中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試真題及答案解析2

1、精品文檔2017中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試真題及答案解析（第二批）一、單項(xiàng)選擇題1. 下列關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，屬于股份支付的是（）。A. 向債權(quán)人發(fā)行股票以抵償所欠貸款B. 向股東發(fā)放股票股利C. 向乙公司原股東定向發(fā)行股票取得乙公司100%的股權(quán)D向高級管理人員授予股票期權(quán)【答案】D【解析】選項(xiàng) A,屬于債務(wù)重組；選項(xiàng) B,屬于發(fā) 放股票股利；選項(xiàng) C，屬于購買股權(quán)。2.2016年2月1日甲公司以 2800萬元購入一項(xiàng) 專門用于生產(chǎn) H設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量進(jìn)行推銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺H設(shè)備。甲公司2016年共生產(chǎn) 90臺 H設(shè)備。2016年12月31

2、日。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為2100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司2016年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金 額為（）萬元。A. 700B.0C.196D.504【答案】C【解析】2016年末，該專利技術(shù)的賬面價(jià)值 =2800-2800/500*90=2296 （萬元），應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額 =2296-2100=196 （萬元）。3.2016年3月1日，甲公司簽訂了一項(xiàng)總額為 1200萬元的固定造價(jià)建造合同，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi) 用。至當(dāng)年年末，甲公司實(shí)際發(fā)生成本315萬元，完工進(jìn)度為 35%,預(yù)計(jì)完成該 建造合同還將發(fā)生成本585萬元。不

3、考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司2016年度應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為（）萬元。A. 0B.105C.300D.420【答案】B【解析】2016年度的合同毛利 =（1200-315+585） *35%=105 （萬元）。4. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。2017 年 4 月 5日，甲公司將自產(chǎn)的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為400元/件，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額為（）萬元。A. 18B.14.04C.12D.21.06【答案】D【解析】應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=600*300*（1 + 1

4、7%） /10000=21.06 （萬元）。5. 下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)信息質(zhì)量要求 的是（）A. 將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出B. 對不存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C. 將融資租入的生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)D. 對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備【答案】C【解析】以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律 形式上來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。6. 甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.94人民幣元，甲公司銀行存款美元賬戶借方 余額為1500萬美元，應(yīng)付賬款美元賬戶

5、貸方余額為100萬美元。兩者在匯率變動(dòng)調(diào)整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因 素。2016年12月31日因匯率變動(dòng)對甲公司2016年12月營業(yè)利潤的影響為（）。A. 增加56萬元B.減少64萬元C.減少60萬元D.增加4萬元【答案】A【解析】銀行存款確認(rèn)的匯兌收益 =1500*6.94-10350=60 （萬元），應(yīng)付賬款的匯兌損失=100*6.94-690=4 （萬元）；因匯率變動(dòng) 導(dǎo)致甲公司增加的營業(yè)利潤=60-4=56 （萬元）。7.2017年5月10 日,甲事業(yè)單位以一項(xiàng)原價(jià)為50萬元，已計(jì)提折舊10萬元、評估價(jià)值為 100萬元的固定資產(chǎn)對外投資， 作為長

6、期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關(guān)費(fèi)用1萬元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入長期投資成本的金額為（）萬元。A. 41B.100C.40D.101【答案】D【解析】該項(xiàng)長期投資成本=100+1=101 （萬元）。8. 企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投 資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額的會計(jì) 處理表述中，正確的是 （）。A. 計(jì)入遞延收益B.計(jì)入當(dāng)期損益C計(jì)入其他綜合收益D.計(jì)入資本公積【答案】C【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量 的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)該計(jì)入其他綜合收 益。9. 甲公司2016年度財(cái)

7、務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2017年4月1日。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A. 2017年3月11日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量 問題被客戶退回B. 2017年3月5日，甲公司用 3000萬元盈余公 積轉(zhuǎn)增資本C. 2017年2月8日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失600萬元D. 2017年3月20日，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)家公司2016年度存在重大會計(jì)舞弊【答案】D【解析】選項(xiàng) A、B和C不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日前已 經(jīng)存在的情況所發(fā)生的 事項(xiàng)，不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。10. 下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助的是（）A. 政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼B. 政府部門無償撥付給企業(yè)進(jìn)項(xiàng)技術(shù)改造的專項(xiàng)資 金C

8、. 政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本D. 政府部門先征后返的增值稅【答案】C【解析】選項(xiàng) C,政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者 與被投資者之間的關(guān)系， 屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助。二、多項(xiàng)選擇題1. 下列關(guān)于企業(yè)或有事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）A. 因或有事項(xiàng)承擔(dān)的義務(wù)，符合負(fù)債定義且滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B. 因或有事項(xiàng)承擔(dān)的潛在義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債C. 因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)D. 因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額很可能收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)【答案】AB【解析】選項(xiàng) C,因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)

9、資產(chǎn)；選項(xiàng)D,因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額基本確定收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。2. 甲公司增值稅一般納稅人。 2016年12月1日, 甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬元，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙 公司有權(quán)在三個(gè)月內(nèi)退貨。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。 根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為12%。下列關(guān)于甲公司 2016年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的表述中，正確的有()A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債0.6萬元B.確認(rèn)營業(yè)收入70.4萬元C.確認(rèn)應(yīng)收賬款93.6萬元D.確認(rèn)營業(yè)成本66萬元【答案】ABCD【解析】能夠估計(jì)退貨可

10、能性的銷售退回，應(yīng)按照扣除退回率的比例確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計(jì)退貨率部分收入與成本的差額確 認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，附會計(jì)分錄：發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 93.6貸：主營業(yè)務(wù)收入 80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6借：主營業(yè)務(wù)成本 75貸：庫存商品 75確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 9.6貸：主營業(yè)務(wù)成本 9預(yù)計(jì)負(fù)債0.63. 下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)處理的表述中，正確的有（）A. 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允 價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益B. 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于 其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入C. 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)

11、按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確 認(rèn)營業(yè)收入D換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值 小于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益【答案】AC【解析】選項(xiàng) B,換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)營業(yè)收入，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)營業(yè)成本；選項(xiàng)D, 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入營 業(yè)外支出。4. 下列關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A. 自行建造的投資性房地產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進(jìn)行初始計(jì)量B. 以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后會計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回C. 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值 模式時(shí)，

12、其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期 損益D. 滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以 資本化【答案】AD【解析】選項(xiàng) B,投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以 后期間不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)C,投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益。5. 下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計(jì)處理表述中，正確的有（）。A. 合并方發(fā)生的評估咨詢費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B. 與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額C. 與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D. 合并成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)

13、計(jì) 入其他綜合收益【答案】AB【解析】選項(xiàng) C,與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價(jià)直 接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項(xiàng) D,合并成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。6. 下列關(guān)于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)?B或有租金在實(shí)際發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益C. 初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益D. 由家公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值計(jì)入最低租賃付款額【答案】ABD【解析】選項(xiàng) C,初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。7. 下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會計(jì)估計(jì)的有（）。A. 勞務(wù)合同完工進(jìn)度的

14、確定B. 預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定C. 無形資產(chǎn)減值測試中可收回金額的確定D. 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定【答案】ABCD8. 下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A. 開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應(yīng)予以資本化B. 無法合理分配的多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化C. 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化D. 研究階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化【答案】ABCD9.2016年12月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難與乙公司 簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定，甲公司以其擁有的 一項(xiàng)無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司163.8萬元貨款，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為 90萬元

15、，取得成本為 120萬元，已累計(jì)攤銷10萬元，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A. 確認(rèn)債務(wù)重組利得 53.8萬元B. 減少應(yīng)付賬款 163.8萬元C. 確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失20萬元D. 減少無形資產(chǎn)賬面余額120萬元【答案】BCD【解析】選項(xiàng) A不正確，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=163.8-90=73.8 （萬元）；選項(xiàng)C無形資產(chǎn)處置損失=（120-10）-90=20（萬元）。 附會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 163.8累計(jì)攤銷10營業(yè)外支出 20貸：無形資產(chǎn) 120營業(yè)外收入 73.810下列各項(xiàng)中，民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈收入的

16、 有()。A. 接受志愿者無償提供的勞務(wù)B. 受到捐贈人未限定用途的物資C. 受到捐贈人的捐贈承諾函D. 受到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金【答案】BD【解析】選項(xiàng) A,民間非營利組織對于其接受的勞 務(wù)捐贈，不予以確認(rèn)；選項(xiàng)C,捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條 件，不能確認(rèn)為捐贈收入。三、判斷題1. 企業(yè)債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入重 組后債權(quán)的賬面價(jià)值?！敬鸢浮縓【解析】債權(quán)人在債務(wù)重組日不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金 額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。2. 企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資 收益時(shí)，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。【答案】X【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資計(jì) 算投資

17、收益時(shí)，應(yīng)考慮未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的金 額。3. 資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值 不能展示反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，企業(yè)應(yīng)對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?！敬鸢浮縑4.對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入 當(dāng)期損益?！敬鸢浮縑【解析】相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入投 資收益。5. 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的公允價(jià)值不能合理確定 的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對其進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)入當(dāng)期 損益?！敬鸢浮縑6. 企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收 益時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！敬鸢浮縑7. 事業(yè)單位攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)相應(yīng)減少凈資產(chǎn)中非流動(dòng)資產(chǎn)基金的金額。【答案】V

18、【解析】對無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)按照實(shí)際計(jì)提金額，借 計(jì)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一無形資產(chǎn)”。8. 對于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。【答案】x【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資 產(chǎn)交換， 應(yīng)以賬面價(jià)值計(jì)量，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面 價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。9. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組 合對商譽(yù)進(jìn)行減值測試?！敬鸢浮縑【解析】由于商譽(yù)無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流 量，所以需要與相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合一起進(jìn)行減 值測試。10. 對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)在持 有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，即使 該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其計(jì)稅

19、基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了 暫時(shí)性差異，也不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。【答案】X【解析】企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出 售的情況下，暫時(shí)性差異將在可預(yù)見的未來轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅影響。四、計(jì)算分析題1.甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款 2030萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%。債券合同約定，未來4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于 2019年1月1日一次 性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該 債券投資劃分為持有至到期投資。資料二：甲公司在取得乙公司債券時(shí)，計(jì)算確定該 債

20、券投資的實(shí)際年利率為3.79%,甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項(xiàng)2025萬元收存銀行。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求(“持有至到期投資” 科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目):(1) 編制甲公司 2015年1月1日購入乙公司債 券的相關(guān)會計(jì)分錄。(2) 計(jì)算甲公司 2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債 券投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(3) 編制甲公司 2016年1月1日收到乙公司債 券利息的相關(guān)會計(jì)分錄。(4) 計(jì)算甲公司 2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債 券投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

21、(5) 編制甲公司 2017年1月1日出售乙公司債 券的相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮?1) 會計(jì)分錄：借：持有至到期投資一一成本2000利息調(diào)整30貸：銀行存款 2030(2) 甲公司 2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2030 X3.79%=76.94 (萬元)借：應(yīng)收利息 84 (2000 X 4.2%)貸：投資收益 76.94持有至到期投資一一利息調(diào)整7.06(3) 會計(jì)分錄：借：銀行存款 84貸：應(yīng)收利息 84(4) 2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =(2030-7.06 )X3.79%=76.67 (萬元)借：應(yīng)收利息 84貸:投資收益76.67持有至到期投資利息調(diào)整7.33(5)借:銀行存款84貸

22、:應(yīng)收利息84借:銀行存款2025貸:持有至到期投資成本2000-利息調(diào)整(30-7.06-7.33)15.61投資收益9.392. 甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：資料一：2016年9月10 日,甲公司與乙公司簽訂 了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為 45萬元/臺。2016年9月10日，甲公司 S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機(jī)床的市場銷售市場價(jià)格為42萬元/臺。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用

23、為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進(jìn)行減值測試 前，未曾對S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用 于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn) W型機(jī)床10臺，甲公司將該批材料加工成 10臺W型機(jī)床尚需投入 50萬元。 該批M材料的市場銷售價(jià)格總額為 68萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。甲公司尚無 W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場銷售價(jià)格為12萬元/臺，估計(jì)銷售費(fèi)用為 0.1萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備M材料”賬戶的貸方余額

24、為 5萬元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1) 計(jì)算甲公司 2016年12月31日S型機(jī)床的 可變現(xiàn)凈值。(2) 判斷甲公司 2016年12月31日S型機(jī)床是 否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(3) 判斷甲公司 2016年12月31日是否應(yīng)對 M 材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡要說明理由。如果發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。【答案】(1) 對于有合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值 =10 X(45-0.18) =448.2 (萬元);對于無合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4 X

25、(42-0.15) =167.4 (萬元)。所以,S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值 =448.2+167.4=615.6 (萬元)。(2) S型機(jī)床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。理由：對于有合同部分： S型機(jī)床成本=44.25 X 10=442.5(萬元)，可變現(xiàn)凈值 448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分S型機(jī)床未發(fā)生減值；對于無合同部分：S型機(jī)床成本=44.25 X 4=177 (萬元)，可變現(xiàn)凈值 167.4萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分S型機(jī)床發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=177-167.4=9.6 (萬元)。借：資產(chǎn)減值損失 9.6貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9.6(3)

26、M材料用于生產(chǎn) W機(jī)床，所以應(yīng)先確定W 機(jī)床是否發(fā)生減值，W機(jī)床的可變現(xiàn)凈值 =10X（ 12-0.1） =119 （萬元），成本=80+50=130 （萬元），W機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=（12-0.1 ）X 10-50=69 （萬元），M材料成本為80萬元，所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=80-69=11 （萬元），因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 M材料科目貸方余額 5萬元，所以本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-5=6 （萬元）。借：資產(chǎn)減值損失 6貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6五、綜合題1.甲公司系增值稅一般納稅人， 使用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期

27、間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用 以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。相關(guān)資料如下：資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝，安裝過程 中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)交付使用。資料二：甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。資料三：2015年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡 象，經(jīng)減

28、值測試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，仍采用雙倍余額遞減 法計(jì)提折舊。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為48萬丿元。資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設(shè)備， 開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項(xiàng)當(dāng)日收訖并存入銀 行，甲公司另外以銀行存款支付清理費(fèi)用1萬元（不考慮增值稅）。假定不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司 2012年12月31日該設(shè)備安裝 完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本，并編制設(shè)備購入、安裝及達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)的相關(guān)會計(jì)分錄。（2）

29、分別計(jì)算甲公司 2013年和2014年對該設(shè)備 應(yīng)計(jì)提的折舊額。（3）分別計(jì)算甲公司 2014年12月31日該設(shè)備 的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異（需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵 扣暫時(shí)差異），以及相應(yīng)的延遞所得稅負(fù)債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬面余額。（4）計(jì)算甲公司 2015年12月31日對該設(shè)備應(yīng) 計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司 2016年對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊 額。（6）編制甲公司 2016年12月31日出售該設(shè)備 的相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?） 2012年12月31日，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500 （萬元）。借：在建工程 49

30、5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）84.15貸：銀行存款 579.15借：在建工程 5貸：應(yīng)付職工薪酬5借：固定資產(chǎn) 500貸：在建工程 500（2 ） 2013年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=500 X2/10=100 （萬元）;2014年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=（500-100 ）X 2/10=80 （萬元）。（3）2014年末設(shè)備的賬面價(jià)值 =500-100-80=320（萬 元），計(jì)稅基礎(chǔ)=500-48-48=404 （萬元），因此賬面價(jià) 值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=404-320=84 （萬元），形成延遞所得稅資產(chǎn)余額=84X 25%=21 （萬元）。（4）2015年12月31日，甲公司

31、該設(shè)備的賬面價(jià) 值 =500-100-80- （500-100-80 ）X 2/10=256 （萬元）, 可收回金額為 250萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=256-250=6 （萬元）。借：資產(chǎn)減值損失 6貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6（5）2016年該設(shè)備計(jì)提的折舊額 =250 X 2/5=100（萬 元）。（6）會計(jì)分錄如下：精品文檔150借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊344 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸 借 貸 借固定資產(chǎn) 500 固定資產(chǎn)清理 銀行存款1銀行存款 117營業(yè)外支出 51 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 172.2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了甲公 司的控制權(quán)，但不夠成

32、反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股 份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方 關(guān)系。甲、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致。 相關(guān)資料如下： 資料一：1月1 日, 元、公允價(jià)值為 12 的普通股股票 1500151甲公司定向增發(fā)每股面值為元萬股，取得乙公司 80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施 控制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。資料二：1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià) 值為18000萬元，其中，股本 5000萬元，資本公 積3000萬元，盈余公積 1000萬元，未分配利潤 9000萬元。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價(jià)值高于賬 面價(jià)值2000萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同。資料三：1月1 日, 務(wù)大樓尚可使用 10(2