企業(yè)財務(wù)會計課件：第三章存貨的核算

1、國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第三章 存貨的核算 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算本章教學(xué)內(nèi)容 存貨概述存貨概述其他存貨的核算其他存貨的核算原材料按計劃成本計價的核算原材料按計劃成本計價的核算原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本計價的核算存貨的計價存貨的計價存貨資產(chǎn)存貨資產(chǎn)核算內(nèi)容核算內(nèi)容存貨清查的核算存貨清查的核算國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第三章 存貨的核算 第一節(jié) 存貨概述企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 1.1.存貨的概念存貨的概念v存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)

2、營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或在生產(chǎn)過程中耗用的材料和物料在產(chǎn)品，或在生產(chǎn)過程中耗用的材料和物料等。等。v凡在盤存之日，法定所有權(quán)屬于本企業(yè)的存凡在盤存之日，法定所有權(quán)屬于本企業(yè)的存貨，無論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都貨，無論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)納入本企業(yè)存貨范圍；反之，凡是法定所應(yīng)納入本企業(yè)存貨范圍；反之，凡是法定所有權(quán)不屬于本企業(yè)的存貨，即使在本企業(yè)存有權(quán)不屬于本企業(yè)的存貨，即使在本企業(yè)存放的存貨，也不應(yīng)該納入本企業(yè)存貨范圍。放的存貨，也不應(yīng)該納入本企業(yè)存貨范圍。第一節(jié) 存貨概述企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)

3、核算第一節(jié) 存貨的概念及內(nèi)容原材料原材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物、低值易耗品包裝物、低值易耗品委托加工物資委托加工物資庫存商品庫存商品產(chǎn)成品、發(fā)出商品產(chǎn)成品、發(fā)出商品在產(chǎn)品在產(chǎn)品 半成品半成品委托代銷商品委托代銷商品存貨原料及主要材料、輔助材料、原料及主要材料、輔助材料、燃料、外購半成品、備品備件燃料、外購半成品、備品備件2.2.存貨的內(nèi)容存貨的內(nèi)容2015年3月國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第三章 存貨的核算 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算本章教學(xué)內(nèi)容 存貨概述存貨概述其他存貨的核算其他存貨的核算原材料按計劃成本計價的核算原材料按計

4、劃成本計價的核算 原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本計價的核算存貨的計價存貨的計價存貨資產(chǎn)存貨資產(chǎn)核算內(nèi)容核算內(nèi)容存貨清查的核算存貨清查的核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算存存 貨貨取取 得得存存 貨貨發(fā)發(fā) 出出先進先出先進先出加權(quán)平均加權(quán)平均移動加權(quán)移動加權(quán)個別計價個別計價計劃成本計劃成本+（-）應(yīng)）應(yīng)分攤的成本差異分攤的成本差異=實際成本實際成本實際成本法實際成本法計劃成本法計劃成本法采購成本采購成本加工成本加工成本其他成本其他成本實際成本實際成本=計劃成本計劃成本+（-） 成本差異成本差異存貨計價是指存貨收入、發(fā)出及期末記賬金額的存貨計價是指存貨收入、發(fā)出及期末記賬金額的確定確

5、定第二節(jié) 存貨的計價存存 貨貨期期 末末成本與市價孰低法計劃成本法計劃成本法企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算取得取得存貨存貨發(fā)出發(fā)出存貨存貨期末期末結(jié)存結(jié)存賬面直接體現(xiàn)實際成本賬面直接體現(xiàn)實際成本存貨按實際成本計價存貨按實際成本計價存貨存貨計價計價 第二節(jié)、存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 存貨的計價 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。括采購成本、加工成本和其他成本。 不同方式取得的存貨，其成本構(gòu)成內(nèi)容不同。不同方式取得的存貨，其成本構(gòu)成內(nèi)容不同。 1.1.外購的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成。外購的存貨

6、，其成本由采購成本構(gòu)成。 采購成本采購成本= =買價買價+ +外地運雜費外地運雜費+ +運輸途中合理損運輸途中合理損耗耗+ +入庫前挑選整理費用入庫前挑選整理費用+ +稅金（關(guān)稅、消費稅、稅金（關(guān)稅、消費稅、小規(guī)模納稅人增值稅）小規(guī)模納稅人增值稅）企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 第二節(jié) 存貨的計價 2. 自制的存貨，成本由生產(chǎn)成本構(gòu)成。自制的存貨，成本由生產(chǎn)成本構(gòu)成。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本=材料成本材料成本+加工成本加工成本+其他成本其他成本 （如設(shè)計費用）（如設(shè)計費用） 3. 委托外單位加工完成的存貨，成本為加工委托外單位加工完成的存貨，成本為加工成本成本 加工成本加工成本=發(fā)出材料的成本發(fā)出

7、材料的成本+支付的加工費支付的加工費+往返運輸費往返運輸費+裝卸費裝卸費+應(yīng)計入成本的稅金（消應(yīng)計入成本的稅金（消費稅、小規(guī)模納稅人增值稅）費稅、小規(guī)模納稅人增值稅）企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 第二節(jié) 存貨的計價 4. 投資者投入的存貨，應(yīng)當(dāng)按照投資投資者投入的存貨，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議合同或協(xié)議約定的價值約定的價值確定存貨實際成本，但合同或協(xié)議約確定存貨實際成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。定價值不公允的除外。 5.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，應(yīng)按存貨的公允價值確定存貨的實取得的存貨，應(yīng)按存貨的公允價值確定存貨的實

8、際成本。際成本。發(fā)生的運輸?shù)荣M用應(yīng)計入成本。發(fā)生的運輸?shù)荣M用應(yīng)計入成本。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 第二節(jié) 存貨的計價 6. 非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨。非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨。 （1）具有商業(yè)實質(zhì)。公允價值和應(yīng)支付的相）具有商業(yè)實質(zhì)。公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入存貨的成本；關(guān)稅費作為換入存貨的成本； （2）不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可）不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入存貨的成本。支付的相關(guān)稅費作為換入存貨的成本。 7 . 盤盈的存貨成本，按照該存貨的公允價值盤盈的存貨成本，按

9、照該存貨的公允價值確定。確定。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算實際成本法下存貨發(fā)出的計價方法實際成本法下存貨發(fā)出的計價方法二、二、先進先進先出法先出法一次加權(quán)一次加權(quán)平均法平均法移動加權(quán)移動加權(quán)平均法平均法個別個別計價法計價法 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 先進先出法先進先出法1 以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出作為實物流轉(zhuǎn)假設(shè)前以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出作為實物流轉(zhuǎn)假設(shè)前提，對發(fā)出存貨進行計價的方法。提，對發(fā)出存貨進行計價的方法。 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 10月月11日發(fā)出日發(fā)出A存貨的實際成本：存貨的實

10、際成本： 0.804000.8210328.20（元） 10月月20日發(fā)出日發(fā)出A存貨的實際成本：存貨的實際成本： 0.828065.60（元） 10月發(fā)出存貨的實際成本：月發(fā)出存貨的實際成本： 328.2065.60393.80（元） 10月末結(jié)存存貨的實際成本：月末結(jié)存存貨的實際成本： 320310393.80236.20（元） 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法2 以月初存貨數(shù)量加上本月全部進貨數(shù)量作為權(quán)以月初存貨數(shù)量加上本月全部進貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除月初存貨成本加上本月全部進貨成本，數(shù)，去除月初存貨成本加上本月全部進貨成本，計算出存

11、貨的加權(quán)平均單位成本，以此計算本計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此計算本月發(fā)出存貨的實際成本的方法。月發(fā)出存貨的實際成本的方法。 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本存貨加權(quán)平均單位成本本月月末庫存存貨成本本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量月末庫存存貨的數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本存貨加權(quán)平均單位成本上例：采用全月一次加權(quán)平均法計算上例：采用全月一次加權(quán)平均法計算A A存貨成本如下：存貨成本如下： 1010月份月份A A存貨的加權(quán)平均單價存貨的加權(quán)平均單價= = (320 (320310)

12、310)(400(400350)=0.84(350)=0.84(元元/ /公斤公斤) )1010月份發(fā)出月份發(fā)出A A存貨成本存貨成本=0.84=0.84490=411.60490=411.60（元）（元）1010月末庫存月末庫存A A存貨成本存貨成本=0.84=0.84260=218.40260=218.40（元）（元） 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法3 以本次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，以本次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以本次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，除以本次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算存貨加權(quán)平均單位成本，

13、作為計算發(fā)據(jù)以計算存貨加權(quán)平均單位成本，作為計算發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。出存貨成本依據(jù)的一種方法。 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算v存貨加權(quán)平均單位成本存貨加權(quán)平均單位成本 （原有庫存存貨的實際成本本次進貨的實際成（原有庫存存貨的實際成本本次進貨的實際成本）本）（原有庫存存貨的數(shù)量本次進貨的數(shù)量）（原有庫存存貨的數(shù)量本次進貨的數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨的成本 本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)出存貨前存貨的加本次發(fā)出存貨前存貨的加權(quán)平均單位成本權(quán)平均單位成本v月末庫存存貨成本月末庫存存貨成本 月末庫存存貨數(shù)量月末庫存存貨數(shù)量本月月末存貨加權(quán)平均單位本月

14、月末存貨加權(quán)平均單位成本成本 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 仍以上例仍以上例A A存貨明細賬為例，采用移動加權(quán)平均法存貨明細賬為例，采用移動加權(quán)平均法計算計算1010月該存貨成本如下：月該存貨成本如下： 第一批收入第一批收入A A存貨后的加權(quán)平均單價存貨后的加權(quán)平均單價= = （ 3203208282）（ 400400100100）=0.804(=0.804(元元/ /公斤公斤) ) 第一批發(fā)出第一批發(fā)出A A存貨的實際成本存貨的實際成本= = 0.804 0.804410=329.64410=329.64（元）（元） 第一批第一批A A存貨發(fā)出后結(jié)存存貨發(fā)出后結(jié)存A A

15、存貨的實際成本存貨的實際成本=0.804=0.80490=72.3690=72.36（元）（元） 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第二批收入第二批收入A A存貨后的加權(quán)平均單價存貨后的加權(quán)平均單價= =（72.3672.369090）（9090100100）=0.855=0.855（元（元/ /公斤）公斤）第二批發(fā)出第二批發(fā)出A A存貨的實際成本存貨的實際成本= = 0.855 0.85580=68.4080=68.40（元）（元）第二批第二批A A存貨發(fā)出后結(jié)存存貨發(fā)出后結(jié)存A A存貨的實際成本存貨的實際成本=0.855=0.855110=94.05110=94.05（元）

16、（元） 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第三批收入第三批收入A存貨后的加權(quán)平均單價存貨后的加權(quán)平均單價=（94.05138）（110150）=0.893（元/公斤）本月發(fā)出本月發(fā)出A存貨實際成本存貨實際成本=329.64+68.40=398.04（元）A存貨月末結(jié)存的實際成本存貨月末結(jié)存的實際成本=0.893260 =232.18（元） 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 個別計價法個別計價法 4 假定存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按假定存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進

17、批別或生產(chǎn)批別，分別按其購貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位生產(chǎn)成本作為計算入或生產(chǎn)時所確定的單位生產(chǎn)成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 第二節(jié) 存貨的計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 1.1.概念概念 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指期末存貨按照成成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。 即：即： 當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計 價；當(dāng)

18、成本高于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按可變價；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價?，F(xiàn)凈值計價。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算2.2.存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨可變現(xiàn)凈值的確定 （1）可以直接出售的存貨）可以直接出售的存貨 產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用 于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金后的金額確定。的銷售費用和相關(guān)稅金后的金額確定。 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算（2 2）需要進一步

19、加工的存貨）需要進一步加工的存貨 用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需 要加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)要加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定。稅金后的金額確定。 如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價而不是如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。估計售價確定可變現(xiàn)凈值。 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算（3）商品存貨的期末計量）商品存貨

20、的期末計量 會計期末，運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對商會計期末，運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對商品存貨進行計量，在確定商品存貨的可變現(xiàn)凈值品存貨進行計量，在確定商品存貨的可變現(xiàn)凈值時，不存在時，不存在“至完工估計將要發(fā)生的成本至完工估計將要發(fā)生的成本”的問的問題，而是直接以估計售價減去估計的銷售費用和題，而是直接以估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定。相關(guān)稅費后的金額確定。 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算（4）材料存貨期末計量）材料存貨期末計量 對于用于出售的材料等，只需要將材料的成對于用于出售的材料等，只需要將材料的成 本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈

21、值本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。相比即可。對于用于生產(chǎn)而持有的材料，按以下原則處理：對于用于生產(chǎn)而持有的材料，按以下原則處理： 如果用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計如果用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計 高于產(chǎn)成品成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。高于產(chǎn)成品成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 如果材料預(yù)計售價等原因的下降表明產(chǎn)成品如果材料預(yù)計售價等原因的下降表明產(chǎn)成品 的可變現(xiàn)凈值低于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變的可變現(xiàn)凈值低于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。現(xiàn)凈值計量。 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)

22、核算取得取得存貨存貨發(fā)出發(fā)出存貨存貨期末期末結(jié)存結(jié)存賬面實際成本通過計劃成本與成本差異兩部分反映賬面實際成本通過計劃成本與成本差異兩部分反映存貨按計劃成本計價存貨按計劃成本計價存貨存貨計價計價 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 取得存貨取得存貨實際總成本實際總成本（計劃單價（計劃單價入庫數(shù)量）入庫數(shù)量）= =入庫存貨的超支或節(jié)約差異入庫存貨的超支或節(jié)約差異 發(fā)出存貨發(fā)出存貨 結(jié)存存貨結(jié)存存貨發(fā)出數(shù)量發(fā)出數(shù)量計劃單價計劃單價+（-）應(yīng)分攤）應(yīng)分攤的成本差異的成本差異=發(fā)出的實際總成本發(fā)出的實際總成本結(jié)存數(shù)量結(jié)存數(shù)量計劃單價計劃單價+（-）應(yīng)分攤）應(yīng)分攤的差異的差異=結(jié)存的實際總

23、成本結(jié)存的實際總成本不計算存貨的實際單位成本，只計算實際總成本和總差異不計算存貨的實際單位成本，只計算實際總成本和總差異 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算v發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本= =發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本+ +發(fā)出發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本差異材料應(yīng)分攤的材料成本差異v發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本差異= =發(fā)出材料的計劃發(fā)出材料的計劃成本成本材料成本差異率材料成本差異率v材料成本差異率材料成本差異率= =（月初結(jié)存材料的成本差異（月初結(jié)存材料的成本差異+ +本本月收入材料的成本差異）月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計月

24、初結(jié)存材料的計劃成本劃成本+ +本月收入材料計劃成本）本月收入材料計劃成本）100% 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 【例例】華偉公司華偉公司20142014年年1010月月3131日結(jié)存日結(jié)存D D材料的計劃材料的計劃成本為成本為4040萬元，成本差異為節(jié)約萬元，成本差異為節(jié)約2 0002 000元；當(dāng)月入元；當(dāng)月入庫該材料的計劃成本為庫該材料的計劃成本為6060萬元，成本差異為超支萬元，成本差異為超支4 4 000000元；本月發(fā)出該材料的計劃成本為元；本月發(fā)出該材料的計劃成本為5252萬元。則：萬元。則： D D材料材料1010月份成本差異率月份成本差異率= =（-2

25、 000-2 0004 0004 000）（400 000400 000600 000600 000）100%100%0.2% 0.2% 第二節(jié) 存貨的計價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 10月份發(fā)出月份發(fā)出D材料應(yīng)分攤的材料成本差異材料應(yīng)分攤的材料成本差異= 520 0000.2%=1 040（元）（元） 發(fā)出發(fā)出D材料的實際成本材料的實際成本=520 000+1 040 =521 040（元）（元） 結(jié)存結(jié)存D材料的實際成本材料的實際成本=480000+4800000.2% = 480000+960=480960 第二節(jié) 存貨的計價2015年3月國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企

26、業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第三章 存貨的核算 第三節(jié) 存貨按實際成本計價的核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算本章教學(xué)內(nèi)容存貨概述存貨概述其他存貨的核算其他存貨的核算存貨按計劃成本計價的核算存貨按計劃成本計價的核算原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本計價的核算存貨的計價存貨的計價存貨資產(chǎn)存貨資產(chǎn)核算內(nèi)容核算內(nèi)容存貨清查的核算存貨清查的核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第三節(jié) 存貨按實際成本計價的核算購進物資的購進物資的實際成本實際成本 驗收入庫物資驗收入庫物資的實際成本的實際成本 購進尚未驗購進尚未驗收入庫物資收入庫物資的實際成本的實際成本 在途物資在途物資入庫增加原材入庫增加原材

27、料的實際成本料的實際成本 發(fā)出減少原材發(fā)出減少原材料的實際成本料的實際成本 庫存原材料庫存原材料的實際成本的實際成本 原材料原材料企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算料到料到款付款付料料 到到款未付款未付款款 付付料未到料未到單先貨后：單先貨后： 預(yù)付賬款。預(yù)付賬款。 在途物資。在途物資。先收到結(jié)算憑證結(jié)算款項，后收到材料驗先收到結(jié)算憑證結(jié)算款項，后收到材料驗收入庫。收入庫。單料同到：購進材料驗收入庫，單料同到：購進材料驗收入庫，并同時結(jié)算款項。并同時結(jié)算款項。 貨先單后：憑證未到。資金不足。先收到材貨先單后：憑證未到。資金不足。先收到材料驗收入庫，平時不作核算，月末仍未收到結(jié)算料驗收入庫，平時不

28、作核算，月末仍未收到結(jié)算憑證按暫估價核算，下月初將上月末處理進行相憑證按暫估價核算，下月初將上月末處理進行相反處理，或付款時沖銷反處理，或付款時沖銷。第三節(jié) 存貨按實際成本計價的核算購進材料企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第三節(jié) 存貨按實際成本計價的核算1 1貨入庫貨入庫 款項支付款項支付錢貨兩清錢貨兩清2 2貨未到貨未到款項支付款項支付預(yù)付款項預(yù)付款項貨未到貨未到款項支付款項支付在途物資在途物資3 3貨入庫貨入庫款項未付款項未付憑證未到憑證未到貨入庫貨入庫款項未付款項未付資金不足資金不足企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第三節(jié) 存貨按實際成本計價的核算單料同到：購進材料驗收入庫，并同時結(jié)算款項

29、。單料同到：購進材料驗收入庫，并同時結(jié)算款項。 銀行存款銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) )原材料原材料 在途物資在途物資應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款月末月末 月初月初 月末月末 月初月初 二、二、原材料購進的核算原材料購進的核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算【例例】際華制衣有限公司（一般納稅際華制衣有限公司（一般納稅人）人）20142014年年1212月月5 5日采購原材料一批，日采購原材料一批，價款價款2000020000元，增值稅專用發(fā)票上注明元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為的進項稅額為34003400元元, ,發(fā)票等結(jié)算憑證發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)到達，貨款已

30、經(jīng)通過銀行支付，已經(jīng)到達，貨款已經(jīng)通過銀行支付，材料已驗收入庫。材料已驗收入庫。第三節(jié) 存貨按實際成本計價的核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算山西增值稅專用山西增值稅專用發(fā)發(fā) 票票 聯(lián)聯(lián) NO.00000000：201410003 開票日期：2014年12月5日 購貨購貨單位單位名名 稱：稱：際華制衣有限公司際華制衣有限公司納稅人識別號：納稅人識別號： 35066984111001地地 址、電址、電 話：話：太原市千峰南路太原市千峰南路25號號6580317開戶行及賬號：開戶行及賬號：050612235054012911 密密 碼碼 區(qū)區(qū)(略略)第第三三聯(lián)聯(lián)發(fā)發(fā)票票聯(lián)聯(lián) 購購貨貨方方記記賬賬

31、憑憑證證貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱單位單位數(shù)量數(shù)量單價單價金金 額額稅率稅率（%）稅稅 額額 布料米100200.0020000.0017%3400.00價稅合計（大寫）價稅合計（大寫）貳萬 叁仟 肆 佰 零 拾零 元 零角 零 分￥：23400.00銷貨銷貨單位單位名名 稱：稱：海藍公司海藍公司 納稅人識別號：納稅人識別號：3928038455000139280384550001地地 址、電址、電 話：話：太原市長風(fēng)街太原市長風(fēng)街2323號號 73240087324008開戶行及賬號：開戶行及賬號：工商銀行長風(fēng)街分理處工商銀行長風(fēng)街分理處 備注備注 收款人： 復(fù)核：王英俊 開票人：

32、李華 銷貨單位：（公章）第三節(jié) 存貨按實際成本計價的核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算山西增值稅專用山西增值稅專用抵扣抵扣 聯(lián)聯(lián) NO.00000000：201410003 開票日期：2014年12月5日 購貨購貨單位單位名名 稱：稱：際華制衣有限公司際華制衣有限公司納稅人識別號：納稅人識別號： 35066984111001地地 址、電址、電 話：話：太原市千峰南路太原市千峰南路25號號6580317開戶行及賬號：開戶行及賬號：050612235054012911 密密 碼碼 區(qū)區(qū)(略略)第第二二聯(lián)聯(lián)抵抵扣扣聯(lián)聯(lián)購購貨貨方方抵抵扣扣憑憑證證貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱單位單位數(shù)量數(shù)量

33、單價單價金金 額額稅率稅率（%）稅稅 額額布料米100200.0020000.0017%3400.00價稅合計（大寫）價稅合計（大寫）貳萬 叁仟 肆 佰 零 拾零 元 零角 零 分￥：23400.00銷貨銷貨單位單位名名 稱：稱：海藍公司海藍公司 納稅人識別號：納稅人識別號：3928038455000139280384550001地地 址、電址、電 話：話：太原市長風(fēng)街太原市長風(fēng)街2323號號 73240087324008開戶行及賬號：開戶行及賬號：工商銀行長風(fēng)街分理處工商銀行長風(fēng)街分理處 備注備注 收款人： 復(fù)核：王英俊 開票人：李華 銷貨單位：（公章）第三節(jié) 存貨按實際成本計價的核算企業(yè)經(jīng)

34、濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算入庫憑單入庫憑單送貨單位：送貨單位：海藍公司海藍公司 2014 年年 12 月月 5 日日 倉庫：倉庫：2號號品 名規(guī) 格 單 位 原送數(shù)量 實收數(shù)量 單 價 金 額毛料布 米 100 100 200.00 20000.00 合 計 大寫：貳萬元整會計：會計： 保管：保管：張文麗張文麗 送貨人送貨人： 陳政文陳政文 第第二二聯(lián)聯(lián)記記賬賬聯(lián)聯(lián)附 件第三節(jié) 存貨按實際成本計價的核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算付付 款款 通通 知知 單單項目名稱 生產(chǎn)春季服裝 合同號 2014185收款單位海藍公司付款金額貳萬叁仟肆佰元整付款事由購買生產(chǎn)用材料 付款方式 轉(zhuǎn)賬支票銀行賬

35、號123458992023 經(jīng)辦人 王強開戶銀行工商銀行太原長風(fēng)街分理處 負責(zé)人 李忠文第二聯(lián)財務(wù)記賬聯(lián)2014年年 12 月月 5 日日附 件 第三節(jié) 存貨按實際成本計價的核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算附加信息：附加信息：被背書人：被背書人： 背書人簽章背書人簽章 2014 年年 12 月月 5 貼粘單處轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 賬賬 支支 票票 背背 面面億億 仟仟 佰佰 十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分￥ 2340000中國工商銀行中國工商銀行 轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票（ ）地地 BB BB 000000000000 名名 0202出票日期（大寫）貳零壹肆 年壹拾貳 月零伍日 付款行名稱：工商銀

36、行 收款人： 海藍公司 出票人賬號： 050612235054012911 人民幣（大寫）貳萬叁仟肆佰元整 用途_貨款_ 上列款項請從 我賬戶內(nèi)支付 出票人簽章 本支票付款期限十天中國工商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根 附加信息_出票日期 2014年12月5日單位主管會計收款人_海藍公司_金額23400.00用途 貨款_復(fù)核 記賬企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算中國工商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根 附加信息_出票日期 2014年12 月 5日單位主管會計收款人_海藍公司_金額23400.00用途 貨款_支票打印附單據(jù)4張 付付 款款 憑憑 證證 總字第總字第 23 23 號號貸方科目貸方科目 20142014年年121

37、2月月5 5日日 付字第付字第 12 12 號號摘摘 要要借借 方方 科科 目目金金 額額總賬科目總賬科目明細科目明細科目千千 百百 十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分購進毛料布購進毛料布100100米米原材料原材料毛料毛料2 0 0 0 0 0 0應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 4 0 0 0 0人民幣（大寫）人民幣（大寫）貳萬叁仟肆佰元整貳萬叁仟肆佰元整￥ 2 3 4 0 0 0 0會計主管會計主管( (簽章簽章) ) 記賬記賬( (簽章簽章) ) 出納出納( (簽章簽章) ) 復(fù)核復(fù)核( (簽章簽章) ) 制單制單( (簽章簽章) ) 李李 紅

38、紅段麗段麗趙小丹趙小丹銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) )原材料原材料 在途物資在途物資應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款月末月末 月初月初 月末月末 月初月初 款付貨未到的賬務(wù)處理流程款付貨未到的賬務(wù)處理流程款付料未到：先收到結(jié)算憑證結(jié)算款項，后收到材料驗收入庫?？罡读衔吹剑合仁盏浇Y(jié)算憑證結(jié)算款項，后收到材料驗收入庫。2 2企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 【例】 2014年12月28日，際華制衣有限公司（一般納稅人）從本地海藍公司購入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票?？铐椧呀?jīng)通過銀行支票轉(zhuǎn)賬支付，商品還沒有達到。企業(yè)對存貨采用實際成本法核算。 業(yè)務(wù)二

39、業(yè)務(wù)二 款付貨未到款付貨未到山西增值稅專用山西增值稅專用發(fā)發(fā) 票票 聯(lián)聯(lián) NO.00000000：20141203 開票日期：2014年12月28日 購貨購貨單位單位名名 稱：稱：際華制衣有限公司際華制衣有限公司納稅人識別號：納稅人識別號： 35066984111001地地 址、電址、電 話：話：太原市千峰南路太原市千峰南路25號號6580317開戶行及賬號：開戶行及賬號：050612235054012911 密密 碼碼 區(qū)區(qū)(略略)第第三三聯(lián)聯(lián)發(fā)發(fā)票票聯(lián)聯(lián) 購購貨貨方方記記賬賬憑憑證證貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱單位單位數(shù)量數(shù)量單價單價金金 額額稅率稅率（%）稅稅 額額 布料米200

40、200.0040000.0017%6800.00價稅合計（大寫）價稅合計（大寫）肆肆萬萬 陸陸仟仟 捌捌佰佰 零零 拾拾零零 元元 零零角角 零零 分分￥：￥：46800.00銷貨銷貨單位單位名名 稱：稱：海藍公司海藍公司 納稅人識別號：納稅人識別號：3928038455000139280384550001地地 址、電址、電 話：話：太原市長風(fēng)街太原市長風(fēng)街2323號號 73240087324008開戶行及賬號：開戶行及賬號：工商銀行長風(fēng)街分理處工商銀行長風(fēng)街分理處 備注備注 收款人： 復(fù)核：王英俊 開票人：李華 銷貨單位：（公章）山西增值稅專用山西增值稅專用抵扣抵扣 聯(lián)聯(lián) NO.000000

41、00：20141203 開票日期：2014年12月28日 購貨購貨單位單位名名 稱：稱：際華制衣有限公司際華制衣有限公司納稅人識別號：納稅人識別號： 35066984111001地地 址、電址、電 話：話：太原市千峰南路太原市千峰南路25號號6580317開戶行及賬號：開戶行及賬號：050612235054012911 密密 碼碼 區(qū)區(qū)(略略)第第二二聯(lián)聯(lián)抵抵扣扣聯(lián)聯(lián)購購貨貨方方抵抵扣扣憑憑證證貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱單位單位數(shù)量數(shù)量單價單價金金 額額稅率稅率（%）稅稅 額額 布料匹200200.0040000.0017%6800.00價稅合計（大寫）價稅合計（大寫）肆肆萬萬 陸陸

42、仟仟 捌捌佰佰 零零 拾拾零零 元元 零零角角 零零 分分￥：￥：46800.00銷貨銷貨單位單位名名 稱：稱：海藍公司海藍公司 納稅人識別號：納稅人識別號：3928038455000139280384550001地地 址、電址、電 話：話：太原市長風(fēng)街太原市長風(fēng)街2323號號 73240087324008開戶行及賬號：開戶行及賬號：工商銀行長風(fēng)街分理處工商銀行長風(fēng)街分理處 備注備注 收款人： 復(fù)核：王英俊 開票人：李華 銷貨單位：（公章）企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)二、際華制衣有限公司購買原材料，申請付款業(yè)務(wù)二、際華制衣有限公司購買原材料，申請付款付付 款款 通通 知知 單單項目名稱

43、 生產(chǎn)春季服裝 合同號 2014195收款單位海藍公司付款金額肆萬陸仟捌佰元整付款事由購買生產(chǎn)用材料 付款方式 轉(zhuǎn)賬支票銀行賬號123458992023 經(jīng)辦人 王強開戶銀行工商銀行太原長風(fēng)街分理處 負責(zé)人 李忠文第二聯(lián)財務(wù)記賬聯(lián)2014 年年 12 月月 28 日日附 件企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算中國工商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根 附加信息_出票日期 2014 年12 月 28日單位主管會計收款人_海藍公司_金額 46800.00用途 貨款_轉(zhuǎn)賬支票支付貨款附單據(jù)3張 付付 款款 憑憑 證證 總字第總字第 6060 號號貸方科目貸方科目 銀行存款銀行存款 20142014年年1 12 2月月28

44、28日日 付字第付字第 2020 號號摘摘 要要借借 方方 科科 目目金金 額額總賬科目總賬科目明細科目明細科目千千 百百 十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角分分購進材料購進材料在途物資在途物資布料布料4 0 0 0 0 0 0應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）6 8 0 0 0 0人民幣（大寫）人民幣（大寫）肆萬陸仟捌佰元整肆萬陸仟捌佰元整￥ 4 6 8 0 0 0 0會計主管會計主管( (簽章簽章) ) 記賬記賬( (簽章簽章) ) 出納出納( (簽章簽章) ) 復(fù)核復(fù)核( (簽章簽章) ) 制單制單( (簽章簽章) ) 李李 紅紅段麗段麗趙小丹趙小丹中國工

45、商銀行股份有限公司中國工商銀行股份有限公司 太原市大南門支行太原市大南門支行 受受 理理 憑憑 證證 章章20142014年年1111月月1010日日企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 2015年1月4日，際華制衣有限公司2014年12月28日購進的材料到貨。款付后貨到款付后貨到企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算收到倉庫轉(zhuǎn)來的入庫單收到倉庫轉(zhuǎn)來的入庫單入庫憑單入庫憑單送貨單位：海藍公司送貨單位：海藍公司 2015 年年 1月月 4 日日 倉庫：倉庫：2號號品 名規(guī) 格 單 位 原送數(shù)量 實收數(shù)量 單 價 金 額毛料布 米 200 200 200.00 40000.00 合 計 大寫：肆萬元整會計：

46、會計： 保管：保管：張文麗張文麗 送貨人送貨人： 陳政文陳政文 第第二二聯(lián)聯(lián)記記賬賬聯(lián)聯(lián)附 件企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分億千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分附單據(jù) 張記帳貸 方 金 額合 計總帳科目明細科目摘 要借 方 金 額 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 賬賬 憑憑 證證 年 月 4 日 總字 號 轉(zhuǎn)第 號 會計主管 記賬： 復(fù)核： 制單： 201 5 1001003賒購甲材料原材料布料￥ 4 0 0 0 0 0 01段麗段麗￥ 4 0 0 0 0 0 0 4 0 0 0 0 0 0在途物資海藍公司 4 0 0 0 0 0 0趙小丹趙小丹銀行存款銀行存款 應(yīng)交稅費

47、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) )原材料原材料 在途物資在途物資應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款月末月末 月初月初 月末月末 月初月初 貨到款未付的賬務(wù)處理流程貨到款未付的賬務(wù)處理流程料到款未付：先收到材料驗收入庫，但憑證未到未付款料到款未付：先收到材料驗收入庫，但憑證未到未付款, ,平時不作核算，平時不作核算，月末仍未收到結(jié)算憑證按暫估價核算，下月初將上月末處理紅字沖月末仍未收到結(jié)算憑證按暫估價核算，下月初將上月末處理紅字沖銷。銷。3 3企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算【例例】際華制衣有限公司際華制衣有限公司20142014年年1212月月1212日購入日購入的修理用備件一批已驗收入庫

48、，但其結(jié)算憑證的修理用備件一批已驗收入庫，但其結(jié)算憑證至月末尚未到達，貨款未付。根據(jù)供貨合同估至月末尚未到達，貨款未付。根據(jù)供貨合同估價價5700057000元入賬。元入賬。20152015年年1 1月月1212日，該批修理用備件的結(jié)算憑證到日，該批修理用備件的結(jié)算憑證到達，企業(yè)用匯兌方式支付全部貨款及增值稅以及達，企業(yè)用匯兌方式支付全部貨款及增值稅以及銷貨單位代墊的運輸費用。銷貨單位代墊的運輸費用。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算收到倉庫轉(zhuǎn)來的入庫單收到倉庫轉(zhuǎn)來的入庫單入庫憑單入庫憑單送貨單位：飛宇公司送貨單位：飛宇公司 2014 年年 12 月月 12 日日 倉庫：倉庫：3號號品 名規(guī) 格

49、 單 位 原送數(shù)量 實收數(shù)量 單 價 金 額縫紉機配件 個 1000 1000 57.00 57000.00 合 計 大寫：伍萬柒仟元整會計：會計： 保管：保管：張文麗張文麗 送貨人送貨人： 陳政文陳政文 第第二二聯(lián)聯(lián)記記賬賬聯(lián)聯(lián)附 件企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 2014年年12月月31日日借：原材料借：原材料修理用備件修理用備件 57 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款 57 000 2015年年1月月1日日借：原材料借：原材料修理用備件修理用備件 57 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款件暫估應(yīng)付款件 57 000第三節(jié) 存貨按實際成本計價的核算億 千 百

50、十 萬 千 百 十 元 角 分億千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分附單據(jù) 張記帳貸 方 金 額合 計總帳科目明細科目摘 要借 方 金 額 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 賬賬 憑憑 證證 2014 年 12 月 31 日 總字28 號 轉(zhuǎn)字 第20 號會計主管 記賬 復(fù)核 制單 購進備件入庫估價原材料縫紉機備件5 7 0 0 0 0 0應(yīng)付賬款 飛宇公司 ￥5 7 0 0 0 0 001￥ 5 7 0 0 0 0 0 5 7 0 0 0 0 0月末估價入賬月末估價入賬段麗段麗趙小丹趙小丹億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分億千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分附單據(jù) 張記帳貸 方 金 額合 計總帳科目明細科

51、目摘 要借 方 金 額 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 賬賬 憑憑 證證 2015年 1 月 1 日 總字 40 號 轉(zhuǎn)字 第25 號 會計主管 記賬 復(fù)核 制單 沖銷暫估價原材料縫紉機備件5 7 0 0 0 0 0應(yīng)付賬款 飛宇公司 ￥5 7 0 0 0 0 0段麗段麗￥ 5 7 0 0 0 0 0 5 7 0 0 0 0 0紅字沖銷估價紅字沖銷估價趙小丹趙小丹 廈門市增值稅專用廈門市增值稅專用發(fā)發(fā) 票票 聯(lián)聯(lián) NO.00000000：201510003 開票日期：2015年1月12日 購貨購貨單位單位名名 稱：稱：際華制衣有限公司際華制衣有限公司納稅人識別號：納稅人識別號： 35066984111001地地 址、電

52、址、電 話：話：太原市千峰南路太原市千峰南路25號號6580317開戶行及賬號：開戶行及賬號：050612235054012911 密密 碼碼 區(qū)區(qū)(略略)第第三三聯(lián)聯(lián)發(fā)發(fā)票票聯(lián)聯(lián) 購購貨貨方方記記賬賬憑憑證證貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱單位單位數(shù)量數(shù)量單價單價金金 額額稅率稅率（%）稅稅 額額 縫紉機備件個100050.0050000.0017%8500.00價稅合計（大寫）價稅合計（大寫）伍伍萬萬 捌捌仟仟 伍伍佰佰 零零 拾拾零零 元元 零零角角 零零 分分￥：￥：58500.00銷貨銷貨單位單位名名 稱：稱：飛宇公司飛宇公司 納稅人識別號：納稅人識別號：392453384550

53、34213924533845503421地地 址、電址、電 話：話：廈門市北京路廈門市北京路2323號號 8732780887327808開戶行及賬號：開戶行及賬號：工商銀行廈門分行工商銀行廈門分行 備注備注 收款人： 復(fù)核：王英俊 開票人：李華 銷貨單位：（公章）廈門市增值稅專用廈門市增值稅專用抵抵 扣扣 聯(lián)聯(lián) NO.00000000：201510003 開票日期：2015年1月12日 購貨購貨單位單位名名 稱：稱：際華制衣有限公司際華制衣有限公司納稅人識別號：納稅人識別號： 35066984111001地地 址、電址、電 話：話：太原市千峰南路太原市千峰南路25號號6580317開戶行及賬

54、號：開戶行及賬號：050612235054012911 密密 碼碼 區(qū)區(qū)(略略)第第二二聯(lián)聯(lián)抵抵扣扣聯(lián)聯(lián) 購購貨貨方方抵抵扣扣憑憑證證貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱單位單位數(shù)量數(shù)量單價單價金金 額額稅率稅率（%）稅稅 額額 縫紉機備件個100050.0050000.0017%8500.00價稅合計（大寫）價稅合計（大寫）伍伍萬萬 捌捌仟仟 伍伍佰佰 零零 拾拾零零 元元 零零角角 零零 分分￥：￥：58500.00銷貨銷貨單位單位名名 稱：稱：飛宇公司飛宇公司 納稅人識別號：納稅人識別號：39245338455034213924533845503421地地 址、電址、電 話：話：廈門市北

55、京路廈門市北京路2323號號 8732780887327808開戶行及賬號：開戶行及賬號：工商銀行廈門分行工商銀行廈門分行 備注備注 收款人： 復(fù)核：王英俊 開票人：李華 銷貨單位：（公章） 運輸業(yè)發(fā)票2014年12月14日際華制衣有限公司35066984111001飛宇公司企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)三、際華制衣有限公司購買備件，申請付款業(yè)務(wù)三、際華制衣有限公司購買備件，申請付款付付 款款 通通 知知 單單項目名稱 生產(chǎn)春季服裝 合同號 2014195收款單位飛宇公司付款金額伍萬玖仟壹佰元整付款事由購買備件 付款方式 匯兌銀行賬號 3924533845503421 經(jīng)辦人 王強開戶銀

56、行工商銀行太原長風(fēng)街分理處 負責(zé)人 李忠文第二聯(lián)財務(wù)記賬聯(lián)2015年年 1月月 12 日日附 件中國工商銀行股份有限公司中國工商銀行股份有限公司 太原市大南門支行太原市大南門支行 受受 理理 憑憑 證證 章章20152015年年1 1月月1212日日信企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算附單據(jù)3張 付付 款款 憑憑 證證 總字第總字第 50 50 號號貸方科目貸方科目 20152015年年1 1月月1 12 2日日 付字第付字第 15 15 號號摘摘 要要借借 方方 科科 目目金金 額額總賬科目總賬科目明細科目明細科目千千 百百 十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角分分購進修理用備件購進修理用

57、備件原材料原材料縫紉機備件縫紉機備件5 0 6 0 0 0 0應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 5 0 0 0 0 人民幣（大寫）伍萬玖仟壹佰元整人民幣（大寫）伍萬玖仟壹佰元整￥ 5 9 1 0 0 0 0會計主管會計主管( (簽章簽章) ) 記賬記賬( (簽章簽章) ) 出納出納( (簽章簽章) ) 復(fù)核復(fù)核( (簽章簽章) ) 制單制單( (簽章簽章) ) 李李 紅紅段麗段麗趙小丹趙小丹銀行存款銀行存款會計編制的付款憑證會計編制的付款憑證企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 若2014年12月12日購買的備件入庫時，已收到發(fā)票，但由于企業(yè)資金不足而未付款，則在20

58、14年12月12日，際華制衣有限公司應(yīng)根據(jù)發(fā)票、入庫單編制轉(zhuǎn)賬憑證。待2015年1月12日支付款項時，編制付款憑證。料到款未付料到款未付資金不足資金不足億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分億千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分附單據(jù) 張記帳貸 方 金 額合 計總帳科目明細科目摘 要借 方 金 額 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 賬賬 憑憑 證證 2015年 1 月 12 日 總字 32 號 轉(zhuǎn)字 第24 號會計主管 記賬 復(fù)核 制單 購進備件入庫款未付原材料縫紉機備件5 0 6 0 0 0 0 飛宇公司 ￥5 9 1 0 0 0 03￥ 5 9 1 0 0 0 0 5 9 1 0 0 0 0料到款未付，資金不足

59、料到款未付，資金不足段麗段麗趙小丹趙小丹 8 5 0 0 0 0 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)付賬款附單據(jù)4張 付付 款款 憑憑 證證 總字第總字第 50 50 號號貸方科目貸方科目 20152015年年1 1月月1 12 2日日 付字第付字第 15 15 號號摘摘 要要借借 方方 科科 目目金金 額額總賬科目總賬科目明細科目明細科目千千 百百 十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角分分支付廈門飛宇公司貨款支付廈門飛宇公司貨款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款飛宇公司飛宇公司5 9 1 0 0 0 0 人民幣（大寫）伍萬玖仟壹佰元整人民幣（大寫）伍萬玖仟壹佰元整￥ 5 9 1 0 0 0 0會計主管會計

60、主管( (簽章簽章) ) 記賬記賬( (簽章簽章) ) 出納出納( (簽章簽章) ) 復(fù)核復(fù)核( (簽章簽章) ) 制單制單( (簽章簽章) ) 李李 紅紅段麗段麗趙小丹趙小丹銀行存款銀行存款會計編制的付款憑證會計編制的付款憑證企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 生產(chǎn)車間領(lǐng)用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，記入生產(chǎn)車間領(lǐng)用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，記入“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶；賬戶； 用于車間一般耗用的非直接材料，記入用于車間一般耗用的非直接材料，記入“制造制造費用費用”賬戶；賬戶； 屬于企業(yè)管理部門耗用的材料，記入屬于企業(yè)管理部門耗用的材料，記入“管理費管理費用用”賬戶；賬戶； 第三節(jié) 存貨按實際成本計價的核算