最新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資(2014年7月1日)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。 注意：對(duì)于投資方對(duì)被投資單位注意：對(duì)于投資方對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠確和重大影響，且在活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資，定的長(zhǎng)期股權(quán)投資，將作為將作為“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”核算。核算。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)

2、容一、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 1. 對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照照被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；投資的初始投資成本； 上述上述 “賬面價(jià)值賬面價(jià)值”是指是指“被合并方所有者權(quán)益在被合并方所有者權(quán)益在最最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額”；即如果；即如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過(guò)非同一控制被合并方在被合并以前，是最終控制方通過(guò)非同一

3、控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本還投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。-解釋解釋6提示：提示：子公司不是通過(guò)外面買(mǎi)來(lái)的，可按照原來(lái)處理。子公司不是通過(guò)外面買(mǎi)來(lái)的，可按照原來(lái)處理?！纠}例題】甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。（1）2012年年1月月1日日，甲公司以銀行存款，甲公司以銀行存款4 200萬(wàn)萬(wàn)元從本集團(tuán)外部購(gòu)入丙公司元從本集團(tuán)外部購(gòu)入丙公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丙公司，購(gòu)買(mǎi)日，丙公司可辨認(rèn)凈企業(yè)合并）

4、并能夠控制丙公司，購(gòu)買(mǎi)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元。萬(wàn)元。該差額由一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)所致，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值該差額由一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)所致，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值2 500萬(wàn)元（該固定資產(chǎn)自購(gòu)買(mǎi)日萬(wàn)元（該固定資產(chǎn)自購(gòu)買(mǎi)日尚可使用尚可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零）甲公司購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理：零）甲公司購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司丙公司4 200貸：銀行存款貸：銀行存款4 200甲公司購(gòu)買(mǎi)日的確認(rèn)的合并

5、商譽(yù)甲公司購(gòu)買(mǎi)日的確認(rèn)的合并商譽(yù)4 2005 00080%200（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2）2014年年1月月1日日，乙公司以銀行存款，乙公司以銀行存款4 500萬(wàn)元購(gòu)入母萬(wàn)元購(gòu)入母公司甲公司所持丙公司的公司甲公司所持丙公司的80%股權(quán)，股權(quán)，2012年年1月至月至2013年年12月月31日日，丙公司按照購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)，丙公司按照購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的的凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)為為1 700萬(wàn)元；按照購(gòu)買(mǎi)日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)萬(wàn)元；按照購(gòu)買(mǎi)日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)的凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)為為2 000萬(wàn)元。無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。乙公司萬(wàn)元。無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。乙公司資本公積資本公積資本溢價(jià)余額

6、資本溢價(jià)余額120萬(wàn)元，萬(wàn)元， 提示：提示：即即2013年年12月月31日丙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為日丙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為5500萬(wàn)元（即原賬面價(jià)值萬(wàn)元（即原賬面價(jià)值3500+凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)2000=5500）。）。補(bǔ)充原處理分錄：補(bǔ)充原處理分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司丙公司 4 400=5500*80%=4400 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 100貸：銀行存款貸：銀行存款 4 500按照新準(zhǔn)則，乙公司的會(huì)計(jì)處理：按照新準(zhǔn)則，乙公司的會(huì)計(jì)處理：1. 2014年年1月月1日合并日，丙公司的所有者權(quán)益相對(duì)于甲公日合并日，丙公司的所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬

7、面價(jià)值司而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值5 0001 7006 700（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 2.乙公司購(gòu)入丙公司的初始投資成本乙公司購(gòu)入丙公司的初始投資成本 6 70080%甲公司取得投資時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)甲公司取得投資時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)2005560（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司丙公司5 560貸：銀行存款貸：銀行存款 4 500資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 1060補(bǔ)充公式：補(bǔ)充公式：1.最終控制方內(nèi)部注冊(cè)設(shè)立子公司最終控制方內(nèi)部注冊(cè)設(shè)立子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=合并日被合并方所有者權(quán)益合并日被合并方所有者權(quán)益(在在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的最終控制

8、方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的)賬面價(jià)值賬面價(jià)值合并方持股比例合并方持股比例2.最終控制方外部控股合并子公司最終控制方外部控股合并子公司合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本= 被合并方在合并日按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的應(yīng)納入被合并方在合并日按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的應(yīng)納入最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值合并方持股合并方持股比例比例+購(gòu)買(mǎi)日最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)歸屬于最終控制方購(gòu)買(mǎi)日最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)歸屬于最終控制方的商譽(yù)的商譽(yù)（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量5%共同控制共同控制60%不具有控制、共同

9、控制或重大影響不具有控制、共同控制或重大影響的投資的投資重大影響重大影響聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)20%金融工具確金融工具確認(rèn)和計(jì)量認(rèn)和計(jì)量權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)子公司子公司控制控制（四）后續(xù)計(jì)量（四）后續(xù)計(jì)量核算方法的轉(zhuǎn)換（核算方法的轉(zhuǎn)換（6 6種組合）種組合）5%60%20%金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法轉(zhuǎn)為權(quán)益法金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本法轉(zhuǎn)為成本法權(quán)益法權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法轉(zhuǎn)為成本法權(quán)益法權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)成本法成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)成本法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 1.1.增加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換增加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換 （1 1）金融資產(chǎn)）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為

10、轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資 （2 2）金融資產(chǎn)）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資對(duì)子公司的投資 （3 3）對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資對(duì)子公司的投資：由權(quán)益：由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算。法轉(zhuǎn)為成本法核算。 2. 2.減少投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換減少投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換 （1 1）對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)）對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn) （2 2）對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)）對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn) （3 3）對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資：成本）對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資：成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。 （

11、見(jiàn)書(shū)）（見(jiàn)書(shū)）增加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換增加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換1.金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資 原理：投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)原理：投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照按照原持有的原持有的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的的公允公允價(jià)值價(jià)值加上加上新增投資成本之和新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算，作為改按權(quán)益法核算的的初始投資成本初始投資成本。 原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。計(jì)公

12、允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。 【例題例題】甲公司于甲公司于213年年1月月1日以銀行存款日以銀行存款4 000萬(wàn)元自萬(wàn)元自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入1 000萬(wàn)股乙公司股票，占乙公司表決權(quán)股份萬(wàn)股乙公司股票，占乙公司表決權(quán)股份的的10%。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為值均為48 000萬(wàn)元，將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。乙公萬(wàn)元，將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司司213年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 500萬(wàn)元萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。213年年12月月31日乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股日乙公司股票收盤(pán)

13、價(jià)為每股6元。元。 214年年4月月1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款10 100萬(wàn)元自公萬(wàn)元自公開(kāi)市場(chǎng)再次購(gòu)入乙公司開(kāi)市場(chǎng)再次購(gòu)入乙公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，乙公司有表決權(quán)股份。當(dāng)日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股股票收盤(pán)價(jià)為每股5元。元。214年年4月月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為面價(jià)值為50 500萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為53 000萬(wàn)萬(wàn)元。甲公司取得乙公司該部分有表決權(quán)股份后，轉(zhuǎn)為權(quán)益元。甲公司取得乙公司該部分有表決權(quán)股份后，轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算法核算。 1. 213年年1月月1日日借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-成本成本 4

14、000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 0002.213年年12月月31日日借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 2 000 3.編制甲公司編制甲公司214年年4月月1日與股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。日與股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本10 100 貸：銀行存款貸：銀行存款10 100（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本5 000（1 0005） 投資收益投資收益 1 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 4 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值

15、變動(dòng)2 000 （3）借：資本公積）借：資本公積其他資本公積其他資本公積2 000 貸：投資收益貸：投資收益 2 000 （4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 80053 00030%-（10 100+5 000） 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 8002.2.多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下控股合并多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下控股合并如對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資如對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資對(duì)子公司的投資 原理：應(yīng)當(dāng)按照原持有的原理：應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值股權(quán)投資賬面價(jià)值加上加上新增投資新增投資成本成本之和，作為改按成本法核算的之和，作為改按成本法核算的初始投資成

16、本初始投資成本例題例題（1）A公司于公司于208年年3月以月以1 200萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B公司公司20%的股的股權(quán)（注：假定權(quán)（注：假定A公司取得公司取得B公司公司20%的股權(quán)當(dāng)日，的股權(quán)當(dāng)日，B公司可辨公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元），并能對(duì)萬(wàn)元），并能對(duì)B公司施加重大影公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資。響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 12 00 貸：銀行存款貸：銀行存款12 00（2）當(dāng)年度）當(dāng)年度B公司凈利潤(rùn)公司凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，假設(shè)不存在調(diào)整事項(xiàng)萬(wàn)元，假設(shè)不存在調(diào)整事項(xiàng)借：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-

17、損益調(diào)整損益調(diào)整 40 貸：投資收益貸：投資收益 40（3）209年年4月，月，A公司又斥資公司又斥資15 00萬(wàn)元自萬(wàn)元自C公司取得公司取得B公公司另外司另外40%的股權(quán)。轉(zhuǎn)為成本法核算。的股權(quán)。轉(zhuǎn)為成本法核算。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款1 500 同時(shí)，同時(shí)， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1240 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本成本 1200 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整 40 減少投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換減少投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換1.1.對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn) 原理：處置后的剩余股

18、權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同原理：處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益期損益。 A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下： （1）2013年年1月月2日，日，A公司以銀行存款對(duì)公司以銀行存款對(duì)B公司投資，公司投資，取得取得B公司公司80%的股權(quán)，取得成本為的股權(quán)，取得成本為7 000萬(wàn)元，萬(wàn)元，B公司可公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。面價(jià)值相同）。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 （2）2013年年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 0