《稅務(wù)會計》 課件

1、 美國亞特蘭大，大力士角逐賽正在進行。臺上一個膀 闊腰圓的家伙將手中一個檸檬用力一握，擠出了滿滿一杯 果汁，臺下一片歡呼。第二個上臺的是比第一個還要壯的 彪形大漢，只見他拿起第一位擠過的那個檸檬，雙手使勁 揉壓，竟然又擠出了半杯，觀眾掌聲雷動。第三位選手上 場了，人們不禁大聲哄笑；這是一個弱不禁風(fēng)的小伙子， 身高一米五多一點兒，體重不過九十磅。他一溜歪斜走上 臺來，還是用那個已經(jīng)擠過兩次的檸檬，單手一握，不可 思議的事情發(fā)生了又是滿滿一杯！全場沸騰了！ 當(dāng)主持人小心翼翼地問他是從事什么職業(yè)時，他平靜 地說：“我是 ” 課程性質(zhì) 稅務(wù)會計是高等學(xué)校會計學(xué)(含注冊會計師方向)專業(yè)和電算化 會計專業(yè)

2、、審計學(xué)專業(yè)及財務(wù)管理專業(yè)的本(專)科生的專業(yè)課程。它 是在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計學(xué)和稅法的基礎(chǔ)上，為擴大專業(yè)會計知識 面而設(shè)立的一門專業(yè)會計課程。 教學(xué)目的 通過本課程的學(xué)習(xí)是學(xué)生了解稅收制度、納稅的會計科目設(shè)置和 會計處理方法、賬簿和會計憑證管理；掌握各稅種的稅收制度要素內(nèi) 容、征收管理、應(yīng)納稅額的計算會計處理方法；具備企業(yè)納稅會計方 面的知識，熟練掌握各種稅的計算方法和會計處理方法，提高專業(yè)技 能。 各教學(xué)環(huán)節(jié)的基本要求 （一） 教學(xué)方法與手段 以課堂講授為主要教學(xué)方式和啟發(fā)式教學(xué)法、案例 教學(xué)法，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性. （二） 輔導(dǎo)與作業(yè) 1、進行一定的課堂輔導(dǎo) 2、布置三次作業(yè) （三） 考核及

3、成績評定方式 考試.嚴格考核學(xué)生出勤情況,達到學(xué)籍管理規(guī)定的曠 課量取消考試資格.綜合成績根據(jù)平時成績和期末成 績評定,平時成績占30% ,期末成績占70%。 課程內(nèi)容體系 項目一、稅務(wù)會計工作流程項目一、稅務(wù)會計工作流程 項目二、增值稅會計核算與申報項目二、增值稅會計核算與申報 項目三、消費稅會計核算與申報項目三、消費稅會計核算與申報 項目四、營業(yè)稅會計核算與申報項目四、營業(yè)稅會計核算與申報 項目五、關(guān)稅會計核算與申報項目五、關(guān)稅會計核算與申報 項目六、企業(yè)所得稅會計核算與申報項目六、企業(yè)所得稅會計核算與申報 項目七、個人所得稅會計核算與申報項目七、個人所得稅會計核算與申報 項目八、其他稅會

4、計核算與申報項目八、其他稅會計核算與申報 教學(xué)目的：教學(xué)目的： 通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解稅務(wù)會計的通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解稅務(wù)會計的 概念、對象、目標、職能、原則以及與財概念、對象、目標、職能、原則以及與財 務(wù)會計的差異；在此基礎(chǔ)上，重點掌握稅務(wù)會計的差異；在此基礎(chǔ)上，重點掌握稅 務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款繳納務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款繳納 的基本知識。的基本知識。 知識點：稅務(wù)會計基礎(chǔ)、稅務(wù)登記、賬證知識點：稅務(wù)會計基礎(chǔ)、稅務(wù)登記、賬證 管理、納稅申報、稅款繳納管理、納稅申報、稅款繳納 第一節(jié)稅務(wù)會計基礎(chǔ) 美國美國獨立宣言獨立宣言起草人之一富蘭克林有起草人之一富蘭克林有 句名

5、言：句名言：“世界上除了死亡和納稅，其他世界上除了死亡和納稅，其他 都不是必然的都不是必然的”。 一、稅收概述一、稅收概述 稅收的概念 稅收的職能 我國現(xiàn)行的稅收體系（見教材表11） 稅收分類 二、稅制構(gòu)成的基本要素二、稅制構(gòu)成的基本要素 美國亞特蘭大，大力士角逐賽正在進行。臺上一個膀闊腰 圓的家伙將手中一個檸檬用力一握，擠出了滿滿一杯果汁， 臺下一片歡呼。第二個上臺的是比第一個還要壯的彪形大 漢，只見他拿起第一位擠過的那個檸檬，雙手使勁揉壓， 竟然又擠出了半杯，觀眾掌聲雷動。第三位選手上場了， 人們不禁大聲哄笑；這是一個弱不禁風(fēng)的小伙子，身高一 米五多一點兒，體重不過九十磅。他一溜歪斜走上臺

6、來， 還是用那個已經(jīng)擠過兩次的檸檬，單手一握，不可思議的 事情發(fā)生了又是滿滿一杯！全場沸騰了！ 當(dāng)主持人小心翼翼地問他是從事什么職業(yè)時，他平靜地說： “我是 ” 三、稅務(wù)會計概述三、稅務(wù)會計概述 （一）概念（一）概念 稅務(wù)會計是以所涉稅境的稅務(wù)會計是以所涉稅境的 現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學(xué)的理現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學(xué)的理 論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的 涉稅事項進行計算、調(diào)整和稅款繳納、涉稅事項進行計算、調(diào)整和稅款繳納、 補退等，即對企業(yè)涉稅會計事項進行確補退等，即對企業(yè)涉稅會計事項進行確 認、計量、記錄和申報（報告），以實認、計量、記錄和申報（

7、報告），以實 現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。 （二）二） 稅務(wù)會計的對象稅務(wù)會計的對象 在企業(yè)中，凡是涉稅事項都是稅務(wù)會計對象。在企業(yè)中，凡是涉稅事項都是稅務(wù)會計對象。 因此，納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計算、因此，納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計算、 繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動就是稅務(wù)會計對象。繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動就是稅務(wù)會計對象。 企業(yè)的稅務(wù)活動，主要包括：企業(yè)的稅務(wù)活動，主要包括： 流轉(zhuǎn)額（金額、數(shù)額）流轉(zhuǎn)額（金額、數(shù)額） 成本、費用額。成本、費用額。 所得額所得額 財產(chǎn)額（金額、數(shù)額）財產(chǎn)額（金額、數(shù)額） 行為計稅額行為計稅額 按稅法規(guī)

8、定的應(yīng)繳稅種，在正確確認計稅依據(jù)的基礎(chǔ)上，正確計算各種應(yīng)繳 稅金，并作相應(yīng)的會計處理。 對企業(yè)多繳稅款、按規(guī)定應(yīng)該退回的稅款或應(yīng)該補繳的稅款，要進行相應(yīng)的 會計處理。減稅、免稅是對某些納稅人的一些特殊情況、特殊事項的特殊規(guī) 定，企業(yè)應(yīng)正確地進行會計處理。 企業(yè)因逾期繳納稅款或違反稅法規(guī)定而支付的各項稅收滯納金、罰款、罰金， 也屬稅務(wù)會計對象，應(yīng)該如實記錄和反映。 （三）稅務(wù)會計的目標 稅務(wù)會計的目標是向稅務(wù)會計信息使用者 提供有助于稅務(wù)決策的會計信息。 1.為國家宏觀經(jīng)濟管理提供納稅信息：依 法納稅 2.為投資者、債權(quán)人進行決策提供有用的 會計信息：正確的稅務(wù)會計處理 3.為企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管

9、理提供信息：科 學(xué)進行納稅籌劃，合理選擇納稅方案。 （四）稅務(wù)會計的職能（四）稅務(wù)會計的職能 核算職能 監(jiān)督職能 （五）稅務(wù)會計的原則 合法性 調(diào)整性 公平性 經(jīng)濟性 修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制 四、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的比較四、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的比較 核算原理相同：企業(yè)不需要另設(shè)一套完整的會計賬表，平時依據(jù)會計準則、 制度進行會計處理，在計算納稅時再進行納稅調(diào)整，形成納稅核算結(jié)果和納 稅申報表都是運用會計的基本原理，包括會計記賬法、核算方法等。 稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)：稅務(wù)會計資料來源于財務(wù)會計，主要目的是調(diào) 整財務(wù)會計和稅法不相符合的地方，或者籌劃，在計算調(diào)整、做會計分錄后， 還需再融入財務(wù)會計報

10、告中。 1.目標不同：提供信息的對象不同目標不同：提供信息的對象不同 2.對象不同：全部事項對象不同：全部事項涉稅事項涉稅事項 稅收法規(guī)與會計準則存在不少差別，其中稅收法規(guī)與會計準則存在不少差別，其中 最主要的差別在于收益實現(xiàn)的時間和費用最主要的差別在于收益實現(xiàn)的時間和費用 的可扣減性上。的可扣減性上。 收益實現(xiàn)時間：前者是收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)收益實現(xiàn)時間：前者是收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé) 發(fā)生制結(jié)合；后者，權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)生制結(jié)合；后者，權(quán)責(zé)發(fā)生制 處理依據(jù)：前者依據(jù)稅務(wù)會計一般原則和處理依據(jù)：前者依據(jù)稅務(wù)會計一般原則和 部分財務(wù)原則；后者只需遵循財務(wù)會計制部分財務(wù)原則；后者只需遵循財務(wù)會計制 度、準則即可。

11、度、準則即可。 計算損益時：稅務(wù)會計服從于稅法，而 財務(wù)會計遇與稅務(wù)會計不一致時，應(yīng)服 從于稅務(wù)會計。 第二節(jié) 稅務(wù)登記 稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納稅事項稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納稅事項 變動以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍等實行法定登記的變動以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍等實行法定登記的 一項管理制度，是納稅人接受稅務(wù)機關(guān)監(jiān)一項管理制度，是納稅人接受稅務(wù)機關(guān)監(jiān) 督，依法履行納稅義務(wù)的必要程序。督，依法履行納稅義務(wù)的必要程序。 設(shè)立登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營或其他業(yè)務(wù)的設(shè)立登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營或其他業(yè)務(wù)的 單位或個人，單位或個人，在獲得工商行政管理機關(guān)核在獲得工商行政管理機關(guān)核 準或其他主管機關(guān)批準后的一定期間內(nèi)準或其他

12、主管機關(guān)批準后的一定期間內(nèi) （30日）日），向稅務(wù)機關(guān)辦理注冊登記的活，向稅務(wù)機關(guān)辦理注冊登記的活 動。動。 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向 原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。 1 1納稅人已在工商行政管理機關(guān)辦理變更 登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)變更登 記之日起3030日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)如實 提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務(wù) 登記。 1實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向 稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。 2納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅 務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫停、復(fù)業(yè)報告書。 3納稅

13、人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記， 如實填寫停、復(fù)業(yè)報告書，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購 簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。 納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，納稅人先辦理注銷稅務(wù)， 再去工商部門注銷。 1納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營 以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理 證明（以下簡稱外管證）。 2稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)外管證，外管證的有效 期限一般為30日，最長不得超過180天。 3納稅人應(yīng)當(dāng)在外管證注明地進行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報驗 登記，并提交下列證件、資料：稅務(wù)登記證件副本、外管證。 4納稅人外

14、出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報外出經(jīng)營活 動情況申報表，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。 5納稅人應(yīng)當(dāng)在外管證有效期屆滿后10日內(nèi)，持外管證回原稅 務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)辦理外管證繳銷手續(xù)。 第三節(jié) 賬證管理 一、涉稅賬簿的設(shè)置 總賬、明細賬 二、發(fā)票的領(lǐng)購：向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購 三、發(fā)票的開具：未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)不準開發(fā)票 四、賬證的保管：建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置 發(fā)票登記簿 存根聯(lián)和登記簿要保存5年。會計檔案保管10年 第四節(jié) 納稅申報：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按國家有關(guān)法 律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)機關(guān)的具體要求，向主管稅 務(wù)機關(guān)如實申報有關(guān)納稅事項及應(yīng)繳稅款的一種法定 手續(xù)。 （一）納稅申報主體：負

15、有納稅義務(wù)的納稅人或代征 人、扣繳義務(wù)人（含享受減免稅的納稅義務(wù)人），無 論本期有無應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都必須按稅法規(guī)定的期 限如實向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 專門辦稅人員持辦稅員證辦理納稅申報。 我國目前的納稅申報方式主要有三種： 1.直接申報。 2.郵寄申報：納稅申報特快專遞專用信 封 3.數(shù)據(jù)電文申報：網(wǎng)上報稅 4.簡易申報：繳納稅款憑證代替申報或 簡并征期。 納稅申報的期限分為兩類： 1.1.稅收實體法。根據(jù)各稅種的單項法律、行政 法規(guī)確定各稅種的納稅期限，如企業(yè)所得稅稅 法規(guī)定“在月份或季度終了后1515日內(nèi)”、“年 度終了后5 5個月內(nèi)”申報納稅。 2.2.具體確定法。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具

16、體納稅人的實 際情況核定納稅期限，如流轉(zhuǎn)稅的納稅期限可 以是按日或按月。 根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人在納稅申報期最后一日為法定休假日的，應(yīng)順延至 第1 1個工作日，在納稅申報期若遇3 3日以上法定休假日的，可以順延。 納稅申報表 各種附表 異地完稅憑證 財務(wù)報表 其他有關(guān)資料 （五）滯納金與罰金 從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5的滯納金 違章行為，處罰金 二、延期申報與零申報 納稅申報在兩種情況下可以延期：一種是法定延期。當(dāng)納稅申報期限的 最后一天是星期天或法定節(jié)假日時，可以順延到實際休假日的次日；一 種是核準延期。納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機 關(guān)核準，可以延期申報。但

17、應(yīng)按上期實際繳納的稅款或稅務(wù)機關(guān)核定的 稅款預(yù)繳，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。 （二）零申報 應(yīng)納稅額為零 在納稅申報表上注明“零”或“無收入” 第五節(jié) 稅款繳納 稅款繳納制度是指納稅人根據(jù)國家有關(guān)法 律、行政法規(guī)規(guī)定按一定程序繳納稅款的 制度。 納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按法律、行政法規(guī) 規(guī)定期限繳納稅款。納稅人確有特殊困難 不能按期繳納稅款時，要經(jīng)省級稅務(wù)局批 準，方可延期繳納稅款，期限最長不超過3 個月。未按規(guī)定繳納稅款的，從稅款滯納 之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯 納金。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人的稅款繳納方式（站在稅務(wù)機關(guān)的角度，即為稅款征 收方式）主要有以下幾種： （一）查賬征收(

18、(會計核算制度比較完整) )。 （二）查定征收。 （三）查驗征收。 （四）定期定額征收。 （五）代扣代繳、代收代繳。個人所得稅、受托方代收代繳消費稅。 （六）委托代征：契稅委托房管局、土地管理局代征，雙方簽訂代征協(xié)議， 有代征證書。 二、稅款繳庫方式二、稅款繳庫方式 （1 1）轉(zhuǎn)賬繳稅）轉(zhuǎn)賬繳稅 （2 2）自核自繳）自核自繳 （3 3）支票繳稅）支票繳稅 （4 4）現(xiàn)金繳稅）現(xiàn)金繳稅 （5 5）信用卡繳稅）信用卡繳稅 （6 6）稅銀一體化繳稅）稅銀一體化繳稅 （1）轉(zhuǎn)賬繳稅 征管信息系統(tǒng)的稅款征收信 息 申報納稅窗口填制 稅收繳款書 納稅人開戶銀行解繳 稅款 （2）自核自繳 納稅人計算應(yīng)納 稅

19、額、填寫納稅 申報表，自行填 開繳款書 開戶銀行解繳 稅款 申報納稅窗口查閱收 據(jù)聯(lián)、收取存根聯(lián) 國庫經(jīng)收處蓋章后 的繳款書收據(jù)聯(lián)、 存根聯(lián) （3）支票繳稅 納稅人持支票、 納稅申報表 國庫劃解稅款 申報納稅窗口審查 支票有效性，制作 支票清單 （4）現(xiàn)金繳稅 納稅人持現(xiàn)金、 納稅申報表 將現(xiàn)金、匯總 繳款書交國庫 經(jīng)收處 申報納稅窗口填稅 收通用完稅證、收 取現(xiàn)金 （5）信用卡繳稅 納稅人持信用卡、 納稅申報表 國庫經(jīng)收處劃 卡繳納稅款 申報納稅窗口 查詢存款余額 （6 6）一般繳稅專戶繳稅 納稅人將稅款提 前存入繳稅專戶 通知國庫經(jīng)收 處劃解稅款 申報納稅窗口 查詢繳稅賬戶 （7 7）網(wǎng)上

20、實時繳稅）網(wǎng)上實時繳稅 程序程序 網(wǎng)上申報納稅人、網(wǎng)上申報納稅人、 扣繳義務(wù)人在稅務(wù)機關(guān)扣繳義務(wù)人在稅務(wù)機關(guān) 指定的聯(lián)網(wǎng)銀行開設(shè)指定的聯(lián)網(wǎng)銀行開設(shè)稅稅 款解繳專用賬戶款解繳專用賬戶，并與，并與 開戶銀行簽訂開戶銀行簽訂委托代委托代 扣稅款協(xié)議書扣稅款協(xié)議書，同意，同意 銀行銀行按納稅申報信息從按納稅申報信息從 其專用賬戶上劃繳稅其專用賬戶上劃繳稅 款?？?。 納稅人登錄電子申報納 稅系統(tǒng)，填入申報信息、 將稅款存入專用賬戶 通知國庫經(jīng)收 處劃解稅款 納稅申報窗口與 銀行核對、填繳 款書 聯(lián)網(wǎng)銀行稅銀 扣劃系統(tǒng)扣劃 稅款 三、稅款繳納程序三、稅款繳納程序 （一）正常繳納稅款（一）正常繳納稅款 （二

21、）延期繳納稅款：（二）延期繳納稅款： 自然災(zāi)害災(zāi)情報告自然災(zāi)害災(zāi)情報告 偷盜搶劫意外事故證明、偷盜搶劫意外事故證明、 查封凍結(jié)法院公安執(zhí)行通告查封凍結(jié)法院公安執(zhí)行通告 經(jīng)濟政策調(diào)整依據(jù)經(jīng)濟政策調(diào)整依據(jù) 貨款拖欠說明、銀行對賬單、資產(chǎn)負債表貨款拖欠說明、銀行對賬單、資產(chǎn)負債表 四、稅款的減免、退還與追征四、稅款的減免、退還與追征 （一）稅款的減免（一）稅款的減免 （1 1）企業(yè)申請）企業(yè)申請 （2 2）調(diào)查核實）調(diào)查核實 （3 3）研究審批）研究審批 （4 4）納稅人領(lǐng)取減免稅審批通知）納稅人領(lǐng)取減免稅審批通知 （二）稅款的退還 稅款退還的范圍： （1 1）誤收退稅。稅務(wù)機關(guān)工作疏忽多征稅款 （

22、2 2）誤繳退稅。納稅人錯用稅率、計算錯誤多繳 （3 3）結(jié)算退稅。 先預(yù)繳稅款，后結(jié)算 先依法計，再退減、免的稅款。 （4 4）政策性退稅。如出口產(chǎn)品退稅 （5 5）其他退稅。如企業(yè)銷貨退回等。 退款時限：稅款無限期稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn) 3 3年內(nèi)要求退還納稅人發(fā)現(xiàn) 6060日退還 （三）稅款的追征 未交、少繳。 稅務(wù)機關(guān)責(zé)任：3 3年 納稅人計算錯誤：3 3年、5 5年（1010萬元以上） 偷稅、騙稅、抗稅: :無限期 五、稅款征收的措施 稅收保全措施 稅收強制執(zhí)行措施 稅務(wù)檢查 （一）采取稅收保全措施 稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行 稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅

23、義務(wù)行為，可以在規(guī)定的納稅期 之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、 隱匿其財產(chǎn)、收入跡象，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人 不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局長批準，可以采取稅收保全措施。 案例 2007年8月某稅務(wù)機關(guān)在一次專項檢查中發(fā)現(xiàn)并查實，一家私營企業(yè) 作為一般納稅人，從2007年1月成立之初就利用不開或少開發(fā)票、發(fā) 票外收入不入賬等手段進行偷稅，累計偷稅額達8萬元。8月12日該稅 務(wù)機關(guān)依法定程序做出補稅并罰款的決定，并下達了稅務(wù)處理決定 書等稅務(wù)文書，限定該企業(yè)在8月27日前繳清稅款及罰款。期間， 該企業(yè)并沒有履行決定書中的處理規(guī)定。 8月20日，稅務(wù)機

24、關(guān)接到群眾舉報，反映該企業(yè)擅自轉(zhuǎn)移部門機器設(shè) 備。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查核實后，于8月21日責(zé)成該企業(yè)8月23日前繳納稅 款或提供納稅擔(dān)保，8月24日該企業(yè)一直未履行稅務(wù)機關(guān)的決定，稅 務(wù)機關(guān)遂于8月25日上午8時依法采取稅收保全措施，扣押了其相當(dāng)于 應(yīng)納稅款的商品及貨物。該企業(yè)于8月64日繳清了稅款，稅務(wù)機關(guān)于8 月27日解除稅收保全措施。 實施稅收保全措施的條件 (1) (1)生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為; ; (2)(2)已經(jīng)責(zé)令限期繳納而沒有繳納; ; (3)(3)在限期內(nèi)納稅人有轉(zhuǎn)移隱匿跡象; ; (4)(4)納稅人不能提供擔(dān)保; ; (5)(5)經(jīng)縣以上稅務(wù)局長批準 稅收保全措施的

25、步驟 第一步：責(zé)令限期繳納； 第二步：責(zé)成提供納稅擔(dān)保； 第三步：采取稅收保全措施 稅收保全措施形式 凍結(jié)相當(dāng)于稅款的存款; 扣押、查封相當(dāng)于稅款的財物; （二）實行稅收強制執(zhí)行措施 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納稅款或者 解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù) 機關(guān)責(zé)令限期繳納，預(yù)期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局長批準，稅務(wù) 機關(guān)可以采取強制執(zhí)行手段，強迫其履行義務(wù)的行為。 案例 林某從事食雜買賣，月核定營業(yè)額3000元，每月應(yīng)納各種稅款及附加 175.8元。按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定8月份的稅9月15日繳清，林某未按時繳納， 后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)多次催繳和宣傳教育，林某

26、以定額過高為由拒不繳納。 稅務(wù)機關(guān)于9月24日，依照法定的權(quán)限和法定的程序，對林某采取強 制執(zhí)行措施，扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物。 條件： （1）生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人 （2）未按期限繳納稅款 （3）已經(jīng)責(zé)令限期繳納而沒有繳納 （4）經(jīng)縣以上稅務(wù)局長批準 形式： （1）扣繳相當(dāng)于稅款的存款; （2）扣押、查封、拍賣相當(dāng)于稅款的財物;以拍賣所得抵繳稅款。 （三）稅務(wù)檢查 納稅檢查的權(quán)限范圍及內(nèi)容 1.查賬權(quán) 2. 場地檢查權(quán) 有權(quán)對生產(chǎn)經(jīng)營場所（銷售部門、庫房、 車間突擊檢查， 案例：某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案突擊檢查倉儲部、銷售部，查獲 了“送酒單”、“贈酒單”兩種原始

27、單證。成為突破案件的重要證據(jù)。 3.責(zé)成提供涉稅資料權(quán) 納稅人、扣繳義務(wù)人必須如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得 拒絕、隱瞞。 案例：煤炭公司設(shè)置賬外賬偷稅案 涉案企業(yè)提出賬外未取得票據(jù)的成本費用，在計算查補的應(yīng)納 稅所得額時，應(yīng)予以扣除。 “稽查局依法向涉案企業(yè)送達了責(zé)令限期提供資料通知書 和稅務(wù)事項通知書，要求涉案企業(yè)限期內(nèi)提供真實合 法有效的成本、費用憑據(jù)。涉案企業(yè)在限期內(nèi)如能提供合 法、有效的憑證證明成本、費用的真實發(fā)生，在確定應(yīng)納 稅所得額時，可據(jù)實列支；反之，如涉案企業(yè)未取得合法 票據(jù)或取得不規(guī)范的票據(jù)，在確定應(yīng)納稅所得額時，依法 不予列支。 4.詢問權(quán) 在掌握一定證據(jù)基礎(chǔ)上的詢問往

28、往是案件突破的重要方法，在詢問中要 注意對重點人的突破，不要盲目詢問。 案例:某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案中，由于大量的賬外資金是由 出納吳某經(jīng)手，他思想壓力很大。針對這種情況，檢查組對其進行了 重點詢問，加大了詢問力度，終于摧毀了其心理防線。 5.運輸、郵政企業(yè)單證檢查權(quán) 只能檢查單證，不能檢查運輸郵寄的貨物 案例：某煤炭公司設(shè)置賬外賬偷稅案檢查人員從鐵路局調(diào)取了該公 司2008年1-5月的鐵路運輸單據(jù)，初步計算了該公司在此期間的煤 炭的發(fā)出數(shù)量,掌握煤炭公司偷稅證據(jù)。 6.銀行賬戶檢查權(quán) 有偷、抗、欠稅行為，經(jīng)縣以上稅務(wù)局長批準，開具稅務(wù)機關(guān)檢查銀 行存款許可證明 檢查內(nèi)容：存款立戶、

29、賬戶余額、資金往來情況。 案例：希望食品有限公司隱匿收入偷稅案 檢查人員經(jīng)過努力，在下游購貨商提供的貨款支付憑證中， 發(fā)現(xiàn)銀行轉(zhuǎn)賬支付憑證回單，收款方匯入行是某農(nóng)行分理處，收款單 位是希望食品有限公司，但這個賬戶賬號不是該公司登記注冊的結(jié)算 銀行賬戶，說明該公司還另有一道資金流渠道，稽查人員當(dāng)即開具 稅務(wù)機關(guān)檢查銀行存款許可證明，從銀行查明這就是希望食品有 限公司的賬戶。該賬戶從20042004年開設(shè)以來，發(fā)生大量資金往來，從該 賬戶的銀行原始憑證中可看出，許多銷售貨款被匯入該賬戶。該公司 偷稅事實浮出水面。 7.記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制權(quán) 案例：某食品公司少列收入偷稅案 稅務(wù)機關(guān)派兩名稽

30、查人員利用兩天時間在該公司門外，采取車內(nèi)全天候 現(xiàn)場蹲點觀測方式，對運出下腳料的外來車輛進行拍照取證。 對各出口處和集中存儲下腳料場所和流出的情景，進行了現(xiàn)場拍照，獲 取相關(guān)證據(jù)。 檢查人員要求 1.出示檢查證與檢查通知書 2.為納稅人員保守商業(yè)秘密 六、稅收法律責(zé)任 未按規(guī)定登記、申報及進行賬證管理行為的法律責(zé)任 偷稅行為 逃避追繳欠稅行為 騙取出口退稅行為 抗稅行為 扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù) 不配合稅務(wù)機關(guān)依法檢查 有稅收違法行為拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理 偷稅行為案例 某市國稅局稽查分局2月對某企業(yè)上年度增值稅納稅情況 進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)上年5月份少列收入40萬元，少繳 增值稅6.8萬元，當(dāng)

31、月實際繳納增值稅10萬元，去年實際 繳納增值稅100萬元。當(dāng)年3月，該市地稅局稽查分局又查 出該企業(yè)上年偷逃房產(chǎn)稅5萬元（實際上繳房產(chǎn)稅20萬 元）。該企業(yè)上年全年各種稅共納150萬元。其他稅無偷 逃行為。 國稅局認為，該企業(yè)偷稅額6.8萬元，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅 額（106.8萬元）的6%，不構(gòu)成偷稅罪，應(yīng)給與稅務(wù)行政 處罰；地稅局認為，該企業(yè)偷稅額5萬元，偷稅稅額占應(yīng) 納稅額（25萬元）的20%，已構(gòu)成偷稅罪，應(yīng)已送司法機 關(guān)處理。 案例分析要求：國稅局、地稅局的意見是否正確？為什么？ （三）逃避追繳欠稅行為的法律責(zé)任 欠稅欠稅 10000 追繳稅款追繳稅款+滯納金滯納金 欠稅額欠稅額50%罰

32、款罰款 5 欠稅額欠稅額 10000欠稅欠稅 100000 追繳稅款追繳稅款+滯納金滯納金 1欠稅額罰款欠稅額罰款 5 欠稅額欠稅額 3年以下有期徒刑或拘役年以下有期徒刑或拘役 稅務(wù)稅務(wù) 機關(guān)機關(guān) 稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān) 司法司法 機關(guān)機關(guān) 欠稅欠稅 100000 追繳稅款追繳稅款+滯納金滯納金 1欠稅額罰款欠稅額罰款 5 欠稅額欠稅額 37年有期徒刑年有期徒刑 稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān) 司法機關(guān)司法機關(guān) 法律責(zé)任法律責(zé)任 案例 張偉與錦州市糧油運輸貿(mào)易總公司簽訂了承包 協(xié)議。協(xié)議規(guī)定錦州市糧油運輸貿(mào)易總公司將百荷 大酒店承包給張偉經(jīng)營管理，張偉每年向糧油運輸 貿(mào)易總公司交納管理費9萬元。承包期內(nèi)欠繳定額營

33、 業(yè)稅14280元。經(jīng)稅務(wù)工作人員多次催繳，被告人不 予理睬。在稅務(wù)機關(guān)向其下達限期納稅通知書后， 被告人仍不繳納。為逃避納稅，被告人又于私自將 其存放在百荷大酒店的冰柜、床、行李等財產(chǎn)轉(zhuǎn)移， 并且到外地躲避長達四個月之久，致使稅務(wù)機關(guān)無 法追繳其欠繳的稅款。 案發(fā)后，被告人張偉的認罪態(tài)度較好，向稅務(wù) 機關(guān)補繳了稅款和罰款。法院判處有期徒刑一年， 緩刑二年，并處罰金15000元。 （四）騙取（四）騙取 出口退稅行出口退稅行 為的法律責(zé)為的法律責(zé) 任任 增值稅增值稅 退什么稅？ 消費稅消費稅 為什么為什么 退稅退稅 通過退還出口產(chǎn)品的通過退還出口產(chǎn)品的 國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)已納稅款來平衡 國內(nèi)

34、產(chǎn)品的稅收負擔(dān)，國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔(dān)， 使本國產(chǎn)品以不含稅使本國產(chǎn)品以不含稅 成本進入國際市場，成本進入國際市場， 與國外產(chǎn)品在同等條與國外產(chǎn)品在同等條 件下進行競爭，從而件下進行競爭，從而 增強競爭能力，擴大增強競爭能力，擴大 出口創(chuàng)匯。出口創(chuàng)匯。 假報出口假報出口 如何騙稅？如何騙稅？ 其他欺騙手段其他欺騙手段 假報出口假報出口 偽造或者簽訂虛假的偽造或者簽訂虛假的 買賣買賣合同合同 偽造、變造或者其他非法手偽造、變造或者其他非法手 段取得出口貨物段取得出口貨物報關(guān)單報關(guān)單、出出 口收匯核銷單口收匯核銷單、出口貨物、出口貨物專專 用繳款書用繳款書等有關(guān)出口退稅單等有關(guān)出口退稅單 據(jù)、憑證據(jù)、

35、憑證 虛開、偽造、非法購買虛開、偽造、非法購買 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 其他欺 騙手段 騙取出口貨物退稅資格的騙取出口貨物退稅資格的 雖有貨物出口，但虛構(gòu)該雖有貨物出口，但虛構(gòu)該 出口貨物的品名、數(shù)量、出口貨物的品名、數(shù)量、 單價等要素，騙取未實際單價等要素，騙取未實際 納稅部分出口退稅款的；納稅部分出口退稅款的； 將未將未納稅納稅或者免稅貨物作為或者免稅貨物作為 已稅貨物出口的已稅貨物出口的 其他欺 騙手段 提供虛假資料，不如實反 映情況，或者拒絕提供有 關(guān)資料的 在檢查期間，納稅人、扣 繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷 毀有關(guān)資料的 拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、 錄音、錄像、照相和復(fù)制與 案件有

36、關(guān)的情況和資料的 騙稅騙稅 50000 追繳騙取的退稅款追繳騙取的退稅款 騙稅額騙稅額1罰款罰款 5 騙稅額騙稅額 50000騙稅騙稅 追繳騙取的退稅款追繳騙取的退稅款 1騙稅額罰款騙稅額罰款 5 騙稅額騙稅額 5年以下有期徒刑或拘役年以下有期徒刑或拘役 稅務(wù)稅務(wù) 機關(guān)機關(guān) 稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān) 司法司法 機關(guān)機關(guān) 法律責(zé)任 騙稅騙稅 500000或或 有其他嚴重有其他嚴重 情節(jié)情節(jié) 騙取的退稅款騙取的退稅款 1騙稅額罰款騙稅額罰款 5 騙稅額騙稅額 510年有期徒刑年有期徒刑 稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān) 司法司法 機關(guān)機關(guān) 騙稅騙稅 25000002500000 或有或有其他其他 特別嚴重特別嚴重 情節(jié)情

37、節(jié) 追繳騙取的退稅款追繳騙取的退稅款 1騙稅額罰款騙稅額罰款 5 騙稅額騙稅額 10年以上有期徒刑年以上有期徒刑 稅務(wù)機稅務(wù)機 關(guān)關(guān) 司法司法 機關(guān)機關(guān) 其他嚴其他嚴 重情節(jié)重情節(jié) 30萬元萬元 以上以上 造成國家稅款損失，在第造成國家稅款損失，在第 一審判決宣告前無法追回一審判決宣告前無法追回 騙稅受過行政處罰，騙稅受過行政處罰， 兩年內(nèi)又騙稅兩年內(nèi)又騙稅 其他特其他特 別嚴重別嚴重 情節(jié)情節(jié) 150萬元萬元 以上以上 案例1 假設(shè)假設(shè)A A公司可以開出皮毛的收購票，虛假開出貂皮的增值稅票給公司可以開出皮毛的收購票，虛假開出貂皮的增值稅票給B B公司，公司， B B公司將一貨柜稻草以貂皮的名

38、義出口，繞過商檢，待貨柜到公海后公司將一貨柜稻草以貂皮的名義出口，繞過商檢，待貨柜到公海后 就將稻草扔掉，然后憑出口報關(guān)單和就將稻草扔掉，然后憑出口報關(guān)單和A A公司開來的增值稅發(fā)票去申請公司開來的增值稅發(fā)票去申請 退稅，這就是退稅，這就是A A、B B兩公司合謀騙稅兩公司合謀騙稅 案例2 1999-20031999-2003年年9 9月期間月期間“福勝公司福勝公司”出口勞保手套出口勞保手套6113568161135681雙，報雙，報 關(guān)金額關(guān)金額64026402萬美元，與國外客戶的實際成交價為萬美元，與國外客戶的實際成交價為 24732473萬美元，高報萬美元，高報 出口出口39293929

39、萬美元，騙取出口退稅總值萬美元，騙取出口退稅總值589.35589.35（3929392915%15%）萬美元，）萬美元， 福州市國稅局作出對福州市國稅局作出對“福勝公司福勝公司”已取得騙取出口退稅款進行追繳，已取得騙取出口退稅款進行追繳， 處以處以2 2倍罰款的處理決定。福州市中級人民法院宣布了蘇某騙取出口倍罰款的處理決定。福州市中級人民法院宣布了蘇某騙取出口 退稅罪被判處退稅罪被判處1515年有期徒刑。年有期徒刑。 （五）抗稅行為的法律責(zé)任 未構(gòu)成犯罪的未構(gòu)成犯罪的 追繳稅款追繳稅款+滯納金滯納金 抗稅額抗稅額1罰款罰款 5 抗稅額抗稅額 情節(jié)輕微情節(jié)輕微 追繳稅款追繳稅款+滯納金滯納金

40、1欠稅額罰款欠稅額罰款 5 欠稅額欠稅額 3年以下有期徒刑或拘役年以下有期徒刑或拘役 稅務(wù)稅務(wù) 機關(guān)機關(guān) 稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān) 司法司法 機關(guān)機關(guān) 情節(jié)嚴重情節(jié)嚴重 追繳稅款追繳稅款+滯納金滯納金 1欠稅額罰款欠稅額罰款 5 欠稅額欠稅額 37年有期徒刑年有期徒刑 稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān) 司法機關(guān)司法機關(guān) 法律責(zé)任法律責(zé)任 聚眾抗稅的首要分子聚眾抗稅的首要分子 、 故意傷害致人輕傷的故意傷害致人輕傷的 綁架綁架 語言威脅語言威脅 案例 吳某系汝南縣城關(guān)人，在汝南縣經(jīng)營“美容美發(fā)用具批發(fā)”生意。 20072007年5 5月16201620日，專管員到該批發(fā)部找吳某多次催收應(yīng)繳納的二百 元稅款，吳某認為自己

41、生意不好，不應(yīng)當(dāng)交稅，并持水果刀威脅稅務(wù) 征收人員。5 5月2929日上午1010時許，該局執(zhí)法人員經(jīng)縣局批準后再次到其 批發(fā)部，準備依法扣押相當(dāng)稅款價值的商品抵其應(yīng)納稅款，吳某見狀 立即雙手拿刀威脅稅務(wù)執(zhí)法人員，不準稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法，進行暴力 抗稅。稅務(wù)人員見狀迅速報警。 民警趕到現(xiàn)場后即對吳某進行勸說，吳某不但不聽，反而手持雙刀與 民警對抗，威脅公安民警少管閑事。雙方相持2020分鐘后，為防止事態(tài) 擴大，民警果斷采取抓捕行動。在抓捕吳某時，吳某持刀將一名公安 干警捅成輕微傷。案發(fā)后公安經(jīng)偵部門迅速立案調(diào)查取證；6 6月8 8日， 汝南縣公安局依法對其進行逮捕。 追繳稅款追繳稅款 應(yīng)收未收稅

42、額應(yīng)收未收稅額50%罰款罰款 3 應(yīng)收未收稅額應(yīng)收未收稅額 稅稅 務(wù)務(wù) 機機 關(guān)關(guān) （六）扣繳義務(wù)人不履行扣繳（六）扣繳義務(wù)人不履行扣繳 義務(wù)的法律責(zé)任義務(wù)的法律責(zé)任 （七）不配（七）不配 合稅務(wù)機關(guān)合稅務(wù)機關(guān) 依法檢查的依法檢查的 法律責(zé)任法律責(zé)任 提供虛假資料，不如實反提供虛假資料，不如實反 映情況，或者拒絕提供有映情況，或者拒絕提供有 關(guān)資料的關(guān)資料的 在檢查期間，納稅人、扣在檢查期間，納稅人、扣 繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷 毀有關(guān)資料的毀有關(guān)資料的 拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、 錄音、錄像、照相和復(fù)制與錄音、錄像、照相和復(fù)制與 案件有關(guān)的情況和

43、資料的案件有關(guān)的情況和資料的 追繳稅款追繳稅款 應(yīng)收未收稅額應(yīng)收未收稅額50%罰款罰款 3 應(yīng)收未收稅額應(yīng)收未收稅額 稅稅 務(wù)務(wù) 機機 關(guān)關(guān) 法律責(zé)任法律責(zé)任 （八）有稅收違法行為而拒不接受稅務(wù)機 關(guān)處理的法律責(zé)任 收繳發(fā)票收繳發(fā)票 停止發(fā)售發(fā)票停止發(fā)售發(fā)票 感謝大家的配合感謝大家的配合,我們已順我們已順 利完成本章的課堂教學(xué)任務(wù)。利完成本章的課堂教學(xué)任務(wù)。 希望大家課后認真復(fù)習(xí)今天所希望大家課后認真復(fù)習(xí)今天所 講內(nèi)容，完成課后的作業(yè)。講內(nèi)容，完成課后的作業(yè)。 祝大家學(xué)有所獲，不斷進祝大家學(xué)有所獲，不斷進 步！步！ 第二章第二章 增增 值稅會計值稅會計 核算與申核算與申 報報 納稅人和征稅范圍

44、的確定納稅人和征稅范圍的確定 會計核算會計核算 稅款的計算稅款的計算 納稅申報納稅申報 出口退稅的處理出口退稅的處理 定義 按照我國現(xiàn)行增值按照我國現(xiàn)行增值 稅稅法，增值稅是對在稅稅法，增值稅是對在 我國境內(nèi)銷售貨物、進我國境內(nèi)銷售貨物、進 口貨物以及提供加工、口貨物以及提供加工、 修理修配勞務(wù)的單位和修理修配勞務(wù)的單位和 個人，就其取得貨物的個人，就其取得貨物的 銷售額、進口貨物金額、銷售額、進口貨物金額、 應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅 款，并實行稅款抵扣制款，并實行稅款抵扣制 的一種流轉(zhuǎn)稅。的一種流轉(zhuǎn)稅。 第一節(jié)第一節(jié) 納稅人和納稅人和 征稅范圍征稅范圍 的確定的確定 納稅人的

45、確定納稅人的確定 稅率的選擇稅率的選擇 征稅范圍的確定征稅范圍的確定 優(yōu)惠政策的運用優(yōu)惠政策的運用 專業(yè)發(fā)票的使用專業(yè)發(fā)票的使用 一、納稅人的確定 小規(guī)模納稅人的認定及管理 認定標準 銷售額在規(guī)定 標準以下 會計核算不健 全 不能按規(guī)定報 送稅務(wù)資料 個人 非企業(yè)性單位 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅 行為的企業(yè) 銷售額標準 一般納 稅人 小規(guī) 模納 稅人 納稅人 貨物生產(chǎn)、提 供應(yīng)稅勞務(wù) 主業(yè)：貨物生產(chǎn)、 提供應(yīng)稅勞務(wù) 輔業(yè)：批發(fā)、零售 年應(yīng)稅 銷售額 50萬元 批發(fā)、零售 年應(yīng)稅 銷售額 80萬元 年應(yīng)稅銷售額超 過小規(guī)模標準 年應(yīng)稅銷售額超過財政部、年應(yīng)稅銷售額超過財政部、 國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納國

46、家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納 稅人標準的，自己不申請一般稅人標準的，自己不申請一般 納稅人，也會被強制認定為一納稅人，也會被強制認定為一 般納稅人，而且不得抵扣，不般納稅人，而且不得抵扣，不 得使用增值稅專用發(fā)票。得使用增值稅專用發(fā)票。 二、征稅范圍的確定二、征稅范圍的確定 （一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 （二）特殊項目（二）特殊項目 （三）特殊行為（三）特殊行為 視同銷售行為 （1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移 送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外； （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 （5）將自

47、產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體 經(jīng)營者； （6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 代購貨物代購貨物 征營業(yè)稅征營業(yè)稅 受托方不墊付資金受托方不墊付資金 受托方按銷售方實際收受托方按銷售方實際收 取的銷售額和增值稅額取的銷售額和增值稅額 與委托方結(jié)算貨款，并與委托方結(jié)算貨款，并 另外收取手續(xù)費另外收取手續(xù)費 銷貨方將發(fā)票開具給委銷貨方將發(fā)票開具給委 托方，并由受托方將該托方，并由受托方將該 項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 代購貨物代購貨物 三、稅率

48、三、稅率 征收率 納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)、舊貨納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)、舊貨 小規(guī)模納稅人銷售一般物品小規(guī)模納稅人銷售一般物品 一般納稅人銷售寄售貨物、死當(dāng)貨物、一般納稅人銷售寄售貨物、死當(dāng)貨物、 免稅品（免進口關(guān)稅）免稅品（免進口關(guān)稅） 自來水、砂、土、石等建筑材料、自來水、砂、土、石等建筑材料、 商品混凝土、生物制品等商品混凝土、生物制品等 扣除率扣除率 六、增值稅的優(yōu)惠政策 （一）免稅規(guī)定 免稅是指對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額 全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對 貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因 此，免稅貨物仍然負擔(dān)一定的增值稅負。 免稅項目 銷

49、售自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品，古舊圖書，直接用于科學(xué)教學(xué) 等的進口儀器設(shè)備、避孕藥品等 （二）增值稅即征即退、先征后退 1.軟件和集成電路企業(yè)（按17的稅率征稅，對實際 稅負超過3的部分即征即退） 2.資源綜合利用企業(yè) 3.廢舊物資回收企業(yè) 4.民政福利企業(yè) 5.安置殘疾人企業(yè) 6.文化企業(yè) 7.符合規(guī)定條件的學(xué)校、科研機構(gòu)和技術(shù)開發(fā)機構(gòu)、外 資研發(fā)中心，購買國產(chǎn)設(shè)備。 8.其他 （三）增值稅的減征 1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 2009年1月1日；之前按簡易辦法減半征收（2），不 得扣除進項稅額，開具普通發(fā)票（試點之前），之后 按適用稅率征收。 2.納稅人（一般指舊貨經(jīng)營單位）銷售舊貨 簡易辦

50、法減半征收（2） （四）增值稅的起征點 銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000元20000元； 按次納稅的，為每次（日）銷售額300元500元。 六、增值稅專用發(fā)票的管理 （一）增值稅專用發(fā)票的意義 抵扣憑證，交叉稽核 （二）增值稅專用發(fā)票的使用 防偽稅控系統(tǒng)（管理專用發(fā)票的計算機管理系 統(tǒng)） （三）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和開 具 一般納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購簿、IC卡和經(jīng)辦人身份 證領(lǐng)購發(fā)票。三聯(lián)（購買方取得兩聯(lián)）；商業(yè)企 業(yè)一般納稅人零售消費品一般不開具；小規(guī)模納 稅人不開具；免稅貨物一般不開具。 錯開發(fā)票的責(zé)任。 （四）增值稅專用發(fā)票的開具要求 （五）增值稅專用發(fā)票開具后，發(fā)生銷貨退回、開票

51、 有誤等情形 當(dāng)月不符合作廢條件的，可作廢；其他不符合作廢條件的，需 向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)幚?，或?qū)υ鲋刀愖鬓D(zhuǎn)出處理。 （六）不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證 1.經(jīng)認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣 憑證，稅務(wù)機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā) 票：無法認證納稅人識別號認證不符專用發(fā)票代碼、號碼 認證不符 2.經(jīng)認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵 扣憑證，稅務(wù)機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進行處理： 重復(fù)認證密文有誤認證不符列為失控專用發(fā)票 3. 專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅 務(wù)機關(guān)認證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?（

52、七）增值稅專用發(fā)票的丟失 1. 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) 已認證：銷貨方提供記賬聯(lián)復(fù)印件、銷貨方稅務(wù)機關(guān)丟失增值稅 專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)批準后可以抵扣 未認證：憑記賬聯(lián)復(fù)印件先去稅務(wù)局認證，再憑 2. 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián) 已認證：使用發(fā)票聯(lián)復(fù)印件備查 未認證 ：使用發(fā)票聯(lián)去稅務(wù)機關(guān)認證，發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?3. 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián) 抵扣聯(lián)作為記賬憑證，抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?（八）一般納稅人注銷稅務(wù)登記 一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng) 將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù) 機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，

53、并按有關(guān)安 全管理的要求處理專用設(shè)備。 （九）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理 新認定的小型商貿(mào)企業(yè)（3個月）；有劣跡的一般納 稅人（6個月）。 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出會計處理 一、增值稅會計賬表的設(shè)置 （一）一般納稅人增值稅會計賬戶的設(shè)置 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng) 交增值稅” 二級賬戶。 借方發(fā)生額，反映企業(yè)支付的進項稅額和已經(jīng)繳的增 值稅稅額。 貸方發(fā)生額則表示應(yīng)繳的增值稅稅額、出口退稅 額、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分攤的增值稅稅額。 期末余額，借方反映企業(yè)未抵扣或多交的增值稅 ，貸方反映企業(yè)未交的增值稅。 在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”二級賬戶下，可設(shè)置以下明細賬戶： （1）“進項稅額”

54、賬戶 （2）“已交稅金”賬戶 （3）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”賬戶 ：記錄出口企業(yè) 按規(guī)定退稅率應(yīng)予抵扣的稅額 （4）“銷項稅額”賬戶 （5）“出口退稅”賬戶 （6）“進項稅額轉(zhuǎn)出”賬戶：記錄企業(yè)發(fā)生免稅貨物、非 應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費、非正常損失、納稅檢查 調(diào)減進項稅額、未認證已抵扣的進項稅額等情況；在出口 退稅中，還記錄轉(zhuǎn)出不予抵扣和退稅的稅額。 （二）小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置 只需應(yīng)交稅費下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級科目。 （三）增值稅會計賬表的設(shè)置 1.一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”二級賬戶，其 賬頁格式，有以下兩種方法： （1）按“應(yīng)交增值稅”

55、的明細項目設(shè)置多欄式明細賬。 （2）將“進項稅額”、“銷項稅額”等明細項目在 “應(yīng)交稅費”賬戶下分別設(shè)置明細賬進行核算。期末， 應(yīng)結(jié)出各明細賬的余額，并按期末余額進行轉(zhuǎn)賬。 2.小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置 因小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，其“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅”賬戶，可設(shè)借、貸、余三欄式明細賬頁。 二、增值稅進項稅額的會計處理 對不準抵扣的進項稅額，應(yīng)將專用發(fā)票上注明的 增值稅額記入采購貨物的成本中去。借記“工程物 資”、“在建工程”等，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付 賬款”等。 對準予抵扣的進項稅額，如果采購業(yè)務(wù)發(fā)生時就 符合抵扣條件，則可直接將進項稅額借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”

56、；若當(dāng)時還不具備抵扣 條件，其進項稅額雖然符合抵扣范圍，但尚不具備抵 扣條件，為避免提前抵扣而被罰款，企業(yè)可增設(shè)“待 扣稅金待扣增值稅”或“待抵扣進項稅額”賬戶， 取得專用發(fā)票時，按注明的增值稅額，先借記“待扣 稅金待扣增值稅”；待符合抵扣條件時，再借記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“待 扣稅金待扣增值稅”。 （一）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計處理 企業(yè)外購應(yīng)稅貨物，應(yīng)按貨物的實際采購成本借記 “材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等，按 應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅額借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交 增值稅（進項稅額）”，按貨物的實際成本和增值 稅進項稅額之和貸記“銀行存款”、“其他貨幣資 金”、“應(yīng)付

57、票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等。 1. 1. 工業(yè)企業(yè)會計處理 【例3.5】天華工廠購入甲材料4000千克，購進價為6元 /千克，供貨方代墊運雜費2800元（其中發(fā)票上列明 運費為2000元），增值稅進項稅額為4080元，已開 出銀行承兌匯票，材料驗收入庫。做會計分錄如下： 借： 原材料 26660 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進項稅額） 4220 貸： 應(yīng)付票據(jù) 30880 2.商業(yè)企業(yè)會計處理 批發(fā)商業(yè)企業(yè)采購貨物進項稅額的會計處理與工 業(yè)企業(yè)基本相同，零售商業(yè)企業(yè)在采用售價（含稅） 金額核算時，其會計處理有所不同。在貨物驗收入庫 時，借記“庫存商品”，貸記“商品進銷差價”。 “商品進銷差價”賬戶反映商品

58、零售企業(yè)用來核 算商品售價（含稅）與進價（不含稅）之間的差額 （毛利銷項稅額）的專門賬戶。其貸方反映企業(yè)購 進商品的零售價大于其進價的差額。 【例3.9】某零售商業(yè)企業(yè)向本市無線電廠購入150臺DVD， 售價為1000元/臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款150000 元，增值稅額25500元。會計分錄如下： （1）企業(yè)付款時： 借：材料采購無線電廠 150000 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進項稅額） 25500 貸：銀行存款 175500 （2）商品驗收入庫時（假設(shè)每臺DVD含稅售價為1560元） 借：庫存商品DVD 234000 貸：材料采購無線電廠 150000 商品進銷差價 84000 （3）收購

59、免費農(nóng)產(chǎn)品的會計處理 在實際支付價款時，借記“材料采購”， 貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”；如果需要 繳納相關(guān)稅費，在計算應(yīng)繳稅費時，借記“材 料采購”，貸記“應(yīng)繳稅費”；農(nóng)產(chǎn)品驗收入 庫時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（進項 稅額）”；按收購價款與應(yīng)交稅費之和減去抵 扣稅額，借記“庫存商品”。 （二）國外進口貨物進項稅額的會計處理 進項稅額組成計稅價格增值稅稅率 （關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅）增值稅稅率 例：某企業(yè)從國外進口電子元件一批，到岸價格100萬元， 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明：進口關(guān)稅5萬元，進口 增值稅17.85萬元。另外發(fā)生國內(nèi)運費1000元。以上費 用以銀行存款支付，電子元件已驗收入

60、庫。會計處理 如下： 準予抵扣的進項稅額=178500+10007%=178570元 電子元件采購成本=1000000+50000+（1000-70） =1050930元） 借：庫存商品 1050930 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 178570 貸：銀行存款 1229500 （三）投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理 按照雙方確認的價值（不含增值稅），借記“原材 料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等，按照專用發(fā) 票上注明的或根據(jù)確認價值換算的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，按照雙 方確認的所有者權(quán)益（注冊資本）份額，貸記“實收 資本”或“股本”，其差額貸記“資本公積（溢 價）”