淺談應(yīng)付職工薪酬的會計核算

1、淮南職業(yè)技術(shù)學(xué)院2009級財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文 淺談應(yīng)付職工薪酬的會計核算2009級財務(wù)管理（2）班 王潔摘 要：近幾年來,財政部發(fā)布了一系列規(guī)章制度，對職工薪酬的核算做了更加嚴(yán)密的規(guī)范, 對職工薪酬的內(nèi)涵及會計處理進(jìn)行了分析，論述了職工薪酬的確認(rèn)、計量及會計核算方法。關(guān)鍵詞：職工薪酬；會計核算；確認(rèn)；計量什么是職工薪酬？職工薪酬是企業(yè)總成本的重要組成部分，是資本的投入，企業(yè)期望獲得一定的資本回報；對員工來講，薪酬是他們從企業(yè)獲得相對滿足的回報之一，是得以維持生活、提高生活質(zhì)量的重要前提。一、應(yīng)付職工薪酬的主要內(nèi)容何為職工薪酬？幾乎所有的專業(yè)課本都給我們下了一個統(tǒng)一的概念：職工薪酬，是指企業(yè)為

2、獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容包括：職工工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、其他職工薪酬。其中，職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼使職工得以維持生活的追基本的薪酬；社會保險費(fèi)現(xiàn)在被稱為五費(fèi)，即醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)，社會保險費(fèi)和住房公積金被統(tǒng)稱為五險一金；其他職工薪酬的常見情形之一則是辭退福利。二、應(yīng)付職工薪酬的核算1.應(yīng)付職工薪酬

3、的會計科目設(shè)置企業(yè)對應(yīng)付職工薪酬核算，首先要設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，“應(yīng)付職工薪酬”科目只是一級科目，要想進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“獎金”、“津貼”、“補(bǔ)貼”、“醫(yī)療保險費(fèi)”、“養(yǎng)老保險費(fèi)”、“失業(yè)保險費(fèi)”、“工傷保險費(fèi)”、“生育保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“教育職工經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等設(shè)置明細(xì)科目。應(yīng)付職工薪酬核算時進(jìn)行會計處理會涉及到其他相關(guān)的會計科目，因此，還需設(shè)置“銀行存款”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“累計折舊”等科目。2.應(yīng)付職工薪酬的賬戶設(shè)置企業(yè)想要核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況，首先就要設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶的貸

4、方登記已分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項目的職工薪酬的金額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的金額；該賬戶期末如有貸方余額，則反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。當(dāng)然，“應(yīng)付職工薪酬”賬戶只是一級科目，要想進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細(xì)賬戶。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。至此，應(yīng)付職工薪酬的賬戶設(shè)置才算基本完成。3.應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)與計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服

5、務(wù)的受益對象，分別下列情況進(jìn)行會計處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。根據(jù)應(yīng)當(dāng)支付管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。4.職工薪酬的計量(1)貨幣性職工薪酬的計量企業(yè)在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時，應(yīng)當(dāng)去分兩種情況進(jìn)行處理：具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬的計量對于國家批準(zhǔn)的企業(yè)年金計劃

6、規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)，計量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計入成本費(fèi)用的職工薪酬。其中：五險一金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照標(biāo)準(zhǔn)，計量應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)計入成本費(fèi)用的薪酬金額；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和1.5%計量應(yīng)付職工薪酬（工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）義務(wù)金額和應(yīng)計入成本費(fèi)用的薪酬金額；從業(yè)人員要求技術(shù)高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的2.5%計量應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。比如：根據(jù)國家規(guī)定的

7、計提標(biāo)準(zhǔn)計算，某企業(yè)本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)共計64680元，其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44800元，應(yīng)計入制造費(fèi)用的金額為9800元，應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為10080元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 44800.00 制造費(fèi)用 9800.00 管理費(fèi)用 10080.00 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費(fèi)（基本養(yǎng)老保險） 64680.00沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬的計量對于國家沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬，如職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費(fèi)用的薪酬金額。當(dāng)期實際發(fā)生金額大

8、于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。比如：某企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。209年11月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補(bǔ)貼食堂120元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 9600.00 管理費(fèi)用 2400.00 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12000.00該企業(yè)應(yīng)當(dāng)提取的職工福利12010012000.00（元）(2)非貨幣性職工薪酬的計量企業(yè)

9、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利根據(jù)受益對象按照產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，一方面計入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬；另一方面，沖減應(yīng)付職工薪酬，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理與正常商品銷售相同。比如：某公司為一家電制造企業(yè)，共有職工200名，2008年一月除了發(fā)放工資外，還為每名職工為春節(jié)福利發(fā)放液晶彩電一臺。該商品市場售價為每臺3000元，適用增值稅稅率為17%。假定200名職工中，車間工人100名，車間管理人員10名，行政管理人員90名。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 351000.00 制造費(fèi)用 35100.00 管理費(fèi)用 315900.00貸：應(yīng)付職工薪酬

10、非貨幣性福利 702000.00應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬：200300017%2003000702000.00（元），應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額100300017%1003000351000.00（元）企業(yè)以外購商品發(fā)放給職工作為福利應(yīng)該按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計入相關(guān)的成本費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益原則，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)的成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用應(yīng)根據(jù)受益對象，將每月應(yīng)付的租金計入相關(guān)的成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。比如：某公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職

11、工提供汽車免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，為公司每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。該公司的有關(guān)會計如下：借：管理費(fèi)用 40000.00 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 40000.00借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20000.00 貸：累計折舊 20000.00應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬2010005800060000.00（元），提供企業(yè)的汽車供職工使用的非貨幣性福利20100020000.0

12、0（元），租賃住房供職工使用的非貨幣性福利5800040000.00（元）。此外，該公司將其擁有的汽車無償提供給職工使用，還應(yīng)當(dāng)按照部分非貨幣性福利20000元，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。5.辭退福利的確認(rèn)與計量(1)辭退福利的含義辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的 補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。(2)辭退福利的確認(rèn)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確

13、認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。辭退福利全部記入“管理費(fèi)用”賬戶，不再根據(jù)員工的崗位進(jìn)行分配。企業(yè)確認(rèn)因辭退福利而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。(3)辭退福利的計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬；對于自愿接受裁減建議的情況，因

14、接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項的規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬；實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢，但補(bǔ)償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費(fèi)用。三、結(jié)束語總之，通過對應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計量的淺析，使我們更加全面、系統(tǒng)地理解有關(guān)職工薪酬的內(nèi)容，對于提高相關(guān)會計信息的透明度和決策有用性具有重要意義，而且體現(xiàn)了企業(yè)以人為本的思想，重視人才的競爭，有

15、利于企業(yè)更好更快的發(fā)展。參考文獻(xiàn)1雷惠英.新準(zhǔn)則下何以設(shè)置應(yīng)付職工薪酬科目.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)2009.(8).2姜海濤.新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬及福利費(fèi)的核算.科技創(chuàng)新導(dǎo)報2008.(5).3李建林.應(yīng)付職工薪酬科目的使用及會計處理探討.科技創(chuàng)新導(dǎo)報2008.(7).4吳元俊.應(yīng)付職工薪酬會計核算探討.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)2009.(2).5中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.5.6財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù).中國財政部經(jīng)濟(jì)出版社.2010.10.7謝國珍.李傳雙編.財務(wù)會計.高等教育出版社.2008.7.8成華.薪酬的最佳方案.中央編譯出版社.2004.4.9中華人民共和國財

16、政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.710王世定.趙治綱.最新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)操作.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社. 2007.11.11姜華.淺談應(yīng)付職工薪酬的計量.魅力中國.2007.12.簡歷智聯(lián)招聘- 歡迎下載資料，下面是附帶送個人簡歷資料用不了的話可以自己編輯刪除，謝謝！蔣rong超男 | 已婚 | 1988 年9月生 | 戶口：湖南永州 | 現(xiàn)居住于廣東深圳-寶安區(qū)3年工作經(jīng)驗 | 團(tuán)員 | 身份證：廣東省gz市寶安區(qū)51810118613345324(手機(jī))e-mail: 314855817求職意向工作性質(zhì)： 全職期望職業(yè)： 銷售業(yè)務(wù)、銷售管理、市場期望行業(yè)： 專業(yè)服務(wù)/咨詢(

17、財會/法律/人力資源等)、教育/培訓(xùn)/院校、通信/電信運(yùn)營、增值服務(wù)工作地區(qū)： 深圳期望月薪： 4001-6000元/月目前狀況： 我目前處于離職狀態(tài)，可立即上崗職業(yè)目標(biāo)喜歡營銷管理類工作，喜歡有挑戰(zhàn)的工作，大學(xué)四年一直在挑戰(zhàn)自己，挑戰(zhàn)自己的極限，一直在做營銷的兼職，堅信“也精于勤而荒于嬉”一直嚴(yán)于律己，在各方面都要從嚴(yán)要求自己。相信自己總有一天會成功的！只有自己不敢做的，沒有做不成的，做銷售10分靠天，九分靠人做，市場是人做出來的。 工作經(jīng)歷2013/01 - 2014/04 電腦專賣店 | | 市場主管 行業(yè)類別：計算機(jī)硬件 | 企業(yè)性質(zhì)：民營 | 規(guī)模：20人以下 | 職位月薪：4001

18、-6000元/月工作描述：在各工業(yè)區(qū)和住宅小區(qū)做廣告宣傳為店鋪銷售做鋪墊，并且為各用戶提供售后維護(hù)工作。2011/06 - 2012/11 | | 銷售主管 行業(yè)類別：教育/培訓(xùn)/院校 | 企業(yè)性質(zhì)：民營 | 規(guī)模：20-99人 | 職位月薪：2001-4000元/月工作描述：為學(xué)校制定招生計劃，帶領(lǐng)招生專員在各社區(qū)以及學(xué)校周圍做廣告（包括粘貼墻體廣告，入戶拜訪宣傳）開展招生工作，定期到中小學(xué)校門口駐點宣傳，聯(lián)系各學(xué)校任課老師開展招生工作。項目經(jīng)驗教育經(jīng)歷2007/09 -2011/06 湖南大學(xué) | 市場營銷 | 本科在校學(xué)習(xí)情況曾獲 院校級三等獎 在校實踐經(jīng)驗2008/03 - 2010/10 大學(xué)生英語周刊衡陽市推銷員到