【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)工作調(diào)查方案

1、 財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)工作調(diào)查方案 四、前期重點(diǎn)調(diào)查內(nèi)容1、公司歷史演變過(guò)程、人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)核算方法、管理人員水平和生產(chǎn)特點(diǎn)等；2、集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)與清產(chǎn)核資范圍；3、報(bào)表合并方式及公司合并范圍；4、公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、規(guī)模；5、長(zhǎng)期投資核算方法及內(nèi)容；6、資產(chǎn)損失主要分布會(huì)計(jì)科目、項(xiàng)目；7、資產(chǎn)損失金額較大的公司的地理位置；8、資產(chǎn)損失金額較大的公司行業(yè)分布情況；9、重點(diǎn)會(huì)計(jì)項(xiàng)目（資產(chǎn)占比大或項(xiàng)目特殊）分析；10、重大資產(chǎn)價(jià)值情況了解；11、關(guān)聯(lián)方交易、往來(lái)初步統(tǒng)計(jì)；12、200年度及以前年度審計(jì)情況；13、內(nèi)部控制水平了解；14、有無(wú)賬外資產(chǎn)及相關(guān)賬務(wù)處理方法；15、其他重大事項(xiàng)。五

2、、前期調(diào)查策略1、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查地確定為集團(tuán)公司,對(duì)其他重點(diǎn)調(diào)查單位以電話或郵件形式實(shí)施交流,獲取所需資料；2、前期調(diào)查主要以符合性測(cè)試或?qū)忛喰问竭M(jìn)行,對(duì)特別重大問(wèn)題適當(dāng)進(jìn)行實(shí)持性測(cè)試。六、前期調(diào)查方式1、發(fā)放表格：公司組織結(jié)構(gòu)、清產(chǎn)核資范圍、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、規(guī)模、長(zhǎng)期投資明細(xì)、損失項(xiàng)目了解、重大資產(chǎn)情況價(jià)值情況了解、關(guān)聯(lián)方交易、往來(lái)統(tǒng)計(jì)及公司準(zhǔn)備工作相應(yīng)表格等等；2、問(wèn)卷調(diào)查：內(nèi)控制度了解、會(huì)計(jì)政策等；3、索取文字資料：公司基本資料、內(nèi)控管理制度、以前年度審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍、方法及損失事項(xiàng)情況說(shuō)明等事項(xiàng)；4、調(diào)查底稿：重要會(huì)計(jì)科目分析、重大問(wèn)題測(cè)試等其他事項(xiàng)；5、在進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查時(shí)要注意被調(diào)查對(duì)象

3、的選擇,確保調(diào)查 結(jié)果的針對(duì)性和有用性。七、其他重大事項(xiàng)1、調(diào)查前將調(diào)查目標(biāo)與被調(diào)查單位充分交流,最大限度得到客戶理解與支持；2、調(diào)查內(nèi)容統(tǒng)一性與側(cè)重性（普遍性與特殊性）；3、了解客戶對(duì)清產(chǎn)核資工作的理解及前期準(zhǔn)備情況（確定會(huì)計(jì)師的不確定量）；4、與客戶交流了解其期望值,確定現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)駐大致時(shí)間等。八、調(diào)查前應(yīng)準(zhǔn)備的資料（參考）1、組織結(jié)構(gòu)圖表格2、公司清產(chǎn)核資通訊錄3、樣本基本情況調(diào)查表4、樣本損失統(tǒng)計(jì)明細(xì)表5、取證材料一覽表（各種情況分析）6、清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表7、往來(lái)詢證函格式8、銀行存款詢證函格式9、存貨盤(pán)點(diǎn)表格式10、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表格式11、長(zhǎng)期投資明細(xì)表12、主要固定資產(chǎn)情況調(diào)查表13、內(nèi)

4、控問(wèn)卷調(diào)查表14、關(guān)聯(lián)方交易、往來(lái)統(tǒng)計(jì)明細(xì)表15、計(jì)提預(yù)計(jì)損失需提供資料明細(xì)表5、2 企業(yè)集團(tuán)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)總體方案企業(yè)集團(tuán)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)總體方案第一節(jié)序言（本方案以 2003 年度為例,按清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)同時(shí)進(jìn)行的模式編制）受 ABC 集團(tuán)公司委托,我所與 A、B、C 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（即參審所）一道將對(duì) ABC 集團(tuán)公司 2003 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并對(duì) ABC 集團(tuán)公司為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而開(kāi)展的清產(chǎn)核資工作進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì),我們將竭誠(chéng)為委托方提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),按時(shí)、保質(zhì)、保量的完成本次審計(jì)任務(wù)。 為了能順利完成 ABC 集團(tuán)公司 2003 年度清產(chǎn)核資和年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

5、工作,使 ABC 集團(tuán)公司、下屬各被審計(jì)單位、其他參審會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠全面了解本次審計(jì)工作的目的、范圍、總體時(shí)間安排等情況,同時(shí)也利于我所與參審所能及時(shí)交流和相互配合,我們根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和 ABC 集團(tuán)公司的有關(guān)要求,擬定了本次審計(jì)的總體方案。第二節(jié) 基本情況（略）第三節(jié)審計(jì)目的及審計(jì)范圍一、審計(jì)目的1、對(duì) 2003 年度 ABC 集團(tuán)公司母公司及下屬子公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表及集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),出具年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；2、按照國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)文件規(guī)定,對(duì)ABC 集團(tuán)公司及其所屬子公司為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而開(kāi)展清產(chǎn)核資工作的結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì),出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)

6、告；3、對(duì) ABC 集團(tuán)公司內(nèi)控制度建立健全情況發(fā)表審核意見(jiàn),出具管理建議書(shū)。二、審計(jì)范圍（一）被審計(jì)單位ABC 集團(tuán)公司及其所屬各級(jí)子公司,具體的被審計(jì)單位名單及主審、參審會(huì)計(jì)師事務(wù)所分工情況詳見(jiàn)“ABC 集團(tuán)公司審計(jì)分工明細(xì)表”。（二）審計(jì)資料范圍1、ABC 集團(tuán)公司及其所屬各級(jí)子公司 2003 年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其他財(cái)務(wù)信息資料。2、ABC 集團(tuán)公司及其所屬各級(jí)子公司內(nèi)部控制制度、2003年度會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)根據(jù)、重要的會(huì)議記錄及相關(guān)文件。3、ABC 集團(tuán)公司及其所屬各級(jí)子公司從會(huì)計(jì)報(bào)表日（2003年 12 月 31 日）到會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之前的

7、會(huì)計(jì)賬簿、根據(jù)以及對(duì) 2003 年度會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)。4、ABC 集團(tuán)公司及其所屬各級(jí)子公司按照國(guó)資委有關(guān)清產(chǎn) 核資文件規(guī)定開(kāi)展清產(chǎn)核資工作所編制的基礎(chǔ)表、清產(chǎn)核資工作表,以及申報(bào)清查損失和預(yù)計(jì)損失的相關(guān)證明材料。5、與被審計(jì)單位 2003 年度清產(chǎn)核資報(bào)表、年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的、可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其他資料。（三）時(shí)間范圍本次清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)基準(zhǔn)日定為 2003 年 12 月 31日。第四節(jié)審計(jì)策略一、對(duì)各被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí),在調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上實(shí)施符合性測(cè)試,并根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確定重要性水平,對(duì)本總體方案中實(shí)質(zhì)性測(cè)試

8、程序作必要調(diào)整,主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括查閱、監(jiān)盤(pán)、函證、觀察、詢問(wèn)、計(jì)算、分析性復(fù)核等。二、ABC 集團(tuán)公司及其所屬各級(jí)子公司 2003 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)主要采用預(yù)審與年度截止日后審計(jì)相結(jié)合的方法；預(yù)審階段除了對(duì)被審計(jì)單位 1-9 月份會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)外,還要協(xié)助各被審計(jì)單位開(kāi)展清產(chǎn)核資前期工作包括賬面核對(duì)、函證、盤(pán)點(diǎn)、趕制會(huì)計(jì)報(bào)表附注（項(xiàng)目、期初數(shù)）、清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表（項(xiàng)目,以前年度損失等）、取證材料的收集等,應(yīng)對(duì)各項(xiàng)損失進(jìn)行逐筆逐項(xiàng)審核確認(rèn)取證材料的真實(shí)性、完整性。三、各審計(jì)級(jí)應(yīng)嚴(yán)格按照本總體審計(jì)方案和 ABC 集團(tuán)公司及所屬子公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作計(jì)劃進(jìn)行審計(jì),并出具審計(jì)報(bào)告；對(duì)于 ABC 集

9、團(tuán)公司所屬國(guó)內(nèi)擬上市公司,應(yīng)審計(jì)各子公司是否已按企業(yè)會(huì)計(jì)制度編制會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。四、根據(jù)財(cái)政部合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的文件規(guī)定,采用分級(jí)合并的辦法逐級(jí)編制 ABC 集團(tuán)公司及其所屬子公司 2003 年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表。各被審計(jì)單位及相應(yīng)的審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照投資管理級(jí)次向上一級(jí)公司及審計(jì)組報(bào)送本級(jí)公司的審計(jì)報(bào)告,已審會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、關(guān)聯(lián)方往來(lái)、交易等資料（附注內(nèi)容應(yīng)當(dāng)按照主審所統(tǒng)一格式進(jìn)行編制）；如果本級(jí)公司按財(cái)政部規(guī)定編制了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送本級(jí)公司合并報(bào)表審計(jì)報(bào)告、已審合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注、審計(jì)總結(jié)、關(guān)聯(lián)方往來(lái)、交易、合并 工作底稿及抵消分錄等。五、主審所對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告、

10、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制采用按會(huì)計(jì)報(bào)表合并級(jí)次分級(jí)負(fù)責(zé)制,結(jié)合對(duì)重要被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿實(shí)行抽查的方法。上述二個(gè)審計(jì)報(bào)告的格式（含會(huì)計(jì)報(bào)表附注、關(guān)聯(lián)方往來(lái)及交易、合并會(huì)計(jì)報(bào)表底稿及分錄等）及清產(chǎn)核資專用底稿格式（資產(chǎn)損失審核說(shuō)明、經(jīng)濟(jì)鑒證證明、事務(wù)所審核底稿、企業(yè)損失申報(bào)表等）按主審所要求統(tǒng)一規(guī)范（底稿編制順序、索引號(hào)統(tǒng)一規(guī)范格式）。第五節(jié)審計(jì)的主要依據(jù)一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)資委國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法。二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定。三、財(cái)政部頒發(fā)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法。四、財(cái)政部頒發(fā)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定及補(bǔ)充

11、規(guī)定。五、國(guó)資委、財(cái)政部頒發(fā)的 2003 年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算文件 ,ABC 集團(tuán)公司關(guān)于編報(bào) 2003 年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告的具體規(guī)定。六、國(guó)資委國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法及相關(guān)規(guī)定,ABC 集團(tuán)公司關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行清產(chǎn)核資的實(shí)施方案。七、國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)定等。第六節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估根據(jù)我們對(duì) ABC 集團(tuán)公司整體內(nèi)控情況的了解,初步確定本次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為：固有風(fēng)險(xiǎn)：中控制風(fēng)險(xiǎn)：中可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)：中等。二、重要性水平結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步評(píng)估確定審計(jì)總體重要性水平如下：1、按年末資產(chǎn)總額的 1%確定資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平； 2、按年度營(yíng)業(yè)收入的

12、 1%確定損益表重要性水平；3、按年度稅前凈利潤(rùn)的 5%確定利潤(rùn)分配表重要性水平；4、以上述重要性水平三者孰低為基準(zhǔn)確定會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平。根據(jù)上述確定的重要性金額,按比例分解至各賬戶和交易層次。第七節(jié)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域根據(jù)財(cái)政部、國(guó)資委 2003 年度中央企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算工作和國(guó)資委清產(chǎn)核資工作的文件規(guī)定,結(jié)合我所近兩年為 ABC 集團(tuán)公司提供審計(jì)服務(wù)所遇到的實(shí)際情況,確定本次審計(jì)的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域如下：1、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的問(wèn)題：ABC 集團(tuán)公司所屬企業(yè)涉及不同行業(yè),企業(yè)性質(zhì)包括國(guó)有獨(dú)資、有限責(zé)任公司、股份有限公司等形式。本次年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),按原行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范；

13、本次預(yù)計(jì)損失清查時(shí),對(duì)各級(jí)公司實(shí)際采用的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)政策按集團(tuán)公司要求實(shí)行統(tǒng)一。2、合并范圍問(wèn)題：ABC 集團(tuán)公司年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍應(yīng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定的規(guī)定執(zhí)行,對(duì)部分三級(jí)以下子公司未納入合并范圍的應(yīng)按規(guī)定合并；清產(chǎn)核資報(bào)表合并范圍應(yīng)按照國(guó)資委的文件規(guī)定執(zhí)行。3、持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題：ABC 集團(tuán)公司所屬三級(jí)及以下子公司中,有部分企業(yè)已連續(xù)虧損三年以上,有部分企業(yè)已資不抵債,有部分企業(yè)已停業(yè),各審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)與管理當(dāng)局充分討論企業(yè)擬實(shí)施的改善措施或下一步的行動(dòng)計(jì)劃,并考慮企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)編制基礎(chǔ)編制的年度會(huì)計(jì)報(bào)表是否恰當(dāng),以及審計(jì)意見(jiàn)的類型。4、關(guān)

14、聯(lián)方交易問(wèn)題：ABC 集團(tuán)公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)在清產(chǎn)核資工作中對(duì)母子公司之間、各子公司相互之間的往來(lái)款進(jìn)行全面的清理核對(duì),往來(lái)款項(xiàng)不一致時(shí)由債權(quán)方（含參審所）負(fù)責(zé)、債務(wù)方配合查明原因,并作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。對(duì)內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)、往來(lái)款項(xiàng)（包括賬齡）等交易業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按格式表格單獨(dú)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。5、清產(chǎn)核資中的資金核實(shí)問(wèn)題：對(duì)于清查出的資產(chǎn)損失和資金掛賬,依據(jù)企業(yè)承受能力等實(shí)際情況,提出相應(yīng)的損失掛賬處理意見(jiàn)。企業(yè)有消化能力的應(yīng)以企業(yè)自行消化為主；如企業(yè)確 無(wú)消化能力的可按相關(guān)規(guī)定沖減所有者權(quán)益：（1）對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中查出的資產(chǎn)盤(pán)盈與資產(chǎn)損失相抵后,盤(pán)盈資產(chǎn)大于資產(chǎn)損失部分,相應(yīng)增加企業(yè)所有者權(quán)益；（

15、2）對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失和資金掛賬數(shù)額較小,企業(yè)能夠自行消化的,經(jīng)批準(zhǔn)后分年計(jì)入損益處理；（3）對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失和資金掛賬數(shù)額較大、企業(yè)無(wú)能力自行消化彌補(bǔ)的,經(jīng)批準(zhǔn)后可沖減所有者權(quán)益（依次沖減以前年度未分配利潤(rùn)、公益金、盈余公積金、資本公積金和實(shí)收資本）；（4）沖減所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)保留的資本金數(shù)額不得低于法定注冊(cè)資本金限額,不足沖減部分,暫作待處理專項(xiàng)資產(chǎn)損失,并在 3年內(nèi)分期攤銷,尚未攤銷的余額,在資產(chǎn)負(fù)債表“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示,并在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明；（5）申報(bào)的各項(xiàng)損失根據(jù)國(guó)資委的批復(fù)文件進(jìn)行賬務(wù)處理,各審計(jì)組在 200

16、3 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)暫不對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資中申報(bào)和各項(xiàng)損失作賬務(wù)調(diào)整。本次清產(chǎn)核資中企業(yè)按照擬執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備（預(yù)計(jì)損失）,各審計(jì)組在 2003 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中暫不作賬務(wù)調(diào)整,申報(bào)的預(yù)計(jì)損失按國(guó)資委的批復(fù)文件進(jìn)行賬務(wù)處理,于 200年度（執(zhí)行年度）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備科目。但已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定提取各項(xiàng)減值準(zhǔn)備,并計(jì)入 2003 年度損益。二、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及主要審計(jì)程序（一）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)施符合性測(cè)試程序1、獲取各項(xiàng)審計(jì)單位內(nèi)部控制的相關(guān)文件、制度、進(jìn)行內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查,對(duì)重要的子公司編制業(yè)務(wù)流程圖；2、按照業(yè)務(wù)循環(huán)檢查各被審計(jì)單

17、位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng),能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；3、檢查各被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用,并得到一貫遵循；4、對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),并按法人單位對(duì)內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)出具管理建議書(shū),三級(jí)及以上子公司出具內(nèi)控制度專項(xiàng)審核報(bào)告。 （二）在符合性測(cè)試基礎(chǔ)上,對(duì)重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施以下主要審計(jì)程序1、貨幣資金（1）檢查貨幣資金明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單,關(guān)注其會(huì)計(jì)記錄是否完整。（2）獲取或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,檢查經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額是否一致,并對(duì)未達(dá)事項(xiàng)進(jìn)行檢查,對(duì)公司或銀行的期后記錄進(jìn)行關(guān)注。（3）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金,逐戶詢證開(kāi)戶銀行,分析盤(pán)點(diǎn)、詢證結(jié)果。（4

18、）抽取貨幣資金發(fā)生額較大的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行檢查,關(guān)注貨幣資金支付和收取情況真實(shí)性、合規(guī)性。2、短期投資（1）獲取或編制短期投資項(xiàng)目明細(xì)表,與會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)一致。（2）函證證券登記機(jī)構(gòu),檢查短期投資相關(guān)記錄是否真實(shí)、完整。（3）抽查短期會(huì)計(jì)記錄,檢查其入賬價(jià)值和處置短期投資收益的會(huì)計(jì)核算是否正確。（4）獲取證券交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)報(bào)表日的收盤(pán)價(jià)格,計(jì)算短期投資跌價(jià)損失情況并與企業(yè)清產(chǎn)核資預(yù)計(jì)損失申報(bào)數(shù)進(jìn)行核對(duì)。3、應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)（1）獲取或編制應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表,與賬簿記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核對(duì),并檢查其賬齡情況。（2）對(duì)賬齡長(zhǎng)、金額大、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行函證,對(duì)回函金額不符的,應(yīng)查明原

19、因,對(duì)未回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)采取替代程序進(jìn)行檢查。（3）對(duì)應(yīng)收賬款結(jié)合銷售業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)施截止性測(cè)試。（4）對(duì)應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的貸方余額進(jìn)行重分類調(diào)整,檢查企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表余額披露是否正確。（5）對(duì)各被審計(jì)單位申報(bào)應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的各項(xiàng)資料進(jìn)行審核,檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；按各被審計(jì)單位擬執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)政策驗(yàn)算其壞賬準(zhǔn)備預(yù)計(jì)損失申報(bào)數(shù) 是否正確。4、存貨（1）獲取或編制存貨余額明細(xì)表,與會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)。（2）對(duì)期末存貨余額較大的被審計(jì)單位,各審計(jì)組應(yīng)及時(shí)與企業(yè)聯(lián)系,執(zhí)行期末存貨監(jiān)盤(pán)程序；對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表日后進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)的被審計(jì)單位,各審計(jì)組應(yīng)在取得企業(yè)年度存貨清查盤(pán)點(diǎn)資料的基

20、礎(chǔ)上,執(zhí)行存貨抽盤(pán)程序；對(duì)于企業(yè)存放在外地的存貨,各審計(jì)組根據(jù)存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要水平實(shí)施函證或抽盤(pán)程序。（3）在存貨監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)過(guò)程中,重點(diǎn)關(guān)注存貨庫(kù)齡情況,是否存在殘次毀損、滯銷積壓等情況。（4）對(duì)被審計(jì)單位主要存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試；對(duì)材料成本差異的計(jì)算、轉(zhuǎn)銷、低值易耗品的攤銷進(jìn)行檢查。（5）檢查被審計(jì)單位生產(chǎn)成本的核算、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本和產(chǎn)（商）品銷售成本是否正確（6）結(jié)合購(gòu)貨與付款循環(huán)對(duì)存貨期末余額實(shí)施截止性測(cè)試。（7）對(duì)被審計(jì)單位申報(bào)的存貨清查損失相關(guān)材料進(jìn)行審核,檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；對(duì)比檢查存貨歷史成本和現(xiàn)行價(jià)格資料,關(guān)注企業(yè)按擬執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備申報(bào)數(shù)是否合理

21、。5、長(zhǎng)期投資（1）獲取和編制長(zhǎng)期投資余額明細(xì)表,與賬簿記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。(2)獲取長(zhǎng)期投資有關(guān)合同、契約、被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告等資料,必要時(shí)對(duì)長(zhǎng)期投資實(shí)施證程序。(3)檢查長(zhǎng)期投資的核算內(nèi)容是否正確、完整,股權(quán)投資差額的攤銷及投資收益的確認(rèn)是否合規(guī)、正確。(4)對(duì)被審計(jì)單位申報(bào)的長(zhǎng)期投資清查損失相關(guān)材料進(jìn)行審核,檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；分析被投資單位目前財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況,關(guān)注企業(yè)按擬執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備申報(bào)數(shù)是否合理。 6、固定資產(chǎn)及在建工程(1)獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊、在建工程明細(xì)表,與會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)。(2)檢查固定資產(chǎn)年末清查盤(pán)點(diǎn)明細(xì)

22、表,對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施抽盤(pán)程序,關(guān)注固定資產(chǎn)的利用狀況、是否光源或報(bào)廢,檢查固定資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰。(3)檢查固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的審批手續(xù)是否齊備,會(huì)計(jì)處理是否正確。(4)分析被審計(jì)單位實(shí)際執(zhí)行的固定資產(chǎn)折舊政策是否合理,驗(yàn)證固定資產(chǎn)折舊的范圍和計(jì)提金額是否正確。(5)檢查在建工程的相差合同、契約,了解工程的開(kāi)工時(shí)間、完工進(jìn)度和竣工驗(yàn)收情況。(6)檢查在建工程增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、準(zhǔn)確,結(jié)合長(zhǎng)、短期借款科目驗(yàn)證在建工程資本化利息金額是否例規(guī)、正確,結(jié)合固定資產(chǎn)科目驗(yàn)證在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否及時(shí)。(7)以被審計(jì)單位申報(bào)的固定資產(chǎn)、在建工程清查損失相關(guān)材料進(jìn)行審核,檢查證據(jù)是否例規(guī)、充分；分析被審計(jì)單位目

23、前的經(jīng)營(yíng)狀況、固定資產(chǎn)利用情況及專業(yè)技術(shù)人員對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程的鑒定材料,關(guān)注企業(yè)按擬執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備申報(bào)數(shù)是否合理。7、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)(1)獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)明細(xì)表,與會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)。(2)檢查無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)入賬的合同、根據(jù),驗(yàn)證被審計(jì)單位攤銷是否合理、正確。(3)對(duì)被審計(jì)單位申報(bào)的無(wú)形資產(chǎn)清查損失和應(yīng)攤未攤費(fèi)用掛賬的相差材料進(jìn)行審核,檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；關(guān)注企業(yè)按 妊企業(yè)會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備申報(bào)數(shù)是否合理。8、長(zhǎng)、短期借款(1)獲取或編制長(zhǎng)、短期借款明細(xì)表,與會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)處記錄進(jìn)行核對(duì)。(2)檢

24、查長(zhǎng)、短期借款的借款、條件、利率、借款期限,關(guān)注是否存在大額的逾期借款以及被審計(jì)單位的改善措施。 (3)結(jié)合預(yù)提費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目驗(yàn)算長(zhǎng)、短期借款的利息計(jì)提是否正確,計(jì)入當(dāng)期損益或進(jìn)行資本化的利息金額是否合規(guī)。(4)結(jié)合銀行存款函證程序檢查企業(yè)是否存在未入賬的負(fù)債。9、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)(1)獲取或編制應(yīng)付、預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表,與會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿記錄進(jìn)行核對(duì),并檢查其賬齡情況。(2)抽取一定金額或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)對(duì)外發(fā)函詢證,對(duì)于賬齡較長(zhǎng)、被審計(jì)單位不同意發(fā)函詢證的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)分析其理由是否充分,是否存在虛掛負(fù)債轉(zhuǎn)移資金或未按期確認(rèn)收入的情況。(3)對(duì)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的增減變動(dòng)

25、情況進(jìn)行分析,檢查大額或異常的會(huì)計(jì)記錄；對(duì)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)期未貸方余額進(jìn)行重分類調(diào)整。(4)結(jié)合購(gòu)貨循環(huán)實(shí)施應(yīng)付賬款截止性檢查,關(guān)注是否存在未入賬的負(fù)債。10、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及成本(1)將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進(jìn)行比較,分析異常變動(dòng)的原因。(2)實(shí)施截止性測(cè)試,檢查銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不否正確,有無(wú)跨年度入賬的現(xiàn)象。(3)檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確,是否與銷售收入配比。(4)對(duì)主要產(chǎn)品(商品)毛利率測(cè)試,并對(duì)毛利率異常變動(dòng)的原因進(jìn)行分析；(5)抽查銷售業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的會(huì)計(jì)記錄、重要的業(yè)務(wù)合同,確定其真實(shí)性。(6)檢查是否存在期后大額、異常的銷售退回情況。11、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用(

26、1)編制三項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額明細(xì)表,與上年度的費(fèi)用開(kāi)支情況進(jìn)行比較,分析其增減變動(dòng)原因是否異常。(2)實(shí)施截止性測(cè)試,檢查三項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理否正確,有無(wú)跨年度入賬的現(xiàn)象。(3)抽查三項(xiàng)費(fèi)用本期發(fā)生額的會(huì)計(jì)記錄,確定其內(nèi)容是否真 實(shí),審批手續(xù)是否齊備,金額是否正確,會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。12、或有負(fù)債(1)檢查被審計(jì)單位對(duì)外抵押、擔(dān)保的有關(guān)合同,了解、詢證被擔(dān)保企業(yè)的償債能力,分析被審計(jì)單位代為清償債務(wù)的可能性。(2)向被審計(jì)單位詢問(wèn)是否存在訴訟糾紛情況,必要時(shí)向律師函證涉訟事項(xiàng)。(3)結(jié)合預(yù)計(jì)負(fù)債檢查被審計(jì)單位或有負(fù)債的披露是否合規(guī),關(guān)注可能存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的預(yù)計(jì)負(fù)債但企業(yè)僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露

27、的事項(xiàng)。第八節(jié)審計(jì)方法一、預(yù)審階段1、審計(jì)時(shí)間范圍：2003 年 1 月 1 日203 年 9 月 30 日；2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平；3、審計(jì)重要性換算成年度會(huì)計(jì)報(bào)表的積極性,具體標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)“第六節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平”；4、審計(jì)工作內(nèi)容：(1)向客戶提供審計(jì)資料清單及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)表、各種詢證函(借貸款、存款、外地存貨、保證、抵押、質(zhì)押、或有事項(xiàng)、投資及往來(lái)科目等)、盤(pán)點(diǎn)表(存貨、固定資產(chǎn)等)、清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表格、關(guān)聯(lián)方往來(lái)及交易表格、調(diào)查問(wèn)卷、資產(chǎn)損失取證明細(xì)表(二種損失)、集團(tuán)公司統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)政策等；(2)與客戶充分交流：審計(jì)計(jì)劃、時(shí)間進(jìn)度、審計(jì)小組分工、

28、客戶扮演的角色、需客戶準(zhǔn)備資料的時(shí)間、內(nèi)容及審計(jì)過(guò)程中對(duì)客戶的期望等；(3)指導(dǎo)客戶前期準(zhǔn)備工作：發(fā)函(要求二次發(fā)函)、重要存貨項(xiàng)目的清理、資產(chǎn)損失相關(guān)證明材料準(zhǔn)備(原件收集、資料復(fù)印等)、資產(chǎn)損失原因說(shuō)明、打印科目余額表(計(jì)算機(jī)記賬單位,代替審計(jì)底稿導(dǎo)引表)、輔導(dǎo)基礎(chǔ)表填制等；(4)對(duì) 2003 年 1-9 月進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),在底稿上預(yù)留期末數(shù)及第四季度增減欄,針對(duì)本次審計(jì)特點(diǎn),底稿格式可以略減,但重點(diǎn)審計(jì)程序要真實(shí)、完整、有針對(duì)性；(5)關(guān)注以前年度審計(jì)報(bào)告,了解是否存在未調(diào)整事項(xiàng)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響； (6)預(yù)審結(jié)束后,要匯總審計(jì)差異匯總表,并編寫(xiě)審計(jì)小結(jié),內(nèi)容包括：下一步審計(jì)重點(diǎn)、注意事

29、項(xiàng)、需進(jìn)一步審計(jì)項(xiàng)目(遺留事項(xiàng))、未提供資料清單等,未提供資料清單要交給客戶一份,明確提供資料時(shí)間、內(nèi)容、下一步時(shí)間計(jì)劃等；(7)與客戶確定存貨抽查的單位、時(shí)間(截止日 2003 年 12 月31 日)；5、如有時(shí)間可以開(kāi)始會(huì)計(jì)報(bào)表附注部分內(nèi)容的填寫(xiě)；6、注意審計(jì)資料的分類管理,指定專人負(fù)責(zé)。二、存貨盤(pán)點(diǎn)階段1、在預(yù)審階段確定存貨盤(pán)點(diǎn)的單位和重點(diǎn)抽查對(duì)象,了解客戶盤(pán)點(diǎn)習(xí)慣,初步約定盤(pán)點(diǎn)時(shí)間；2、對(duì)重大監(jiān)盤(pán)項(xiàng)目要編寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃：盤(pán)點(diǎn)對(duì)象、時(shí)間、方法人員安排、重點(diǎn)等內(nèi)容；3、實(shí)施監(jiān)盤(pán)并寫(xiě)出監(jiān)盤(pán)報(bào)告。三、截止日后現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段1、按資料清單收集應(yīng)由企業(yè)提供的資料；2、完成全部審計(jì)工作；3、填寫(xiě)清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表,檢查資產(chǎn)損失資料收集是否完備。四、審計(jì)報(bào)告階段1、現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束后,安排一專人負(fù)責(zé)出具報(bào)告,遺留事項(xiàng)與客戶的交流等；2、報(bào)告格式及內(nèi)容(1)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告：包括附注、關(guān)聯(lián)方往來(lái)及交易、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表、審計(jì)總結(jié)、合