注冊稅務(wù)師資格考試財務(wù)與會計講義精選A1214章

1、su.15 更多內(nèi)容盡在 第十二章流動負債一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章系統(tǒng)闡述了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費、短期借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和其他應(yīng)付款等流動負債的界定及主要會計處理。考生應(yīng)重點掌握如下知識點：1.應(yīng)付賬款的現(xiàn)金折扣處理；2.應(yīng)交增值稅的會計處理；3.應(yīng)交消費稅的會計處理，特別是委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理；4.應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理；5.預(yù)收賬款的報表列示方法；6.應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容、費用歸屬科目及非貨幣性福利的會計處理；7.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理。（二）歷年試題分析年份題型題數(shù)分數(shù)考點2007單選題22免、抵、退的會計處理；用企業(yè)產(chǎn)

2、品發(fā)放福利的會計處理；多選題36稅金支出的科目歸屬；應(yīng)付職工薪酬的會計處理；流動負債的界定條件；2008單選題22應(yīng)付職工薪酬的計算；其他應(yīng)付款的內(nèi)容界定；多選題12應(yīng)付職工薪酬的界定；2009單選題55增值稅不予抵扣項目的處理；歸入管理費用的稅費界定；交納增值稅的會計處理；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付中“應(yīng)付職工薪酬”的會計處理；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付中“公允價值變動損益”的會計處理；多選題36非貨幣性職工薪酬的會計處理；委托加工材料入賬成本的構(gòu)成；其他應(yīng)付款核算范圍的界定；二、知識點精講12.1流動負債12.1.1短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。主

3、要賬務(wù)處理如下：1.借入時：借：銀行存款貸：短期借款2.提取利息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息3.歸還本息時：借：短期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款【要點提示】重點掌握短期借款計提利息的賬務(wù)處理。12.1.2應(yīng)付及預(yù)收賬款（一）應(yīng)付賬款1.應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。2.應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標志。2.應(yīng)付賬款的入賬金額按將來的應(yīng)付金額入賬。3.如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價法確認，將來因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計入付款當期的“財務(wù)費用”。例1（p217）向陽公司向a公司購入材料一批，價款40 000元，增值稅稅率

4、17%，付款條件為2/10，n/30。材料已驗收入庫，貨款暫欠。答疑編號1088120101正確答案（1）借：原材料40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：應(yīng)付賬款a公司 46 800（2）若10天內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款a公司46 800貸：銀行存款 45 864財務(wù)費用9364.無法償付或無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入【要點提示】重點記住應(yīng)付賬款現(xiàn)金折扣的會計處理和無法償付的應(yīng)付賬款的會計處理。（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債。手寫板演示：預(yù)收賬款的賬務(wù)處理舉例： 預(yù)收款項時借：銀行存款

5、1貸：預(yù)收賬款1 發(fā)貨時借：預(yù)收賬款10貸：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 收到剩余款項時借：銀行存款9貸：預(yù)收賬款91.“預(yù)收賬款”的雙重性。企業(yè)在收到預(yù)收款項時，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時該項目表現(xiàn)為一項負債；等到企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預(yù)收賬款”的借方，由于預(yù)收款會小于實際價稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預(yù)收賬款”的余額一般為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”。在期末列報時，如果截止期末“預(yù)收賬款”為借方余額則應(yīng)列入應(yīng)收賬款項，如為貸方余額則列入預(yù)收賬款項。如果企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)收賬款”來代替，其列報方式等同。2.“預(yù)收賬款”的列報方

6、法根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細賬的借方余額記入“應(yīng)收賬款”項，而根據(jù)明細賬的貸方余額記入“預(yù)收賬款”項?！疽c提示】重點記住預(yù)收賬款的列報方法。例2（p217）黃河公司（一般納稅企業(yè)）2007年2月1日購入一批價格為30 000元的商品（尚未驗收入庫），收到增值稅專用發(fā)票一張，注明增值稅額5 100元；同時出具了一張期限為3個月的商業(yè)匯票。根據(jù)上述資料，黃河公司應(yīng)作如下會計處理：答疑編號1088120102正確答案（1）2007年2月1日購入商品時借：在途物資30 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100貸：應(yīng)付票據(jù)35 100（2）2007年5月1日到期付款時借：應(yīng)付票據(jù)35

7、100貸：銀行存款35 100（3）如2007年5月1日到期無力付款時該商業(yè)匯票如為商業(yè)承兌匯票，則借：應(yīng)付票據(jù)35 100貸：應(yīng)付賬款35 100該商業(yè)匯票如為銀行承兌匯票，則借：應(yīng)付票據(jù)35 100貸：短期借款35 100 12.1.3職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）社會保險費，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金和生育保險金。（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）辭退福利；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付。【要點提示】職工薪

8、酬的內(nèi)容屬于多選題選材，需熟悉其構(gòu)成內(nèi)容。【經(jīng)典例題1多選題】下列各項中，應(yīng)納入應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。a.工會經(jīng)費 b.職工養(yǎng)老保險費c.職工住房公積金d.辭退職工經(jīng)濟補償答疑編號1088120103正確答案abcd答案解析上述選項均屬于職工薪酬的核算范圍。 （二）職工薪酬的確認和計量1.職工薪酬確認的原則企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入資產(chǎn)成本或當期損益。一般會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）制造費用（生產(chǎn)管理人員薪酬）管理費用（行政人員薪酬）銷售費用（銷售人員薪酬）研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬

9、）在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬【要點提示】記住薪酬費用的歸屬方向。2.職工薪酬的確認和計量（1）貨幣性職工薪酬計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。（2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的

10、，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬?！疽c提示】掌握以產(chǎn)品發(fā)給職工所追加的資產(chǎn)成本額或當期損益額的計算。【經(jīng)典例題2基礎(chǔ)知識題】甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機的企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為180名，總部管理人員為20名，2008年3月，甲公司決定以其生產(chǎn)的洗衣機作為福利發(fā)給職工。該洗衣機的單位成本為2 000元，單位計稅價格為3 000元，適用的增值稅稅率為17%。消費稅稅率為5%，則甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號1088120104正確答案（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本631 8003 000180（117%）管理費用

11、70 200 3 00020（117%）貸：應(yīng)付職工薪酬702 000（2）實際發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬702 000貸：主營業(yè)務(wù)收入600 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102 000借：主營業(yè)務(wù)成本400 000貸：庫存商品400 000借：營業(yè)稅金及附加 30 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 30 000 【經(jīng)典例題3單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2007年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入

12、管理費用的金額為（）萬元。a.600b.770c.1 000d.1 170答疑編號1088120105正確答案d答案解析相關(guān)的分錄處理：借：應(yīng)付職工薪酬1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：庫存商品600借：管理費用1 170貸：應(yīng)付職工薪酬1 170 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬?！疽c提示】掌握無償提供給職工住房或

13、汽車時資產(chǎn)成本額或當期損益額的計算?！窘?jīng)典例題4基礎(chǔ)知識題】甲公司決定為企業(yè)的部門經(jīng)理每人租賃住房一套，并提供轎車一輛，免費使用，所有轎車的月折舊為1萬元，所有外租住房的月租金為1.5萬元，則甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號1088120106正確答案（1）計提轎車折舊時：借：管理費用10 000貸：應(yīng)付職工薪酬10 000借：應(yīng)付職工薪酬10 000貸：累計折舊10 000（2）確認租金費用借：管理費用15 000貸：應(yīng)付職工薪酬15 000借：應(yīng)付職工薪酬15 000貸：銀行存款15 000 以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬?！窘?jīng)典例題5單選題】甲公司為生產(chǎn)企業(yè)，

14、屬一般納稅人，共有職工150人，其中生產(chǎn)人員120人，管理人員30人。公司以其生產(chǎn)的每件成本為1 000元的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給每名職工。假設(shè)該產(chǎn)品的不含稅售價為1 200元，適用增值稅稅率17%，不考慮其他相關(guān)稅費，則下列會計分錄中正確的是（）。a.借：應(yīng)付職工薪酬 210 600貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30 600b.借：應(yīng)付職工薪酬 150 000貸：庫存商品 150 000c.借：應(yīng)付職工薪酬 180 600貸：庫存商品 150 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30 600d.借：生產(chǎn)成本 120 000管理費用30 000貸：庫存商品 150

15、000答疑編號1088120107正確答案a答案解析根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)當視同銷售。根據(jù)新會計準則的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工個人福利，應(yīng)當確認收入，所以本題的正確選項為a。 （三）辭退福利的確認和計量1.辭退福利的內(nèi)容在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。2.辭退福利的確認條件企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)

16、系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期損益：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。3.辭退福利的計量對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（預(yù)計負債）；對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當參照或有事項的規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位

17、的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（預(yù)計負債）；補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當以折現(xiàn)值計入當期管理費用。4.辭退福利的會計處理借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬【要點提示】關(guān)鍵掌握辭退福利的確認條件和費用歸屬。例12（p235）長江公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為202 000元，其中：車間生產(chǎn)工人工資150 000元，車間管理人員工資20 000元，廠部行政管理人員工資20 000元，從事專項工程人員工資10 000元，生產(chǎn)工人家庭福利2 000元。月末長江公司應(yīng)進行如下的會計處理：答疑編號1088120108正確答案借：生產(chǎn)成本152 000制造費用 20 000管理費用 20 000在建工程 1

18、0 000貸：應(yīng)付職工薪酬202 000 例13（p235）a公司為一家家用電器制造企業(yè)，2006年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從2007年1月1日起，以職工自愿方式辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容如表121所示。表12-1a公司2007年辭退計劃一覽表所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）每人補償（萬元）彩電車間車間主任副主任1011015102020203025高級技工5011010102015203020一般

19、技工1001105102010203015合計160假定車間主任、副主任級別的工齡在1020年的職工，接受辭退的各種數(shù)量發(fā)生概率如表122所示。表122 接受辭退的職工數(shù)量01234567910發(fā)生概率03%5%5%20%15%25%8%12%7%根據(jù)表121、表122可計算出車間主任、副主任級別的工齡在1020年的職工，接受辭退的人數(shù)的最佳估計數(shù)為5.67人，公司應(yīng)確認該職級年齡段的辭退福利金額為5.6720113.4（萬元），并作如下會計分錄：答疑編號1088120109正確答案借：管理費用1 134 000貸：應(yīng)付職工薪酬1 134 000 例14（p236）甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共

20、有職工200名，2008年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為10 000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14 000元，適用增值稅稅率為17%。假定公司職工中170名為直接參加生產(chǎn)的人員，30名為總部管理人員。本題應(yīng)編制的會計分錄為：液晶彩電的增值稅銷項稅額17014 00017%3014 00017%404 60071 400476 000（元）答疑編號1088120110正確答案借：生產(chǎn)成本2 784 600管理費用 491 400貸：應(yīng)付職工薪酬3 276 000借：應(yīng)付職工薪酬3 276 000貸：主營業(yè)務(wù)收入2 800 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

21、）476 000借：主營業(yè)務(wù)成本2 000 000貸：庫存商品2 000 000 （四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付例15（p236）2001年11月，b公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2002年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2004年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)應(yīng)在2006年12月31日之前行使完畢。b公司估計，該股票增值權(quán)在負債結(jié)算之前每一個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份股票增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表123所示。表123單位：元年份公允價值支付現(xiàn)金200

22、2142003152004181620052120200625第一年有20名管理人員離開a公司，b公司估計三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。假定：第三年末有70人行使了股份增值權(quán)，第四年末有50人行使了股份增值權(quán)，第五年末剩余35人全部行使了股份增值權(quán)。（1）費用和應(yīng)付職工薪酬計算過程見表124。表124單位：元年份負債計算（1）支付現(xiàn)金（2）當期費用（3）2002（20035）100141377 00077 0002003（20040）1001523160 00083 0002004（200457

23、0）10018153 0007010016112 000105 0002005（200457050）1002173 5005010020100 00020 5002006351002587 50014 000總額299 500299 500其中：本期（3）本期（1）上期（1）本期（2）答疑編號1088120111（2）會計處理：2002年1月1日授予日不作處理。2002年12月31日借：管理費用77 000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付77 0002003年12月31日借：管理費用83 000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付83 0002004年12月31日借：管理費用105 000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付

24、105 000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付112 000貸：銀行存款112 0002005年12月31日借：公允價值變動損益20 500貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付20 500借：應(yīng)付職工薪酬股份支付100 000貸：銀行存款100 0002006年12月31日借：公允價值變動損益14 000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付14 000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付87 500貸：銀行存款87 5001.對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。2.按照資產(chǎn)負債表日企業(yè)承擔的以股份或其他

25、權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值重新計量，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬。3.在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認的成本費用，應(yīng)付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。【經(jīng)典例題6多選題】下列各項中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方核算的有（）。a.無償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金b.按董事會批準的股份支付協(xié)議確定的應(yīng)支付股份在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價值變動金額c.因解除與職工的勞動關(guān)系而確認的應(yīng)予補償?shù)慕痤~d.作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價值e.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金答疑編號108812011

26、2正確答案ace答案解析選項a，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；選項b，公允價值上升時，貸記“應(yīng)付職工薪酬”，若公允價值下降，則應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”；選項c，對于辭退福利應(yīng)借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；選項d，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，并結(jié)轉(zhuǎn)成本；選項e，借記“利潤分配提取職工獎勵及福利基金”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 【經(jīng)典例題7單選題】（2009年）2006年l2月10日，甲公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2007年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條

27、件是這些人員必須為公司連續(xù)服務(wù)3年，并可自2009年 l2月 31日起根據(jù)股價的增長幅度行權(quán)獲得現(xiàn)金。2007年、2008年、2009年年末股票增值權(quán)的公允價值分別為每股l4元、l5元和l8元。2007年有20名管理人員離開，預(yù)計2008年和2009年還將有l(wèi)5名管理人員離開；2008年實際有l(wèi)0名管理人員離開，預(yù)計2009年還將有l(wèi)0名管理人員離開。則甲公司在2008年l2月31日應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬為（）元。a.77 000b.83 000c.84 000d.108 000答疑編號1088120113正確答案b答案解析2007年確認的應(yīng)付職工薪酬的金額（2002015）100141/377

28、 000（萬元）；2008年末應(yīng)付職工薪酬的余額（200201010）100152/3160 000（萬元），因此2008年應(yīng)該確認的金額160 00077 00083 000（萬元）。 【經(jīng)典例題8單選題】（2009年）企業(yè)在可行權(quán)日之后至結(jié)算日前的每個資產(chǎn)負債表日，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的公允價值變動應(yīng)計入（）。a.管理費用b.制造費用c.資本公積d.公允價值變動損益答疑編號1088120114正確答案d答案解析略 12.1.4應(yīng)交稅費（一）應(yīng)交增值稅1.增值稅的抵扣憑證（1）增值稅專用發(fā)票（2）完稅憑證（3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證（4）運費單據(jù)【要點提示】記住這四個抵扣憑證。手寫板提示：借

29、：原材料8710087%應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13貸：銀行存款1002.一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理 （1）購入商品時借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）銷售商品時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）交納增值稅時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款3.一般納稅人的特殊會計處理（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品借：材料采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅）貸：銀行存款【要點提示】記住抵扣比例。例4（p221）某一般納稅企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品，適用扣除率為13%，實

30、際支付的價款為150萬元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略）：答疑編號1088120201正確答案借：材料采購1 305 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）195 000貸：銀行存款1 500 000 （2）視同銷售的會計處理業(yè)務(wù)范圍會計處理將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程借：應(yīng)付利潤長期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪

31、酬貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品或原材料如果涉及消費稅的還需如下分錄：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅當自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：借：營業(yè)外支出存貨跌價準備貸：庫存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）當自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程（不動產(chǎn)）時：借：在建工程存貨跌價準備貸：庫存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）（如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

32、工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項）應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）【要點提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理，特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程的會計處理與其他視同銷售不同。（3）不予抵扣的會計處理業(yè)務(wù)范圍會計處理將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項目非正常損失的產(chǎn)成品、半成品和購進物資所對應(yīng)的進項稅額購進固定資產(chǎn)借：在建工程應(yīng)付職工薪酬待處理財產(chǎn)損溢存貨跌價準備貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）或原材料等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于

33、動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出）【要點提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理。例5（p222）某一般納稅企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假設(shè)該企業(yè)材料采用實際成本進行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項目（假定該工程項目用于非增值稅應(yīng)稅項目）。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會計分錄：答疑編號1088120202正確答案材料入庫借：原材料1 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）204 000貸：銀行存款1 404 000工程領(lǐng)用材料借：在建工程702 000貸：

34、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）102 000原材料600 000 （4）免、抵、退的會計處理實行免、抵、退政策的企業(yè)的會計處理：不得免征和抵扣的部分借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）當期免抵稅的部分借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）當期退稅部分借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款未實行免、抵、退辦法的企業(yè)的會計處理：借：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款【經(jīng)典例題1單選題】實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)

35、代理出口自產(chǎn)貨物時，按規(guī)定計算的當期免抵稅額，應(yīng)借記的會計科目是“（）”。a.應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）b.其他應(yīng)收款c.應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）d.應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）答疑編號1088120203正確答案d答案解析按照規(guī)定計算的當期免抵稅額，涉及的會計分錄為：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） （5）轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅轉(zhuǎn)出少交增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【經(jīng)典例題2單選題】（2009年）企業(yè)

36、繳納上月應(yīng)交未交的增值稅時，應(yīng)借記“（）”科目。a.應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）b.應(yīng)交稅費一未交增值稅c.應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）d.應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（已交稅金）答疑編號1088120204正確答案b答案解析企業(yè)繳納上月的增值稅應(yīng)該通過“應(yīng)交稅費未交增值稅”核算。 4.小規(guī)模納稅人的會計處理 【要點提示】記住小規(guī)模納稅人在購入商品時、銷售商品時會計處理原則。例6（p223）某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票，材料尚未到達；該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價格為90

37、萬元，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：答疑編號1088120205正確答案（1）購進貨物借：材料采購1 170 000貸：應(yīng)付票據(jù)1 170 000（2）銷售貨物不含稅價格90（13%）87.38（萬元）應(yīng)交增值稅87.383%2.62（萬元）借：應(yīng)收賬款900 000貸：主營業(yè)務(wù)收入873 800應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅26 200（3）上交本月應(yīng)納增值稅26 200元時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 26 200貸：銀行存款26 200 （二）應(yīng)交消費稅1.一般會計處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅【要點提示】記住消費稅的歸屬科目。2.特殊會計處理（1）用應(yīng)稅消費品用于在

38、建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。手寫板提示：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交消費稅用應(yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面a.借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）b.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品或原材料c.計算應(yīng)交消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅用應(yīng)稅消費品用于在建工程（非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）時借：在建工程存貨跌價準備貸：庫存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

39、銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）【要點提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。（2）委托加工應(yīng)稅消費品如果收回后直接用于對外銷售的由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：借：委托加工物資貸：銀行存款或應(yīng)付賬款如果收回后再加工然后再出售的a.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”的借方：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅貸：銀行存款b.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”的貸方：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅c.最后，再補交其差額即可。受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅時借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費

40、應(yīng)交消費稅【要點提示】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理，考生應(yīng)重點掌握消費稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。【經(jīng)典例題3多選題】（2009年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費品，且為非金銀首飾），該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，能增加收回委托加工材料實際成本的有（）。a.支付的加工費 b.支付的增值稅c.負擔的運雜費d.支付的消費稅e.支付的材料費答疑編號1088120206正確答案ace答案解析委托加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品支付

41、的消費稅、支付的增值稅進項稅額允許抵扣，不計入委托加工材料成本，選項bd的說法不正確。 （三）其他應(yīng)交稅費 稅費種類費用歸屬備注營業(yè)稅1.營業(yè)稅金及附加2.固定資產(chǎn)清理3.擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資所有權(quán)）資源稅1.將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷售時，資源稅計入：營業(yè)稅金及附加2.將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時，資源稅計入：生產(chǎn)成本制造費用3.收購未稅礦產(chǎn)品時，代扣代繳的資源稅計入：材料采購?fù)恋卦鲋刀?.營業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)）2.固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）3. 擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）需注意土地增值額的計算。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅計入“管理費用”只有“印

42、花稅”不通過“應(yīng)交稅費”。城市維護建設(shè)稅和教育費附加的比較作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計入“營業(yè)稅金及附加”均通過“應(yīng)交稅費”科目核算礦產(chǎn)資源補償費1.管理費用2.材料采購?fù)ㄟ^“應(yīng)交稅費”核算耕地占用稅在建工程不通過“應(yīng)交稅費”所得稅詳見所得稅講解【要點提示】記住這些稅費的科目歸屬?！窘?jīng)典例題單選題】（2009年）企業(yè)繳納的下列稅費中，應(yīng)記入管理費用的是（）。a.城市維護建設(shè)稅 b.土地增值稅c.土地使用稅d.教育費附加答疑編號1088120207正確答案c答案解析略 例7（p224）某公司（一般納稅企業(yè)）當月銷售摩托車10輛，每輛售價1.5萬元（不含增值稅），貨款尚未收到，摩托車每輛成本0.5萬元。適

43、用消費稅稅率為10%。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作如下會計分錄：答疑編號1088120208正確答案應(yīng)向購買方收取的增值稅額15 0001017%25 500（元）應(yīng)交消費稅15 0001010%15 000（元）借：應(yīng)收賬款175 500貸：主營業(yè)務(wù)收入150 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25 500借：營業(yè)稅金及附加 15 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 15 000借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000貸：庫存商品 50 000 例8（p224）某汽車制造企業(yè)（一般納稅企業(yè)）將自產(chǎn)的一輛汽車用于在建工程，同類汽車銷售價格為20萬元，該汽車成本為14萬元，適用消費稅稅率為5%，增值稅稅率為1

44、7%。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：答疑編號1088120209正確答案應(yīng)交消費稅200 0005%10 000（元）應(yīng)交增值稅200 00017%34 000（元）借：在建工程184 000貸：庫存商品140 000應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 10 000應(yīng)交增值稅 34 000 例9（p225）黃河公司委托外單位加工材料（非金銀首飾）一批，原材料價款為40 000元，加工費用20 000元，收到普通發(fā)票一張，由受托方代收代繳的消費稅為3 000元，材料已經(jīng)加工完畢入庫，加工費用已經(jīng)支付。假如黃河公司原材料按實際成本核算。根據(jù)上述資料，黃河公司應(yīng)作如下會計處理：答疑編號1088120210正確答案（1）如果委托方黃河公司收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：委托加工物資40 000貸：原材料40 000借：委托加工物資20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 3 000貸：銀行存款23 000借：原材料60 000貸：委托加工物資60 000（2）如果委托方黃河公司收回加工后的材料直接