合并財務(wù)報表重難點

1、本章近三年主要考點：購買日的確定、合并成本的計算、合并商譽的計算、合并報表中調(diào)整分錄和抵消分錄、出售部分投資喪失控制權(quán)及不喪失控制權(quán)的會計處理?？键c一：合并范圍的確定（1個客觀題，判斷是否納入合并范圍）一是以控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方擁有被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)利影響其回報金額?！咀⒁狻?、權(quán)力一一權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力，并不要求投資方實際行使其權(quán)力；權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)力；權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使；權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時也可能

2、表現(xiàn)為其他合同安排。2、相關(guān)活動一一必須是對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。3、可變回報一一是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報，可以僅是正回報，僅是負回報，或者同時包括正回報和負回報。二是納入合并范圍的特殊情況一一對被投資方可分割部分的控制三是合并范圍的豁免 一一投資性主體（即并不是母公司對子公司控制就合并，eg:投資公司）考點二：合并財務(wù)報表的編制程序（以后實際工作時應(yīng)知道的）（一）設(shè)置合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別

3、資產(chǎn)負債表、個別利潤表、及個別 所有者權(quán)益變動表各項目合計數(shù)額（三）編制調(diào)整分錄與抵消分錄（四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額（五）填列合并財務(wù)報表考點三：長投與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下企業(yè)合并）同一控制下取得子公司 合并日 合并財務(wù)報表的編制抵消分錄：借：股本（實收資本）資本公積子公司0E （因為母公司投資者付出對價購買子公其他綜合收益司只得到子公司資產(chǎn)、負債，并未得到0E）盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資（母公司長投代表子公司的凈資產(chǎn)，但子公司凈資產(chǎn)已并入母公司）少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東投資者在子公司凈資產(chǎn)中享有的權(quán)利）借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤根據(jù)權(quán)益結(jié)合法，在合并

4、財務(wù)報表上，對被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積轉(zhuǎn)入留存收 益直接投資及同一控制下取得子公司合并日后 合并財務(wù)報表的編制（一）長投成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果調(diào)整分錄如下：1、投資當(dāng)年（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（虧損相反分錄）（2）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益一一本年（4）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積本年2、連續(xù)編制

5、合并財務(wù)報表 因為，本期合并財務(wù)報表中年初 “所有者權(quán)益 ”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末 “所有者權(quán)益 ”對應(yīng)項目的金額一致。 所以在連續(xù)編制合 并財務(wù)報表時候，上期只要是通過所有者權(quán)益科目的，這期都要重復(fù)編制 一次，通過“股本 年初”、“資本公積年初 ”、“其他綜合收益 年初”、 “盈余公積 年初 ”項目代替。涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表 “未分配利潤 ”的項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵消分錄時均應(yīng) 用“未分配利潤 年初 ”項目代替。1 ) 調(diào)整以前年度被投資單位盈虧借：長投貸：未分配利潤 年初2 ) 調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益(虧損相反

6、分錄)3 ) 調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤 年初貸：長投4 ) 調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長投5 ) 調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動借：長投貸：其他綜合收益 年初6 ） 調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動借：長投貸：其他綜合收益 本年7 ） 調(diào)整子公司以前年度除凈損益、 其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其 他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長投貸：資本公積 年初8 ） 調(diào)整子公司本年除凈損益、 其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變 動（假定所有者權(quán)益增加）借：長投貸：資本公積 本年（二）合并抵消分錄1、母公司長投與子公司所有者權(quán)益的抵

7、消借：股本（實收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤年末貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益 *少數(shù)股東持股比例）2、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵消借：投資收益少數(shù)股東權(quán)益未分配利潤一一年初貸:提取盈余公積對所有者（股東）的分配未分配利潤年末【關(guān)注】1、少數(shù)股東是否承擔(dān)為實現(xiàn)內(nèi)部損益方法：在調(diào)整子公司盈虧時不考慮為實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，對逆流交易少數(shù)股東相關(guān)的為實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，單獨編制分錄，借記“少數(shù)股東權(quán)益”，貸記少數(shù)股東損益”2、會計算合并凈利潤、少數(shù)股東損益、歸屬于母公司的凈利潤?？键c四：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非

8、同一控制下企業(yè)合并）、非同一控制下取得子公司 購買日 合并財務(wù)報表的編制（一）按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整 調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下 借：固定資產(chǎn)一一原價（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積 借：資本公積貸：遞延所得稅負債（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消處理 借：股本（實收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤商譽（借方差額）貸:長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益盈余公積和未分配利潤（貸方差額，母公司購買日不編制合并利潤表故不能使用利潤表項目的營業(yè)外收入）、非同一控制取得子公司 購買日后 合并財務(wù)報表的編制（一） 對子公司個

9、別財務(wù)報表進行調(diào)整應(yīng)該使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值持續(xù)計算的基礎(chǔ)確定 的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：1、投資當(dāng)年借：固定資產(chǎn)一一原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負債借：管理費用（當(dāng)年按公允價值應(yīng)補提折舊）貸：固定資產(chǎn) 累計折舊借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用2、 連續(xù)編制合并財務(wù)報表借：固定資產(chǎn) 原價貸：資本公積 年初借：資本公積 年初貸：遞延所得稅負債借：未分配利潤 年初（年初累計補提折舊）貸：固定資產(chǎn) 累計折舊借：遞延所得稅負債貸：未分配利潤 年初借：管理費用（

10、當(dāng)年補提折舊）貸：固定資產(chǎn) 累計折舊借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用（二） 長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法長投成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會計處理與同一控制相同。（三）抵銷分錄1、 母公司長投與子公司的所有者權(quán)益的抵銷借：股本（實收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤商譽（借方差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益 * 少數(shù)股東投資持股比例）2、 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益少數(shù)股東權(quán)益未分配利潤 年初貸：提取盈余公積對投資者（股東）分配未分配利潤考點五：內(nèi)部商品交易的合并處理一、不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷上述抵消分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。針對考試，將上述地下分錄分為：1、 將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤 年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本2、 將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本3、將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）二、存貨跌價準備的合并處理首先，抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，抵消分錄為：借：存