銀行稽核審計專業(yè)知識

1、 財務(wù)管理內(nèi)部審計銀行稽核審計專業(yè)知識 貸款增長率=期末各項貸款余額期末員工數(shù)期初各項貸款余額期初員工數(shù)分析貸款余額增減變化對經(jīng)營效益的影響,可通過將貸款增長額乘以當(dāng)期存貸款平均利差率進(jìn)行測算。2.審核被稽核單位貸款在當(dāng)?shù)亟鹑谑袌鲑J款總量中所占的份額、及其貸款增長率與當(dāng)?shù)亟鹑谑袌鲑J款總量增長率的差異：本期貸款余額占當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)貸款總額的占比=本期貸款余額當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)貸款總額100%當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)貸款總額增長率=(期末金融機(jī)構(gòu)貸款總額期初金融機(jī)構(gòu)貸款總額)期初金融機(jī)構(gòu)貸款總額100%當(dāng)?shù)鼐谷粰C(jī)構(gòu)貸款總額可從當(dāng)?shù)厝嗣胥y行統(tǒng)計部門取得。審核被稽核單位貸款余額占當(dāng)?shù)亟鹑谑袌鲑J款總額占比和計算當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)

2、貸款總額增長率,其意義也在于掌握貸款業(yè)務(wù)發(fā)展的相對速度,找到與當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)發(fā)展的差距,挖掘經(jīng)營效益增長的潛力。（三）審核日均資產(chǎn)總額和盈利資產(chǎn)日均增長率情況日平均資產(chǎn)總額增長額=期末日平均資產(chǎn)總額期初日平均資產(chǎn)總額日平均資產(chǎn)總額增長率=（期末日平均總額期初日平均資產(chǎn)總額）期初日平均資產(chǎn)總額100%盈利資產(chǎn)日平均余額增長率=期末盈利資產(chǎn)日平均余額期初盈利資產(chǎn)日平均余額盈利資產(chǎn)日平均余額增長率=（期末盈利資產(chǎn)日平均余額期初盈利資產(chǎn)日平均余額）期初盈利資產(chǎn)日平均余額100%日平均資產(chǎn)總額可從同期本外幣資產(chǎn)負(fù)債平均余額表中“資產(chǎn)總額”欄目中取得；盈利資產(chǎn)日平均余額可從同期本外幣資產(chǎn)負(fù)債平均余額

3、表中“銀行存款、存放同業(yè)、各項存款（剔除呆滯、呆賬貸款）、存放聯(lián)行款項中的存放聯(lián)行款行、總分支行往來的同期日平均余額之和得到。將日平均資產(chǎn)總額增長額資產(chǎn)收益率可以測得日平均資產(chǎn)總額變化對利潤的影響；計算日平均資產(chǎn)總額增長率,可以掌握其增長的相對速度。商業(yè)銀行的利潤完全是由盈利資產(chǎn)帶來的,因此商業(yè)銀行在追求資產(chǎn)規(guī)模增加的同時,更應(yīng)該注重盈利資產(chǎn)的增長。盈利資產(chǎn)的增減對商業(yè)銀行的經(jīng)營效益影響,可通過將盈利資產(chǎn)日平均增長額平均利差率算得；計算盈利資產(chǎn)日平均余額增長率可以了解被稽核單位盈利資產(chǎn)日平均余額的相對增長速度?！保ㄋ模徍藝H結(jié)算額增減變化情況國際結(jié)算增長額=期末累計發(fā)生國際結(jié)算額期初累計發(fā)生

4、國際計算額國際結(jié)算增長率=（期末累計發(fā)生國際結(jié)算額期初累計發(fā)生國際計算額）期初累計發(fā)生國際結(jié)算額100%累計發(fā)生國際結(jié)算額可從國際業(yè)務(wù)部貿(mào)易結(jié)算額和非貿(mào)易結(jié)算額兩項業(yè)務(wù)量統(tǒng)計的合計數(shù)中取得。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入,對外開放的不斷擴(kuò)大,國際結(jié)算業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行的一項重要業(yè)務(wù)越來越顯現(xiàn)出來。開展國際結(jié)算業(yè)務(wù)的各項手續(xù)費收入也已經(jīng)成為銀行總收入的重要組成部分,因此國際結(jié)算業(yè)務(wù)量的增減變化,也將對商業(yè)銀行的經(jīng)營效益產(chǎn)生較大影響。五審核總收入與總支出的變化情況（一）審核總收入的變化情況總收入是一個綜合指標(biāo),引起總收入的變化的因素有多個,具體是哪幾個因素再起主要作用,則要通過對總收入的構(gòu)成

5、以及各構(gòu)成因素的變動情況來確定。商業(yè)銀行的總收入由各項業(yè)務(wù)收入、投資收益和營業(yè)外收入三部分組成,而各項業(yè)務(wù)收入又由利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、匯兌收益、債券買賣差價收入、租賃收益和其他營業(yè)收入組成?；私M可通過縱向比較找到引起被稽核單位總收入變化的主要因素指標(biāo),也可通過橫向比較找到形成總收入差距的主要因素指標(biāo),并對這些因素指標(biāo)作進(jìn)一步的分析。如影響利息收入的 又有哪些因素,是資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)問題呢,還是資產(chǎn)的質(zhì)量問題,還是中央銀行的利率調(diào)整問題,這些因素又各自占多少占比等等。找到影響其提高經(jīng)營效益的主要矛盾。通過對各組成因素指標(biāo)在本系統(tǒng)內(nèi)和本行業(yè)內(nèi)的橫向?qū)Ρ?找到進(jìn)一步發(fā)展的差距及形成差

6、距的原因。從而為下一個階段如何抓準(zhǔn)抓住主要矛盾、實事求是、因地制宜、發(fā)展業(yè)務(wù)、提高經(jīng)營效益創(chuàng)造了條件。（二）審核總支出的變化情況在總收入不變的情況下,總支出越少,則經(jīng)營效益越好。因此一家商業(yè)銀行要提高經(jīng)營效益從根本上說就是如何采取措施,實現(xiàn)增收節(jié)支的問題。與總收入指標(biāo)相同,總支出也是一項綜合指標(biāo)。分析總支出指標(biāo)的變化原因,只有通過對構(gòu)成總支出指標(biāo)的各因素的變動情況來確定。總支出指標(biāo)由下列四項因素構(gòu)成：總成本、營業(yè)稅、營業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整?？偝杀居钟衫⒅С龊头抢⒅С鰳?gòu)成,非利息支出又可分解為金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出,匯兌損失、營業(yè)費用和其他營業(yè)支出。以上每一項因素指標(biāo)的變化都將引

7、起總支出的變化,但究竟哪幾項是關(guān)鍵因素,則需要稽核人員通過與以往年度的指標(biāo)作縱向比較來確定,以便找準(zhǔn)引起變化的主要原因,有針對性地采取措施,盡可能地減少經(jīng)營管理過程中的各項支出。通過將組成總支出的各因素指標(biāo)與兄弟行作橫向比較,可找到進(jìn)一步壓縮各項支出的潛力和努力方向。從而為被稽核單位下一步增收節(jié)支,進(jìn)一步提高經(jīng)營效益打好基礎(chǔ)。六審核主要財務(wù)指標(biāo)的執(zhí)行情況財務(wù)指標(biāo)的執(zhí)行情況,可以比較清晰地反映出一個經(jīng)營單位的經(jīng)營效益,因此審核財務(wù)指標(biāo)的執(zhí)行情況是經(jīng)營效益稽核的重要內(nèi)容（對前面已論及的貸款總量、存貸款平均利率、資產(chǎn)收益率等財務(wù)指標(biāo)此處不再論述）（一） 審核資金指標(biāo)中資產(chǎn)使用率和固定資產(chǎn)占用率執(zhí)行情

8、況1. 資產(chǎn)使用率：資產(chǎn)使用率=總收入總資產(chǎn)平均余額100%固定資產(chǎn)是一家商業(yè)銀行開展業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的重要物質(zhì)基礎(chǔ),但固定資產(chǎn)的占用必須合理,如果固定資產(chǎn)再整個資產(chǎn)規(guī)模中占比過高,則會影響被稽核單位資本金（或營運資金）的使用,降低被稽核單位抗風(fēng)險的能力,也降低了被稽核單位盈利資產(chǎn)的數(shù)額,從而較少了被稽核單位的利潤。稽核組再稽核中還應(yīng)該注意被稽核單位是否采取各種形式占用流動資金來增加固定資產(chǎn),一旦發(fā)現(xiàn)必須立即予以糾正。（二） 審核成本指標(biāo)中的存、貸款平利差率、總成本率和綜合費用率執(zhí)行情況1. 存、貸款平均利差率存、貸款平均利差率=貸款平均利率存款平均利率貸款平均利率（以年度進(jìn)行計算）=【（利息收入

9、月數(shù)）|各項貸款日平均余額】12100%存款平均利率（以年度進(jìn)行計算）=【（利息收入月數(shù)）|各項存款日平均余額】12100%其中,利息收入、利息支出可從同期損益表或本外幣各項財務(wù)指標(biāo)表中取得,各項貸款日平均余額和各項存款日平均余額可從同期外幣資產(chǎn)負(fù)債平均余額表中摘錄。利差是銀行經(jīng)營存、貸款業(yè)務(wù)的收益源泉,目前我國商業(yè)銀行收入的重要來源,還是存貸款的利差,存、貸款平均利差越大,對商業(yè)銀行收入增加,效益提高就越有利,反之則又是產(chǎn)生減禮的重要因素。通過與上期或系統(tǒng)內(nèi)橫向的存貸款平均利差的比較,稽核組可以找到影響被稽核單位贏利的重要原因。2. 總成本： 總成本率=總成本各項業(yè)務(wù)收入100%總成本可加計

10、同期本外幣各項財務(wù)指標(biāo)執(zhí)行情況表中“利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、匯兌損失、營業(yè)費用、其他營業(yè)支出”取得；各項業(yè)務(wù)收入,可從同期本外幣各項財務(wù)指標(biāo)執(zhí)行情況表中“各項業(yè)務(wù)收入小計”中摘錄?？偝杀韭噬仙ɑ蛳陆担?即意味這創(chuàng)造梅 100 元收入的成本在上升（或下降）,對利潤的上升和下降關(guān)系極大。經(jīng)過比較,可以計算出總成本率對被稽核單位利潤的影響程度。此外稽核組還應(yīng)通過計算總成本率公式分子、分母變化分析,找準(zhǔn)引起總成本率變化的原因,有針對性地提出降低總成本率的措施。3. 綜合費用率：綜合費用率=營業(yè)費用營業(yè)收入100%營業(yè)費用可從銀行損益表中“營業(yè)費用”欄摘錄,營業(yè)收入,指利息收入、與人民

11、銀行往來收入、手續(xù)費收入、匯兌收益、證券買賣差價收入、租賃收益、其他營業(yè)收入和投資收益之和。綜合費用率反映了費用占營業(yè)收入的占比,綜合費用率越高,銀行經(jīng)營效益越差。經(jīng)營效益的取得要靠被稽核單位的增減節(jié)支,控制經(jīng)營費用,降低綜合費用率,可以在總收入不變的情況下,獲取更多的利潤。因此稽核組應(yīng)該通過比較分析,提出進(jìn)一步降低綜合費用率的措施。（三）審核效益指標(biāo)中的總利潤率、營運資金收益率、利息回收率、人均利潤等指標(biāo)的執(zhí)行情況1. 總利潤率和營運資金收益率總利潤率=利潤總額總收入100%營運資金收益率=利潤總額營運資金100%利潤總額可從損益表中“利潤總額”中摘錄,營運資金可從本外幣附列資料表中“營運資

12、金”欄目中取得總利潤率表示利潤總額占總收入的占比,經(jīng)比較如總利潤率下降,說明總收入中的總成本、營業(yè)稅及附加、營業(yè)外支出占比上升,則需進(jìn)一步分析其占比上升的原因,針對性地采取措施。營運資金收益表示每 100 元營運資金所創(chuàng)造的利潤,其上升和下降,也能說明被稽核單位的經(jīng)營效益狀況。2. 利息回收率和人均利潤：利息回收率=實收利息到期應(yīng)收利息100%=(利息收入應(yīng)收利息凈增額)（利息收入應(yīng)收欠息凈增額）100%人均利潤=利潤總額平均職工人數(shù)應(yīng)收利息凈增額可通過同期業(yè)務(wù)狀況變動表中本期應(yīng)收利息額減期初應(yīng)收利息額取得,應(yīng)收欠息凈增額也可從同期業(yè)務(wù)狀況變動表中本期應(yīng)收欠息減期初應(yīng)收利息取得。平均職工人數(shù)可

13、從同期附列資料表中取得。利息回收率指標(biāo)反映貸款綜合質(zhì)量,貸款質(zhì)量越高,收息率越高。利息回收率高低也反映出被稽核單位賬面利潤的可信程度,如果利息回收率很低,應(yīng)收利息占利潤總額的占比又很高,則被稽核單位很可能存在虛贏實虧現(xiàn)象,這種情況如不加以遏制,那么出現(xiàn)實際虧損就為時不遠(yuǎn)了。因此必須及時采取措施,清逾期,收欠息,壓兩呆,同時確保增量貸款的質(zhì)量,逐步扭轉(zhuǎn)貸款質(zhì)量下降局面。在稽核利息回收率指標(biāo)時,還應(yīng)注意,在一定的時點,有否利息回收率突然有較大提高的現(xiàn)象,如有,則應(yīng)考慮是否有以貸收息、搞短期經(jīng)營的行為。人均利潤是反映一家商業(yè)銀行勞動效率高低的一個重要指標(biāo),是全體員工有效勞動的重要指標(biāo),是全體員工有效

14、勞動的重要標(biāo)志。在人員不變的情況下,人均利潤越高,銀行的經(jīng)營效益就越好,反之則越差。如果一個銀行利潤總額在增長,而人均利潤并未提高,甚至下降, 則說明該行業(yè)務(wù)的發(fā)展、效益的提高不是再走內(nèi)涵發(fā)展的道路,而是靠鋪攤子、增加人員走外延擴(kuò)張的路子,這是和商業(yè)銀行的經(jīng)營原則相違背的。在審核人均效益時,還應(yīng)注意被稽核單位長期使用的編外人員數(shù),對這些長期使用的編外人員,在計算人均利潤時應(yīng)計入平均職工人數(shù),以確保人均利潤的真實性。七從資產(chǎn)收益率指標(biāo)入手,對經(jīng)營效益做綜合分析在上述一系列的審核。分析的基礎(chǔ)上,再作一綜合分析,能對被稽核單位經(jīng)營效益狀況有更深刻、全面的了解,也有利于抓住主要矛盾,采取有效措施,提高

15、經(jīng)營效益。分析可從資產(chǎn)收益率入手,借助杜邦分析方法,根據(jù)圖 12.1 提示的思路進(jìn)行。資產(chǎn)收益率是反映一家銀行使用經(jīng)濟(jì)資源的效益和效率,體現(xiàn)其經(jīng)營效益和管理水平的重要綜合性指標(biāo),而如圖所示,它是由總利潤率資產(chǎn)使用率形成的。如果經(jīng)過比較,稽核期的資產(chǎn)收益率有所上升或下降,則利用連環(huán)替代法,可計算出總利潤率和資產(chǎn)使用率的變化分別在對稽核期資產(chǎn)收益率變化上的影響程度,從而找到主要原因。然后再分別對總利潤率和資產(chǎn)使用率進(jìn)行分析,找到影響它們各自變化的主要原因,依次類推,層層剝皮,如分析影響總成本、總收入變化的主要因素,分析組成總成本、總收入各因素在結(jié)構(gòu)上的變化等等,直至最基本、最源頭的組成因素。通過比較分析（如將上期的圖表與本期的圖表進(jìn)行一下對比）,我們就可找到變化較大、影響程度較大的有關(guān)因素,抓住主要矛盾,采取有效措施,進(jìn)一步改善被稽核單位的經(jīng)營效益。八審核被稽核單位的內(nèi)部情況1.審核被稽核單位是否有明確的經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)計劃、信貸計劃、資金計劃三者是否銜接；2.審核被稽核單位是否定期召開資產(chǎn)負(fù)債管理