第九章銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)xin

1、 第九章第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)第一節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、不同行業(yè)類型的收入來(lái)源一、不同行業(yè)類型的收入來(lái)源 略略 二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄 （一）客戶訂購(gòu)單（一）客戶訂購(gòu)單 客戶提出的書(shū)面購(gòu)貨要求客戶提出的書(shū)面購(gòu)貨要求 外部證據(jù)，是外部證據(jù)，是一項(xiàng)銷(xiāo)售交易實(shí)際的起點(diǎn)（法律意義上的起點(diǎn)是一項(xiàng)銷(xiāo)售交易實(shí)際的起點(diǎn)（法律意義上的起點(diǎn)是銷(xiāo)售合同），是發(fā)生認(rèn)定的證據(jù)銷(xiāo)售合同），是發(fā)生認(rèn)定的證據(jù) （二）銷(xiāo)售單（二）銷(xiāo)售單 企業(yè)處理客戶訂購(gòu)單的企業(yè)處理客戶訂購(gòu)單的 內(nèi)部?jī)?nèi)部 憑據(jù)，列憑據(jù)，列

2、示所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量及其他有關(guān)信息，示所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量及其他有關(guān)信息，全程反映銷(xiāo)售交易的軌跡。賒銷(xiāo)審批、出庫(kù)、發(fā)全程反映銷(xiāo)售交易的軌跡。賒銷(xiāo)審批、出庫(kù)、發(fā)貨、開(kāi)票、記賬都與其相關(guān)。貨、開(kāi)票、記賬都與其相關(guān)。 （三）發(fā)運(yùn)憑證（三）發(fā)運(yùn)憑證 發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的憑據(jù)，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的憑據(jù)，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容。一聯(lián)給客戶，其余企業(yè)保留，可用數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容。一聯(lián)給客戶，其余企業(yè)保留，可用做向客戶開(kāi)具賬單的依據(jù)。做向客戶開(kāi)具賬單的依據(jù)。 鏈接：鏈接：1414教材教材P239P239（六）：（六）：產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門(mén)進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)

3、成品須持產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門(mén)進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品須持有經(jīng)有關(guān)部門(mén)有經(jīng)有關(guān)部門(mén) 銷(xiāo)售、信用管理部門(mén)銷(xiāo)售、信用管理部門(mén) 核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單（即銷(xiāo)售單），發(fā)運(yùn)部門(mén)據(jù)此編制出庫(kù)單（即發(fā)運(yùn)單）。（即銷(xiāo)售單），發(fā)運(yùn)部門(mén)據(jù)此編制出庫(kù)單（即發(fā)運(yùn)單）。出庫(kù)單至少一式四聯(lián)：出庫(kù)單至少一式四聯(lián)： 一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)（有效制約倉(cāng)庫(kù)的出庫(kù)記錄）；一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)（有效制約倉(cāng)庫(kù)的出庫(kù)記錄）； 一聯(lián)一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門(mén)留存發(fā)運(yùn)部門(mén)留存（誰(shuí)開(kāi)的誰(shuí)留底，記住這個(gè)規(guī)律）；（誰(shuí)開(kāi)的誰(shuí)留底，記住這個(gè)規(guī)律）； 一聯(lián)送交顧客（提貨單）；一聯(lián)送交顧客（提貨單）； 一聯(lián)（連同銷(xiāo)售單傳遞給銷(xiāo)售部門(mén)）作為給顧客開(kāi)發(fā)一聯(lián)（連同銷(xiāo)售單傳遞給銷(xiāo)

4、售部門(mén)）作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)（有效制約了銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具）票的依據(jù)（有效制約了銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具） （四）銷(xiāo)售發(fā)票（四）銷(xiāo)售發(fā)票 用來(lái)表明已銷(xiāo)售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、用來(lái)表明已銷(xiāo)售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、銷(xiāo)售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、開(kāi)票日期、付款條件等內(nèi)容。銷(xiāo)售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、開(kāi)票日期、付款條件等內(nèi)容。以增值稅發(fā)票為例，銷(xiāo)售發(fā)票的兩聯(lián)（抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)）以增值稅發(fā)票為例，銷(xiāo)售發(fā)票的兩聯(lián)（抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)）寄送客戶，一聯(lián)由企業(yè)保留寄送客戶，一聯(lián)由企業(yè)保留 后附發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售單，傳后附發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售單，傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)遞給財(cái)務(wù)部門(mén) 。（五）商品價(jià)目表（五）商品價(jià)目表 已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷(xiāo)售的

5、各種商品的價(jià)格清單已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷(xiāo)售的各種商品的價(jià)格清單 注：商品價(jià)目表是開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的依據(jù)。銷(xiāo)售發(fā)票注：商品價(jià)目表是開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的依據(jù)。銷(xiāo)售發(fā)票的單價(jià)要與商品價(jià)目表一致，數(shù)量要與發(fā)運(yùn)憑證一致。的單價(jià)要與商品價(jià)目表一致，數(shù)量要與發(fā)運(yùn)憑證一致。 超市工作人員上班前第一件事就是換價(jià)簽，為什么？超市工作人員上班前第一件事就是換價(jià)簽，為什么？因?yàn)閮r(jià)格主文檔更新了，不換價(jià)簽會(huì)導(dǎo)致小票與價(jià)簽不因?yàn)閮r(jià)格主文檔更新了，不換價(jià)簽會(huì)導(dǎo)致小票與價(jià)簽不一致，顧客懷疑。一致，顧客懷疑。（六）應(yīng)收賬款賬齡分析表（六）應(yīng)收賬款賬齡分析表 按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額和賬齡

6、，并詳細(xì)反映每個(gè)客戶月末尚未款總額和賬齡，并詳細(xì)反映每個(gè)客戶月末尚未償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。（七）應(yīng)收賬款明細(xì)賬（七）應(yīng)收賬款明細(xì)賬 記錄每個(gè)客戶各項(xiàng)賒銷(xiāo)、還款、銷(xiāo)售退記錄每個(gè)客戶各項(xiàng)賒銷(xiāo)、還款、銷(xiāo)售退回及折讓的明細(xì)賬?；丶罢圩尩拿骷?xì)賬。（八）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（八）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 記錄銷(xiāo)售交易的明細(xì)賬，記載和反映不記錄銷(xiāo)售交易的明細(xì)賬，記載和反映不同類別商品或服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)發(fā)生情況同類別商品或服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)發(fā)生情況和總額。和總額。（九）折扣與折讓明細(xì)賬（九）折扣與折讓明細(xì)賬 企業(yè)可能為及早收回銷(xiāo)售貨款而給予客戶銷(xiāo)售折扣，企業(yè)可能為及早收回銷(xiāo)售貨款而

7、給予客戶銷(xiāo)售折扣，也可能因商品品種、質(zhì)量等原因而給予客戶銷(xiāo)售折讓。也可能因商品品種、質(zhì)量等原因而給予客戶銷(xiāo)售折讓。折扣與折讓明細(xì)賬反映折扣和折讓的情況。折扣與折讓明細(xì)賬反映折扣和折讓的情況。（十）貸項(xiàng)通知單（十）貸項(xiàng)通知單 格式與銷(xiāo)售發(fā)票相同，表示因銷(xiāo)售退回或折讓引起格式與銷(xiāo)售發(fā)票相同，表示因銷(xiāo)售退回或折讓引起應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證。應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證。（十一）匯款通知書(shū)（十一）匯款通知書(shū) 注明客戶姓名、銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼、銷(xiāo)售單位開(kāi)戶銀行注明客戶姓名、銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼、銷(xiāo)售單位開(kāi)戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容，與銷(xiāo)售發(fā)票一起寄給客戶，由客賬號(hào)以及金額等內(nèi)容，與銷(xiāo)售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)寄回銷(xiāo)售單位

8、的憑證。戶在付款時(shí)寄回銷(xiāo)售單位的憑證。 采用匯款通知書(shū)能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提高采用匯款通知書(shū)能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提高對(duì)資產(chǎn)保管的控制。如客戶沒(méi)有將匯款通知書(shū)隨同貨款對(duì)資產(chǎn)保管的控制。如客戶沒(méi)有將匯款通知書(shū)隨同貨款一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開(kāi)拆郵件時(shí)再代一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開(kāi)拆郵件時(shí)再代編一份匯款通知書(shū)。編一份匯款通知書(shū)。（十二）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（十二）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 記錄各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。記錄各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。（十三）壞賬審批表（十三）壞賬審批表 用來(lái)批準(zhǔn)將應(yīng)收款項(xiàng)注銷(xiāo)為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使

9、用來(lái)批準(zhǔn)將應(yīng)收款項(xiàng)注銷(xiāo)為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用。用。（十四）客戶月末對(duì)賬單（十四）客戶月末對(duì)賬單 按月寄送給客戶，用于購(gòu)銷(xiāo)雙方定期核對(duì)賬目。注按月寄送給客戶，用于購(gòu)銷(xiāo)雙方定期核對(duì)賬目。注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項(xiàng)銷(xiāo)售交易的金額、本明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項(xiàng)銷(xiāo)售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項(xiàng)通知單的數(shù)額以及月末余額等月已收到的貨款、各貸項(xiàng)通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容內(nèi)容 見(jiàn)見(jiàn)1414教材教材P210-P210-供應(yīng)商對(duì)賬單，同一問(wèn)題的正反兩供應(yīng)商對(duì)賬單，同一問(wèn)題的正反兩面。一般規(guī)律：誰(shuí)銷(xiāo)售、誰(shuí)主動(dòng)對(duì)賬面。一般規(guī)律：誰(shuí)銷(xiāo)售、誰(shuí)主動(dòng)對(duì)賬 。（十五）轉(zhuǎn)賬憑證（十五）轉(zhuǎn)賬憑證 根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)

10、務(wù)（不涉及現(xiàn)金、銀行存根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）原始憑證編制?？钍崭兜母黜?xiàng)業(yè)務(wù)）原始憑證編制。（十六）收款憑證（十六）收款憑證 用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。賬憑證。要素要素具體內(nèi)容具體內(nèi)容1 1環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 業(yè)務(wù)流程的節(jié)點(diǎn)，由具體業(yè)務(wù)決定業(yè)務(wù)流程的節(jié)點(diǎn)，由具體業(yè)務(wù)決定2 2部門(mén)部門(mén) 每個(gè)環(huán)節(jié)由哪個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)？涉及職責(zé)分工每個(gè)環(huán)節(jié)由哪個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)？涉及職責(zé)分工3 3憑證憑證誰(shuí)或哪個(gè)部門(mén)填寫(xiě)，填寫(xiě)什么具體內(nèi)容，能證誰(shuí)或哪個(gè)部門(mén)填寫(xiě)，填寫(xiě)什么具體內(nèi)容，能證實(shí)什么認(rèn)定實(shí)什么認(rèn)定4 4措施措施一式幾聯(lián)，是否編號(hào)、向誰(shuí)傳遞、由誰(shuí)批準(zhǔn)、一式幾聯(lián)

11、，是否編號(hào)、向誰(shuí)傳遞、由誰(shuí)批準(zhǔn)、要不要復(fù)核要不要復(fù)核5 5認(rèn)定認(rèn)定 由憑證的內(nèi)容、傳遞、控制措施綜合決定由憑證的內(nèi)容、傳遞、控制措施綜合決定三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 相關(guān)知識(shí)：第七章第四節(jié)業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部相關(guān)知識(shí)：第七章第四節(jié)業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。做綜合題，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，憑的還是這里的控制。做綜合題，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，憑的還是這里的知識(shí)知識(shí) （一）銷(xiāo)售部門(mén)接受客戶訂購(gòu)單兩項(xiàng)主要工作 1. 1.審查客戶是否符合管理層授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)審查客戶是否符合管理層授權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 管理層一般都有一張管理層一般都有一張“已批準(zhǔn)銷(xiāo)售的客戶已批準(zhǔn)銷(xiāo)售的客戶”的名單的名單 紅名單紅名單 。 客戶的

12、訂購(gòu)單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶的訂購(gòu)單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受才能被接受 此時(shí)無(wú)需請(qǐng)示銷(xiāo)售主管，銷(xiāo)售部門(mén)職員直接此時(shí)無(wú)需請(qǐng)示銷(xiāo)售主管，銷(xiāo)售部門(mén)職員直接按章辦理即可按章辦理即可 。如果客戶未被列入紅名單，要由銷(xiāo)售主。如果客戶未被列入紅名單，要由銷(xiāo)售主管決定是否同意銷(xiāo)售。管決定是否同意銷(xiāo)售。 有的企業(yè)可能還有一張顧客的黑名單有的企業(yè)可能還有一張顧客的黑名單 欠款不還的，欠款不還的，麻煩不斷的麻煩不斷的 。凡在黑名單里的顧客，都不接。凡在黑名單里的顧客，都不接。 2. 2.編制銷(xiāo)售單編制銷(xiāo)售單 銷(xiāo)售單是銷(xiāo)售交易軌跡的起點(diǎn)銷(xiāo)售單是銷(xiāo)售交易軌跡的起點(diǎn) 全面反映交易軌跡全

13、面反映交易軌跡,是證明管理層有關(guān)銷(xiāo)售交易的是證明管理層有關(guān)銷(xiāo)售交易的“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。認(rèn)定的憑據(jù)之一。批準(zhǔn)客戶訂購(gòu)單后，由銷(xiāo)售部門(mén)編制一式多聯(lián)批準(zhǔn)客戶訂購(gòu)單后，由銷(xiāo)售部門(mén)編制一式多聯(lián) 可以三聯(lián)可以三聯(lián) 的銷(xiāo)售單。的銷(xiāo)售單。環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)部門(mén)部門(mén)控制措施控制措施1 1填寫(xiě)銷(xiāo)售填寫(xiě)銷(xiāo)售單單銷(xiāo)售銷(xiāo)售事先連續(xù)編號(hào)。留一聯(lián)事先連續(xù)編號(hào)。留一聯(lián) 誰(shuí)開(kāi)，誰(shuí)開(kāi)，誰(shuí)留底誰(shuí)留底 2 2批準(zhǔn)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用信用留一聯(lián)。批復(fù)，簽字留一聯(lián)。批復(fù)，簽字3 3商品出庫(kù)商品出庫(kù)倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)傳遞，不留底。組織出庫(kù)后傳遞傳遞，不留底。組織出庫(kù)后傳遞給發(fā)運(yùn)部門(mén)給發(fā)運(yùn)部門(mén)4 4記錄發(fā)貨記錄發(fā)貨數(shù)量數(shù)量發(fā)運(yùn)發(fā)運(yùn)傳遞，不留底。發(fā)運(yùn)商品后

14、傳遞傳遞，不留底。發(fā)運(yùn)商品后傳遞給銷(xiāo)售部門(mén)給銷(xiāo)售部門(mén)5 5開(kāi)具銷(xiāo)售開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票發(fā)票銷(xiāo)售銷(xiāo)售傳遞，附在銷(xiāo)售發(fā)票后傳遞給傳遞，附在銷(xiāo)售發(fā)票后傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)6 6記錄銷(xiāo)售記錄銷(xiāo)售財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)保留。與發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證附在記保留。與發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證附在記賬憑證后賬憑證后銷(xiāo)售單流轉(zhuǎn)銷(xiāo)售單流轉(zhuǎn)（二）（二） 信用管理部門(mén)信用管理部門(mén) 批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用 1. 1.職責(zé)分離：為避免銷(xiāo)售人員為擴(kuò)大銷(xiāo)售職責(zé)分離：為避免銷(xiāo)售人員為擴(kuò)大銷(xiāo)售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)，賒銷(xiāo)審批不而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)，賒銷(xiāo)審批不能由銷(xiāo)售部門(mén)執(zhí)行能由銷(xiāo)售部門(mén)執(zhí)行, ,應(yīng)設(shè)立專門(mén)的信用管理部門(mén)應(yīng)設(shè)立專門(mén)的信用管理部門(mén)履行此職責(zé)

15、。履行此職責(zé)。 2. 2.信用審批軌跡：無(wú)論批準(zhǔn)賒銷(xiāo)與否，信信用審批軌跡：無(wú)論批準(zhǔn)賒銷(xiāo)與否，信用管理部門(mén)的授權(quán)人員都要在銷(xiāo)售單上簽署意用管理部門(mén)的授權(quán)人員都要在銷(xiāo)售單上簽署意見(jiàn)，然后再將已簽署意見(jiàn)的銷(xiāo)售單見(jiàn)，然后再將已簽署意見(jiàn)的銷(xiāo)售單 信用管理部信用管理部門(mén)自留一聯(lián)門(mén)自留一聯(lián) 送回銷(xiāo)售部門(mén)。送回銷(xiāo)售部門(mén)。 設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。 3. 3.確定信用額度：信用管理部門(mén)對(duì)新客戶進(jìn)行信用確定信用額度：信用管理部門(mén)對(duì)新客戶進(jìn)行信用

16、調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，以確定該客戶的信用額度。告，以確定該客戶的信用額度。 4. 4.信用審批程序：信用管理部門(mén)信用審批程序：信用管理部門(mén) 的信息系統(tǒng)或職的信息系統(tǒng)或職員員 根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策在每個(gè)客戶已授權(quán)信用額度根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策在每個(gè)客戶已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷(xiāo)批準(zhǔn)。收到銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售單后，將銷(xiāo)售單內(nèi)進(jìn)行賒銷(xiāo)批準(zhǔn)。收到銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售單后，將銷(xiāo)售單 賒銷(xiāo)金額賒銷(xiāo)金額 與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。在信用額度之內(nèi)的，由系統(tǒng)自動(dòng)審批或由員工審批，超在信用額度之內(nèi)的，由

17、系統(tǒng)自動(dòng)審批或由員工審批，超過(guò)信用額度的，由信用管理部門(mén)經(jīng)理會(huì)同其他部門(mén)負(fù)責(zé)過(guò)信用額度的，由信用管理部門(mén)經(jīng)理會(huì)同其他部門(mén)負(fù)責(zé)人集體決策審批。人集體決策審批。 例如，例如，A A客戶信用額度客戶信用額度100100萬(wàn)元，欠款萬(wàn)元，欠款3030萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則職員的權(quán)限是至多批準(zhǔn)賒銷(xiāo)職員的權(quán)限是至多批準(zhǔn)賒銷(xiāo)7070萬(wàn)元。如顧客提出更高的萬(wàn)元。如顧客提出更高的賒銷(xiāo)額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。賒銷(xiāo)額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。（三）（三） 倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù) 按銷(xiāo)售單供貨按銷(xiāo)售單供貨 1. 1.流程：流程： 銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén) 向倉(cāng)庫(kù)送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)向倉(cāng)庫(kù)送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，作為按銷(xiāo)售單供貨和向裝運(yùn)部門(mén)發(fā)貨的銷(xiāo)售單，作為按銷(xiāo)

18、售單供貨和向裝運(yùn)部門(mén)發(fā)貨的依據(jù)。的依據(jù)。 2. 2.目的：防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自目的：防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。發(fā)貨。 倉(cāng)庫(kù)只負(fù)責(zé)保管看護(hù)，入庫(kù)出庫(kù)的調(diào)度倉(cāng)庫(kù)只負(fù)責(zé)保管看護(hù)，入庫(kù)出庫(kù)的調(diào)度權(quán)必須受到制約。入庫(kù)依據(jù)驗(yàn)收單，出庫(kù)依據(jù)銷(xiāo)權(quán)必須受到制約。入庫(kù)依據(jù)驗(yàn)收單，出庫(kù)依據(jù)銷(xiāo)售單或領(lǐng)料單售單或領(lǐng)料單 3. 3.制度：倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單制度：倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單時(shí)才能供貨時(shí)才能供貨 沒(méi)有銷(xiāo)售單不能出庫(kù)沒(méi)有銷(xiāo)售單不能出庫(kù) ，并將銷(xiāo)售單，并將銷(xiāo)售單和實(shí)物一起交給發(fā)運(yùn)部門(mén)。和實(shí)物一起交給發(fā)運(yùn)部門(mén)。（四）（四） 發(fā)運(yùn)部門(mén)發(fā)運(yùn)部門(mén) 按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物 1.

19、 1.目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨 倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù) 與與按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物 裝運(yùn)裝運(yùn) 職責(zé)相分離，有助于避職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。產(chǎn)品。 2. 2.制度：在裝運(yùn)之前，裝運(yùn)部門(mén)職員進(jìn)行獨(dú)立制度：在裝運(yùn)之前，裝運(yùn)部門(mén)職員進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售驗(yàn)證，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，所提取商品的內(nèi)容與銷(xiāo)售單一致。單，所提取商品的內(nèi)容與銷(xiāo)售單一致。 3. 3.認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本- -發(fā)生，存貨發(fā)生，存貨- -完完整性，

20、應(yīng)收賬款整性，應(yīng)收賬款- -存在。存在。發(fā)運(yùn)憑證流轉(zhuǎn)發(fā)運(yùn)憑證流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)部門(mén)部門(mén)控制措施控制措施1 1填寫(xiě)填寫(xiě)發(fā)運(yùn)發(fā)運(yùn)留一聯(lián)。編號(hào)、品名、規(guī)格、數(shù)量、留一聯(lián)。編號(hào)、品名、規(guī)格、數(shù)量、目的地、客戶名稱目的地、客戶名稱2 2登記憑登記憑單單倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)留一聯(lián)，無(wú)銷(xiāo)售單不填。記錄出庫(kù)，留一聯(lián)，無(wú)銷(xiāo)售單不填。記錄出庫(kù)，對(duì)倉(cāng)庫(kù)構(gòu)成制約對(duì)倉(cāng)庫(kù)構(gòu)成制約3 3提貨提貨客戶客戶拿一聯(lián)，無(wú)它不放行。在發(fā)運(yùn)底聯(lián)上拿一聯(lián)，無(wú)它不放行。在發(fā)運(yùn)底聯(lián)上簽字，表明收到實(shí)物簽字，表明收到實(shí)物4 4開(kāi)銷(xiāo)售開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票發(fā)票銷(xiāo)售銷(xiāo)售不留。無(wú)它不開(kāi)票。附在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)不留。無(wú)它不開(kāi)票。附在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票后，傳給財(cái)務(wù)部門(mén)票后，傳給財(cái)務(wù)部門(mén)5 5記

21、錄銷(xiāo)記錄銷(xiāo)售售財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)存一聯(lián)。無(wú)它不記賬。附在記賬憑證存一聯(lián)。無(wú)它不記賬。附在記賬憑證后后在注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼里，發(fā)運(yùn)憑證是證明收入在注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼里，發(fā)運(yùn)憑證是證明收入“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的最認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。關(guān)鍵證據(jù)。（五）（五） 銷(xiāo)售部門(mén)或?qū)ｉT(mén)銷(xiāo)售部門(mén)或?qū)ｉT(mén)“開(kāi)具賬單部門(mén)開(kāi)具賬單部門(mén)” 向客戶開(kāi)具賬單向客戶開(kāi)具賬單 這個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要解決的主要問(wèn)題是：這個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要解決的主要問(wèn)題是：認(rèn)定認(rèn)定具體內(nèi)容具體內(nèi)容（1 1）完整完整性性防遺漏：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了防遺漏：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單賬單（2 2）發(fā)生發(fā)生防重復(fù)：是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物開(kāi)具賬防重復(fù)：是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物開(kāi)

22、具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易（3 3）準(zhǔn)確準(zhǔn)確性性防錯(cuò)誤計(jì)價(jià)：是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)防錯(cuò)誤計(jì)價(jià)：是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具賬單目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具賬單為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序： 開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的程序：開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的程序： 1. 1.開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單 授權(quán)，發(fā)生授權(quán)，發(fā)生 ； 2. 2.依據(jù)已批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票依據(jù)已批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票 單價(jià)，準(zhǔn)單價(jià)，準(zhǔn)確性確性 ； 3. 3.比較裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)

23、與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上比較裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)的商品總數(shù) 數(shù)量，準(zhǔn)確性數(shù)量，準(zhǔn)確性 。 4. 4.獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性 金額，準(zhǔn)金額，準(zhǔn)確性確性 ； 采用計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)時(shí)，只要在程序中設(shè)定，計(jì)采用計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)時(shí)，只要在程序中設(shè)定，計(jì)算機(jī)可以自動(dòng)進(jìn)行匹配，并定期產(chǎn)生未匹配業(yè)務(wù)的臨時(shí)文算機(jī)可以自動(dòng)進(jìn)行匹配，并定期產(chǎn)生未匹配業(yè)務(wù)的臨時(shí)文件。件。銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)通常由開(kāi)具賬單部門(mén)保管銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)通常由開(kāi)具賬單部門(mén)保管 誰(shuí)開(kāi)的，誰(shuí)留誰(shuí)開(kāi)的，誰(shuí)留底底 。（六）（六） 財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén) 記錄銷(xiāo)售記錄銷(xiāo)售 1. 1.只依據(jù)附有有

24、效裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售。裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單能證明銷(xiāo)售交發(fā)票記錄銷(xiāo)售。裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單能證明銷(xiāo)售交易的發(fā)生易的發(fā)生 發(fā)生發(fā)生 及發(fā)生的日期及發(fā)生的日期 截止截止 。 2. 2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票 完整完整性性 。 3. 3.獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票金額同會(huì)計(jì)記錄金額的獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性一致性 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 。 4. 4.記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分離。功能相分離。 5. 5.對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接

25、觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生 發(fā)生發(fā)生 。 6. 6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性一致性 計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?。 7. 7.定期向客戶寄送對(duì)賬單，要求客戶將任定期向客戶寄送對(duì)賬單，要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，?zhǔn)確性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅瑴?zhǔn)確性 （七）（七） 財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén) 辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款

26、收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的是貨幣資金失竊 或挪用。失竊屬于長(zhǎng)期挪用或挪用。失竊屬于長(zhǎng)期挪用 的可能的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。 采用匯款通知書(shū)能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提采用匯款通知書(shū)能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提高對(duì)資產(chǎn)保管的控制。高對(duì)資產(chǎn)保管的控制。 如客戶沒(méi)有將匯款通知書(shū)隨同貨款一并寄回，一如客戶沒(méi)有將匯款通知書(shū)隨同貨款一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開(kāi)拆郵件時(shí)再代編一份匯款通般應(yīng)由收受郵件的人員在開(kāi)拆郵件時(shí)再代編一份匯款通知書(shū)。知書(shū)。 鏈接：鏈接： 匯款通知書(shū)注明客戶的姓名、銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼、銷(xiāo)售匯款通知書(shū)注明客戶的姓名

27、、銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼、銷(xiāo)售單位開(kāi)戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。匯款通知書(shū)與銷(xiāo)售單位開(kāi)戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。匯款通知書(shū)與銷(xiāo)售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)再寄回銷(xiāo)售單位。發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)再寄回銷(xiāo)售單位。（八）辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓（八）辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓 發(fā)生折扣與折讓須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確保與辦理此事有發(fā)生折扣與折讓須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確保與辦理此事有關(guān)的關(guān)的 銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù) 部門(mén)和職員各司其職，分別控部門(mén)和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。 注：折扣與折讓零星發(fā)生，可能無(wú)疑漏記；折讓是注：折扣與折讓零星發(fā)生，可能無(wú)疑漏記

28、；折讓是對(duì)銷(xiāo)售收入的抵減，可能有意漏記。折扣與折讓不是財(cái)對(duì)銷(xiāo)售收入的抵減，可能有意漏記。折扣與折讓不是財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，它的漏記導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目違反準(zhǔn)確務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，它的漏記導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目違反準(zhǔn)確性或計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，而非營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生。性或計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，而非營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生。 在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵的在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵的作用。作用。 鏈接：鏈接： 貸項(xiàng)通知單是一種用來(lái)表示由于銷(xiāo)售退回或經(jīng)批準(zhǔn)貸項(xiàng)通知單是一種用來(lái)表示由于銷(xiāo)售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證。這種憑證的格的折讓而引起的應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷(xiāo)售發(fā)票的

29、格式相同，只不過(guò)它不是用來(lái)證明式通常與銷(xiāo)售發(fā)票的格式相同，只不過(guò)它不是用來(lái)證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來(lái)證明應(yīng)收賬款的減少。應(yīng)收賬款的增加，而是用來(lái)證明應(yīng)收賬款的減少。（九）（九） 財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén) 注銷(xiāo)壞賬注銷(xiāo)壞賬 某項(xiàng)貨款無(wú)法收回，就必須注銷(xiāo)這筆貨款。某項(xiàng)貨款無(wú)法收回，就必須注銷(xiāo)這筆貨款。處理方法是獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適處理方法是獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整。當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整。 壞賬審批表是一種用來(lái)批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)壞賬審批表是一種用來(lái)批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷(xiāo)為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。注銷(xiāo)為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。（十）（十） 財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)

30、部門(mén) 提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無(wú)法收回的銷(xiāo)貨款。無(wú)法收回的銷(xiāo)貨款?？偨Y(jié)：總結(jié)：業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門(mén)執(zhí)行部門(mén)憑證或賬簿憑證或賬簿控制措施控制措施1.1.接受訂單接受訂單銷(xiāo)售銷(xiāo)售顧客訂單、銷(xiāo)售顧客訂單、銷(xiāo)售單單銷(xiāo)售單預(yù)先連續(xù)編號(hào)銷(xiāo)售單預(yù)先連續(xù)編號(hào)2.2.賒銷(xiāo)審批賒銷(xiāo)審批信用管理信用管理銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單審查客戶信用，在銷(xiāo)售單上簽字審查客戶信用，在銷(xiāo)售單上簽字3.3.出庫(kù)出庫(kù)倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單檢查銷(xiāo)售單，出庫(kù)檢查銷(xiāo)售單，出庫(kù)4.4.裝運(yùn)裝運(yùn)裝運(yùn)裝運(yùn)銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證證檢查銷(xiāo)售單，裝運(yùn)檢查銷(xiāo)售單，裝運(yùn)5.5.開(kāi)票

31、開(kāi)票銷(xiāo)售銷(xiāo)售銷(xiāo)售發(fā)票銷(xiāo)售發(fā)票按銷(xiāo)售單、裝運(yùn)憑證、價(jià)目表開(kāi)按銷(xiāo)售單、裝運(yùn)憑證、價(jià)目表開(kāi)票票6.6.記錄銷(xiāo)售記錄銷(xiāo)售財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬等等按銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票按銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票入賬入賬7.7.收款收款財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)收款憑證等收款憑證等根據(jù)收款憑證入賬根據(jù)收款憑證入賬8.8.銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等等貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單根據(jù)貸項(xiàng)通知單沖銷(xiāo)相關(guān)記錄根據(jù)貸項(xiàng)通知單沖銷(xiāo)相關(guān)記錄9.9.注銷(xiāo)壞賬注銷(xiāo)壞賬銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)壞賬審批表壞賬審批表銷(xiāo)售申請(qǐng)，財(cái)務(wù)審批銷(xiāo)售申請(qǐng)，財(cái)務(wù)審批第二節(jié)第二節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、銷(xiāo)

32、售交易的內(nèi)部控制一、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制 ( (一一) )內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系銷(xiāo)售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表銷(xiāo)售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表-發(fā)生發(fā)生內(nèi)部控制目?jī)?nèi)部控制目標(biāo)標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的控制測(cè)試 常用的交易實(shí)質(zhì)性程序常用的交易實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的登記入賬的銷(xiāo)售交易確銷(xiāo)售交易確已發(fā)貨給真已發(fā)貨給真實(shí)的客戶。實(shí)的客戶。發(fā)生強(qiáng)調(diào)兩發(fā)生強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)點(diǎn)：1.1.已發(fā)已發(fā)貨貨 有發(fā)貨憑有發(fā)貨憑證證 2.2.客戶認(rèn)客戶認(rèn)可可 有訂購(gòu)單、有訂購(gòu)單、對(duì)賬單對(duì)賬單 銷(xiāo)售交易是以經(jīng)銷(xiāo)售交易是以經(jīng)審核的發(fā)運(yùn)憑證審核的發(fā)運(yùn)憑

33、證及經(jīng)批準(zhǔn)的客戶及經(jīng)批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的記入賬的檢查銷(xiāo)售發(fā)票副檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證憑證( (或提貨單或提貨單) )及客戶訂購(gòu)單及客戶訂購(gòu)單總體順序：逆向追查總體順序：逆向追查復(fù)復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。賬中的大額或異常項(xiàng)目。追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售單、賬中的分錄至銷(xiāo)售單、發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)發(fā)貨前發(fā)貨前, ,賒購(gòu)已賒購(gòu)已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)經(jīng)授權(quán)

34、批準(zhǔn) 發(fā)發(fā)貨憑證附有經(jīng)批貨憑證附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單準(zhǔn)的銷(xiāo)售單 檢查客戶的賒購(gòu)檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 規(guī)定什么查什規(guī)定什么查什么么 每月向客戶寄送每月向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的意見(jiàn)做專提出的意見(jiàn)做專門(mén)追查門(mén)追查詢問(wèn)是否寄發(fā)對(duì)詢問(wèn)是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客賬單，并檢查客戶回函檔案戶回函檔案銷(xiāo)售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表銷(xiāo)售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表-完整性完整性內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制常用的控制測(cè)試測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性常用的交易實(shí)質(zhì)性程序程序所有銷(xiāo)售所有銷(xiāo)售交易均已交易均已登記入賬登記入賬( (完整性完整性) )強(qiáng)

35、調(diào)：連強(qiáng)調(diào)：連續(xù)編號(hào)、續(xù)編號(hào)、從證到賬從證到賬追查追查發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào)并已事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬經(jīng)登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)證連續(xù)編號(hào)的完整性的完整性 規(guī)規(guī)定什么查什定什么查什么么 從發(fā)運(yùn)憑證查起：從發(fā)運(yùn)憑證查起：將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)的分錄進(jìn)行核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并事先編號(hào)，并已登記入賬已登記入賬檢查銷(xiāo)售發(fā)檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)票連續(xù)編號(hào)的完整性的完整性銷(xiāo)售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表銷(xiāo)售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表-

36、 -計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)們?nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序常用的交易實(shí)質(zhì)性程序登記入賬登記入賬的銷(xiāo)售數(shù)的銷(xiāo)售數(shù)量確系已量確系已發(fā)貨的數(shù)發(fā)貨的數(shù)量，已正量，已正確開(kāi)具賬確開(kāi)具賬單并登記單并登記入賬入賬銷(xiāo)售有經(jīng)批準(zhǔn)銷(xiāo)售有經(jīng)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證和的裝運(yùn)憑證和客戶訂購(gòu)單支客戶訂購(gòu)單支持持, , 將裝運(yùn)數(shù)將裝運(yùn)數(shù)量與開(kāi)具賬單量與開(kāi)具賬單的數(shù)量相比對(duì)的數(shù)量相比對(duì)檢查銷(xiāo)售發(fā)票有檢查銷(xiāo)售發(fā)票有無(wú)支持憑證。檢無(wú)支持憑證。檢查比對(duì)留下的證查比對(duì)留下的證據(jù)據(jù)復(fù)算銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。復(fù)算銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售發(fā)

37、票。中的分錄至銷(xiāo)售發(fā)票。 追追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)信息查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購(gòu)單品價(jià)目表和客戶訂購(gòu)單從價(jià)格清單主從價(jià)格清單主文檔獲取銷(xiāo)售文檔獲取銷(xiāo)售單價(jià)單價(jià)檢查價(jià)格清單的檢查價(jià)格清單的準(zhǔn)確性及是否經(jīng)準(zhǔn)確性及是否經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)恰當(dāng)批準(zhǔn)銷(xiāo)售交易內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表銷(xiāo)售交易內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表- -分分類與截止類與截止內(nèi)部控制目?jī)?nèi)部控制目標(biāo)標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序常用的交易實(shí)質(zhì)性程序銷(xiāo)售交易的銷(xiāo)售交易的分類恰當(dāng)分類恰當(dāng)( (分類分類) )采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)采用適當(dāng)?shù)?/p>

38、會(huì)計(jì)科目表科目表檢查會(huì)計(jì)科目表檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)是否適當(dāng)檢查證明銷(xiāo)售交易分類檢查證明銷(xiāo)售交易分類正確的原始證據(jù)正確的原始證據(jù) 原始原始憑證是分類的關(guān)鍵憑證是分類的關(guān)鍵 內(nèi)部復(fù)核和核查內(nèi)部復(fù)核和核查檢查有關(guān)憑證上檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核核查的內(nèi)部復(fù)核核查的標(biāo)記標(biāo)記銷(xiāo)售交易的銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)記錄及時(shí)( (截止截止) )在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)開(kāi)在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款賬單和登具收款賬單和登記入賬記入賬檢查尚未開(kāi)具收檢查尚未開(kāi)具收款賬單的發(fā)貨和款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的尚未登記入賬的銷(xiāo)售交易銷(xiāo)售交易將銷(xiāo)售交易登記入賬的將銷(xiāo)售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)比較核對(duì) 核對(duì)首尾兩核對(duì)

39、首尾兩個(gè)日期，很聰明個(gè)日期，很聰明 月末獨(dú)立核查銷(xiāo)月末獨(dú)立核查銷(xiāo)售、發(fā)運(yùn)和財(cái)務(wù)售、發(fā)運(yùn)和財(cái)務(wù)部門(mén)記錄的銷(xiāo)售部門(mén)記錄的銷(xiāo)售檢查有關(guān)憑證上檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記內(nèi)部核查的標(biāo)記一、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制一、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制 銷(xiāo)售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表銷(xiāo)售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表準(zhǔn)準(zhǔn)確性與計(jì)價(jià)確性與計(jì)價(jià)內(nèi)部控內(nèi)部控制目標(biāo)制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)常用的交易實(shí)質(zhì)性程序性程序銷(xiāo)售交銷(xiāo)售交易已經(jīng)易已經(jīng)正確地正確地記入明記入明細(xì)賬，細(xì)賬，并經(jīng)正并經(jīng)正確匯總確匯總每月定期給客戶寄每月定期給客戶寄送對(duì)賬單送對(duì)賬單觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄觀察對(duì)賬單

40、是否已經(jīng)寄出出將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過(guò)查其至總賬的過(guò)賬賬由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查核查檢查內(nèi)部核查標(biāo)記檢查內(nèi)部核查標(biāo)記 規(guī)規(guī)定什么查什么定什么查什么 將應(yīng)收款明細(xì)賬余將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較余額進(jìn)行比較檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額比較的標(biāo)記額比較的標(biāo)記（二）銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制（二）銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制 很重要。有助于識(shí)別很重要。有助于識(shí)別 控制缺陷和評(píng)價(jià)控制效果。遠(yuǎn)非第七章第四節(jié)能比控制缺陷和評(píng)價(jià)控制效果。遠(yuǎn)非第七章第四

41、節(jié)能比 1. 1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離99項(xiàng)項(xiàng) （1 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款賬由不同職員記）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款賬由不同職員記錄錄 借、貸分離借、貸分離 ； （2 2）由不記錄賬簿的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)）由不記錄賬簿的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，構(gòu)成一項(xiàng)交互牽制賬，構(gòu)成一項(xiàng)交互牽制 記賬與調(diào)節(jié)分離，避免自我記賬與調(diào)節(jié)分離，避免自我評(píng)價(jià)評(píng)價(jià) ； （3 3）經(jīng)手貨幣資金的職員）經(jīng)手貨幣資金的職員 出納出納 不記錄主營(yíng)業(yè)不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬 賬款分離，防止舞弊。出納賬款分離，防止舞弊。出納員不能登記貨幣資金對(duì)方科目員不能登記貨幣資金對(duì)方科目 ；（4 4）

42、賒銷(xiāo)批準(zhǔn)職能與銷(xiāo)售職能的分離。銷(xiāo)售人員通常樂(lè)）賒銷(xiāo)批準(zhǔn)職能與銷(xiāo)售職能的分離。銷(xiāo)售人員通常樂(lè)觀地對(duì)待銷(xiāo)售數(shù)量，而不問(wèn)它是否將以巨額壞賬損失為代觀地對(duì)待銷(xiāo)售數(shù)量，而不問(wèn)它是否將以巨額壞賬損失為代價(jià)。賒銷(xiāo)的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向；價(jià)。賒銷(xiāo)的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向； （5 5）銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分）銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立別設(shè)立 部門(mén)分離部門(mén)分離 ； （6 6）訂立銷(xiāo)售合同前，指定專人就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政）訂立銷(xiāo)售合同前，指定專人就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行

43、談判。談判人員至少兩人，并與訂立合同的人員相分離員至少兩人，并與訂立合同的人員相分離 談判與簽訂分談判與簽訂分離離 ； （7 7）編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單）編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單 銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單 的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；發(fā)票的人員應(yīng)相互分離； （8 8）銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款）銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款 銷(xiāo)售與收款分銷(xiāo)售與收款分離離 ； （9 9）應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的）應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)主管人員的書(shū)面批準(zhǔn) 票據(jù)保管與辦理分離票據(jù)保管與辦理分離 。2.2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批 四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

44、（1 1）賒銷(xiāo)須經(jīng)審批）賒銷(xiāo)須經(jīng)審批 （2 2）發(fā)貨須經(jīng)審批）發(fā)貨須經(jīng)審批 控制目的：防止企業(yè)因向虛構(gòu)的控制目的：防止企業(yè)因向虛構(gòu)的 發(fā)生發(fā)生 或者無(wú)力或者無(wú)力支付貨款的支付貨款的 計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?客戶發(fā)貨而蒙受損失；客戶發(fā)貨而蒙受損失； （3 3）價(jià)格須經(jīng)審批：銷(xiāo)售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣）價(jià)格須經(jīng)審批：銷(xiāo)售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等須經(jīng)審批；等須經(jīng)審批； 審批目的：保證銷(xiāo)售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的審批目的：保證銷(xiāo)售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款價(jià)格開(kāi)票收款 準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倻?zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?； （4 4）在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)審批。對(duì)超）在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越

45、權(quán)審批。對(duì)超過(guò)企業(yè)既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售交過(guò)企業(yè)既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策集體決策。 控制目的：防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p控制目的：防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失失 計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?。3.3.充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄 憑證是控制的平臺(tái)。只有具備充分的記錄憑證是控制的平臺(tái)。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。 例如，企業(yè)收到客戶訂購(gòu)單后，立即編制例如，企業(yè)收到客戶訂購(gòu)單后，立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單，分別用于一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷(xiāo)

46、售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)賒銷(xiāo) 信用管理部門(mén)信用管理部門(mén) 、審批發(fā)貨、審批發(fā)貨 發(fā)運(yùn)部發(fā)運(yùn)部門(mén)門(mén) 、記錄發(fā)貨數(shù)量、記錄發(fā)貨數(shù)量 倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén) 以及向客戶開(kāi)具以及向客戶開(kāi)具賬單賬單 開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票部門(mén)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票部門(mén) 等。等。 在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷(xiāo)售單和銷(xiāo)在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷(xiāo)售單和銷(xiāo)售發(fā)票，漏開(kāi)賬單售發(fā)票，漏開(kāi)賬單 完整性完整性/ /控制測(cè)試更適用控制測(cè)試更適用 的的情形幾乎就不太會(huì)發(fā)生。情形幾乎就不太會(huì)發(fā)生。 4.4.憑證的預(yù)先連續(xù)編號(hào)憑證的預(yù)先連續(xù)編號(hào) 預(yù)先編號(hào)旨在防止銷(xiāo)售以后忘記向客戶開(kāi)預(yù)先編號(hào)旨在防止銷(xiāo)售以后忘記向客戶開(kāi)具賬單或登記入賬具賬單或登記入賬 收入、成本、應(yīng)收

47、賬款收入、成本、應(yīng)收賬款- -完完整性，存貨整性，存貨- -存在性存在性 ，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬或重復(fù)記賬 存在、發(fā)生存在、發(fā)生 。 如果不清點(diǎn)憑證的編號(hào)，預(yù)先編號(hào)就會(huì)失如果不清點(diǎn)憑證的編號(hào)，預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。去其控制意義。 因此，對(duì)每筆銷(xiāo)售開(kāi)具賬單因此，對(duì)每筆銷(xiāo)售開(kāi)具賬單 賬單就是銷(xiāo)賬單就是銷(xiāo)售發(fā)票售發(fā)票 后，將后，將發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔按順序歸檔 防止發(fā)貨防止發(fā)貨后未開(kāi)票后未開(kāi)票 ，由另一位職員定期檢查全部憑證，由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)缺號(hào)的原因。的原因。5.5.按月寄出對(duì)賬單按月寄出對(duì)賬單 由不負(fù)

48、責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月的人員按月1313年試題改為年試題改為“按季按季” 向客戶寄發(fā)向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確對(duì)賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確 特別是被審計(jì)單位高估應(yīng)收余額特別是被審計(jì)單位高估應(yīng)收余額 后及時(shí)反饋有后及時(shí)反饋有關(guān)信息。關(guān)信息。 為使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額為使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理的主管人員處

49、理 要求顧客將對(duì)賬單直接寄給該要求顧客將對(duì)賬單直接寄給該職員職員 。6.6.內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序 對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督 由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查 對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督 銷(xiāo)銷(xiāo)售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。項(xiàng)控制措施。 內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序 程序與目標(biāo)的關(guān)系程序與目標(biāo)的關(guān)系 內(nèi)部核查程序舉例內(nèi)部核查程序舉例內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)檢查登記入賬的銷(xiāo)售交易所附的佐證憑證，如發(fā)檢查登記入賬的銷(xiāo)售交易所附的佐證憑證，如發(fā)運(yùn)憑證運(yùn)憑證登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的

50、登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的了解客戶信用情況，確定是否符合企業(yè)賒銷(xiāo)政策了解客戶信用情況，確定是否符合企業(yè)賒銷(xiāo)政策銷(xiāo)售交易均經(jīng)適當(dāng)審批銷(xiāo)售交易均經(jīng)適當(dāng)審批檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì)核對(duì)所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬檢查會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)以驗(yàn)證其正確性檢查會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)以驗(yàn)證其正確性登記入賬的銷(xiāo)售交易金額準(zhǔn)確登記入賬的銷(xiāo)售交易金額準(zhǔn)確比較核對(duì)登記入賬銷(xiāo)售交易的原始憑證與會(huì)計(jì)科比較核對(duì)登記入賬銷(xiāo)售交易的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表目表登記入賬的銷(xiāo)售交易分類恰當(dāng)?shù)怯浫胭~的銷(xiāo)售交易分類恰當(dāng)檢查開(kāi)票員保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否存檢查

51、開(kāi)票員保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否存在未在恰當(dāng)期間及時(shí)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在未在恰當(dāng)期間及時(shí)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證銷(xiāo)售交易記錄及時(shí)銷(xiāo)售交易記錄及時(shí) 例題例題20132013年年A A卷綜合題局部卷綜合題局部 資料三：資料三：A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的甲公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的甲公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制摘錄如下：制摘錄如下：序號(hào)序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制控制（1 1）向客戶提供過(guò)長(zhǎng)的信向客戶提供過(guò)長(zhǎng)的信用期而增加壞賬損失用期而增加壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)客戶的信用期由信用管理部審核批準(zhǔn)客戶的信用期由信用管理部審核批準(zhǔn), ,如長(zhǎng)如長(zhǎng)期客戶臨時(shí)申請(qǐng)延長(zhǎng)信用期期客戶臨時(shí)申請(qǐng)延長(zhǎng)信用期, ,由由銷(xiāo)售部經(jīng)理銷(xiāo)售部經(jīng)理批準(zhǔn)

52、批準(zhǔn)（2 2）已記賬的收入未發(fā)生已記賬的收入未發(fā)生或不準(zhǔn)確或不準(zhǔn)確財(cái)務(wù)人員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售訂單、客戶簽字確財(cái)務(wù)人員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售訂單、客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單及發(fā)票所載信息相互核對(duì)無(wú)誤認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單及發(fā)票所載信息相互核對(duì)無(wú)誤后后, ,編制記賬憑證（附上述單據(jù)）編制記賬憑證（附上述單據(jù)）, ,經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核后入賬經(jīng)理審核后入賬（3 3） 應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)確應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)確每季度末每季度末 應(yīng)是月末應(yīng)是月末,財(cái)務(wù)部向客戶寄送對(duì)財(cái)務(wù)部向客戶寄送對(duì)賬單賬單, ,如客戶未及時(shí)回復(fù)如客戶未及時(shí)回復(fù), ,銷(xiāo)售人員需要跟進(jìn)銷(xiāo)售人員需要跟進(jìn), ,如客戶回復(fù)表明差異超過(guò)該客戶欠款余額的如客戶回復(fù)表明差異超過(guò)

53、該客戶欠款余額的5%,5%,則進(jìn)行調(diào)查則進(jìn)行調(diào)查要求：要求： 假定不考慮其他條件假定不考慮其他條件, ,逐項(xiàng)指出資料逐項(xiàng)指出資料三所列控制的設(shè)計(jì)是否存在缺陷。如認(rèn)三所列控制的設(shè)計(jì)是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷為存在缺陷, ,需要說(shuō)明理由。需要說(shuō)明理由。 答案答案 例題例題20112011年簡(jiǎn)答題年簡(jiǎn)答題 A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20102010年年1212月月3131日的財(cái)務(wù)日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷(xiāo)售相關(guān)

54、的控制內(nèi)容摘錄如下：分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：（1 1）每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷(xiāo)售合同）每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷(xiāo)售合同 起起點(diǎn)，證實(shí)發(fā)生點(diǎn)，證實(shí)發(fā)生 。（2 2）賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批）賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?。（3 3）倉(cāng)庫(kù)只有收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供）倉(cāng)庫(kù)只有收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨貨 存貨存貨/ /存在存在 。（4 4）負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已）負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表設(shè)置好的商品價(jià)目表 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入/ /準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 。（5 5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)

55、售合同、客戶）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶簽收單簽收單 表明發(fā)貨了，表明發(fā)貨了，CPACPA最重視最重視 和銷(xiāo)售發(fā)票編制和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。（6 6）每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和）每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)總賬進(jìn)行調(diào)節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?。要求：要求：（1 1）針對(duì)上述（）針對(duì)上述（1 1）至（）至（6 6）項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)）項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。（2 2）從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相）從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生

56、認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。說(shuō)明理由。 答案答案 （1 1） 第（第（1 1），第（），第（5 5）項(xiàng)，直接相關(guān)；第）項(xiàng)，直接相關(guān)；第（2 2），（），（3 3），（），（4 4），（），（6 6）項(xiàng)，不直接）項(xiàng)，不直接相關(guān)。相關(guān)。（2 2） 應(yīng)當(dāng)測(cè)試第（應(yīng)當(dāng)測(cè)試第（5 5）項(xiàng)控制。客戶簽收單）項(xiàng)控制。客戶簽收單是確認(rèn)銷(xiāo)售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)它是確認(rèn)銷(xiāo)售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)它也是外部來(lái)源的證據(jù)，因而與第（也是外部來(lái)源的證據(jù)，因而與第（1 1）項(xiàng)控）項(xiàng)控制相比，第（制相比，第（5 5）項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售收入發(fā)生）

57、項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售收入發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)最有力。認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)最有力。 二、收款交易的內(nèi)部控制二、收款交易的內(nèi)部控制 2. 2.銷(xiāo)售收入應(yīng)及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅銷(xiāo)售收入應(yīng)及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。自坐支現(xiàn)金。 3. 3.建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。收制度。 (1) (1)銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收；銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收； (2) (2)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收 誰(shuí)銷(xiāo)售，誰(shuí)銷(xiāo)售，誰(shuí)催收誰(shuí)催收 ； (3) (3)對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)

58、法律程序予以解決。以解決。 5. 5.對(duì)可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)對(duì)可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，并在履行規(guī)定的審批程構(gòu)審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。序后做出會(huì)計(jì)處理。 6. 6.注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。收回注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。收回已注銷(xiāo)的壞賬時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款已注銷(xiāo)的壞賬時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款 舞弊的溫舞弊的溫床床 。三、評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 直接涉直接涉及綜合題及綜合題 收入確認(rèn)為審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。收入交易和余額收入確

59、認(rèn)為審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。收入交易和余額?存在的固有風(fēng)險(xiǎn)主要包括：存在的固有風(fēng)險(xiǎn)主要包括：l.l.收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn) 發(fā)生、完整性發(fā)生、完整性 企業(yè)往往為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而采用虛企業(yè)往往為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而采用虛增或隱瞞收入等方式實(shí)施舞弊增或隱瞞收入等方式實(shí)施舞弊。2.2.收入的復(fù)雜性導(dǎo)致的錯(cuò)誤收入的復(fù)雜性導(dǎo)致的錯(cuò)誤 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性性 。例如，被審計(jì)單位已開(kāi)始采用網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售方式，但例如，被審計(jì)單位已開(kāi)始采用網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售方式，但管理層對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售方式可能出現(xiàn)的問(wèn)題缺乏經(jīng)驗(yàn)時(shí)，管理層對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售方式可能出現(xiàn)的問(wèn)題缺乏經(jīng)驗(yàn)時(shí)，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯(cuò)誤收入確認(rèn)上就容

60、易發(fā)生錯(cuò)誤。3.3.期末收入交易和收款交易的截止錯(cuò)誤期末收入交易和收款交易的截止錯(cuò)誤 截止截止 。4.4.收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶 分類分類 。5.5.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確 計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?。( (一一) )重視舞弊風(fēng)險(xiǎn)重視舞弊風(fēng)險(xiǎn) 1. 1.直接假定收入確認(rèn)存在舞弊直接假定收入確認(rèn)存在舞弊 主觀上高度重主觀上高度重視視 (1)(1)在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交