消費(fèi)稅需要擴(kuò)圍至服務(wù)業(yè)領(lǐng)域

1、消費(fèi)稅需要擴(kuò)圍至服務(wù)業(yè)領(lǐng)域摘要：本文認(rèn)為，未來消費(fèi)稅制度改革的總體方向應(yīng)定位于強(qiáng)化其調(diào)控功能。而且，消費(fèi)稅制度的完善也需要放置在減輕企業(yè)稅負(fù)的大背景下加以落實(shí)。具體來說，消費(fèi)稅制度的完善始終要與增值稅制度相配套，在這個(gè)總體方向下再實(shí)施完善消費(fèi)稅制度的具體路徑。在推進(jìn)“營(yíng)改增”的過程中，應(yīng)盡可能使增值稅的稅基更加寬泛、完整，以利于發(fā)揮其中性作用，與此相適應(yīng)，同步實(shí)施消費(fèi)稅“擴(kuò)圍”，將服務(wù)業(yè)領(lǐng)域中的部分服務(wù)納入消費(fèi)稅征稅范圍。同時(shí)，不斷優(yōu)化消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)，完善消費(fèi)稅稅負(fù)價(jià)格聯(lián)動(dòng)的機(jī)制，理順消費(fèi)稅稅負(fù)向價(jià)格傳遞的渠道。關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅，服務(wù)業(yè)，營(yíng)改增一、消費(fèi)稅制度的功能定位從設(shè)立消費(fèi)稅制度的最初目標(biāo)

2、來看，它是增值稅制度的有效補(bǔ)充，是選擇少數(shù)消費(fèi)品再次征收、引導(dǎo)消費(fèi)方向的一種特別流轉(zhuǎn)稅。第一，消費(fèi)稅的首要功能定位是調(diào)節(jié)功能。由于增值稅制度的設(shè)置體現(xiàn)了中性原則，這就要求增值稅制度應(yīng)盡可能地降低對(duì)市場(chǎng)資源配置的扭曲，特別是在中間產(chǎn)品或生產(chǎn)要素投入過程中的價(jià)值流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié).增值稅制度的存在只是在所有中間產(chǎn)品或生產(chǎn)要素原有價(jià)值的基礎(chǔ)上普遍性地同比例加征了一道稅收，也就是當(dāng)生產(chǎn)者在使用中間產(chǎn)品或生產(chǎn)要素進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，其所使用中間產(chǎn)品或生產(chǎn)要素的比例與不征稅時(shí)是一致的。因而.增值稅制度本身不應(yīng)被賦予過多的產(chǎn)業(yè)調(diào)控功能。在這種情況下，在商品的價(jià)值流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)揮產(chǎn)業(yè)調(diào)控作用的功能定位就落在了消費(fèi)稅制度的身上。國(guó)家

3、可以根據(jù)宏觀調(diào)控的要求，有目的地、有重點(diǎn)地選擇一些用于消費(fèi)的最終產(chǎn)品，在其消費(fèi)環(huán)節(jié)，課征一道流轉(zhuǎn)稅。由于消費(fèi)稅負(fù)最終會(huì)加入消費(fèi)品價(jià)格之中，從而增加“消費(fèi)成本”，進(jìn)而會(huì)以價(jià)格信號(hào)的形式傳遞到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以對(duì)這些消費(fèi)品的生產(chǎn)和消費(fèi)產(chǎn)生抑制作用?？傊M(fèi)稅制度需要與增值稅制度相適應(yīng)，它的征稅對(duì)象應(yīng)是進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)的最終產(chǎn)品。第二，消費(fèi)稅具有引導(dǎo)綠色消費(fèi)的特征，在一定程度上發(fā)揮了抑制污染物排放的功能。在消費(fèi)稅的征稅對(duì)象中，一部分應(yīng)稅消費(fèi)品本身就屬于高耗能產(chǎn)品，還有一些產(chǎn)品屬于高檔奢侈消費(fèi)品。實(shí)際上，這兩種產(chǎn)品往往還具有高排放特征。例如一部分高檔奢侈品，由于加工環(huán)節(jié)較多，鏈條較長(zhǎng)，所耗費(fèi)能源較多，本身就和

4、高耗能、高排放直接關(guān)聯(lián)。 第三，消費(fèi)稅還具有收入分配和籌集財(cái)政收入的功能。2012年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入7872.14億元，占稅收總收入的比重為7.8%，其中，卷煙、酒、成品油、貴重首飾成為消費(fèi)稅的主要來源產(chǎn)品。在籌集了大量稅收收入外，消費(fèi)稅還具有緩解整個(gè)流轉(zhuǎn)稅制累退性程度的功能。由于消費(fèi)稅的征稅對(duì)象多是非生活必需品，高收入階層對(duì)這些消費(fèi)品的消費(fèi)量相對(duì)更大.從而有助于緩解整個(gè)流轉(zhuǎn)稅制的累退性程度。二、消費(fèi)稅調(diào)控功能發(fā)揮的前提與消費(fèi)稅“擴(kuò)圍”的必要性消費(fèi)稅要想實(shí)現(xiàn)上述幾大功能，應(yīng)首先具備以下兩大前提：（一）稅價(jià)傳導(dǎo)機(jī)制需要非常完整、有效消費(fèi)稅負(fù)通過價(jià)格機(jī)制傳導(dǎo)至消費(fèi)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如果這一價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)

5、制不能完全發(fā)揮作用，其調(diào)節(jié)功能也難以充分發(fā)揮。價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制的不完善主要來源于以下方面：第一，政府對(duì)某些特殊消費(fèi)品價(jià)格管制的程度較高，即使提高消費(fèi)稅稅負(fù)，消費(fèi)品價(jià)格也可能不會(huì)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。以煙草消費(fèi)稅為例，在當(dāng)前煙草銷售價(jià)格受到嚴(yán)格控制的前提下，煙草消費(fèi)稅的調(diào)整無法在短期內(nèi)引起煙草零售價(jià)格的上升，導(dǎo)致消費(fèi)稅的控?zé)熀凸?jié)能減排效果受到影響。第二，征稅環(huán)節(jié)的設(shè)置導(dǎo)致逃避稅收義務(wù)行為的發(fā)生，進(jìn)而影響消費(fèi)稅的傳導(dǎo)效果。我國(guó)消費(fèi)稅采取單一環(huán)節(jié)的征稅辦法，課稅環(huán)節(jié)主要是在產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)（除金銀首飾消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征收外），致使消費(fèi)稅稅負(fù)無法及時(shí)反映到價(jià)格上。1.由于在單一生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅，企業(yè)往往會(huì)通過變換組織結(jié)

6、構(gòu)來縮小計(jì)稅依據(jù)，逃避消費(fèi)稅納稅義務(wù)。例如，有些企業(yè)在生產(chǎn)和最終銷售環(huán)節(jié)之間設(shè)立一道內(nèi)部銷售部門，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式低價(jià)銷售給內(nèi)部銷售部門.之后再通過它外銷。這種人為的避稅行為，導(dǎo)致消費(fèi)稅稅負(fù)的提高無法反映在消費(fèi)品的最終銷售價(jià)格中，使得消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用受到限制。2.由于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，強(qiáng)化了地方政府與應(yīng)稅消費(fèi)品之間的利益關(guān)聯(lián)程度，刺激了地方政府對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的地方保護(hù)。由于消費(fèi)稅稅負(fù)的增加會(huì)對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)產(chǎn)生抑制作用，地方政府便會(huì)通過其他渠道如財(cái)政支持來降低企業(yè)生產(chǎn)過程的總體負(fù)擔(dān)水平。所以說，每一次的消費(fèi)稅改革都備受地方政府關(guān)注，其改革最易受到地方政府的干預(yù)。3.由于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，使企業(yè)

7、資金被占?jí)?，限制了企業(yè)技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品升級(jí)改造的能力，降低了企業(yè)解決消費(fèi)品生產(chǎn)過程中高能耗問題的積極性。（二）消費(fèi)稅稅基要完整消費(fèi)稅調(diào)控功能的發(fā)揮還有賴于其稅基的完整性。如果將大部分高檔消費(fèi)品和高污染產(chǎn)品都納入征稅對(duì)象，那么消費(fèi)稅的調(diào)控功能就會(huì)得到強(qiáng)化。但如果消費(fèi)稅稅基不完整，征稅對(duì)象較窄，其調(diào)節(jié)作用便會(huì)受到嚴(yán)重影響。目前，我國(guó)消費(fèi)稅征稅對(duì)象僅限于有形產(chǎn)品，服務(wù)業(yè)提供的勞務(wù)服務(wù)仍是；肖費(fèi)稅的征稅空白。這一方面反映出消費(fèi)稅制度與增值稅制度之間的協(xié)同性，即當(dāng)增值稅的征稅對(duì)象僅限于有形產(chǎn)品時(shí)，消費(fèi)稅的征稅對(duì)象自然也就局限于有形產(chǎn)品。隨著“營(yíng)改增”進(jìn)程的加速推進(jìn)，原有的營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象將不斷被增值稅所替代

8、，增值稅征稅對(duì)象的范圍將逐漸擴(kuò)大至服務(wù)業(yè)提供的勞務(wù)。而消費(fèi)稅作為一種特殊流轉(zhuǎn)稅，也應(yīng)適應(yīng)這種改革趨勢(shì)，實(shí)施“擴(kuò)圍”，將一部分服務(wù)業(yè)的高檔服務(wù)消費(fèi)納入征稅對(duì)象，以確保稅基的完整性，強(qiáng)化消費(fèi)稅的調(diào)控作用。具體分析如下：第一，長(zhǎng)期以來我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展較為滯后，為鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)發(fā)展，不宜采取過重的稅負(fù)。服務(wù)業(yè)原來一直就面臨營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問題，如果再加征消費(fèi)稅，將嚴(yán)重阻礙服務(wù)業(yè)的發(fā)展。但隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)，服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問題將逐漸得到解決，這就為把一部分高檔服務(wù)消費(fèi)納入消費(fèi)稅征稅對(duì)象提供了稅負(fù)空間。第二，隨著我國(guó)服務(wù)業(yè)不斷發(fā)展和消費(fèi)升級(jí)的不斷推進(jìn)，一些生活性服務(wù)業(yè)的高檔化和奢侈化傾向較為突出，例如娛

9、樂消費(fèi)、高級(jí)家政服務(wù)、高級(jí)航空服務(wù)、桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲服務(wù)、高檔體育休閑服務(wù)等。而且，這些服務(wù)產(chǎn)品本身的特點(diǎn)是高附加值，提供服務(wù)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)眾多、產(chǎn)業(yè)鏈條較長(zhǎng)、所耗費(fèi)的生產(chǎn)要素?cái)?shù)量較多、碳排放量較大，為了對(duì)這類服務(wù)的消費(fèi)實(shí)施調(diào)控，需要將這部分服務(wù)納入消費(fèi)稅征稅對(duì)象。同時(shí)，這也有利于緩解流轉(zhuǎn)稅制度整體上存在的累退性程度。第三，從國(guó)際稅制的統(tǒng)一協(xié)調(diào)和稅基競(jìng)爭(zhēng)的角度來看，需要將消費(fèi)稅擴(kuò)大至服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的高檔服務(wù)消費(fèi)。否則，國(guó)內(nèi)外稅負(fù)的不一致，將會(huì)引發(fā)我國(guó)消費(fèi)品的過度消費(fèi)。由于消費(fèi)稅稅基存在一定的流動(dòng)性，各國(guó)同一消費(fèi)品中所含的消費(fèi)稅負(fù)差異會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)稅稅基發(fā)生移動(dòng)。例如，由于我國(guó)對(duì)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域中的一些高

10、檔服務(wù)征收消費(fèi)稅仍屬空白，這些高檔服務(wù)的境內(nèi)外稅負(fù)差別會(huì)導(dǎo)致境外人員進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)消費(fèi)，從而增加我國(guó)的資源消耗和污染排放，不符合我國(guó)引導(dǎo)消費(fèi)的政策目標(biāo)。因此，我國(guó)消費(fèi)稅課稅對(duì)象的選擇和稅率水平的確定，需考慮到周邊國(guó)家消費(fèi)稅的稅基范圍和稅負(fù)水平?？傊?，由于我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度仍存在一些問題，導(dǎo)致其調(diào)控功能未能達(dá)到預(yù)期的政策調(diào)節(jié)目標(biāo)。其中一個(gè)重要原因在于我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍較窄，仍局限于有形產(chǎn)品的范圍。在”營(yíng)改增”的大背景下，需及時(shí)擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基，強(qiáng)化其引導(dǎo)居民消費(fèi)行為、促進(jìn)資源節(jié)約、保護(hù)環(huán)境的作用。同時(shí)，也需要更加注重完善消費(fèi)稅稅負(fù)與消費(fèi)品價(jià)格之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。三、消費(fèi)稅制度的改革方向本文認(rèn)為，未來消費(fèi)

11、稅制度改革的總體方向應(yīng)定位于強(qiáng)化其調(diào)控功能。而且，消費(fèi)稅制度的完善也需要放置在減輕企業(yè)稅負(fù)的大背景下加以落實(shí)。具體來說，消費(fèi)稅制度的完善始終要與增值稅制度相配套，在這個(gè)總體方向下再實(shí)施完善消費(fèi)稅制度的具體路徑。在推進(jìn)“營(yíng)改增”的過程中，應(yīng)盡可能使增值稅的稅基更加寬泛、完整，以利于發(fā)揮其中性作用，與此相適應(yīng)，同步實(shí)施消費(fèi)稅“擴(kuò)圍”，將服務(wù)業(yè)領(lǐng)域中的部分服務(wù)納入消費(fèi)稅征稅范圍。同時(shí)，不斷優(yōu)化消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)，完善消費(fèi)稅稅負(fù)價(jià)格聯(lián)動(dòng)的機(jī)制，理順消費(fèi)稅稅負(fù)向價(jià)格傳遞的渠道。（一）在減輕企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)下，消費(fèi)稅制度改革應(yīng)與增值稅制度改革相配合增值稅和消費(fèi)稅是同屬初次分配環(huán)節(jié)的稅種，相隨于商品的市場(chǎng)價(jià)值流

12、轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)之中。如前文所述，這兩個(gè)稅種的功能有所不同：增值稅制度必須符合“簡(jiǎn)稅制、寬稅基”的原則，增值稅制度的存在不能對(duì)市場(chǎng)資源的配置產(chǎn)生干擾；而消費(fèi)稅作為針對(duì)最終消費(fèi)品課征的一種稅，應(yīng)與增值稅制度形成合力，共同發(fā)揮作用，也就是，消費(fèi)稅應(yīng)在主要發(fā)揮調(diào)控功能的同時(shí)也發(fā)揮籌集財(cái)政收入的作用。伴隨著“營(yíng)改增”的加速推進(jìn)，增值稅制度的中性作用將會(huì)更加凸現(xiàn)。同時(shí)，“營(yíng)改增”留下的減稅空間也應(yīng)由消費(fèi)稅來部分地加以彌補(bǔ)。所以說，適時(shí)擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，強(qiáng)化消費(fèi)稅調(diào)控作用，將同時(shí)發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅制度籌集財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的雙重功能。從這個(gè)意義上來說，消費(fèi)稅“擴(kuò)圍”是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要改革措施。（二）消費(fèi)稅“擴(kuò)圍”的

13、方向是生活性服務(wù)業(yè)中的高檔服務(wù)消費(fèi)稅“擴(kuò)圍”的方向應(yīng)是生活性服務(wù)業(yè)中的高檔服務(wù)。原因在于，生活性服務(wù)業(yè)的特征在于其所提供的服務(wù)是直接進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)的最終產(chǎn)品。也即，生活性服務(wù)業(yè)提供的服務(wù)是直接進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)的服務(wù)產(chǎn)品，而生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)所提供的服務(wù)是中間投入，還要作為生產(chǎn)要素參與產(chǎn)品再生產(chǎn)的過程。生活性服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間的交叉和融合程度較低，其提供的服務(wù)獨(dú)立于制造業(yè)生產(chǎn)過程。而生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)則貫穿于制造業(yè)生產(chǎn)全過程。消費(fèi)稅“擴(kuò)圍”至生活性服務(wù)業(yè)中的一些高檔服務(wù)，有助于調(diào)節(jié)消費(fèi)，且不會(huì)對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程產(chǎn)生扭曲作用。在實(shí)際稅制設(shè)計(jì)中，關(guān)鍵在于如何確定高檔服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。本文認(rèn)為，應(yīng)以服務(wù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的多少和服務(wù)過程

14、中的能耗為依據(jù)確定標(biāo)準(zhǔn)。（三）在消費(fèi)稅“擴(kuò)圍”的同時(shí)，需要完善價(jià)稅傳導(dǎo)機(jī)制如上所述，我國(guó)消費(fèi)品價(jià)稅聯(lián)動(dòng)機(jī)制并不完善。我國(guó)消費(fèi)品價(jià)稅聯(lián)動(dòng)存在的問題主要源于價(jià)格管制和征稅環(huán)節(jié)設(shè)置。由于市場(chǎng)價(jià)格管制的問題是稅收制度無法解決的，稅收制度當(dāng)前所能做的是解決消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)問題，即將征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)為消費(fèi)環(huán)節(jié)（零售環(huán)節(jié)）。原因如下：第一，服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)過程和消費(fèi)過程本身就是統(tǒng)一的，消費(fèi)稅擴(kuò)圍至服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，本身就只能在服務(wù)消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅。服務(wù)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)較為單一，提供服務(wù)與消費(fèi)者消費(fèi)同時(shí)進(jìn)行，服務(wù)對(duì)象的指向性非常明確。這種特征決定了消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)將限定于消費(fèi)環(huán)節(jié)（零售環(huán)節(jié)）。第二，消費(fèi)稅在消費(fèi)環(huán)節(jié)（零售環(huán)節(jié)

15、）課征，會(huì)極大地減少企業(yè)逃避稅收的行為，使消費(fèi)品價(jià)稅聯(lián)動(dòng)的傳導(dǎo)過程中的”損失”降低，可以將消費(fèi)稅負(fù)真實(shí)地反映到消費(fèi)品價(jià)格之中。第三，消費(fèi)稅在消費(fèi)環(huán)節(jié)（零售環(huán)節(jié)）課征，有利于割裂地方政府與應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)之間的利益關(guān)聯(lián)。特別是一些西部省份過度依賴單一消費(fèi)品的生產(chǎn)如煙草制品，為確保其財(cái)政收入，這些地區(qū)會(huì)采取各種形式的措施來對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)施地方保護(hù)。一方面，這會(huì)破壞全國(guó)范圍內(nèi)的市場(chǎng)資源配置，損害相關(guān)產(chǎn)業(yè)的整體效率；另一方面，更加強(qiáng)化了地方經(jīng)濟(jì)對(duì)單一消費(fèi)品的依賴，增加了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的難度。改變消費(fèi)稅課征環(huán)節(jié)，將有助于改變這種局面。當(dāng)然，由于這項(xiàng)措施可能會(huì)顯著減少一些地區(qū)的稅收收入，還需由財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度配套解決。（四）強(qiáng)化消費(fèi)稅的資源節(jié)約、節(jié)能減排功能除將消費(fèi)稅“擴(kuò)圍”至服務(wù)業(yè)之外，為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的節(jié)能減排效果，建議對(duì)消費(fèi)稅課征對(duì)象的消費(fèi)品范圍作進(jìn)一步的擴(kuò)大，使得消費(fèi)稅稅基更加完整，調(diào)節(jié)作用更加強(qiáng)化，將環(huán)境稅的功能嫁接于消費(fèi)稅之中。進(jìn)一步將一些高耗能產(chǎn)品和高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征稅范圍。建議將一次性不可降