武漢建筑行業(yè)調(diào)研報(bào)告_0

1、書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。武漢建筑行業(yè)調(diào)研報(bào)告 建筑行業(yè)“營改增”調(diào)研報(bào)告 一、調(diào)研背景 2021年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了經(jīng)國務(wù)院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（以下簡稱營改增）。2021年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增試點(diǎn)。2021年7月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定擴(kuò)大營改增試點(diǎn)范圍，自2021年8月1日起至2021年年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個省市。試點(diǎn)地區(qū)簡稱之為1+8。2021年10月18日，時任國務(wù)院副總理李克強(qiáng)主持召開擴(kuò)大營改增試點(diǎn)工作座談會，要求要

2、有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時將郵電通訊、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。試點(diǎn)行業(yè)簡稱1+6即：交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑安裝、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。營改增是繼2021年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國稅收制度的又一次重大改革，是十二五規(guī)劃確定的加快我國財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容。 自營改增試點(diǎn)啟動伊始，上海、北京、江蘇、浙江等省市建筑行業(yè)就展開了全面的調(diào)查研究，調(diào)研集中的焦點(diǎn)是建筑行業(yè)增值稅稅率問題。財(cái)政部國家稅務(wù)總局營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案關(guān)于改革試點(diǎn)的主要稅制安排，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用

3、17%稅率，交通運(yùn)輸、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。圍繞建筑業(yè)將實(shí)行11%的增值稅稅率試點(diǎn)地區(qū)組織的調(diào)研結(jié)果是江蘇建筑業(yè)市場管理協(xié)會認(rèn)為建筑業(yè)實(shí)行增值稅率定在8%比較合理，北京市建筑業(yè)聯(lián)合會建議6%-8%增值稅率為宜，陜西對營改增測算后認(rèn)為建筑企業(yè)增值稅率定為8%較為合適。 2021年12月2日中國建設(shè)報(bào)、浙江省建管局和紹興市政府聯(lián)合主辦的第十屆中國建筑高峰論壇在浙江紹興召開，論壇研討的第一個問題就是建筑業(yè)營改增稅率問題，爭論激烈，莫衷一是。但是有一個共識：建筑業(yè)實(shí)行11%的增值稅稅率是無法承擔(dān)的，將可能導(dǎo)致建筑行業(yè)全行虧損，全國建筑業(yè)面臨前所未有的危機(jī)。時隔十天12

4、月12日，我們將第十屆中國建筑業(yè)高峰論壇關(guān)于營改增的討論情況向武漢建筑業(yè)協(xié)會六屆理事會第一次會長辦公會匯報(bào)時，立即引起強(qiáng)烈共鳴。與會同志一致認(rèn)為營改增關(guān)乎建筑業(yè)全行業(yè)的發(fā)展，要求協(xié)會組織調(diào)研，提出應(yīng)對措施，以實(shí)現(xiàn)國家實(shí)行營改增的初衷-為企業(yè)減負(fù)。辦公會第二天，我們即制定出協(xié)會2021年全年專題調(diào)研計(jì)劃，將營改增調(diào)研放在四個專項(xiàng)調(diào)研第一位，并制定營改增專項(xiàng)調(diào)研通知和調(diào)研提綱下發(fā)各會員單位，開展為三個月的營改增專項(xiàng)調(diào)研活動。 二、“營改增”調(diào)研的指導(dǎo)思想、重點(diǎn)、主要對象和調(diào)研方式 調(diào)研指導(dǎo)思想。以黨的十八大精神為指導(dǎo)，認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹國家營業(yè)稅改征增值稅的法規(guī)政策，把介紹宣講國家稅改大政方針貫穿在調(diào)研

5、的全過程，通過調(diào)研活動讓武漢建筑行業(yè)管理層在思想上工作上高度重視營改增工作，企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟悉掌握營改增政策法規(guī)，各類企業(yè)采取積極措施，積極參加營改增工作，做好應(yīng)對準(zhǔn)備。 調(diào)研重點(diǎn)。建筑行業(yè)營改增稅增值稅稅率問題。通過各類企業(yè)對近二年經(jīng)營狀況的測算，用第一手資料說話，測算出武漢地區(qū)建筑企業(yè)如果實(shí)行11%增值稅率，企業(yè)增加稅負(fù)情況。 調(diào)研的主要對象是各類建筑企業(yè)的總會計(jì)師、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)部門稅務(wù)負(fù)責(zé)人員。 調(diào)研方式。一是向企業(yè)印發(fā)詳細(xì)調(diào)研提綱；二是召開不同類型企業(yè)財(cái)務(wù)人員座談會；三是選擇業(yè)態(tài)不同、資質(zhì)不同的企業(yè)走訪座談。 按照調(diào)研計(jì)劃，從元月17日在市政府禮堂召開武漢建筑業(yè)營改增專題調(diào)研動員暨營改

6、增簡介專題講座開始，到4月25日武漢建筑業(yè)協(xié)會營改增操作務(wù)實(shí)暨試點(diǎn)行業(yè)30個典型案例解析培訓(xùn)班結(jié)束，歷時三個月，我們組織二次稅改專題講座，有300多名財(cái)務(wù)員參加；向武漢建筑企業(yè)印發(fā)調(diào)研通知和調(diào)研提綱300份；在中建三局二公司召開了特大型企業(yè)調(diào)研座談會、在新七集團(tuán)召開中型企業(yè)調(diào)研座談會、在洪山區(qū)建筑業(yè)協(xié)會召開轄區(qū)內(nèi)小型企業(yè)座談會，在中鐵大橋局召開協(xié)會副會長單位總會計(jì)師調(diào)研研討會四個座談會計(jì)有150人參加，走訪調(diào)查了20家不同類型的企業(yè)，和近百名企業(yè)管理人員座談探討，收到各類調(diào)研反饋材料50份。調(diào)研期間還在協(xié)會內(nèi)部刊物武漢建筑業(yè)、武漢建訊開辟專版專欄開展研討，共轉(zhuǎn)載和刊發(fā)研討文章和材料10篇。應(yīng)中

7、國建設(shè)報(bào)之約稿，3月1日在中國建設(shè)報(bào)發(fā)表直面危機(jī)，從容應(yīng)對，搞好建筑行業(yè)營改增工作的政策研討文章一篇。通過調(diào)研有以下主要收獲。 主要收獲 一是和初步掌握了武漢地區(qū)建筑企業(yè)對營改增稅改的第一手材料，掌握了不同類型企業(yè)財(cái)務(wù)人員對營改增的思想反映。 二是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員介紹營改增工作進(jìn)展情況，力所能及地宣講了國家營改增稅改政策法規(guī)，以及外地試點(diǎn)進(jìn)展情況；在武漢建筑行業(yè)營造了關(guān)注營改增，學(xué)習(xí)營改增，應(yīng)對營改增的良好氛圍。 三是對企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了營改增的政策培訓(xùn)，使武漢地區(qū)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員對營改增稅改的認(rèn)識有了明顯的提高，消除了一些同志對營改增無動于衷、等待觀望、希望無限期推遲的思想情緒，增強(qiáng)了積

8、極應(yīng)對稅改的自覺性。 四是圍繞營改增建筑企業(yè)11%稅率進(jìn)行深入在研討，進(jìn)行了各種類型企業(yè)或單項(xiàng)工程稅測算，得到了比較翔實(shí)的測算數(shù)據(jù)，對武漢地區(qū)建筑企業(yè)營改增稅負(fù)變化有了較扎實(shí)的調(diào)研數(shù)據(jù)。 五是通過營改增專項(xiàng)調(diào)研，還了解到武漢地區(qū)建筑企業(yè)經(jīng)營狀況，建筑市場環(huán)境，企業(yè)稅負(fù)及稅外負(fù)擔(dān)，以及本地建筑企業(yè)面臨的諸多困難。武漢地區(qū)建筑企業(yè)不僅存在著全國建筑行業(yè)普遍存在的三低一高，即產(chǎn)值利潤率低、勞動生產(chǎn)率低、資金回報(bào)率低、工程交易成本高的問題。而且存在著產(chǎn)業(yè)集中度低的突出問題。 六是通過營改增專項(xiàng)調(diào)研，對協(xié)會開展大型調(diào)研活動的工作思路進(jìn)一步明晰，學(xué)習(xí)了專項(xiàng)調(diào)研的基本方法，鍛煉提高了開展專項(xiàng)調(diào)研的基本功。

9、總之，為期三個月的武漢建筑業(yè)營改增專項(xiàng)調(diào)研達(dá)到了預(yù)期目的，形成了初步調(diào)研成果，為下一步向政府行政主管部門反映企業(yè)訴求，扎實(shí)穩(wěn)步地推進(jìn)營改增工作，提出了政策建議、工作措施，編寫出了具有本地特點(diǎn)的武漢建筑業(yè)應(yīng)對營改增的學(xué)習(xí)培訓(xùn)教材。 三、圍繞營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案確定的建筑業(yè)實(shí)行11%稅率的測算 國務(wù)院財(cái)政部和國家稅務(wù)局印發(fā)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案給建筑業(yè)確定是11%的增值稅稅率。這個11%的增值稅率的理論測算是以一種十分理想的稅收環(huán)境為前提，假設(shè)和建筑業(yè)相關(guān)的全社會各行業(yè)均實(shí)行增值稅，無一遺漏地取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，且在進(jìn)項(xiàng)稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規(guī)模納

10、稅人、簡易納稅法、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法、甲供材料等實(shí)際問題。但是，實(shí)際情況卻不是這樣的。 這次稅制改革，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅率一般納稅人定為11%，小規(guī)模納稅人定為3%。按增值稅暫行條例第四條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。而第十四條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）。而只有建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的6.61%、服務(wù)業(yè)進(jìn)

11、項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的0.2%、租賃服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的9.03%，各專業(yè)稅負(fù)才能與營業(yè)稅稅制下的稅負(fù)持平，便完全符合這次改革的初衷?？鄢~大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會增加。調(diào)研過程中，我們要求各類企業(yè)對2021年度實(shí)際發(fā)生的已繳營業(yè)稅，換算成11%增值稅進(jìn)行稅負(fù)測算比較。 根據(jù)上表可以看出，該企業(yè)2021年度自行完成工作量確認(rèn)的不含增值稅經(jīng)營收入為1174227.93萬元，銷項(xiàng)稅額129165.07萬元，按理論測算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除時應(yīng)交增值稅22583.23萬元，應(yīng)交增值稅小于應(yīng)交營業(yè)稅（1303393萬元3%=39101.79萬元），稅款減少1651

12、8.56萬元，下降幅度為42.25%，企業(yè)稅負(fù)是輕了；但按據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除時應(yīng)交增值稅76212.57萬元，應(yīng)交增值稅大于應(yīng)交營業(yè)稅，稅款增加37110.78萬元，增加了94.91%，不少支出無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)際稅負(fù)反而大幅加重了。由此可以推斷增值稅率在7.5%將于3%的營業(yè)稅持平，低于7.5%的增值稅率可減負(fù)，高于7.5%的增值稅率將使稅率提高。 同時，該企業(yè)還對2021年該公司某項(xiàng)目進(jìn)行了營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)測算分析。 該項(xiàng)目合同價9839.8萬元，完工程度60%，2021年收入5903.88萬元（含稅），營業(yè)稅實(shí)際繳納177.12萬元，如換成增值稅銷項(xiàng)稅為585.07萬元。該項(xiàng)目

13、2021年總成本5587.02萬元（含稅），其中人工費(fèi)1475萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅79.28萬元；材料費(fèi)3088.26萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅223.86萬元；機(jī)械使用費(fèi)436.83萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4.13萬元；其他直接費(fèi)299.38萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.2萬元；間接費(fèi)用287.55萬元，沒有增值稅票可以抵扣。 經(jīng)過測算，假設(shè)2021年該項(xiàng)目營業(yè)稅改增值稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅307.47，扣除應(yīng)繳納增值稅款為277.6萬元，比繳納營業(yè)稅177.12萬元多繳納100.48萬元，稅負(fù)增幅為57%。 這個結(jié)果是暫不考慮附加稅金情況下進(jìn)行的，而且該項(xiàng)目尚屬會

14、計(jì)核算健全、資金成本水平較低、上游發(fā)票預(yù)計(jì)取得渠道相對順暢等條件較好的個案。 （二）中型企業(yè)的測算 我們再以湖北某中型建筑企業(yè)的測算進(jìn)行分析。該公司2021年收入為22677.92萬元，實(shí)際上繳營業(yè)稅680.33萬元，附加稅費(fèi)95.25萬元，合計(jì)為775.58萬元。如營業(yè)稅改增值稅后，在現(xiàn)有的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件下，需繳納增值稅1176.06萬元，附加稅費(fèi)164.64萬元，合計(jì)為1340.70萬元，這樣多繳納稅費(fèi)為495.73萬元，稅負(fù)增幅為72.86%。 （三）專業(yè)建筑公司的測算 最后以某專業(yè)建筑公司的測算分析為例。仍不考慮附加稅費(fèi)情況下，參考該公司實(shí)際操作中的成本和發(fā)票取得比例，進(jìn)行了相關(guān)的營業(yè)

15、稅改增值稅的測算分析。 假設(shè)某項(xiàng)高架橋?qū)I(yè)工程收入為100萬元，毛利率為12%，工料機(jī)的直接費(fèi)占88%。其中人工占15%，為向個人支付的勞動報(bào)酬，無稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣。材料占55%，其中，可抵扣的僅有鋼筋和水泥，占材料成本的30%，沙石料和其他輔料占25%，均無稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣；機(jī)械占30%，假設(shè)全部有稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣。則增值稅銷項(xiàng)稅額11萬元，減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5.808萬元，需繳納的增值稅額為5.192萬元。這樣比實(shí)際需繳納的營業(yè)稅3萬元，多繳納了2.192萬元，稅負(fù)增幅為73%。 （四）小型企業(yè)的測算 由上面四類不同規(guī)模但均較為規(guī)范的公司實(shí)際項(xiàng)目的測算分析中，我們可以看到，在國內(nèi)建筑市場大環(huán)境

16、和行業(yè)現(xiàn)狀下，如執(zhí)行11%的增值稅對不同企業(yè)的稅負(fù)都將是大幅增加，這有違國家執(zhí)行營業(yè)稅改增值稅后，為企業(yè)減負(fù)的初衷。 四、“營改增”對建筑產(chǎn)品造價、財(cái)務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理、會計(jì)核算等方面的影響 （一）營業(yè)稅改增值稅后對建筑產(chǎn)品造價的影響由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，是消費(fèi)稅，其稅負(fù)應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，這就完全顛覆了原來的建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。 一是營業(yè)稅改征增值稅后，工程概預(yù)算、工程計(jì)價的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算部分內(nèi)容必須進(jìn)行修訂，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將隨之發(fā)生重大變化， 二是由于要執(zhí)行新的國家預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施

17、工成本單價也需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部相應(yīng)的各種預(yù)算定額也要進(jìn)行編制。 三是營業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標(biāo)必須考慮的問題材料、勞務(wù)等一系列問題，而不僅僅只是成本和利潤的測算。 所以，營業(yè)稅改增值稅不僅僅只局限于建筑企業(yè)本身，而是會引發(fā)國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價、國家基本建設(shè)投資規(guī)模（國家投資項(xiàng)目）、甚至房地產(chǎn)價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價的構(gòu)成產(chǎn)生全面又深刻的影響。 （二）營業(yè)稅改增值稅后對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響 1、對收入和毛利的影響 實(shí)行營業(yè)稅的情況下，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，合同收入是包含營業(yè)稅的，而增值稅為價外稅。實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑市場是買方主導(dǎo)的，業(yè)主在合同價格條款談判

18、上占絕對優(yōu)勢，即使改變了稅別，相同標(biāo)的物的合同價格變化不會大。 同時，建筑業(yè)增加值按收入法計(jì)算，包括勞動者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營業(yè)盈余六個部分。由于企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務(wù)、折舊、費(fèi)用等多種事項(xiàng)都存在不能取得增值稅發(fā)票的情況，無法抵扣時又加大了建造成本，這樣會出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致利潤總額也將隨之下降。 2、對資產(chǎn)、負(fù)債的影響。 在資產(chǎn)方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購臵原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定在會計(jì)處理上將11的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從原價扣除，資產(chǎn)的賬面價值肯定會比實(shí)施營業(yè)稅課稅時小。在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從其原價扣除后，固定資

19、產(chǎn)凈值即相應(yīng)下降，而負(fù)債總額不變的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率上升，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也將隨之變化，影響企業(yè)核心競爭力。 在負(fù)債方面，在諸多材料商無法提供增值稅專項(xiàng)發(fā)票的情況下，企業(yè)可能會保留其債權(quán)關(guān)系，導(dǎo)致負(fù)債總額增加，同時，稅改后的金融業(yè)，被劃為簡易征稅類，貸款利息極可能拿不到專用發(fā)票，這樣就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，就會造成企業(yè)負(fù)債增加，同樣會使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率增加，對企業(yè)在各種評級中不利。 3、對現(xiàn)金流的影響 由于建筑行業(yè)項(xiàng)目周期長，年內(nèi)各月度收支不可能完全配比。為按實(shí)際情況方便計(jì)價，目前建筑業(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價時，從驗(yàn)工計(jì)價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅的方式。營業(yè)稅改征增值稅后，建設(shè)單位將不能直接代扣

20、代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價確認(rèn)的收人繳納增值稅?，F(xiàn)實(shí)中，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價后并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間。這種種因素會造成銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的極大不同步，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)資金緊張的程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行。 （三）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)管理的影響 增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃及管理的空間，建筑企業(yè)在稅務(wù)管理上可以有更多的選擇，其帶來的稅務(wù)思維的改變，不僅僅是財(cái)務(wù)管理，而是上升到企業(yè)全系統(tǒng)的企業(yè)策劃和管理意識的改變了。如果企業(yè)管理層沒有對相關(guān)規(guī)定深入學(xué)習(xí)，對企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架設(shè)臵及管理文化、管理意識進(jìn)行科學(xué)的分析

21、和求證，將造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。 同時，增值稅是采用的是購進(jìn)扣稅法，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。企業(yè)各部門必須全方位、全流程增加管理意識及管理力量。建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時就應(yīng)當(dāng)充分考慮等等，不僅只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，更主要的是企業(yè)乃至預(yù)算部門、經(jīng)營部門、采購部門等系列相關(guān)管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個完整的納稅管理體系。 （四）營業(yè)稅改增值稅后對會計(jì)核算的影響 首先是對納稅核算工作量和財(cái)務(wù)人員的影響。我國

22、目前的建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價款結(jié)算收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，計(jì)算簡便，便于征管。如采用增值稅，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價、給分包方驗(yàn)工計(jì)價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營多種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實(shí)際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)核算后進(jìn)行納稅申報(bào)，其復(fù)雜性明顯增加。 其次是建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對增值稅比較陌生，在財(cái)務(wù)人員能力參差不齊的情況下，現(xiàn)在需要一夜之間適應(yīng)增值稅的征管要求，時間緊，難度高，工作量劇增。這不僅要提高建筑企業(yè)管理人員納稅意識，也增加了大量的企業(yè)人力成本。 最后是具體會計(jì)科目的操作上，營業(yè)稅會計(jì)

23、核算科目較簡單。而營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)會計(jì)核算科目發(fā)生了重大變化，以一般納稅人為例，為更好的進(jìn)行增值稅的會計(jì)核算，會計(jì)科目應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅明細(xì)賬戶內(nèi)設(shè)9個專欄：進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）；銷項(xiàng)稅額（貸方）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（貸方）、轉(zhuǎn)出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方），會計(jì)科目大大增加，核算方式也更加復(fù)雜，對會計(jì)帳務(wù)處理影響極大。 五、基本結(jié)論與建議 （一）基本結(jié)論 1、武漢建筑行業(yè)對國家營改增的稅制改革態(tài)度積極，堅(jiān)決擁護(hù)。對營改增設(shè)計(jì)初衷為企業(yè)減負(fù)，寄很高期望。希望通過營改增進(jìn)一步規(guī)范建筑業(yè)市場，創(chuàng)造更

24、加良好的市場環(huán)境，為建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，可持續(xù)健康發(fā)展提供先進(jìn)穩(wěn)定的稅務(wù)制度保障。 2、武漢建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員都認(rèn)可增值稅的先進(jìn)性，但是結(jié)合市場環(huán)境和企業(yè)運(yùn)營實(shí)際，又覺得增值稅的先進(jìn)性很難兌現(xiàn)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對增值稅既愛之又畏之。產(chǎn)生這種思想情緒的主要原因是，增值稅是成熟市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。增值稅的實(shí)行需要兩個必備條件：一是規(guī)范的市場；二是增值稅發(fā)票。缺乏兩個條件的任何一條，增值稅都無法順利推行。我國現(xiàn)在的建筑業(yè)市場不成熟，不規(guī)范，大量的經(jīng)營活動不能提供增值稅發(fā)票。在這樣的情況下推行增值稅困難重重。 3、武漢建筑企業(yè)無法承受11%的增值稅稅率。調(diào)研過程中各種不同類型企業(yè)測算結(jié)果表明，如果實(shí)

25、行11%的增值稅稅率，沒有一家企業(yè)可以減負(fù)，所有的企業(yè)都將大幅增加稅負(fù)。 4、武漢目前正處在城市大發(fā)展大建設(shè)時期，隨著大量的bt、bot大項(xiàng)目開工建設(shè)，建筑施工企業(yè)融資量大幅增加，墊資施工量大幅增加。大量的bt項(xiàng)目長期沒有收入，不知如何繳納增值稅。長時間的大量墊資，建筑企業(yè)不堪重負(fù)。 5、營改增將大幅增加企業(yè)管理難度和管理成本。實(shí)行增值稅，企業(yè)應(yīng)以法人為單位繳納增值稅，這樣企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)計(jì)算較為容易，但因大部分資產(chǎn)購臵行為發(fā)生在公司，所以很難單獨(dú)計(jì)算某個工程項(xiàng)目的當(dāng)期稅負(fù)。同時，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票管理復(fù)雜，需要增加專門人員登記、認(rèn)證、核查、企業(yè)將增加較多專門人員。這些都給企業(yè)內(nèi)部管理帶來困難，并增

26、加管理費(fèi)用。 （二）建議 1、建議建筑業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率。 武漢建筑行業(yè)不同類型企業(yè)調(diào)研測算數(shù)據(jù)表明，建筑業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率比較合適。如果執(zhí)行11%的增值稅率將導(dǎo)致幾乎全行業(yè)的虧損。如果實(shí)行6%的增值稅稅率，少數(shù)特級大型總承包企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)幅度不大的減負(fù)，大中型建筑企業(yè)基本與3%營業(yè)稅持平，多數(shù)的小型建筑企業(yè)仍然無法盈利。 我們建議實(shí)行6%增值稅稅率，還考慮到國家稅務(wù)總局出臺的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案五檔稅率中有6%?，F(xiàn)在全國各地建筑企業(yè)都反映11%的增值稅稅率高了，建筑業(yè)無法承受。我們應(yīng)該在試點(diǎn)方案框架內(nèi)向下尋找與11%最近的稅率檔次。假設(shè)發(fā)達(dá)地區(qū)測算出8%稅率與3%營業(yè)稅可以持平的話

27、，在試點(diǎn)方案內(nèi)與8%最接近的稅率也是6%。同時，發(fā)達(dá)地區(qū)的建筑市場比較成熟，企業(yè)贏利能力較強(qiáng)，統(tǒng)籌考慮全國建筑行業(yè)的均衡發(fā)展，實(shí)行6%的增值稅稅率是合適的。也符合營改增為企業(yè)減負(fù)的設(shè)計(jì)初衷。 2、建議明確建筑業(yè)勞務(wù)分包費(fèi)抵扣政策。建筑業(yè)人工成本占比較大，我們調(diào)研中測算武漢建筑企業(yè)勞務(wù)成本占33%以上。而且勞務(wù)成本還在不斷攀升。建議勞務(wù)分包企業(yè)實(shí)行小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，施工總承包企業(yè)差額納稅比照按3%進(jìn)行抵扣。 3、建議盡快著手修訂全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算。因?yàn)闋I業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，營改增完全顛覆了建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。為適應(yīng)稅改要求，國家建設(shè)行政主管部門應(yīng)盡早著手修訂全國

28、統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算，以維護(hù)建筑行業(yè)有序運(yùn)行。 4、建議建筑行業(yè)營改增工作要切實(shí)從實(shí)際出發(fā)，制定周密的改革方案，穩(wěn)步推進(jìn)。具體建議： （1）鑒于建筑行業(yè)涉及的上下游行業(yè)特別多，建筑行業(yè)營改增受制于行業(yè)內(nèi)外多種因素多種條件的制約，最好相關(guān)行業(yè)都能提前或同步實(shí)行了營改增，建筑行業(yè)方有條件實(shí)行營改增。因此，建設(shè)行政主管部門應(yīng)會同稅務(wù)主管部門根據(jù)國家稅改政策制定比較完善的建筑行業(yè)營改增實(shí)施方案和配套細(xì)則。方案應(yīng)提前半年印發(fā)企業(yè)，便于企業(yè)做好各方面的準(zhǔn)備。 （2）建筑行業(yè)營改增工作，要先攻克難點(diǎn)，再全面推開。建筑企業(yè)實(shí)行營改增千難萬難，最難辦的是無法獲取增值稅專用發(fā)票。因此，建議組織專門人員研究具體辦法，對建筑企業(yè)購進(jìn)的材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制定出切實(shí)可行的具體辦法。 （3）根據(jù)建筑行業(yè)特殊情況，先制定