企業(yè)破產(chǎn)的社會成本分析

1、企業(yè)破產(chǎn)的社會成本分析 【摘要】企業(yè)破產(chǎn)社會成本，實質上是社會財富的扣除，它是指企業(yè)在破產(chǎn)的過程中，由于破產(chǎn)程序的實施而發(fā)生的全部的勞動耗費。本文主要對企業(yè)破產(chǎn)社會成本的幾個相關問題進行分析。 【關鍵詞】企業(yè)；破產(chǎn)；社會成本 一、破產(chǎn)社會成本內容分析 企業(yè)破產(chǎn)過程中發(fā)生的全部勞動耗費，一部分是緣于破產(chǎn)程序的運作而形成的直接成本，另一部分是由于企業(yè)處于財務破產(chǎn)狀態(tài)時所引發(fā)的其他方面的耗費，即間接成本。 直接成本是緣于破產(chǎn)程序的運作而產(chǎn)生的，具體包括以下幾個方面：破產(chǎn)費用。指在破產(chǎn)清算的過程中，為保證破產(chǎn)程序的順利進行以及破產(chǎn)財產(chǎn)的管理、清算、變價、分配而所花費的貨幣性支出。破產(chǎn)企業(yè)職工安置費用。

2、指由于企業(yè)破產(chǎn)，職工重新就業(yè)前的基本生活費以及重新就業(yè)的費用。大概包括：破產(chǎn)清算期間職工基本生活費、醫(yī)療保險費，破產(chǎn)后發(fā)放給職工的一次性安置費、經(jīng)濟補償費以及離退休人員的基本生活費等。破產(chǎn)財產(chǎn)的變現(xiàn)損失。在破產(chǎn)財產(chǎn)中既有貨幣性資產(chǎn)，也有非貨幣性資產(chǎn)。有些非貨幣性資產(chǎn)可以以實物方式直接分配，但也有一部分財產(chǎn)需要變現(xiàn)后才能分配。在變現(xiàn)過程中，必然會發(fā)生變現(xiàn)費用；甚至會出現(xiàn)變現(xiàn)價格低于破產(chǎn)財產(chǎn)評估價格的情況，這就會產(chǎn)生資產(chǎn)變價損失。這兩部分損耗自然會減少破產(chǎn)財產(chǎn)的變現(xiàn)所得，也就是破產(chǎn)財產(chǎn)的變現(xiàn)損失。非補償性債權損失。破產(chǎn)企業(yè)大多是長期虧損、扭虧無望、資不抵債的企業(yè)，其本身的破產(chǎn)財產(chǎn)就不足以償還所有的

3、破產(chǎn)債權，另外受優(yōu)先受償?shù)脑瓌t的約束，破產(chǎn)債權在大多數(shù)情況下不可能得到全部的清償，只能是部分賠付。這兩種情況必然導致不能得到賠償?shù)钠飘a(chǎn)債權的發(fā)生，即非補償性債權損失。所有者權益損失。大部分情況下，破產(chǎn)企業(yè)不能全額清償全部的破產(chǎn)債權，就不會有剩余財產(chǎn)來補償所有者權益，這樣所有者權益就會出現(xiàn)凈損失。即便是在清償破產(chǎn)債權后，破產(chǎn)企業(yè)仍有剩余財產(chǎn)分配給投資者，但若不能全部補償，所有者權益還是會出現(xiàn)損失，所以說所有者權益損失是破產(chǎn)清算工作時在所難免的現(xiàn)象。其他損失。在破產(chǎn)清算時，那些能為企業(yè)創(chuàng)造價值，卻不能列入無形資產(chǎn)的企業(yè)資源，不會被納入清算范圍，這些無形資本就會在破產(chǎn)清算中被損耗了，造成一定的損失。

4、 間接成本是因實施破產(chǎn)程序而引發(fā)的間接經(jīng)濟損失，主要是摩擦成本。表現(xiàn)為以下幾種形式：債權代理成本的增加。一般而言，在企業(yè)陷入財務破產(chǎn)狀況后，很難再利用股權融資，為了緩解自己困難，企業(yè)不得不通過債務融資來維持生產(chǎn)。企業(yè)很有可能將再次借入的資金投入高風險的項目，若成功，股東將獲得高額收益，一旦失敗就會加速企業(yè)破產(chǎn)，股東所承擔的責任也是有限的。但對于債權人來說，就不得不承擔投資失敗的風險，即債權代理成本。陷入財務危機的企業(yè)，隨著舉債的增加，負債比率提高，債權代理成本也會增加。企業(yè)資金成本上升。債權人在借出資金時，會考慮到企業(yè)日后會出現(xiàn)的情況，最壞的情況就是破產(chǎn)。為保護自己的利益，債權人在借出款項時就

5、會與企業(yè)簽訂一些限定性條款用來補償自己所承擔的風險。這些條款一方面會使企業(yè)喪失有利的投資機會，減少收益；另一方面也會加重企業(yè)的利息負擔。這樣一來，企業(yè)的資金成本就會增加。企業(yè)利潤降低。對于處于財務破產(chǎn)狀態(tài)的企業(yè)，顧客多會持懷疑態(tài)度，造成產(chǎn)品銷量下降，企業(yè)資金周轉困難。為維持企業(yè)日常經(jīng)營，企業(yè)會選擇低于產(chǎn)品價值的價格銷售，又會減少企業(yè)的收入。供應商也會對企業(yè)的付款能力產(chǎn)生懷疑，會要求企業(yè)用現(xiàn)金購買貨物。為籌措現(xiàn)金，企業(yè)會將資產(chǎn)變現(xiàn)，發(fā)生變現(xiàn)損失。隨著企業(yè)主營業(yè)務收入減少，投資收益下降，必然會降低企業(yè)的利潤，財務惡化，破產(chǎn)風險加大。 二、破產(chǎn)社會成本核算賬戶設置 企業(yè)破產(chǎn)社會成本核算，只涉及到“破

6、產(chǎn)”這一種產(chǎn)品，只需將所發(fā)生的成本按照不同的內容歸入相應的成本賬戶，無需對社會成本進行分配。在“破產(chǎn)成本”賬戶下，可以根據(jù)破產(chǎn)成本的內容進行二級賬戶的設置，具體包括：破產(chǎn)費用。將破產(chǎn)清算期間所發(fā)生的清算費用歸入該賬戶，還可以根據(jù)各項費用的具體用途設置“清算工資”、“變現(xiàn)費用”等三級明細賬戶。應付職工安置費。主要核算清算過程中應支付給職工的安置費，社會保險費等。非補償性債權損失。根據(jù)債券總類設置三級明細，“短期借款”、“應付賬款”等，用以歸集破產(chǎn)債權中未得到清償?shù)牟糠帧Ｘ敭a(chǎn)變現(xiàn)損失。按財產(chǎn)類型設置三級明細賬戶，將破產(chǎn)財產(chǎn)賬面價值與變現(xiàn)價值的差額計入該賬戶。有者權益損失。將不能得到補償?shù)乃姓邫嘁?/p>

7、部分歸于該賬戶。其他損失。用于歸集企業(yè)破產(chǎn)清算所發(fā)生的其他損失。資金成本損失。該賬戶用來登記由于企業(yè)陷入財務破產(chǎn)時所導致的資金成本的增加額。利潤損失。企業(yè)陷入財務破產(chǎn)后利潤的減少額計入此賬戶。這些賬戶中除資金成本損失和利潤損失是用來歸集間接成本外，其他六項都是為了歸集直接成本。 三、破產(chǎn)社會成本計量 通過對破產(chǎn)費用、破產(chǎn)債權、職工安置費等項目進行會計核算，可以明確每一項的數(shù)額，在此基礎上可以計算出非補償性債權損失、所有者權益損失等項目的數(shù)額。具體的計量方式列示如下： （1）破產(chǎn)費用。以破產(chǎn)費用的實際內容為根據(jù)，在賬戶中計入破產(chǎn)清算過程中所發(fā)生的可以歸屬于破產(chǎn)費用的所有支出，進而將清算過程中涉及

8、的破產(chǎn)費用準確數(shù)額計算出來。 （2）應付職工安置費。應付給職工的安置費必須按照國家有關標準來計算。標準如下：職工基本生活費為以地最低工資標準的70%計算，醫(yī)療補助為基本生活費的10%。申請自謀職業(yè)的職工可獲得一次性安置費，其數(shù)額不超過上年平均工資的3倍；勞動合同制工人也可獲得一次性經(jīng)濟補償金，其數(shù)額不超過月均工資的12倍。對于拖欠職工的工資，在崗期間按原應發(fā)工資額計算，待崗期間以養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、住房公積金加上基本生活費的總和確定，對于已經(jīng)發(fā)放過的款項要給以沖減；拖欠職工的福利費也要根據(jù)相關政策計算，但對于企業(yè)原定部分不予計算。 （3）非補償性債權損失。非補償性債權損失=破產(chǎn)債權總額-可

9、償還金額；可償還金額=破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)所得-破產(chǎn)費用-安置費-應繳稅款。 （4）財產(chǎn)變現(xiàn)損失。破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)損失=破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)價格-破產(chǎn)財產(chǎn)賬面價值。當破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)價格低于破產(chǎn)財產(chǎn)賬面價值時，就會產(chǎn)生破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)損失。 （5）所有者權益損失。在出現(xiàn)非補償性債權損失時，所有者權益無法得到補償，此時的所有者權益損失就是所有者權益的賬面價值。若是未出現(xiàn)非補償性債權損失時，也就是有剩余財產(chǎn)對所有者權益進行補償，此時的所有者權益損失=剩余財產(chǎn)-所有者權益賬面價值。 （6）其他損失。直接核銷一些不可變現(xiàn)資產(chǎn)所帶來的損失，可以直接將其計入該賬戶。 （7）資金成本損失。資金成本損失是指企業(yè)處于破產(chǎn)狀態(tài)時的資金成本與正常經(jīng)營時的資金成本差額。 （8）利潤損失。利潤損失是指企業(yè)處于破產(chǎn)狀況下的利潤額與正常經(jīng)營時的平均利潤額的差額。 這樣就可以按照破產(chǎn)成本的內容將破產(chǎn)成本歸入不同的賬戶，得出各部分的具體數(shù)額，更好的了解破產(chǎn)成本的構成，同時可以為以后的破產(chǎn)工作有針對性的節(jié)約成本提供依據(jù)。 參考文獻 1李志達.破產(chǎn)審計與破產(chǎn)清算會計對象研究j.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2012（06）：222. 2欒甫貴.破產(chǎn)清算會計核算的完善j.財會學習，2012（