工資薪金、福利費(fèi)的扣除規(guī)定

1、工資薪金、福利費(fèi)的扣除規(guī)定稅函2009 3號(hào):“合理”工薪扣除標(biāo)準(zhǔn)明確200913號(hào)：“合理”工薪標(biāo)準(zhǔn)明確稅前扣除注意新規(guī)2009年1月4日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó) 稅函200913號(hào)），對(duì)企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問題進(jìn)行了明確。筆者就其主要內(nèi)容進(jìn) 行了解析，提醒納稅人列支工資、耕金及福利費(fèi)，關(guān)注扣除政策四項(xiàng)新規(guī)。合理工資、薪金認(rèn)定五項(xiàng)原則企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資、薪金，是捋企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非 現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)

2、金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或 者受雇有關(guān)的其他支出.”國(guó)稅函2009J3號(hào)文件明確，實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資、薪金，是指企業(yè)按照股 東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪 金.稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制定了較為規(guī)范的 員工工資、耕金制度；（二）企業(yè)所制定的工資、耕金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定 時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的 工資、薪金，己依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資、嶄金的安排

3、，不以減少或逃 避稅款為目的。企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面：一是存在向“任職 或雇傭關(guān)系”的雇員實(shí)際提供了服務(wù)，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這 是判斷工資、薪金支出合理性的主要依據(jù).所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系， 提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了 提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非 現(xiàn)金形式的報(bào)酬。國(guó)稅函2009J3號(hào)文件對(duì)實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資、薪金”作了進(jìn)一 步的補(bǔ)充說明，著重強(qiáng)調(diào)了 “企業(yè)按

4、照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、 耕金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金”方為“合理”。同時(shí)，國(guó)稅函2009J3號(hào)文件對(duì)各地稅 務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定企業(yè)工資、薪金的合理性，給出了五項(xiàng)指導(dǎo)性原則，具體操作由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng) 地的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和不同企業(yè)的情況區(qū)別把握、合理裁量，并且要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工 資水平。企業(yè)則必須建立健全內(nèi)部工資、薪金管理制度，其所發(fā)放工資要相對(duì)固定，每次工資調(diào)整都 要有案可査、有章可循；尤其要注意，每一筆工資、薪金支出，是否及時(shí)、足額扣繳了個(gè)人所得稅等.國(guó)企工資、薪金總額不得超標(biāo)國(guó)稅函200913號(hào)文件規(guī)定，實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條

5、所稱的“工資、薪金總額”， 是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包拆企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng) 費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和 住房公積金。屈于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部 分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述政策說明，實(shí)施條例及國(guó)稅函200913號(hào)文件對(duì)工資、薪金扣除都強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)放，其范圍也 僅指工資、薪金，也就是說工資、嶄金總額必須是實(shí)際發(fā)放，而且實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包 括通常所說的“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”，與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)

6、范的“職工薪酬”范圍明顯不同。企業(yè) 在計(jì)算所得稅工資、薪金總額時(shí)，務(wù)必至少把握下面幾個(gè)事項(xiàng)內(nèi)容：一是實(shí)際工資、薪金總額是計(jì)算 稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及其他相關(guān)指標(biāo)稅前扣除限額的基本依據(jù)。企業(yè) 應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付工資”或者“應(yīng)付職工薪酬工資”科目對(duì)工資、薪金總額進(jìn)行單獨(dú)核算；二是不 合理的工資、薪金即使實(shí)際發(fā)放也不得扣除，如國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額部 分的工資、薪金，不得扣除：三是超標(biāo)的工資、嶄金本身不得包插在所得稅稅前扣除的“工資、薪金 總額”之中，因此也不能將其作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的依 據(jù)。職工福利費(fèi)范圍更詳細(xì)企業(yè)所

7、得稅法實(shí)施條例笫四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函20093號(hào)文件第三條明確，實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工 福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和 人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè) 施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2.為職 工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外 地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、

8、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防 暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其 他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。與原有規(guī)定相比，新規(guī)定更為詳細(xì)、規(guī)范。值得注意的是，下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的開支范 圍：1.退休職工的費(fèi)用；2.被辭退職工的補(bǔ)償金：3.職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；4.職工在病假、生育假、探親 假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助；5.職工的學(xué)習(xí)費(fèi)：&職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包拆職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期 間的伙食補(bǔ)助）銅。即國(guó)稅函200913號(hào)文件所規(guī)定的職工福利費(fèi)包括的范圍，與我們通常所說“企 業(yè)職工福利”相比大大縮小，如企業(yè)發(fā)給員工的“年貨”、“過節(jié)

9、費(fèi)”、節(jié)假日物資及組織員工旅游 支出等都不在此列。職工福利費(fèi)須單設(shè)賬冊(cè)準(zhǔn)確核算國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函20081264 號(hào)）規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng) 累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚 未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)捉但尚未 實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得 額。國(guó)稅函20093號(hào)文件明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單

10、獨(dú)設(shè)掘賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核 算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定”。對(duì)此，有關(guān)專業(yè)人士建議有的企業(yè)在管理費(fèi) 項(xiàng)下設(shè)“管理費(fèi)用一一職工福利費(fèi)”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬冊(cè)，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工 薪酬一一職工福利費(fèi)”科目。提醒注意的是，國(guó)稅函20093號(hào)文件明確，政策從2008年1月1日開始執(zhí)行，即與企業(yè)所 得稅法及其實(shí)施條例同步實(shí)施。當(dāng)前，正在開始進(jìn)行的企業(yè)所得稅2008年度所得稅匯算清繳就可以直接適用該文件。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注該文件與企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行完畢的2008年度財(cái)務(wù)賬目處理的差 異，及時(shí)進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，從而確保所得稅申報(bào)工作準(zhǔn)確、及時(shí)、完整性。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知國(guó)稅函2009777號(hào)一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支 出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱稅法） 第四十六條及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出 稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅（2008） 121號(hào)） 規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職