出口退稅培訓(xùn)教材(最新版)

1、生 產(chǎn) 企 業(yè)出口退稅“免、抵、退”全流程處理目錄：1. 出口退稅理論2. 出口退稅操作流程3. 具體業(yè)務(wù)操作名詞解釋4. 出口退稅的會計處理5. 生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計算公式6. 特殊情況7. 其他“免、抵、退”稅單證辦理8. 出口退稅合同備案9. 北侖區(qū)獎勵表編制10. 稅務(wù)機關(guān)對免、抵、退稅申報審核內(nèi)容及要求11. 生產(chǎn)企業(yè)違反相關(guān)出口規(guī)定的處理 12.附件1-6 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅“免、抵、退”全流程處理 1理論1.1我國對出口貨物采用出口退稅與免稅相結(jié)合的基本稅收政策。出口貨物增值稅稅率為零。對于出口的貨物不但在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)己納稅金，使出口貨物以不含稅的價

2、格進入國際市場。對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅。除國務(wù)院另有規(guī)定外。1.2我國出口貨物退（免）稅的基本政策有三種形式1.2.1既免稅，又退稅，是指原來征過的稅給予退稅，原來未征過的稅給予免稅。1.2.2免稅，但不退稅1.2.3既不退稅，也不免稅1.3出口退（免）方式1.3.1“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)（供貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費稅，貨物出口后由收購出口的企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物退稅。先征后退方式目前主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。1.3.2免、抵、退稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實行免稅，出口貨物所耗用的原材料、零部件等己納稅款在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中

3、抵頂，未抵頂完的稅額部分按規(guī)定予以退稅的一種退（免）稅方式。我國自1997年1月1日起對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的增值稅應(yīng)退稅貨物試行“免、抵、退”稅；經(jīng)國務(wù)院批準，2002年1月1日起對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的增值稅應(yīng)稅貨物全面推行“免、抵、退”稅。2出口退稅操作流程2.1 收匯核銷2.1.1網(wǎng)上申領(lǐng)核銷單電子口岸主頁-出口收匯核銷單申領(lǐng)-輸入要申領(lǐng)的份數(shù)( )用完電子口岸后一定要點主頁的”退出”2.1.2去外管局領(lǐng)核銷單帶身份證復(fù)印件，公司證明(注：適用于操作員卡不是本人的)，操作員卡，北侖區(qū)外管局二樓 第二個窗口2.1.3核銷在網(wǎng)上核銷系統(tǒng)里核銷通過自動審核后，去北侖區(qū)外管局二樓 第二個窗

4、口核銷，（帶核銷單，報關(guān)單核銷聯(lián)，銀行水單）1份報審清單（蓋章）2.2出口發(fā)票開具2.2.1軟件下載安裝：從寧波市國家稅務(wù)局網(wǎng)站免費下載通用開票軟件1.3（完整包+升級包） (軟件附有安裝和使用說明手冊),網(wǎng)站地址為。主要功能有：電腦普通發(fā)票明細導(dǎo)入、發(fā)票發(fā)售信息導(dǎo)出、開具明細查詢、比對不符查詢、滯后導(dǎo)入電腦版發(fā)票開具明細納稅人名單、未導(dǎo)入開票信息納稅人查詢等。2.2.2發(fā)票數(shù)據(jù)導(dǎo)入：從寧波市國家稅務(wù)局網(wǎng)站下載加密的發(fā)票領(lǐng)購信息文件，導(dǎo)入本軟件后，才可以開具電腦版發(fā)票。2.2.3發(fā)票作廢：開具電腦版發(fā)票時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢電腦版發(fā)票必須在通用開票軟件中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理的

5、同時，在紙質(zhì)電腦版發(fā)票（含未打印的電腦版發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。2.2.3發(fā)票開具：點擊主窗口中工具欄上上的開票即可進行發(fā)票的開具。2.2.4申報：點擊菜單【數(shù)據(jù)申報】下的【普通發(fā)票申報】即進入普通發(fā)票數(shù)據(jù)申報界面。普通發(fā)票數(shù)據(jù)申報即可以軟盤申報也可以進行網(wǎng)絡(luò)申報。2.3出口退稅軟件安裝及系統(tǒng)配置設(shè)置2.3.1下載出口退稅系統(tǒng)軟件()，安裝好申報系統(tǒng)后，進入系統(tǒng)（用戶名sa 無密碼），在（系統(tǒng)維護-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)配置設(shè)置與修改）中進行企業(yè)基本信息錄入其中：企業(yè)代碼為企業(yè)海關(guān)代碼（10位），進料計算方法選擇2，計稅計算方法新辦企業(yè)為4（免、抵不退），一般納稅人為1，企業(yè)分類管

6、理碼為B/C。（計稅計算方法：新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)不得享受退稅待遇，并且進項稅額只能是作留抵，該欄應(yīng)錄入為“4”。（自第一筆出口一年以上，以報關(guān)單中報關(guān)離境日期為準，滿12個月，自第13個月起，采用“免抵退”計稅方法，須到退稅機關(guān)申請修改配置）其余按實錄入；2.3.2錄入前的準備工作企業(yè)申報U盤中應(yīng)自建以下幾個目錄：MXB：拷入明細申報數(shù)據(jù) HZB：拷入?yún)R總數(shù)據(jù)YSB：拷入預(yù)申報數(shù)據(jù) FK：為空，由退稅機關(guān)拷入審核反饋信息2.4企業(yè)出口退稅軟件系統(tǒng)申報步驟：2.4.1第一步：進入向?qū)У?步中的“出口貨物明細申報錄入”按報關(guān)內(nèi)容進行明細錄入。其中無報關(guān)單的在“出

7、口報關(guān)單號”和“外匯核銷單號”欄中錄入虛擬號碼（編號按日期，不足的加0001，如200503001001并在“單證不齊標志”欄打BH，對于有進料加工的必需填寫進料加工登記手冊號，否則此欄為空。出口報關(guān)單號為海關(guān)編號的后9位+3位項號。收到報關(guān)單沒有核銷的應(yīng)做H單證不齊申報，報關(guān)單核銷單都沒有收到的，應(yīng)做BH單證不齊申報。 申報年月 201103系統(tǒng)認定 進去的時候就錄入序號為流水號：0001，0002，0003.。報關(guān)單號為后九位加001, 其中無報關(guān)單的在“出口報關(guān)單號”欄中錄入虛擬號碼（編號按日期，不足的加0001，如201103001001出口日期：報關(guān)單上有美元離岸價：FOB價，如果是

8、CIF就減去報關(guān)單上的運費和保費，如果跟實際有差距按照報關(guān)單上的來匯率：按當期會計做帳匯率核銷單號：按實際填；也可先編虛擬號，待單證收齊時錄入；商品代碼：十位數(shù) 沒有標點商品名稱自動生成出口數(shù)量：每一個產(chǎn)品的總數(shù)出口發(fā)票號：按實際填2.4.2前期單證收齊 對前期在系統(tǒng)中作單證不齊錄入的，如果本期收到單證，應(yīng)做單證收齊動作。收齊功能只能修改報關(guān)單號和核銷單號，單證不齊標志不要修改。如果其他內(nèi)容錄入錯誤，只能紅字沖減。 2.4.3進料加工手冊錄入 如果有進料加工的，先根據(jù)企業(yè)加工備案手冊進行錄入，復(fù)出口商品代碼為手冊中主要的一種商品代碼。 2.4.4進口料件明細申報錄入 根據(jù)海關(guān)進料加工手冊和進口

9、報關(guān)單逐筆錄入，進料登記冊號必須為已經(jīng)登記過的手冊，否則系統(tǒng)會提示“該手冊尚未登記”并不能保存該條記錄。其他的輸入同出口貨物明細錄入。 2.4.5生成出口貨物沖減明細 紅沖的做法： * 單證齊全的紅沖方法：在“生成出口貨物沖減明細”中的左邊索引窗口選擇要沖減的數(shù)據(jù)，點擊紅字按鈕“沖減 出口”，即可進行沖減。* 前期單證不齊的紅沖方法：在向?qū)У?步“生成出口貨物沖減明細”中的左邊索引窗口選擇需要沖減的記錄，點擊“沖減出口”按鈕，沖減“當前記錄”并做收齊操作。然后再第一步出口貨物明細申報錄入中錄入新的正確的數(shù)據(jù)。2.4.6進料加工海關(guān)手冊核銷 對于使用完畢的手冊必須進行進行核銷，進入手冊核銷錄入（

10、在錄入前必須保證相應(yīng)的進出口明細都已經(jīng)完成錄入），錄入本月需要核銷的手冊號，回車后系統(tǒng)將自動計算實際分配率。點擊保存即可。 注意事項：在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集的時候，應(yīng)做到仔細核對，保證輸入數(shù)據(jù)的完整與正確，這樣可以減少往返稅局的次數(shù)和不必要的麻煩！2.4.7第二步：數(shù)據(jù)一致性檢查主要檢查各申報表間數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系。所有字段的輸入是否符合規(guī)則，以及對免抵退計算、單證收齊情況、信息收齊情況、反饋處理情況等進行檢查。發(fā)現(xiàn)問題的可以立即返回相應(yīng)的地方進行修改。2.4.8第三步 預(yù)審2.4.8.1稅局預(yù)審，生成預(yù)申報明細 在向?qū)У?步進行數(shù)據(jù)一致檢查后生成明細申報數(shù)據(jù)，同時可以選擇備份當前系統(tǒng)，已保證數(shù)據(jù)的存在。

11、建立明細申報路徑，我建議可以先在硬盤建立一個E:出口退稅申報資料201103MXB的目錄，然后再復(fù)制在U盤，拿到稅局預(yù)審。 2.4.8.2網(wǎng)上預(yù)審：首先點擊“系統(tǒng)維護”菜單“系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改”，在“遠程申報”欄中選擇“有遠程申報”。點擊“系統(tǒng)維護”菜單“系統(tǒng)配置”“遠程申報系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改”選項，在“遠程申報地址”錄入框中錄入當?shù)剡h程接受端的網(wǎng)址，寧波的地址為：，在生成預(yù)申報數(shù)據(jù)時，選擇“遠程申報”選項，系統(tǒng)會在C:出口退稅電子化管理系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)8.0版OUT_PORT目錄下生成申報數(shù)據(jù)，同時申報系統(tǒng)通過IE瀏覽器自動打開寧波國稅出口退稅綜合服務(wù)平臺主頁面，登錄到主頁面后，

12、錄入10位企業(yè)代碼、位密碼（初始密碼為納稅人識別號后8位）及系統(tǒng)隨機出現(xiàn)的位驗證碼，然后點擊登錄按鈕，進入寧波國稅出口退稅綜合服務(wù)平臺主頁面。主頁面左側(cè)是命令樹形式界面，雙擊相應(yīng)項目或單擊加號即可展開相應(yīng)項目下的目錄。遠程申報操作步驟：點擊“申報數(shù)據(jù)上傳”，進入數(shù)據(jù)上傳界面點擊“瀏覽”按鈕彈出選擇文件對話框，選擇“C:出口退稅電子化管理系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)8.0版OUT_PORT”下的遠程申報數(shù)據(jù)文件。系統(tǒng)生成的遠程申報文件為壓縮文件，格式為“企業(yè)代碼+mx+申報所屬期”，如3302210002_mx_201103。點擊“打開”按鈕，再點擊“上傳”按鈕，當系統(tǒng)彈出“上傳成功”提示框后，

13、表示申報數(shù)據(jù)已上傳到遠程申報系統(tǒng)服務(wù)器進行自動預(yù)審；遠程申報數(shù)據(jù)上傳完成后可以點擊“申報信息查詢”，察看申報數(shù)據(jù)是否已經(jīng)預(yù)審?fù)瓿?。預(yù)審狀態(tài)分為“未審核”、“審核完成”、“審核失敗”三種。若顯示“審核完成”字樣，證明此次預(yù)申報的數(shù)據(jù)已完成預(yù)審，我們可以點擊“反饋信息下載”，下載預(yù)審反饋信息。2.4.9第四步：預(yù)審反饋處理2.4.9.1稅局反饋處理：企業(yè)拿到預(yù)審好后的U盤進入向?qū)У?步，進行“撤銷已申報數(shù)據(jù)-申報明細表數(shù)據(jù)”操作。再操作“稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入”和 “稅務(wù)機關(guān)反饋信息處理”。然后進行疑點查詢，根據(jù)疑點到相關(guān)的進出口明細中進行修改。 注意事項：如果有信息不齊標志，有可能是企業(yè)沒有及時在

14、電子口岸上傳造成的，所以應(yīng)及時到電子口岸報送數(shù)據(jù)。2.4.9.2網(wǎng)上反饋處理：下載預(yù)審反饋信息。進入申報系統(tǒng)，點擊“反饋信息處理”“稅務(wù)機關(guān)反饋信息接收”菜單，系統(tǒng)會彈出一個“稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入”的對話框，在“查找范圍”里找到有反饋信息的磁盤，然后選定下載的文件（例如“3302110003fk”），點擊“確定”， 系統(tǒng)提示“成功解壓到C：出口退稅電子化管理系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)8.0版YCSBFK”文件夾下，提示“是否讀入反饋數(shù)據(jù)（Y/N）”，點擊“是”按鈕，系統(tǒng)會彈出“稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入”消息框，點擊“確定”按鈕，系統(tǒng)顯示預(yù)審疑點反饋情況表有N條記錄，提示“確實要讀入上列數(shù)據(jù)嗎？”

15、，點擊“是”按鈕。最后系統(tǒng)提示“稅務(wù)機關(guān)反饋信息已成功讀入到本系統(tǒng)”，點擊“確定”按鈕即可。點擊“反饋信息處理”“稅務(wù)機關(guān)反饋信息處理” 最后在“反饋信息處理”“稅務(wù)機關(guān)反饋信息查詢”菜單下進行“預(yù)審疑點反饋情況查詢”和“出口信息不齊情況查詢”。 在此菜單里用戶可以查看預(yù)審疑點、出口信息不齊等，然后據(jù)此修改或調(diào)整申報數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)修改或調(diào)整后可再次進行遠程申報。若疑點出現(xiàn)“中國境內(nèi)出口”，為保稅口岸出的貨物，可以申報的；2.4.9.3反饋疑點處理點擊“預(yù)審疑點反饋情況查詢” ，屏幕出現(xiàn)“索引窗口”，企業(yè)可逐項查看出錯信息，并對出錯信息進行分析，確定問題的原因，以便進行相關(guān)處理。當期的錯誤可直接于第

16、一步免抵退明細數(shù)據(jù)采集的“出口貨物明細申報錄入”中進行修改。若疑點為無此報關(guān)單號或核銷單號的，除錄入錯誤外則為信息不齊，在“出口貨物明細申報錄入”的“單證不齊標志”錄入“BH”即可。若前期單證不齊本期作單證收齊后預(yù)審仍未不齊的，到向?qū)У谝徊健笆正R出口單證明細錄入”點擊“撤銷接單”即可。若外管局核銷數(shù)據(jù)中無此核銷單號，一是你的核銷單號錄錯了，二是你的核銷信息還沒傳到稅務(wù)局，稅務(wù)局一般是每月月初到外管局采集已核銷信息，你如果是當月核銷的那信息就還沒有；申報數(shù)據(jù)預(yù)審是一個可以反復(fù)申報的過程，直到反饋信息沒有疑點再進行退稅正式申報。2.4.10第五步：正式申報2.4.11第六步：模擬出具進料加工免稅證

17、明 生成正式申報明細以后，如果有進料加工的企業(yè)，在向?qū)У?步做“模擬出具進料免稅證明”，否則將影響匯總表的數(shù)據(jù)。2.4.12第八步：納稅申報數(shù)據(jù)采集 然后做向?qū)У?步，錄入增值稅納稅申報表相應(yīng)項目。此表就是根據(jù)你交給稅局的增值稅申報表進行錄入，在錄入的時候可以參照下面的數(shù)據(jù)項目說明，以便正確的反映報表的數(shù)據(jù)。2.4.13第九步：免抵退匯總數(shù)據(jù)采集 進入第9步，生成匯總表數(shù)據(jù)，點擊“增加”回車后自動生成。同樣免抵退匯總表附表數(shù)據(jù)也自動生成。 2.4.14第十步：生成正式申報匯總數(shù)據(jù) 進入第10步，進行數(shù)據(jù)一致性檢查2.4.14.1如發(fā)現(xiàn)只是納稅申報表或匯總表數(shù)據(jù)有錯，明細申報未發(fā)生錯誤時，企業(yè)可

18、以根據(jù)該錯誤提示返回納稅申報表或匯總表數(shù)據(jù)采集模塊改正相關(guān)欄次的錯誤即可。2.4.14.2如發(fā)現(xiàn)明細申報數(shù)據(jù)有錯誤時，企業(yè)必須先進入“向?qū)А薄暗诰挪矫獾滞藚R總數(shù)據(jù)采集”“免抵退申報匯總表錄入”畫面，再在“索引窗口”選擇當月后，按“刪除”鍵將當月的匯總表數(shù)據(jù)全部刪除。然后，企業(yè)在“向?qū)А敝羞x擇“第四步預(yù)審核反饋疑點調(diào)整”“撤銷已申報數(shù)據(jù)”在彈出的畫面 “所屬期”錄入本期的“年月”，在“申報數(shù)據(jù)范圍”選擇“申報明細表數(shù)據(jù)”后，按“確定”即可撤銷明細申報數(shù)據(jù)。再按數(shù)據(jù)一致性檢查中提示的錯誤返回各明細數(shù)據(jù)錄入模塊修改相關(guān)錯誤后，重做“向?qū)А敝械谖逯恋诰挪降墓ぷ骷纯伞?.4.14.3最后生成匯總申報數(shù)據(jù)

19、，建議可以先在硬盤建立一個E:出口退稅申報資料201103HZB的目錄，然后再復(fù)制在U盤，帶上生成打印的報表（明細表一式3份，匯總表一式4份），報關(guān)單黃聯(lián)及出口發(fā)票退稅聯(lián)(參與免抵退計算的單證)。以及當月增值稅納稅申報表和附表2到稅務(wù)機關(guān)進行正式申報。2.4.15第十一步：正式審核反饋信息處理 月底到月初期間到稅局領(lǐng)取退稅資料及反饋盤。得到反饋以后在向?qū)?1步做好稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入和處理，直到提示“已經(jīng)完成”，表示這個月的申報完成！ 注意事項：上述的向?qū)Р襟E為有進料加工企業(yè)的步驟，沒有進料加工的可以參照向?qū)?，具體要做第幾步。如果在正式申報過程中有問題，稅局會打電話通知的，然后撤銷申報以后重新

20、做正確的申報。 2.4.16申報數(shù)據(jù)的調(diào)整對前期申報錯誤的，當期可進行調(diào)整。前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字(或負數(shù))差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字(或負數(shù))將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報藍字數(shù)據(jù)。對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字(或負數(shù))沖減出口銷售收入進行調(diào)整3具體業(yè)務(wù)操作名詞解釋3.1接單：是指對以上月份單證不齊的記錄作收齊處理。具體操作是進入向?qū)У?步的“收齊出口單證明細錄入”找到要收齊的記錄進行修改錄入正確的報關(guān)單號及核銷

21、單號即可。3.2沖紅：是指對原錄入的記錄因數(shù)額或商品編碼錯等原因要求重新改正的。具體操作進入向?qū)У?步“生成出口貨物沖減明細” （原來是單證不齊的先操作“接單”步驟）找到要沖減的記錄按紅色的“出口沖減”即可。然后在當月重新錄入正確的記錄。3.3退運：出口企業(yè)將貨物報關(guān)實際離境出口后，因故發(fā)生退貨的情況；凡海關(guān)已簽發(fā)出口退稅報關(guān)單的，出口企業(yè)須出具主管其出口退稅的地（市）國家稅務(wù)局簽發(fā)的出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明，海關(guān)方能辦理退運手續(xù)。4出口退稅的會計處理4.1實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)4.1.1當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本借記：產(chǎn)品銷售成本貸記：

22、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4.1.2按規(guī)定計算的當期應(yīng)予抵扣的稅額借記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）4.1.3因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款借記：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）4.1.4收到退回的稅款，借記：銀行存款貸記：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 4.2未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時，借記：應(yīng)收賬款(按當期出口貨物應(yīng)收的款項)借記：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅）借記：產(chǎn)品銷售成本（按規(guī)定計算的不予退回的稅金）貸記：產(chǎn)品銷售收入（按

23、當期出口貨物實現(xiàn)的銷售收入）貸記：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按規(guī)定計算的增值稅）收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目。5生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計算公式5.1當期應(yīng)納稅額的計算當期應(yīng)納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）5.2免抵退稅額的計算免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額

24、其中：1）出口貨物離岸價（FOB）以報關(guān)單計算的離岸價為準。2）免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅5.3當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算5.3.1如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額當期期末留抵稅額，當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額；5.3.2如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額當期免抵退稅額，當期免抵稅額0，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額當期期末留抵稅額當期應(yīng)退稅額。6特殊情況6.1出口銷

25、售退回貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應(yīng)分別不同情況進行賬務(wù)處理。6.1.1對已同意全部退還的貨物，業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單時，應(yīng)即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。對退貨的原出口運保費和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收人處理；退貨所發(fā)生的運保費，如是對方負擔的不作處理，由我方承擔的經(jīng)批準后作營業(yè)外支出處理。6.1.2退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調(diào)換貨物發(fā)運時，也可簡化處理。對退回的貨物作增

26、加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運的貨物作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷售進行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運貨物如發(fā)生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理，同時調(diào)增出口銷售收入。6.1.3跨年度發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”會計科目進行核算，調(diào)減以前年度利潤在“利潤分配末分配利潤”中支出，調(diào)增上年度利潤在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤分配未分配利潤”。6.2延期申報對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的；因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；因采用集中報關(guān)等特殊報關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證

27、；其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；出口企業(yè)提出書面合理理由的，可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。6.3生產(chǎn)企業(yè)出口貨物逾期未申報免、抵、退稅的處理生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物自貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)未向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)申報退（免）稅的，主管其征稅部門應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人出口不予退（免）稅貨物和逾期申報免、抵、退稅，應(yīng)按下列公式計提銷項稅額：銷項稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+法定增值稅

28、稅率）法定增值稅稅率對以進料加工貿(mào)易方式出口的未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退稅的貨物，出口企業(yè)須按照復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額。6.4生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按規(guī)定收齊單證的處理生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過90天未按規(guī)定收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證的，主管國稅機關(guān)應(yīng)當視同內(nèi)銷貨物計算征稅。出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報關(guān)出口之日起30天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）和代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具代理出口證明，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。主管稅務(wù)機關(guān)在開具代理出口證明后，對出口企業(yè)未按規(guī)定收齊出口收匯核銷單的，要函告委托企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)。委托企業(yè)所在地的稅務(wù)機

29、關(guān)須對該批貨物按內(nèi)銷征稅。6.5對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進行單獨的會計處理。7其他“免、抵、退”稅單證辦理7.1補辦出口貨物報關(guān)單證明：出口企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)），可以在貨物報關(guān)出口后6個月內(nèi)向海關(guān)申請補辦，逾期海關(guān)不予受理。出口企業(yè)在向海關(guān)提出補辦申請時，須提供由主管退稅稅務(wù)機關(guān)簽章的出口企業(yè)補辦出口貨物報關(guān)單證明。出口企業(yè)在向主管退稅

30、稅務(wù)機關(guān)申請補辦出口貨物報關(guān)單證明時，應(yīng)出具關(guān)于申請出具的報告及電子數(shù)據(jù)，并附報以下資料：出口貨物報關(guān)單聯(lián)次未全丟失的，應(yīng)提供其他聯(lián)次的出口貨物報關(guān)單；海關(guān)結(jié)關(guān)證明打印稿。經(jīng)審核無誤后，退稅稅務(wù)機關(guān)方可出具生產(chǎn)企業(yè)補辦出口貨物報關(guān)單證明。7.2補辦出口收匯核銷單證明：出口企業(yè)遺失外匯管理局簽發(fā)的出口收匯核銷單（退稅聯(lián)）后，可以向主管外匯管理局申請補辦。出口企業(yè)在向外匯管理局提出補辦申請時，需提供由退稅機關(guān)出具的該核銷單未辦理退稅的證明。出口企業(yè)在向退稅機關(guān)申請補辦出口收匯核銷單證明時，應(yīng)出具關(guān)于申請出具的報告及電子數(shù)據(jù)，并附送出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）。主管退稅稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申請補辦出口收匯

31、核銷單證明的申請資料審核無誤后，還應(yīng)對其申報電子數(shù)據(jù)進行計算機審核：企業(yè)申請補辦的出口收匯核銷單是否已申請辦理過出口退稅；企業(yè)申請補辦的出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)與外匯管理局提供的出口收匯核銷單電子信息是否一致。經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)申請補辦出口收匯核銷單已申請辦理過出口退稅或沒有外匯管理局提供的電子信息的，主管退稅稅務(wù)機關(guān)不予簽發(fā)證明。審核無誤后，主管退稅稅務(wù)機關(guān)方可出具補辦出口收匯核銷單證明7.3代理出口未退稅證明：委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）退稅機關(guān)出具的代理出口貨物證明后，可以到受托方主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請補辦。出口企業(yè)在向退稅機關(guān)申請補辦代理出口貨物未退稅證明時，應(yīng)出具關(guān)于申請出具的

32、報告及電子數(shù)據(jù)，并附報以下資料：出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件。主管退稅稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)所提供的申報資料審核無誤后，應(yīng)對其申報電子數(shù)據(jù)進行計算機審核：企業(yè)申請補辦的代理出口未退稅證明是否已申請辦理過出口退稅；企業(yè)申請補辦的代理出口未退稅證明電子數(shù)據(jù)與國家稅務(wù)總局提供的代理出口證明電子信息是否一致。經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)申請補辦的代理出口未退稅證明已申請辦理過出口退稅或沒有國家稅務(wù)總局提供的電子信息的，退稅機關(guān)不予簽發(fā)證明。經(jīng)審核無誤后，退稅機關(guān)可出具代理出口未退稅證明。7.4生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明7.4.1進料加工業(yè)務(wù)的登記。開展進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進料

33、之前，應(yīng)持進料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的進料加工登記手冊并填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。7.4.2生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明的出具。開展進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報辦理免、抵、退稅時，應(yīng)填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表，退稅部門按規(guī)定審核后出具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明。7.4.3進料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、進料加工登記手冊被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表到退稅部門辦理進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具進料加工登記手冊核銷后的生產(chǎn)

34、企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明，與當期出具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明一并參與計算。7.5出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明：生產(chǎn)企業(yè)貨物已報關(guān)出口，取得海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），并申報辦理過退稅后，因故發(fā)生退關(guān)退運情況，應(yīng)持出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明的申請及電子數(shù)據(jù)，并附報出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），跨年度退運的須提供稅收通用繳款書等資料到退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明。退稅機關(guān)在對企業(yè)所提供的申報資料審核無誤后，還應(yīng)將其申報電子數(shù)據(jù)讀入進行計算機審核：申請退運貨物是否有海關(guān)提供的出口報關(guān)單電子信息；申請退運貨物的原出口報關(guān)單是否已申報退稅；退運貨物的商品代碼、商品

35、名稱和所適用征稅率、退稅率是否與原申報的商品代碼、商品名稱和所適用征稅率、退稅率一致；退運貨物的商品數(shù)量，金額是否小于或等于原申報退稅的數(shù)量、金額。經(jīng)審核，退稅機關(guān)應(yīng)分別不同情況，出具出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明。8出口退稅合同備案2006年1月1日以后報關(guān)出口的貨物（以報關(guān)單“出口退稅聯(lián)”上海關(guān)注明的出口日期為準），實行單證備案管理。出口企業(yè)自營或委托出口屬于退免增值稅或消費稅的貨物，最遲應(yīng)在申報出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機關(guān)核查：外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；出口貨物明細單；出口貨

36、物裝貨單；出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）；9北侖區(qū)獎勵報表編制按出口貨物（單證收齊且信息齊全）1美元獎勵3分錢標準進行補貼，2009年將根據(jù)政策進行調(diào)整，突出對國家鼓勵項目和企業(yè)進行補貼，具體政策尚未出臺。收到獎勵款時：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入-出口退稅獎勵10稅務(wù)機關(guān)對生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅申報審核內(nèi)容及要求10.1稅務(wù)機關(guān)對生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅申報進行初審時，對出口企業(yè)提供的申報資料準確、紙質(zhì)憑證齊全的，退稅部門接受該筆出口貨物的退（免）稅申報；對提供的申報資料不準確、紙質(zhì)憑證不齊全的，退稅部門不予接受該筆出口貨物的退（

37、免）稅申報，并要當即向申報人提出改正、補充資料的要求。10.2稅務(wù)機關(guān)對免、抵、退申報進行人工審核時，重點審核以下內(nèi)容：10.2.1申報出口貨物退（免）稅的報表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準確。10.2.2申報出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)和出口貨物退（免）稅申報表是否一致。10.2.3申報出口貨物退（免）稅的憑證是否有效，與出口貨物退（免）稅申報表明細內(nèi)容是否一致等。10.3退免稅申報的計算機審核內(nèi)容 將出口商申報出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)、憑證、資料與國家稅務(wù)總局及有關(guān)部門傳遞的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、代理出口證明、增值稅專用發(fā)票、消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書等電子信息進

38、行核對。審核、核對重點是：10.3.1出口報關(guān)單電子信息。出口報關(guān)單的海關(guān)編號、出口日期、商品代碼、出口數(shù)量及離岸價等項目是否與電子信息核對相符；10.3.2代理出口證明電子信息。代理出口證明的編號、商品代碼、出口日期、出口離岸價等項目是否與電子信息核對相符；10.3.3出口收匯核銷單電子信息。出口收匯核銷單號碼等項目是否與電子信息核對相符；10.3.4出口退稅率文庫。出口商申報出口退（免）稅的貨物是否屬于可退稅貨物，申報的退稅率與出口退稅率文庫中的退稅率是否一致。10.3.5增值稅專用發(fā)票電子信息。增值稅專用發(fā)票的開票日期、金額、稅額、購貨方及銷售方的納稅人識別號、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼是否與增

39、值稅專用發(fā)票電子信息核對相符。在核對增值稅專用發(fā)票時應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息。暫未收到增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息的，稅務(wù)機關(guān)可先使用增值稅專用發(fā)票認證信息，但必須及時用相關(guān)稽核、協(xié)查信息進行復(fù)核；對復(fù)核有誤的，要及時追回已退（免）稅款。10.3.6消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書電子信息。消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書的號碼、購貨企業(yè)海關(guān)代碼、計稅金額、實繳稅額、稅率（額）等項目是否與電子信息核對相符。10.4退免稅申報審核發(fā)現(xiàn)不符的處理稅務(wù)機關(guān)在審核中，發(fā)現(xiàn)的不符合規(guī)定的申報憑證、資料，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通知出口商進行調(diào)整或重新申報；對在計算機審核中發(fā)現(xiàn)的疑點，應(yīng)當嚴格按照有關(guān)規(guī)定處理

40、；對出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料有疑問的，應(yīng)分別情況處理。 10.5對備案單證的審核內(nèi)容10.5.1備案單證所列購進、出口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、單價與出口企業(yè)申報出口退稅資料的內(nèi)容是否一致。如，是否存在修改出口貨物運輸單據(jù)的問題。10.5.2備案單證開具的時間、貨物流轉(zhuǎn)的程序是否合理。如，是否存在購銷合同簽定時間與貨物運輸、報關(guān)時間順序不一致等。10.5.3出口貨物明細單、出口貨物裝貨單與增值稅專用發(fā)票（或增值稅專用發(fā)票清單）的內(nèi)容是否一致。10.6拓寬審核為防止騙稅案件的發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)除認真審核出口企業(yè)出口貨物的退（免）稅申報資料、單證及其相關(guān)電子信息外，還對出口企業(yè)的出口及增

41、長等情況進行分析、評估，強化審核，發(fā)現(xiàn)疑點，嚴防不法分子和不法企業(yè)借加快出口退（免）稅進度之際騙取退（免）稅11生產(chǎn)企業(yè)違反相關(guān)出口規(guī)定的處理11.1生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅款的由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級以上（含省級）稅務(wù)機關(guān)批準，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對該企業(yè)自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。 11.2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物違反單證備案規(guī)定的由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并根據(jù)不同情形處以罰款，此外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免

42、）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。 11.3生產(chǎn)企業(yè)出口貨物違反相關(guān)帳簿、憑證、資料管理要求的由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并根據(jù)不同情形處以罰款。附件一免、抵、退稅會計核算舉例例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運保費10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 9,097,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入

43、 8,270,000其他應(yīng)付款-運保費 827,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣） 2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340,000（3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 330,800（5）

44、計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000330,800）129,200免抵退稅額（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額129,200免抵稅額645,060129,200515,860根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅 129,200貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 129,200根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 515,860貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 515,860例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價

45、）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,0008.276,616,000借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 6,616,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入 6,616,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收

46、入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣） 2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340,000（3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額800,0008.27（17%13%）264,640借：主營業(yè)務(wù)成本 264,640貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 264,640（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000264,640）195,360免抵退

47、稅額（800,000300,000200,000）8.2713%752,570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額195,360免抵稅額752,570195,360557,210根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅 195,360貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 195,360根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 557,210貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 557,210（6）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額：借：以前年度損益調(diào)整 413,500貸：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 413,500（7）根據(jù)退運貨物原出口銷售額乘以退稅

48、率補交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 53,755貸：銀行存款 53,755例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅

49、率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,0008.276,616,000借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 6,616,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入 6,616,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣） 2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340,000（3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,0008.

50、27496,200借：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入 496,200貸：應(yīng)收賬款-XX公司（美元） 496,200（5）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額（800,00060,000）8.27（17%13%）244,792借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 244,792（6）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000244,792）215,208免抵退稅額（800,000300,000100,000300,000）8.2713%967,590由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額215,208

51、免抵稅額967,590215,208752,382根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅 215,208貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 215,208根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 752,382貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 752,382（7）根據(jù)支付的2004年12月的運保費：借：其他應(yīng)付款-運保費 661,600貸：銀行存款 661,600（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運保費的差額：調(diào)整出口銷售收入（100,00080,000）8.27165,400借：其他應(yīng)付款-運保費 165,400貸：以前年度損益調(diào)整 165,400調(diào)整主營

52、業(yè)務(wù)成本（100,00080,000）8.27（17%13%）6,616借：以前年度損益調(diào)整 6,616貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 6,616調(diào)整免抵退稅額（100,00080,000）8.2713%21,502借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 21,502貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 21,502（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,0008.2717%140,590借：以前年度損益調(diào)整 140,590貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 140,590沖減

53、已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,0008.27（17%13%）33,080借：以前年度損益調(diào)整 33,080貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 33,080調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,0008.2713%107,510借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 107,510貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 107,510附件二生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表填表說明1、第1欄“當期免抵退出口貨物銷售額(美元)”為企業(yè)當期全部免抵退出口貨物美元銷售額，等于當期出口的單證齊全部分和單證不齊部分美元銷售額之和，與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表(“出口貨物”表)第11

54、欄中當期全部免抵退出口貨物美元銷售額合計數(shù)相等；2、第2欄“當期免抵退出口貨物銷售額”為企業(yè)當期全部免抵退出口貨物人民幣銷售額，等于本表中當期出口的單證不齊部分（第3欄）和單證齊全部分（第4欄）人民幣銷售額之和。為第1欄“當期免抵退出口貨物銷售額(美元)”與在稅務(wù)機關(guān)備案的匯率折算的人民幣銷售額；3、第3欄“單證不齊銷售額”為企業(yè)當期出口的單證不齊部分免抵退出口貨物人民幣銷售額，應(yīng)與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表(“出口貨物”表)第12欄中當期出口單證不齊部分的人民幣銷售額合計數(shù)相等；4、第4欄“單證齊全銷售額”為企業(yè)當期出口的單證齊全部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷

55、售額，應(yīng)與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表(“出口貨物”表)第12欄中當期出口單證齊全部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的人民幣銷售額合計數(shù)相等；5、第5欄“前期出口貨物當期收齊單證銷售額”為企業(yè)前期出口當期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額，應(yīng)與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表(“單證收齊”表)第12欄中前期出口當期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的人民幣銷售額合計數(shù)相等；6、第6欄“單證齊全出口貨物銷售額”為企業(yè)當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退人民幣銷售額，應(yīng)與本表第4欄與第5欄的合計數(shù)相等。本欄包含修理修配、中標機電產(chǎn)品視同出口按免抵退稅辦法辦理的人民幣銷售額； 7、第7欄“