤(rùn)總額的14.87%, 10.89%,36. 13%。 2014 2015 20162. 虛減成本 2014 2015 20163. 虛增資產(chǎn)上市公司通過(guò)虛增企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值也是粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的常用手段之一。通過(guò)這種手段 2014 2015 20164. 隱瞞關(guān)聯(lián)方交易在關(guān)聯(lián)方交易大多發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的背景下，外部信息使用者如投資人、貸款銀行等對(duì)關(guān)聯(lián)交易很難有全面的了解，其主要信息只能來(lái)自于上市公司在報(bào)表附注中的披露。正是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易

22、難以被發(fā)現(xiàn)，所以一些上市公司就鉆此漏洞，瞞報(bào)關(guān)聯(lián)方交易，并拆解及占用關(guān)聯(lián)方資金。存在關(guān)聯(lián)交易的客戶(hù)關(guān)聯(lián)交易金額梅州市曼陀神露山茶油專(zhuān)賣(mài)店246. 33萬(wàn)元鴻達(dá)裝飾23. 41萬(wàn)元梅州綠康62. 74萬(wàn)元和風(fēng)大地405. 24萬(wàn)元247. 16萬(wàn)元我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊經(jīng)歷了從利用母公司報(bào)表造假到集團(tuán)集體造假，從運(yùn)用單一舞弊手法到多樣手法同時(shí)使用，從集中在期末的舞弊到連續(xù)、均勻、系統(tǒng)的舞弊的各種階段。上市公司財(cái)務(wù)舞弊不僅給投資者、債權(quán)人的利益造成嚴(yán)重?fù)p害，而且也對(duì)上市公司自身的形象和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益影響重大。然而，負(fù)責(zé)審計(jì)工作的大華會(huì)計(jì)事務(wù)所未能盡責(zé)，在 2014、2015、2016連續(xù)三年出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)

23、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)如下：“”（三）處罰力度過(guò)小、行政處罰較輕、違法成本過(guò)低是我國(guó)證券市場(chǎng)之所以財(cái)務(wù)造假屢禁不止、內(nèi)幕交易橫行現(xiàn)象的重要原因。其次，內(nèi)部控制薄弱。雖然該公司建立了一套內(nèi)部控制體系。但是該企業(yè)相繼出現(xiàn)一系列財(cái)務(wù)造假行為，充分表明其管控制度的不健全性。在此，中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量較低，會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)在此次事件中，一定程度上起到了推波助瀾的作用。這些中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)上市過(guò)程中，沒(méi)有仔細(xì)調(diào)研分析，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)有的謹(jǐn)慎性更是蕩然無(wú)存，這不僅極大的損害了廣大投資者的利益，也擾亂了資本市場(chǎng)秩序，妨礙了資本市場(chǎng)的有效性。在豐厚利潤(rùn)的誘惑下，一些中介機(jī)構(gòu)包括保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)事務(wù)所和律師事務(wù)所

24、等并沒(méi)有對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行通報(bào)，而是采取放任甚至支持的態(tài)度，勢(shì)必會(huì)助長(zhǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為的橫行。除此之外，市場(chǎng)誠(chéng)信的缺失、投資者識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力較低以及相關(guān)的法律制度不夠完善都讓有機(jī)可乘，從而發(fā)生了一系列財(cái)務(wù)造假案。四、 應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)造假加強(qiáng)治理的對(duì)策建議（一） 加強(qiáng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的管理職能 會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理主要有對(duì)準(zhǔn)入條程、準(zhǔn)入過(guò)程和退出過(guò)程的管理 許睿. 財(cái)務(wù)造假“練”成計(jì)j. 時(shí)代金融,2015,05:251-252.。我們重點(diǎn)針對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理的職責(zé)所在進(jìn)行分析探討。會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)有：會(huì)計(jì)從業(yè)資格，成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所和代理記賬機(jī)構(gòu)等。在我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的最初時(shí)期，對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)和專(zhuān)業(yè)資格一般是

25、采用考核的形式來(lái)展開(kāi)行的，參與考核的人員必須具備充足的知識(shí)量和有見(jiàn)識(shí)的有為青年，此時(shí)運(yùn)行的考核制度沒(méi)有科學(xué)依據(jù)和嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，最主要的是完全體現(xiàn)不出獨(dú)立性、客觀(guān)性和公正性。伴隨著我國(guó)考核體系的不斷健全，考核的方式和標(biāo)準(zhǔn)也逐步進(jìn)行完善，好在會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入門(mén)檻與其他相比稍微低點(diǎn)。在20 世紀(jì)初期，只要是有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生大部分可以直接獲得從業(yè)證書(shū)，另外在學(xué)習(xí)過(guò)程中比較努力的大學(xué)生還未畢業(yè)就可以得到中級(jí)會(huì)計(jì)師證書(shū)，當(dāng)時(shí)的他們毫無(wú)經(jīng)驗(yàn)之談。于是，在目前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，到處塞著專(zhuān)業(yè)技能水平有限的從業(yè)人員，當(dāng)站在利益面前，接受不了利益的誘惑用自身不健全的專(zhuān)業(yè)技能行使財(cái)務(wù)造假權(quán)利的事件就不可避免的發(fā)生了。（二

26、） 加強(qiáng)中小投資者的投資意識(shí)我國(guó)目前股市功能定位偏向融資而缺乏一定的自我保護(hù)能力，對(duì)投資者也不例外，正值當(dāng)前ipo的環(huán)境下，中小投資者與投資的發(fā)行公司二者所掌握的信息嚴(yán)重不相同，大額度的承銷(xiāo)和融資收入令保薦機(jī)構(gòu)和上市公司都互相利用只為自身考慮，從不顧及對(duì)方需求，進(jìn)而得到巨額的經(jīng)濟(jì)收益，不過(guò)與此相向而行的要屬上市公司，在上市后公司經(jīng)濟(jì)效益發(fā)生突發(fā)性變故，市場(chǎng)價(jià)值嚴(yán)重縮水 鄭云霞. 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假及其防范j. 中小企業(yè)管理與科技(下旬刊),2015,03:71-72.，從而給中小投資者造成直接的經(jīng)濟(jì)損失?？v觀(guān)國(guó)內(nèi)、國(guó)內(nèi)所有證券市場(chǎng)的運(yùn)行體系我們不難看出，只有把中小投資者的權(quán)益保護(hù)放在第一位才

27、可以成為健全、成熟的證券市場(chǎng)的品牌形象。建立健全民事賠償機(jī)制對(duì)中小投資者的權(quán)益保護(hù)首要任務(wù)也是最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，可是我國(guó)對(duì)該環(huán)節(jié)沒(méi)有任何舉措可言。當(dāng)上市公司對(duì)投資者的損失無(wú)力賠付時(shí)，保薦機(jī)構(gòu)連帶責(zé)任的追究顯得更為重要。但我國(guó)對(duì)一些后續(xù)問(wèn)題（如賠償?shù)龋┮琅f有很多問(wèn)題出現(xiàn)，那么確保中小投資人的投次效益就必須采取有效的法律手段和獎(jiǎng)懲措施來(lái)確保。 （三） 加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的懲處力度這里還得結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的法制進(jìn)度來(lái)分析。由于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的更新?lián)Q代，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)法律項(xiàng)目方面已經(jīng)獲得了良好的成果，相關(guān)規(guī)章制度也跟隨市場(chǎng)的變化進(jìn)行更新完善，無(wú)論從哪方面來(lái)分析，我國(guó)的法律條款均已制定全面，可以滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)需求，不過(guò)

28、為什么仍然出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象呢？我認(rèn)為主要因素應(yīng)該是在執(zhí)行過(guò)程中的執(zhí)行強(qiáng)度不夠，沒(méi)有從本質(zhì)上對(duì)違法人員的違法行為進(jìn)行打擊，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為更加肆意妄為，用米粒大的付出去交換西瓜般的利益。所以，提高懲罰力度是現(xiàn)階段的主要原因所在，同時(shí)也是我國(guó)必須解決的一個(gè)主要問(wèn)題。（四） 加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行 肖筱童. 由獐子島事件想到涉農(nóng)企業(yè)的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題j. 東方企業(yè)文化,2015,03:212. *st博元退市的教訓(xùn):投資者該如何發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假j. 股市動(dòng)態(tài)分析,2015,13:42-43.。只有每個(gè)企業(yè)都向著優(yōu)良化發(fā)展才能構(gòu)造一個(gè)優(yōu)良的市場(chǎng)空間，可是我們國(guó)家的企業(yè)卻不這么想，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中都傾向于“家族”

29、模式，這樣的發(fā)展模式對(duì)企業(yè)本身是有害無(wú)利的，因?yàn)樗m然各項(xiàng)管理制度都比較完善，但執(zhí)行的力度卻不怎么樣。所以，我們要將發(fā)展思路做一個(gè)大規(guī)模的轉(zhuǎn)變，給“家族”模式進(jìn)行全方位的整理整頓，把其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的行使分割開(kāi)來(lái)，參照國(guó)外的經(jīng)理經(jīng)紀(jì)人的管理模式，創(chuàng)造一個(gè)良好的健康的工作氛圍，進(jìn)而將其內(nèi)部的管理控制可以發(fā)揮自身的強(qiáng)大動(dòng)力，來(lái)確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值性。另外，這個(gè)轉(zhuǎn)變過(guò)程里有很多的絆腳石，加上轉(zhuǎn)變周期較長(zhǎng)，我國(guó)運(yùn)行“家族”模式的經(jīng)營(yíng)管理者們希望你們能夠拋開(kāi)固有的思想，接受新的市場(chǎng)需要，這樣才是真正為自己的家族事業(yè)牟取更長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展的一條光明之路。（五） 提高中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量大家都知道，我國(guó)在古代的

30、考試中就有著嚴(yán)重的循私舞弊現(xiàn)象，直到科技化的今依然如此，這樣不良的現(xiàn)象不但沒(méi)有得到有效治理，反而越來(lái)越惡劣，已逐步變成一個(gè)謀取私利的途徑之一。你看那些市場(chǎng)上悄然出現(xiàn)的各種各樣的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)看似打著正大光明的旗號(hào)在做培訓(xùn)事業(yè)，實(shí)際上是一條隱藏著巨大秘密的產(chǎn)業(yè)鏈，和一些不法分子做著代考和買(mǎi)賣(mài)文憑的地下交易 翟慶琳. 淺論我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊造假問(wèn)題的研究j. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,08:263.。在cpa的黑市中各種項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一致，如代考項(xiàng)目是以10000元為下限來(lái)疊加的，就算這樣數(shù)目較大的收費(fèi)底線(xiàn)給很多考生出了難題，但還是有部分考生會(huì)去傾囊相購(gòu)，一來(lái)二去，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)變得不再有高

31、大尚的尊嚴(yán)，成為了地下交易的“商品”，即使cpa正式執(zhí)業(yè)前期會(huì)經(jīng)歷一定時(shí)期的考核，可是在市面上隱匿著這樣的一條產(chǎn)業(yè)鏈，無(wú)疑是給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最基本品質(zhì)劃上一上大大的問(wèn)號(hào)。另外，在證券市場(chǎng)里面運(yùn)作的所有證券公司，如果有意將企業(yè)自身的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行行拓展，獲取較多的項(xiàng)目，前提條件是必須有強(qiáng)大的團(tuán)隊(duì)力量和優(yōu)良的團(tuán)隊(duì)品質(zhì)。政府監(jiān)督部門(mén)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)督管理不可能落實(shí)到每個(gè)角落，所以證券公司在擴(kuò)大自己規(guī)模的同時(shí)，也會(huì)采取一些非常手段，如利用非從業(yè)人員手中的證券從業(yè)資格證書(shū)，雙方各取所需，持證人員得到應(yīng)有的報(bào)酬，證券公司得到專(zhuān)業(yè)人員數(shù)量要求進(jìn)而實(shí)行“掛牌”儀式并召告天下，使該公司在外界看來(lái)企業(yè)的專(zhuān)業(yè)人員較多的一

32、種假象，可是在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中只有固定的幾個(gè)團(tuán)隊(duì)，導(dǎo)致在現(xiàn)代化科技手段發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)內(nèi)部，各團(tuán)隊(duì)的工作強(qiáng)度都超出規(guī)定范圍運(yùn)行，當(dāng)然質(zhì)量好壞就不言而喻了。所以，加強(qiáng)鞏固注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部所有執(zhí)業(yè)人員的持久性專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)是必不可少的，還可以采取多種形式去對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行考核，以確保其執(zhí)業(yè)水平的專(zhuān)業(yè)性進(jìn)而推動(dòng)提高自身操作技能快速前進(jìn)；證券市場(chǎng)應(yīng)該建立健全全員管理規(guī)定，禁止非從業(yè)人員頂替從業(yè)人員作業(yè)的事件發(fā)生，營(yíng)造干凈整潔的證券市場(chǎng)氛?qǐng)F(tuán)，確保證券公司保質(zhì)保量地完成一切經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。五、 結(jié)語(yǔ)可以的是多元化，綜合性的造假手段對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，其造假手法也顯得非常隱蔽，很難被察覺(jué)，是一個(gè)精心策劃的造假行為。目前，我國(guó)證券市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制還存在著對(duì)ipo上市企業(yè)監(jiān)督審查不嚴(yán)的問(wèn)題，在審查制度上還存在著漏洞，某些不法企業(yè)因?yàn)榇嬖谥鴥e幸心理去造假以謀求不正當(dāng)利益。我國(guó)法律法規(guī)對(duì)于企業(yè) ipo 造假行為的處罰力度不夠，處罰力度沒(méi)有對(duì)造假上市企業(yè)形成有效的震懾。在低廉的造假成