第九章銷售與收款循環(huán)的審計xin

1、 第九章第九章 銷售與收款循環(huán)的審計銷售與收款循環(huán)的審計本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、不同行業(yè)類型的收入來源一、不同行業(yè)類型的收入來源 略略 二、涉及的主要憑證與會計記錄二、涉及的主要憑證與會計記錄 （一）客戶訂購單（一）客戶訂購單 客戶提出的書面購貨要求客戶提出的書面購貨要求 外部證據(jù)，是外部證據(jù)，是一項(xiàng)銷售交易實(shí)際的起點(diǎn)（法律意義上的起點(diǎn)是一項(xiàng)銷售交易實(shí)際的起點(diǎn)（法律意義上的起點(diǎn)是銷售合同），是發(fā)生認(rèn)定的證據(jù)銷售合同），是發(fā)生認(rèn)定的證據(jù) （二）銷售單（二）銷售單 企業(yè)處理客戶訂購單的企業(yè)處理客戶訂購單的 內(nèi)部內(nèi)部 憑據(jù)，列憑據(jù)，列

2、示所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量及其他有關(guān)信息，示所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量及其他有關(guān)信息，全程反映銷售交易的軌跡。賒銷審批、出庫、發(fā)全程反映銷售交易的軌跡。賒銷審批、出庫、發(fā)貨、開票、記賬都與其相關(guān)。貨、開票、記賬都與其相關(guān)。 （三）發(fā)運(yùn)憑證（三）發(fā)運(yùn)憑證 發(fā)運(yùn)貨物時編制的憑據(jù)，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、發(fā)運(yùn)貨物時編制的憑據(jù)，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容。一聯(lián)給客戶，其余企業(yè)保留，可用數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容。一聯(lián)給客戶，其余企業(yè)保留，可用做向客戶開具賬單的依據(jù)。做向客戶開具賬單的依據(jù)。 鏈接：鏈接：1414教材教材P239P239（六）：（六）：產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)

3、成品須持產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品須持有經(jīng)有關(guān)部門有經(jīng)有關(guān)部門 銷售、信用管理部門銷售、信用管理部門 核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單（即銷售單），發(fā)運(yùn)部門據(jù)此編制出庫單（即發(fā)運(yùn)單）。（即銷售單），發(fā)運(yùn)部門據(jù)此編制出庫單（即發(fā)運(yùn)單）。出庫單至少一式四聯(lián)：出庫單至少一式四聯(lián)： 一聯(lián)交倉庫部門（有效制約倉庫的出庫記錄）；一聯(lián)交倉庫部門（有效制約倉庫的出庫記錄）； 一聯(lián)一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存發(fā)運(yùn)部門留存（誰開的誰留底，記住這個規(guī)律）；（誰開的誰留底，記住這個規(guī)律）； 一聯(lián)送交顧客（提貨單）；一聯(lián)送交顧客（提貨單）； 一聯(lián)（連同銷售單傳遞給銷售部門）作為給顧客開發(fā)一聯(lián)（連同銷售單傳遞給銷

4、售部門）作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)（有效制約了銷售發(fā)票的開具）票的依據(jù)（有效制約了銷售發(fā)票的開具） （四）銷售發(fā)票（四）銷售發(fā)票 用來表明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價格、用來表明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)、開票日期、付款條件等內(nèi)容。銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)、開票日期、付款條件等內(nèi)容。以增值稅發(fā)票為例，銷售發(fā)票的兩聯(lián)（抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)）以增值稅發(fā)票為例，銷售發(fā)票的兩聯(lián)（抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)）寄送客戶，一聯(lián)由企業(yè)保留寄送客戶，一聯(lián)由企業(yè)保留 后附發(fā)運(yùn)憑證、銷售單，傳后附發(fā)運(yùn)憑證、銷售單，傳遞給財務(wù)部門遞給財務(wù)部門 。（五）商品價目表（五）商品價目表 已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的

5、各種商品的價格清單已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價格清單 注：商品價目表是開具銷售發(fā)票的依據(jù)。銷售發(fā)票注：商品價目表是開具銷售發(fā)票的依據(jù)。銷售發(fā)票的單價要與商品價目表一致，數(shù)量要與發(fā)運(yùn)憑證一致。的單價要與商品價目表一致，數(shù)量要與發(fā)運(yùn)憑證一致。 超市工作人員上班前第一件事就是換價簽，為什么？超市工作人員上班前第一件事就是換價簽，為什么？因?yàn)閮r格主文檔更新了，不換價簽會導(dǎo)致小票與價簽不因?yàn)閮r格主文檔更新了，不換價簽會導(dǎo)致小票與價簽不一致，顧客懷疑。一致，顧客懷疑。（六）應(yīng)收賬款賬齡分析表（六）應(yīng)收賬款賬齡分析表 按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額和賬齡

6、，并詳細(xì)反映每個客戶月末尚未款總額和賬齡，并詳細(xì)反映每個客戶月末尚未償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。（七）應(yīng)收賬款明細(xì)賬（七）應(yīng)收賬款明細(xì)賬 記錄每個客戶各項(xiàng)賒銷、還款、銷售退記錄每個客戶各項(xiàng)賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細(xì)賬?；丶罢圩尩拿骷?xì)賬。（八）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（八）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 記錄銷售交易的明細(xì)賬，記載和反映不記錄銷售交易的明細(xì)賬，記載和反映不同類別商品或服務(wù)的營業(yè)收入的明細(xì)發(fā)生情況同類別商品或服務(wù)的營業(yè)收入的明細(xì)發(fā)生情況和總額。和總額。（九）折扣與折讓明細(xì)賬（九）折扣與折讓明細(xì)賬 企業(yè)可能為及早收回銷售貨款而給予客戶銷售折扣，企業(yè)可能為及早收回銷售貨款而

7、給予客戶銷售折扣，也可能因商品品種、質(zhì)量等原因而給予客戶銷售折讓。也可能因商品品種、質(zhì)量等原因而給予客戶銷售折讓。折扣與折讓明細(xì)賬反映折扣和折讓的情況。折扣與折讓明細(xì)賬反映折扣和折讓的情況。（十）貸項(xiàng)通知單（十）貸項(xiàng)通知單 格式與銷售發(fā)票相同，表示因銷售退回或折讓引起格式與銷售發(fā)票相同，表示因銷售退回或折讓引起應(yīng)收銷貨款減少的憑證。應(yīng)收銷貨款減少的憑證。（十一）匯款通知書（十一）匯款通知書 注明客戶姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行注明客戶姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)容，與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客賬號以及金額等內(nèi)容，與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時寄回銷售單位

8、的憑證。戶在付款時寄回銷售單位的憑證。 采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提高采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提高對資產(chǎn)保管的控制。如客戶沒有將匯款通知書隨同貨款對資產(chǎn)保管的控制。如客戶沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開拆郵件時再代一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開拆郵件時再代編一份匯款通知書。編一份匯款通知書。（十二）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（十二）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 記錄各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。記錄各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。（十三）壞賬審批表（十三）壞賬審批表 用來批準(zhǔn)將應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使

9、用來批準(zhǔn)將應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用。用。（十四）客戶月末對賬單（十四）客戶月末對賬單 按月寄送給客戶，用于購銷雙方定期核對賬目。注按月寄送給客戶，用于購銷雙方定期核對賬目。注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項(xiàng)銷售交易的金額、本明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項(xiàng)銷售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項(xiàng)通知單的數(shù)額以及月末余額等月已收到的貨款、各貸項(xiàng)通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容內(nèi)容 見見1414教材教材P210-P210-供應(yīng)商對賬單，同一問題的正反兩供應(yīng)商對賬單，同一問題的正反兩面。一般規(guī)律：誰銷售、誰主動對賬面。一般規(guī)律：誰銷售、誰主動對賬 。（十五）轉(zhuǎn)賬憑證（十五）轉(zhuǎn)賬憑證 根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)

10、務(wù)（不涉及現(xiàn)金、銀行存根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）原始憑證編制?？钍崭兜母黜?xiàng)業(yè)務(wù)）原始憑證編制。（十六）收款憑證（十六）收款憑證 用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。賬憑證。要素要素具體內(nèi)容具體內(nèi)容1 1環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 業(yè)務(wù)流程的節(jié)點(diǎn)，由具體業(yè)務(wù)決定業(yè)務(wù)流程的節(jié)點(diǎn)，由具體業(yè)務(wù)決定2 2部門部門 每個環(huán)節(jié)由哪個部門負(fù)責(zé)？涉及職責(zé)分工每個環(huán)節(jié)由哪個部門負(fù)責(zé)？涉及職責(zé)分工3 3憑證憑證誰或哪個部門填寫，填寫什么具體內(nèi)容，能證誰或哪個部門填寫，填寫什么具體內(nèi)容，能證實(shí)什么認(rèn)定實(shí)什么認(rèn)定4 4措施措施一式幾聯(lián)，是否編號、向誰傳遞、由誰批準(zhǔn)、一式幾聯(lián)

11、，是否編號、向誰傳遞、由誰批準(zhǔn)、要不要復(fù)核要不要復(fù)核5 5認(rèn)定認(rèn)定 由憑證的內(nèi)容、傳遞、控制措施綜合決定由憑證的內(nèi)容、傳遞、控制措施綜合決定三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 相關(guān)知識：第七章第四節(jié)業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部相關(guān)知識：第七章第四節(jié)業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。做綜合題，評估重大錯報風(fēng)險，憑的還是這里的控制。做綜合題，評估重大錯報風(fēng)險，憑的還是這里的知識知識 （一）銷售部門接受客戶訂購單兩項(xiàng)主要工作 1. 1.審查客戶是否符合管理層授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)審查客戶是否符合管理層授權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 管理層一般都有一張管理層一般都有一張“已批準(zhǔn)銷售的客戶已批準(zhǔn)銷售的客戶”的名單的名單 紅名單紅名單 。 客戶的

12、訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時，客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時，才能被接受才能被接受 此時無需請示銷售主管，銷售部門職員直接此時無需請示銷售主管，銷售部門職員直接按章辦理即可按章辦理即可 。如果客戶未被列入紅名單，要由銷售主。如果客戶未被列入紅名單，要由銷售主管決定是否同意銷售。管決定是否同意銷售。 有的企業(yè)可能還有一張顧客的黑名單有的企業(yè)可能還有一張顧客的黑名單 欠款不還的，欠款不還的，麻煩不斷的麻煩不斷的 。凡在黑名單里的顧客，都不接。凡在黑名單里的顧客，都不接。 2. 2.編制銷售單編制銷售單 銷售單是銷售交易軌跡的起點(diǎn)銷售單是銷售交易軌跡的起點(diǎn) 全面反映交易軌跡全

13、面反映交易軌跡,是證明管理層有關(guān)銷售交易的是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。認(rèn)定的憑據(jù)之一。批準(zhǔn)客戶訂購單后，由銷售部門編制一式多聯(lián)批準(zhǔn)客戶訂購單后，由銷售部門編制一式多聯(lián) 可以三聯(lián)可以三聯(lián) 的銷售單。的銷售單。環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)部門部門控制措施控制措施1 1填寫銷售填寫銷售單單銷售銷售事先連續(xù)編號。留一聯(lián)事先連續(xù)編號。留一聯(lián) 誰開，誰開，誰留底誰留底 2 2批準(zhǔn)賒銷批準(zhǔn)賒銷信用信用留一聯(lián)。批復(fù)，簽字留一聯(lián)。批復(fù)，簽字3 3商品出庫商品出庫倉庫倉庫傳遞，不留底。組織出庫后傳遞傳遞，不留底。組織出庫后傳遞給發(fā)運(yùn)部門給發(fā)運(yùn)部門4 4記錄發(fā)貨記錄發(fā)貨數(shù)量數(shù)量發(fā)運(yùn)發(fā)運(yùn)傳遞，不留底。發(fā)運(yùn)商品后

14、傳遞傳遞，不留底。發(fā)運(yùn)商品后傳遞給銷售部門給銷售部門5 5開具銷售開具銷售發(fā)票發(fā)票銷售銷售傳遞，附在銷售發(fā)票后傳遞給傳遞，附在銷售發(fā)票后傳遞給財務(wù)部門財務(wù)部門6 6記錄銷售記錄銷售財務(wù)財務(wù)保留。與發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證附在記保留。與發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證附在記賬憑證后賬憑證后銷售單流轉(zhuǎn)銷售單流轉(zhuǎn)（二）（二） 信用管理部門信用管理部門 批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用 1. 1.職責(zé)分離：為避免銷售人員為擴(kuò)大銷售職責(zé)分離：為避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險，賒銷審批不而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險，賒銷審批不能由銷售部門執(zhí)行能由銷售部門執(zhí)行, ,應(yīng)設(shè)立專門的信用管理部門應(yīng)設(shè)立專門的信用管理部門履行此職責(zé)

15、。履行此職責(zé)。 2. 2.信用審批軌跡：無論批準(zhǔn)賒銷與否，信信用審批軌跡：無論批準(zhǔn)賒銷與否，信用管理部門的授權(quán)人員都要在銷售單上簽署意用管理部門的授權(quán)人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單見，然后再將已簽署意見的銷售單 信用管理部信用管理部門自留一聯(lián)門自留一聯(lián) 送回銷售部門。送回銷售部門。 設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的風(fēng)險，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。 3. 3.確定信用額度：信用管理部門對新客戶進(jìn)行信用確定信用額度：信用管理部門對新客戶進(jìn)行信用

16、調(diào)查，包括獲取信用評審機(jī)構(gòu)對客戶信用等級的評定報調(diào)查，包括獲取信用評審機(jī)構(gòu)對客戶信用等級的評定報告，以確定該客戶的信用額度。告，以確定該客戶的信用額度。 4. 4.信用審批程序：信用管理部門信用審批程序：信用管理部門 的信息系統(tǒng)或職的信息系統(tǒng)或職員員 根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶已授權(quán)信用額度根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷批準(zhǔn)。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單內(nèi)進(jìn)行賒銷批準(zhǔn)。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單 賒銷金額賒銷金額 與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。在信用額度之內(nèi)的，由系統(tǒng)自動審批或由員工審批，超在信用額度之內(nèi)的，由

17、系統(tǒng)自動審批或由員工審批，超過信用額度的，由信用管理部門經(jīng)理會同其他部門負(fù)責(zé)過信用額度的，由信用管理部門經(jīng)理會同其他部門負(fù)責(zé)人集體決策審批。人集體決策審批。 例如，例如，A A客戶信用額度客戶信用額度100100萬元，欠款萬元，欠款3030萬元，則萬元，則職員的權(quán)限是至多批準(zhǔn)賒銷職員的權(quán)限是至多批準(zhǔn)賒銷7070萬元。如顧客提出更高的萬元。如顧客提出更高的賒銷額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。賒銷額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。（三）（三） 倉庫倉庫 按銷售單供貨按銷售單供貨 1. 1.流程：流程： 銷售部門銷售部門 向倉庫送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)向倉庫送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)的銷售單，作為按銷售單供貨和向裝運(yùn)部門發(fā)貨的銷售單，作為按銷

18、售單供貨和向裝運(yùn)部門發(fā)貨的依據(jù)。的依據(jù)。 2. 2.目的：防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自目的：防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。發(fā)貨。 倉庫只負(fù)責(zé)保管看護(hù)，入庫出庫的調(diào)度倉庫只負(fù)責(zé)保管看護(hù)，入庫出庫的調(diào)度權(quán)必須受到制約。入庫依據(jù)驗(yàn)收單，出庫依據(jù)銷權(quán)必須受到制約。入庫依據(jù)驗(yàn)收單，出庫依據(jù)銷售單或領(lǐng)料單售單或領(lǐng)料單 3. 3.制度：倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單制度：倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨時才能供貨 沒有銷售單不能出庫沒有銷售單不能出庫 ，并將銷售單，并將銷售單和實(shí)物一起交給發(fā)運(yùn)部門。和實(shí)物一起交給發(fā)運(yùn)部門。（四）（四） 發(fā)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)部門 按銷售單裝運(yùn)貨物按銷售單裝運(yùn)貨物 1.

19、 1.目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨 倉庫倉庫 與與按銷售單裝運(yùn)貨物按銷售單裝運(yùn)貨物 裝運(yùn)裝運(yùn) 職責(zé)相分離，有助于避職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。產(chǎn)品。 2. 2.制度：在裝運(yùn)之前，裝運(yùn)部門職員進(jìn)行獨(dú)立制度：在裝運(yùn)之前，裝運(yùn)部門職員進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售驗(yàn)證，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。單，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。 3. 3.認(rèn)定：營業(yè)收入、營業(yè)成本認(rèn)定：營業(yè)收入、營業(yè)成本- -發(fā)生，存貨發(fā)生，存貨- -完完整性，

20、應(yīng)收賬款整性，應(yīng)收賬款- -存在。存在。發(fā)運(yùn)憑證流轉(zhuǎn)發(fā)運(yùn)憑證流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)部門部門控制措施控制措施1 1填寫填寫發(fā)運(yùn)發(fā)運(yùn)留一聯(lián)。編號、品名、規(guī)格、數(shù)量、留一聯(lián)。編號、品名、規(guī)格、數(shù)量、目的地、客戶名稱目的地、客戶名稱2 2登記憑登記憑單單倉庫倉庫留一聯(lián)，無銷售單不填。記錄出庫，留一聯(lián)，無銷售單不填。記錄出庫，對倉庫構(gòu)成制約對倉庫構(gòu)成制約3 3提貨提貨客戶客戶拿一聯(lián)，無它不放行。在發(fā)運(yùn)底聯(lián)上拿一聯(lián)，無它不放行。在發(fā)運(yùn)底聯(lián)上簽字，表明收到實(shí)物簽字，表明收到實(shí)物4 4開銷售開銷售發(fā)票發(fā)票銷售銷售不留。無它不開票。附在開具銷售發(fā)不留。無它不開票。附在開具銷售發(fā)票后，傳給財務(wù)部門票后，傳給財務(wù)部門5 5記

21、錄銷記錄銷售售財務(wù)財務(wù)存一聯(lián)。無它不記賬。附在記賬憑證存一聯(lián)。無它不記賬。附在記賬憑證后后在注冊會計師眼里，發(fā)運(yùn)憑證是證明收入在注冊會計師眼里，發(fā)運(yùn)憑證是證明收入“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的最認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。關(guān)鍵證據(jù)。（五）（五） 銷售部門或?qū)ｉT銷售部門或?qū)ｉT“開具賬單部門開具賬單部門” 向客戶開具賬單向客戶開具賬單 這個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要解決的主要問題是：這個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要解決的主要問題是：認(rèn)定認(rèn)定具體內(nèi)容具體內(nèi)容（1 1）完整完整性性防遺漏：是否對所有裝運(yùn)的貨物都開具了防遺漏：是否對所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單賬單（2 2）發(fā)生發(fā)生防重復(fù)：是否只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物開具賬防重復(fù)：是否只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物開

22、具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易（3 3）準(zhǔn)確準(zhǔn)確性性防錯誤計價：是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價防錯誤計價：是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格計價開具賬單目表所列價格計價開具賬單為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序： 開具銷售發(fā)票的程序：開具銷售發(fā)票的程序： 1. 1.開具銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和開具銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 授權(quán)，發(fā)生授權(quán)，發(fā)生 ； 2. 2.依據(jù)已批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票依據(jù)已批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票 單價，準(zhǔn)單價，準(zhǔn)確性確性 ； 3. 3.比較裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)

23、與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上比較裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)的商品總數(shù) 數(shù)量，準(zhǔn)確性數(shù)量，準(zhǔn)確性 。 4. 4.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性 金額，準(zhǔn)金額，準(zhǔn)確性確性 ； 采用計算機(jī)信息處理系統(tǒng)時，只要在程序中設(shè)定，計采用計算機(jī)信息處理系統(tǒng)時，只要在程序中設(shè)定，計算機(jī)可以自動進(jìn)行匹配，并定期產(chǎn)生未匹配業(yè)務(wù)的臨時文算機(jī)可以自動進(jìn)行匹配，并定期產(chǎn)生未匹配業(yè)務(wù)的臨時文件。件。銷售發(fā)票副聯(lián)通常由開具賬單部門保管銷售發(fā)票副聯(lián)通常由開具賬單部門保管 誰開的，誰留誰開的，誰留底底 。（六）（六） 財務(wù)部門財務(wù)部門 記錄銷售記錄銷售 1. 1.只依據(jù)附有有

24、效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。裝運(yùn)憑證和銷售單能證明銷售交發(fā)票記錄銷售。裝運(yùn)憑證和銷售單能證明銷售交易的發(fā)生易的發(fā)生 發(fā)生發(fā)生 及發(fā)生的日期及發(fā)生的日期 截止截止 。 2. 2.控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票 完整完整性性 。 3. 3.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票金額同會計記錄金額的獨(dú)立檢查銷售發(fā)票金額同會計記錄金額的一致性一致性 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 。 4. 4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。功能相分離。 5. 5.對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接

25、觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生 發(fā)生發(fā)生 。 6. 6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性一致性 計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)?。 7. 7.定期向客戶寄送對賬單，要求客戶將任定期向客戶寄送對賬單，要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告易的會計主管報告 計價和分?jǐn)偅瑴?zhǔn)確性計價和分?jǐn)?，?zhǔn)確性 （七）（七） 財務(wù)部門財務(wù)部門 辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時，最應(yīng)關(guān)心在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款

26、收入時，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的是貨幣資金失竊 或挪用。失竊屬于長期挪用或挪用。失竊屬于長期挪用 的可能的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。 采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提高對資產(chǎn)保管的控制。高對資產(chǎn)保管的控制。 如客戶沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，一如客戶沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開拆郵件時再代編一份匯款通般應(yīng)由收受郵件的人員在開拆郵件時再代編一份匯款通知書。知書。 鏈接：鏈接： 匯款通知書注明客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售匯款通知書注明客戶的姓名

27、、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)容。匯款通知書與銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)容。匯款通知書與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位。發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位。（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 發(fā)生折扣與折讓須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確保與辦理此事有發(fā)生折扣與折讓須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確保與辦理此事有關(guān)的關(guān)的 銷售、倉庫、財務(wù)銷售、倉庫、財務(wù) 部門和職員各司其職，分別控部門和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會計處理。制實(shí)物流和會計處理。 注：折扣與折讓零星發(fā)生，可能無疑漏記；折讓是注：折扣與折讓零星發(fā)生，可能無疑漏記

28、；折讓是對銷售收入的抵減，可能有意漏記。折扣與折讓不是財對銷售收入的抵減，可能有意漏記。折扣與折讓不是財務(wù)報表項(xiàng)目，它的漏記導(dǎo)致財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目違反準(zhǔn)確務(wù)報表項(xiàng)目，它的漏記導(dǎo)致財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目違反準(zhǔn)確性或計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，而非營業(yè)收入的發(fā)生。性或計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，而非營業(yè)收入的發(fā)生。 在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無疑會起到關(guān)鍵的在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無疑會起到關(guān)鍵的作用。作用。 鏈接：鏈接： 貸項(xiàng)通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)貸項(xiàng)通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的

29、格式相同，只不過它不是用來證明式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少。應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少。（九）（九） 財務(wù)部門財務(wù)部門 注銷壞賬注銷壞賬 某項(xiàng)貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。某項(xiàng)貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時作會計調(diào)整。當(dāng)審批后及時作會計調(diào)整。 壞賬審批表是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)壞賬審批表是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。（十）（十） 財務(wù)部門財務(wù)

30、部門 提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無法收回的銷貨款。無法收回的銷貨款。總結(jié)：總結(jié)：業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門執(zhí)行部門憑證或賬簿憑證或賬簿控制措施控制措施1.1.接受訂單接受訂單銷售銷售顧客訂單、銷售顧客訂單、銷售單單銷售單預(yù)先連續(xù)編號銷售單預(yù)先連續(xù)編號2.2.賒銷審批賒銷審批信用管理信用管理銷售單銷售單審查客戶信用，在銷售單上簽字審查客戶信用，在銷售單上簽字3.3.出庫出庫倉庫倉庫銷售單銷售單檢查銷售單，出庫檢查銷售單，出庫4.4.裝運(yùn)裝運(yùn)裝運(yùn)裝運(yùn)銷售單、發(fā)運(yùn)憑銷售單、發(fā)運(yùn)憑證證檢查銷售單，裝運(yùn)檢查銷售單，裝運(yùn)5.5.開票

31、開票銷售銷售銷售發(fā)票銷售發(fā)票按銷售單、裝運(yùn)憑證、價目表開按銷售單、裝運(yùn)憑證、價目表開票票6.6.記錄銷售記錄銷售財務(wù)財務(wù)營業(yè)收入明細(xì)賬營業(yè)收入明細(xì)賬等等按銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票按銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票入賬入賬7.7.收款收款財務(wù)財務(wù)收款憑證等收款憑證等根據(jù)收款憑證入賬根據(jù)收款憑證入賬8.8.銷售退回銷售退回銷售、財務(wù)銷售、財務(wù)等等貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單根據(jù)貸項(xiàng)通知單沖銷相關(guān)記錄根據(jù)貸項(xiàng)通知單沖銷相關(guān)記錄9.9.注銷壞賬注銷壞賬銷售、財務(wù)銷售、財務(wù)壞賬審批表壞賬審批表銷售申請，財務(wù)審批銷售申請，財務(wù)審批第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、銷

32、售交易的內(nèi)部控制一、銷售交易的內(nèi)部控制 ( (一一) )內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系銷售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測試一覽表銷售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測試一覽表-發(fā)生發(fā)生內(nèi)部控制目內(nèi)部控制目標(biāo)標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試 常用的交易實(shí)質(zhì)性程序常用的交易實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的登記入賬的銷售交易確銷售交易確已發(fā)貨給真已發(fā)貨給真實(shí)的客戶。實(shí)的客戶。發(fā)生強(qiáng)調(diào)兩發(fā)生強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)點(diǎn)：1.1.已發(fā)已發(fā)貨貨 有發(fā)貨憑有發(fā)貨憑證證 2.2.客戶認(rèn)客戶認(rèn)可可 有訂購單、有訂購單、對賬單對賬單 銷售交易是以經(jīng)銷售交易是以經(jīng)審核的發(fā)運(yùn)憑證審核的發(fā)運(yùn)憑

33、證及經(jīng)批準(zhǔn)的客戶及經(jīng)批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登訂購單為依據(jù)登記入賬的記入賬的檢查銷售發(fā)票副檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證憑證( (或提貨單或提貨單) )及客戶訂購單及客戶訂購單總體順序：逆向追查總體順序：逆向追查復(fù)復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。賬中的大額或異常項(xiàng)目。追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、賬中的分錄至銷售單、發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對發(fā)貨前發(fā)貨前, ,賒購已賒購已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)經(jīng)授權(quán)

34、批準(zhǔn) 發(fā)發(fā)貨憑證附有經(jīng)批貨憑證附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單準(zhǔn)的銷售單 檢查客戶的賒購檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 規(guī)定什么查什規(guī)定什么查什么么 每月向客戶寄送每月向客戶寄送對賬單，對客戶對賬單，對客戶提出的意見做專提出的意見做專門追查門追查詢問是否寄發(fā)對詢問是否寄發(fā)對賬單，并檢查客賬單，并檢查客戶回函檔案戶回函檔案銷售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測試一覽表銷售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測試一覽表-完整性完整性內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制常用的控制測試測試常用的交易實(shí)質(zhì)性常用的交易實(shí)質(zhì)性程序程序所有銷售所有銷售交易均已交易均已登記入賬登記入賬( (完整性完整性) )強(qiáng)

35、調(diào)：連強(qiáng)調(diào)：連續(xù)編號、續(xù)編號、從證到賬從證到賬追查追查發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號并已事先編號并已經(jīng)登記入賬經(jīng)登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號證連續(xù)編號的完整性的完整性 規(guī)規(guī)定什么查什定什么查什么么 從發(fā)運(yùn)憑證查起：從發(fā)運(yùn)憑證查起：將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對的分錄進(jìn)行核對銷售發(fā)票均經(jīng)銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并事先編號，并已登記入賬已登記入賬檢查銷售發(fā)檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號票連續(xù)編號的完整性的完整性銷售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測試一覽表銷售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測試一覽表-

36、 -計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)們?nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序常用的交易實(shí)質(zhì)性程序登記入賬登記入賬的銷售數(shù)的銷售數(shù)量確系已量確系已發(fā)貨的數(shù)發(fā)貨的數(shù)量，已正量，已正確開具賬確開具賬單并登記單并登記入賬入賬銷售有經(jīng)批準(zhǔn)銷售有經(jīng)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證和的裝運(yùn)憑證和客戶訂購單支客戶訂購單支持持, , 將裝運(yùn)數(shù)將裝運(yùn)數(shù)量與開具賬單量與開具賬單的數(shù)量相比對的數(shù)量相比對檢查銷售發(fā)票有檢查銷售發(fā)票有無支持憑證。檢無支持憑證。檢查比對留下的證查比對留下的證據(jù)據(jù)復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)

37、票。中的分錄至銷售發(fā)票。 追追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和客戶訂購單品價目表和客戶訂購單從價格清單主從價格清單主文檔獲取銷售文檔獲取銷售單價單價檢查價格清單的檢查價格清單的準(zhǔn)確性及是否經(jīng)準(zhǔn)確性及是否經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)恰當(dāng)批準(zhǔn)銷售交易內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表銷售交易內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表- -分分類與截止類與截止內(nèi)部控制目內(nèi)部控制目標(biāo)標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序常用的交易實(shí)質(zhì)性程序銷售交易的銷售交易的分類恰當(dāng)分類恰當(dāng)( (分類分類) )采用適當(dāng)?shù)臅嫴捎眠m當(dāng)?shù)?/p>

38、會計科目表科目表檢查會計科目表檢查會計科目表是否適當(dāng)是否適當(dāng)檢查證明銷售交易分類檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)正確的原始證據(jù) 原始原始憑證是分類的關(guān)鍵憑證是分類的關(guān)鍵 內(nèi)部復(fù)核和核查內(nèi)部復(fù)核和核查檢查有關(guān)憑證上檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核核查的內(nèi)部復(fù)核核查的標(biāo)記標(biāo)記銷售交易的銷售交易的記錄及時記錄及時( (截止截止) )在銷售發(fā)生時開在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登具收款賬單和登記入賬記入賬檢查尚未開具收檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的尚未登記入賬的銷售交易銷售交易將銷售交易登記入賬的將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對比較核對 核對首尾兩核對

39、首尾兩個日期，很聰明個日期，很聰明 月末獨(dú)立核查銷月末獨(dú)立核查銷售、發(fā)運(yùn)和財務(wù)售、發(fā)運(yùn)和財務(wù)部門記錄的銷售部門記錄的銷售檢查有關(guān)憑證上檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記內(nèi)部核查的標(biāo)記一、銷售交易的內(nèi)部控制一、銷售交易的內(nèi)部控制 銷售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測試一覽表銷售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測試一覽表準(zhǔn)準(zhǔn)確性與計價確性與計價內(nèi)部控內(nèi)部控制目標(biāo)制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)常用的交易實(shí)質(zhì)性程序性程序銷售交銷售交易已經(jīng)易已經(jīng)正確地正確地記入明記入明細(xì)賬，細(xì)賬，并經(jīng)正并經(jīng)正確匯總確匯總每月定期給客戶寄每月定期給客戶寄送對賬單送對賬單觀察對賬單是否已經(jīng)寄觀察對賬單

40、是否已經(jīng)寄出出將主營業(yè)務(wù)收入將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過查其至總賬的過賬賬由獨(dú)立人員對應(yīng)收由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查核查檢查內(nèi)部核查標(biāo)記檢查內(nèi)部核查標(biāo)記 規(guī)規(guī)定什么查什么定什么查什么 將應(yīng)收款明細(xì)賬余將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬額合計數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較余額進(jìn)行比較檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余余額合計數(shù)與其總賬余額比較的標(biāo)記額比較的標(biāo)記（二）銷售交易的內(nèi)部控制（二）銷售交易的內(nèi)部控制 很重要。有助于識別很重要。有助于識別 控制缺陷和評價控制效果。遠(yuǎn)非第七章第四節(jié)能比控制缺陷和評價控制效果。遠(yuǎn)非第七章第四

41、節(jié)能比 1. 1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離99項(xiàng)項(xiàng) （1 1）主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款賬由不同職員記）主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款賬由不同職員記錄錄 借、貸分離借、貸分離 ； （2 2）由不記錄賬簿的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)）由不記錄賬簿的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，構(gòu)成一項(xiàng)交互牽制賬，構(gòu)成一項(xiàng)交互牽制 記賬與調(diào)節(jié)分離，避免自我記賬與調(diào)節(jié)分離，避免自我評價評價 ； （3 3）經(jīng)手貨幣資金的職員）經(jīng)手貨幣資金的職員 出納出納 不記錄主營業(yè)不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬 賬款分離，防止舞弊。出納賬款分離，防止舞弊。出納員不能登記貨幣資金對方科目員不能登記貨幣資金對方科目 ；（4 4）

42、賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離。銷售人員通常樂）賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離。銷售人員通常樂觀地對待銷售數(shù)量，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代觀地對待銷售數(shù)量，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價。賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向；價。賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向； （5 5）銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分）銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立別設(shè)立 部門分離部門分離 ； （6 6）訂立銷售合同前，指定專人就銷售價格、信用政）訂立銷售合同前，指定專人就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行

43、談判。談判人員至少兩人，并與訂立合同的人員相分離員至少兩人，并與訂立合同的人員相分離 談判與簽訂分談判與簽訂分離離 ； （7 7）編制銷售發(fā)票通知單）編制銷售發(fā)票通知單 銷售單銷售單 的人員與開具銷售的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；發(fā)票的人員應(yīng)相互分離； （8 8）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款 銷售與收款分銷售與收款分離離 ； （9 9）應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的）應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)主管人員的書面批準(zhǔn) 票據(jù)保管與辦理分離票據(jù)保管與辦理分離 。2.2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批 四個關(guān)鍵點(diǎn)四個關(guān)鍵點(diǎn)

44、（1 1）賒銷須經(jīng)審批）賒銷須經(jīng)審批 （2 2）發(fā)貨須經(jīng)審批）發(fā)貨須經(jīng)審批 控制目的：防止企業(yè)因向虛構(gòu)的控制目的：防止企業(yè)因向虛構(gòu)的 發(fā)生發(fā)生 或者無力或者無力支付貨款的支付貨款的 計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)?客戶發(fā)貨而蒙受損失；客戶發(fā)貨而蒙受損失； （3 3）價格須經(jīng)審批：銷售價格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣）價格須經(jīng)審批：銷售價格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等須經(jīng)審批；等須經(jīng)審批； 審批目的：保證銷售交易按照企業(yè)定價政策規(guī)定的審批目的：保證銷售交易按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款價格開票收款 準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)倻?zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?； （4 4）在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)審批。對超）在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越

45、權(quán)審批。對超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策集體決策。 控制目的：防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p控制目的：防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失失 計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)?。3.3.充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄 憑證是控制的平臺。只有具備充分的記錄憑證是控制的平臺。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。 例如，企業(yè)收到客戶訂購單后，立即編制例如，企業(yè)收到客戶訂購單后，立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷

46、售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷批準(zhǔn)賒銷 信用管理部門信用管理部門 、審批發(fā)貨、審批發(fā)貨 發(fā)運(yùn)部發(fā)運(yùn)部門門 、記錄發(fā)貨數(shù)量、記錄發(fā)貨數(shù)量 倉儲部門倉儲部門 以及向客戶開具以及向客戶開具賬單賬單 開具銷售發(fā)票部門開具銷售發(fā)票部門 等。等。 在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售單和銷在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售單和銷售發(fā)票，漏開賬單售發(fā)票，漏開賬單 完整性完整性/ /控制測試更適用控制測試更適用 的的情形幾乎就不太會發(fā)生。情形幾乎就不太會發(fā)生。 4.4.憑證的預(yù)先連續(xù)編號憑證的預(yù)先連續(xù)編號 預(yù)先編號旨在防止銷售以后忘記向客戶開預(yù)先編號旨在防止銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬具賬單或登記入賬 收入、成本、應(yīng)收

47、賬款收入、成本、應(yīng)收賬款- -完完整性，存貨整性，存貨- -存在性存在性 ，也可防止重復(fù)開具賬單，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬或重復(fù)記賬 存在、發(fā)生存在、發(fā)生 。 如果不清點(diǎn)憑證的編號，預(yù)先編號就會失如果不清點(diǎn)憑證的編號，預(yù)先編號就會失去其控制意義。去其控制意義。 因此，對每筆銷售開具賬單因此，對每筆銷售開具賬單 賬單就是銷賬單就是銷售發(fā)票售發(fā)票 后，將后，將發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔按順序歸檔 防止發(fā)貨防止發(fā)貨后未開票后未開票 ，由另一位職員定期檢查全部憑證，由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號缺號的原因。的原因。5.5.按月寄出對賬單按月寄出對賬單 由不負(fù)

48、責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月的人員按月1313年試題改為年試題改為“按季按季” 向客戶寄發(fā)向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確 特別是被審計單位高估應(yīng)收余額特別是被審計單位高估應(yīng)收余額 后及時反饋有后及時反饋有關(guān)信息。關(guān)信息。 為使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額為使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理的主管人員處

49、理 要求顧客將對賬單直接寄給該要求顧客將對賬單直接寄給該職員職員 。6.6.內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序 對控制的持續(xù)監(jiān)督對控制的持續(xù)監(jiān)督 由內(nèi)部審計人員或其他獨(dú)立人員核查由內(nèi)部審計人員或其他獨(dú)立人員核查 對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督 銷銷售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。項(xiàng)控制措施。 內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序 程序與目標(biāo)的關(guān)系程序與目標(biāo)的關(guān)系 內(nèi)部核查程序舉例內(nèi)部核查程序舉例內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)檢查登記入賬的銷售交易所附的佐證憑證，如發(fā)檢查登記入賬的銷售交易所附的佐證憑證，如發(fā)運(yùn)憑證運(yùn)憑證登記入賬的銷售交易是真實(shí)的

50、登記入賬的銷售交易是真實(shí)的了解客戶信用情況，確定是否符合企業(yè)賒銷政策了解客戶信用情況，確定是否符合企業(yè)賒銷政策銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對核對所有銷售交易均已登記入賬所有銷售交易均已登記入賬檢查會計記錄中的數(shù)據(jù)以驗(yàn)證其正確性檢查會計記錄中的數(shù)據(jù)以驗(yàn)證其正確性登記入賬的銷售交易金額準(zhǔn)確登記入賬的銷售交易金額準(zhǔn)確比較核對登記入賬銷售交易的原始憑證與會計科比較核對登記入賬銷售交易的原始憑證與會計科目表目表登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)?shù)怯浫胭~的銷售交易分類恰當(dāng)檢查開票員保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否存檢查

51、開票員保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否存在未在恰當(dāng)期間及時開票的發(fā)運(yùn)憑證在未在恰當(dāng)期間及時開票的發(fā)運(yùn)憑證銷售交易記錄及時銷售交易記錄及時 例題例題20132013年年A A卷綜合題局部卷綜合題局部 資料三：資料三：A A注冊會計師記錄的甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控注冊會計師記錄的甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制摘錄如下：制摘錄如下：序號序號風(fēng)險風(fēng)險控制控制（1 1）向客戶提供過長的信向客戶提供過長的信用期而增加壞賬損失用期而增加壞賬損失風(fēng)險風(fēng)險客戶的信用期由信用管理部審核批準(zhǔn)客戶的信用期由信用管理部審核批準(zhǔn), ,如長如長期客戶臨時申請延長信用期期客戶臨時申請延長信用期, ,由由銷售部經(jīng)理銷售部經(jīng)理批準(zhǔn)

52、批準(zhǔn)（2 2）已記賬的收入未發(fā)生已記賬的收入未發(fā)生或不準(zhǔn)確或不準(zhǔn)確財務(wù)人員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單、客戶簽字確財務(wù)人員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單、客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單及發(fā)票所載信息相互核對無誤認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單及發(fā)票所載信息相互核對無誤后后, ,編制記賬憑證（附上述單據(jù)）編制記賬憑證（附上述單據(jù)）, ,經(jīng)財務(wù)部經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核后入賬經(jīng)理審核后入賬（3 3） 應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)確應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)確每季度末每季度末 應(yīng)是月末應(yīng)是月末,財務(wù)部向客戶寄送對財務(wù)部向客戶寄送對賬單賬單, ,如客戶未及時回復(fù)如客戶未及時回復(fù), ,銷售人員需要跟進(jìn)銷售人員需要跟進(jìn), ,如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的如客戶回復(fù)表明差異超過

53、該客戶欠款余額的5%,5%,則進(jìn)行調(diào)查則進(jìn)行調(diào)查要求：要求： 假定不考慮其他條件假定不考慮其他條件, ,逐項(xiàng)指出資料逐項(xiàng)指出資料三所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。如認(rèn)三所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷為存在缺陷, ,需要說明理由。需要說明理由。 答案答案 例題例題20112011年簡答題年簡答題 A A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20102010年年1212月月3131日的財務(wù)日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。A A注冊會計師了解到，甲注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點(diǎn)。部公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)

54、的控制內(nèi)容摘錄如下：分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：（1 1）每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同）每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同 起起點(diǎn)，證實(shí)發(fā)生點(diǎn)，證實(shí)發(fā)生 。（2 2）賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批）賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)?。（3 3）倉庫只有收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供）倉庫只有收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨貨 存貨存貨/ /存在存在 。（4 4）負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已）負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表設(shè)置好的商品價目表 營業(yè)收入營業(yè)收入/ /準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 。（5 5）財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷

55、售合同、客戶）財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單簽收單 表明發(fā)貨了，表明發(fā)貨了，CPACPA最重視最重視 和銷售發(fā)票編制和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。（6 6）每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和）每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)總賬進(jìn)行調(diào)節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)?。要求：要求：（1 1）針對上述（）針對上述（1 1）至（）至（6 6）項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)）項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。（2 2）從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相）從所選出的與銷售收入的發(fā)生

56、認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。說明理由。 答案答案 （1 1） 第（第（1 1），第（），第（5 5）項(xiàng)，直接相關(guān)；第）項(xiàng)，直接相關(guān)；第（2 2），（），（3 3），（），（4 4），（），（6 6）項(xiàng)，不直接）項(xiàng)，不直接相關(guān)。相關(guān)。（2 2） 應(yīng)當(dāng)測試第（應(yīng)當(dāng)測試第（5 5）項(xiàng)控制?？蛻艉炇諉危╉?xiàng)控制?？蛻艉炇諉问谴_認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時它是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時它也是外部來源的證據(jù)，因而與第（也是外部來源的證據(jù)，因而與第（1 1）項(xiàng)控）項(xiàng)控制相比，第（制相比，第（5 5）項(xiàng)控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生）

57、項(xiàng)控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯報最有力。認(rèn)定的錯報最有力。 二、收款交易的內(nèi)部控制二、收款交易的內(nèi)部控制 2. 2.銷售收入應(yīng)及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅銷售收入應(yīng)及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。自坐支現(xiàn)金。 3. 3.建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。收制度。 (1) (1)銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收；銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收； (2) (2)財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收 誰銷售，誰銷售，誰催收誰催收 ； (3) (3)對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過

58、法律程序予以解決。以解決。 5. 5.對可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)報告有關(guān)決策機(jī)對可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，并在履行規(guī)定的審批程構(gòu)審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。序后做出會計處理。 6. 6.注銷的壞賬應(yīng)備查登記，做到賬銷案存。收回注銷的壞賬應(yīng)備查登記，做到賬銷案存。收回已注銷的壞賬時應(yīng)及時入賬，防止形成賬外款已注銷的壞賬時應(yīng)及時入賬，防止形成賬外款 舞弊的溫舞弊的溫床床 。三、評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險三、評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險 直接涉直接涉及綜合題及綜合題 收入確認(rèn)為審計的高風(fēng)險領(lǐng)域。收入交易和余額收入確

59、認(rèn)為審計的高風(fēng)險領(lǐng)域。收入交易和余額?存在的固有風(fēng)險主要包括：存在的固有風(fēng)險主要包括：l.l.收入的舞弊風(fēng)險收入的舞弊風(fēng)險 發(fā)生、完整性發(fā)生、完整性 企業(yè)往往為了達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的而采用虛企業(yè)往往為了達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的而采用虛增或隱瞞收入等方式實(shí)施舞弊增或隱瞞收入等方式實(shí)施舞弊。2.2.收入的復(fù)雜性導(dǎo)致的錯誤收入的復(fù)雜性導(dǎo)致的錯誤 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性性 。例如，被審計單位已開始采用網(wǎng)絡(luò)銷售方式，但例如，被審計單位已開始采用網(wǎng)絡(luò)銷售方式，但管理層對網(wǎng)絡(luò)銷售方式可能出現(xiàn)的問題缺乏經(jīng)驗(yàn)時，管理層對網(wǎng)絡(luò)銷售方式可能出現(xiàn)的問題缺乏經(jīng)驗(yàn)時，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯誤收入確認(rèn)上就容

60、易發(fā)生錯誤。3.3.期末收入交易和收款交易的截止錯誤期末收入交易和收款交易的截止錯誤 截止截止 。4.4.收款未及時入賬或記入不正確的賬戶收款未及時入賬或記入不正確的賬戶 分類分類 。5.5.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提不準(zhǔn)確應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提不準(zhǔn)確 計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)?。( (一一) )重視舞弊風(fēng)險重視舞弊風(fēng)險 1. 1.直接假定收入確認(rèn)存在舞弊直接假定收入確認(rèn)存在舞弊 主觀上高度重主觀上高度重視視 (1)(1)在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，風(fēng)險時，應(yīng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交