財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險及總體應(yīng)對措施

1、在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序： 1. 在了解 被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額 和披露的考慮，識別風(fēng)險。 2. 結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的 風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。 3. 評估識別出的風(fēng)險，并評價 其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定。 4. 考慮發(fā) 生錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重 大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認定相關(guān)，還是與財務(wù) 報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。（一）評估財

2、務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險時考慮的因素 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系， 難以界定 于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定， 是高度匯總后的錯報，通常與控 制環(huán)境、管理層舞弊等因素相關(guān)。應(yīng)考慮的因素包括：是否存在管理層承受 異常壓力的情況；經(jīng)營能力能否持續(xù)；近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法、業(yè)務(wù) 模式有無重大變化；是否存在重大關(guān)聯(lián)方交易；是否存在計量結(jié)果具有高度 不確定性的財務(wù)信息；是否存在異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易；控制 環(huán)境是否薄弱；是否具備足以實現(xiàn)經(jīng)營目標的員工；是否存在與財務(wù)報表整 體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險等?？紤]財務(wù)報表的可審計性。 注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境后

3、， 可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。 如果通過對內(nèi)部控制的了 解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計 師應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告： （ 1）被審計單位會計 記錄的狀況和可靠性存在重大問題， 不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 以發(fā)表 無保留意見；（2）對管理層的誠信 存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當 考慮解除業(yè)務(wù)約定。（二）評估出的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險舉例（ 1）外部經(jīng)濟環(huán)境變化。 如：在經(jīng)濟不穩(wěn)定（如貨幣嚴重貶值或通貨 膨脹嚴重）的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)；監(jiān)管或經(jīng)營環(huán)境的變化導(dǎo)致經(jīng)營壓力上 升，進而產(chǎn)生重大不利影響；在高度波動的市場

4、開展業(yè)務(wù)，如期貨交易；在 高度復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；所處行業(yè)發(fā)生重大變化；經(jīng)營活動或財務(wù) 業(yè)績遭到監(jiān)管機構(gòu)或政府機構(gòu)的調(diào)查；主要產(chǎn)品市場價格下降，主要原材料 價格上漲，對公司的生產(chǎn)銷售都帶來不利影響，可能影響財務(wù)報表。（2）外部壓力。 如：上市公司連續(xù)兩年虧損，如果再度虧損將面臨退 市；對管理層的考核、激勵與經(jīng)營業(yè)績相關(guān)，管理層可能迫于壓力，為完成 經(jīng)營業(yè)績粉飾財務(wù)報表，面臨舞弊風(fēng)險；管理層的績效工資中與公司的經(jīng)營 業(yè)績掛鉤部分占比提高，可能存在管理層為了自身利益粉飾財務(wù)報表；公司 為了進行IPO、再融資，可能為了滿足融資條件中對財務(wù)指標的要求，粉飾 財務(wù)報表。（3）薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境。

5、如：治理層、管理層對內(nèi)部控制的重要性 缺乏認識，沒有建立必要的制度和程序；管理層經(jīng)營理念偏于激進，又缺乏 實現(xiàn)激進目標的人力資源；公司的治理機制存在“一股獨大”的問題，董事 會及管理層大多數(shù)成員由控股股東人員擔(dān)任， 可能存在控股股東凌駕于控制 之上的風(fēng)險；內(nèi)部審計部門和人員直接向總經(jīng)理匯報工作，缺乏獨立性；公 司的控股股東、治理層或管理層缺乏誠信；與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等眾 多關(guān)聯(lián)交易，可能存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績風(fēng)險；存在內(nèi)部控制缺陷，尤 其是管理層未處理的內(nèi)部控制缺陷。（4）關(guān)鍵管理人員變動。 如：在年度中更換了管理層，新管理層可能 變更會計政策或估計，繼而影響財務(wù)報表；財務(wù)總監(jiān)辭職，或

6、主要會計人員 離職，往往說明財務(wù)報表層面存在重大錯報風(fēng)險； 由其他副總兼任財務(wù)總監(jiān)， 擁有多年經(jīng)驗的會計人員離職， 可能導(dǎo)致公司缺乏具有勝任能力的會計人員， 對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。（ 5）信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換與升級。 如：對現(xiàn)有的財務(wù)軟件進行升級，使用 新的SAP系統(tǒng)等，通過處理各類交易自動生成會計記錄，IT信息系統(tǒng)的風(fēng)險 可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響；信息系統(tǒng)的一般控制存在重大缺陷，或 上一年存在重大缺陷，本年雖進行了改進，仍可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大 影響；使用新的財務(wù)系統(tǒng)， 新舊系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換可能涉及較復(fù)雜的轉(zhuǎn)換技術(shù)要求， 如產(chǎn)生轉(zhuǎn)換差錯，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響；使用信息系統(tǒng)完成的交易

7、 直接產(chǎn)生會計記錄，對財務(wù)報表存在重大影響；安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的 重大信息技術(shù)系統(tǒng)。（6）復(fù)雜的會計處理。 如：采用新的會計準則；涉及重大計量不確定 性的的事項，如會計估計；公司投資了境外子公司，子公司按所在國會計準 則編制報表，在編制合并財務(wù)報表時，需要將子公司財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為按中國 會計準則編制的財務(wù)報表，涉及的會計準則差異和轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜，對財 務(wù)報表整體可能存在廣泛的重大影響；較大的投資并購行為，激進的投資行 為帶來的企業(yè)合并會計處理的復(fù)雜性可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響； 發(fā) 生重組或其他異常事項；擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；存在復(fù)雜的聯(lián)營和合 營企業(yè)；利用表外融資、特殊目的實體以

8、及其他復(fù)雜的融資安排。（ 7）持續(xù)經(jīng)營能力。 如：報表日流動資產(chǎn)小于流動負債存在持續(xù)經(jīng)營 的風(fēng)險，重要客戶流失等，對財務(wù)報表整體產(chǎn)生影響；獲取資本或借款的能 力受到限制。（8）新技術(shù)或業(yè)務(wù)模式的使用。 如：公司實施了營銷模式的調(diào)整，可 能影響內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行，進而影響財務(wù)報表；正在研發(fā)的新產(chǎn)品存在 較大不確定性，對財務(wù)報表整體存在較大影響；將新技術(shù)運用于生產(chǎn)過程和 信息系統(tǒng)可能增加與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險；新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動， 進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶來新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險； 在 全國開展專賣店加盟業(yè)務(wù)模式， 新的業(yè)務(wù)模式可能涉及復(fù)雜的會計判斷和處 理，對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。（9）其他。 如：以往發(fā)生的錯報或錯誤，或者本期期末出現(xiàn)的重大會 計調(diào)整；發(fā)生大額非常規(guī)或非系統(tǒng)性交易，包括公司間的交易和在期末發(fā)生 大量收入的交易； 按照管理層特定意圖記錄的交易， 如債務(wù)重組、資產(chǎn)出售、 交易性債券的分類；存在未決訴訟和或有負債，如售后質(zhì)量保證、財務(wù)擔(dān)保 和環(huán)境補救等。（三）針對評估出的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險應(yīng)采取的總體應(yīng)對措施1. 向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職