2014會(huì)計(jì)人員必讀30個(gè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤及相關(guān)正確處理

1、2014 會(huì)計(jì)人員必讀 -30 個(gè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤及相關(guān)正確處理經(jīng)過整理的審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，絕大部分適于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)外資企 業(yè)。有一些是他人的整理的資料，有一些是本人整理的資料，讓我們共同學(xué)習(xí)一下。 審計(jì)過程中，接觸過不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)，各企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力也千差萬別。 財(cái)務(wù)人員在日常工作中免不了出現(xiàn)這樣或那樣的差錯(cuò)， 但經(jīng)過整理與歸納， 下列失誤與差錯(cuò) 是財(cái)務(wù)人員最經(jīng)常出現(xiàn)的， 具有同性， 說明這是財(cái)務(wù)工作的難點(diǎn)與盲點(diǎn)， 提請(qǐng)大家在日常工 作加以注意。我想無論如何，既然干了這一行，就該知道的就知道些，對(duì)人對(duì)己都好，和諧社會(huì)嗎。 說得不對(duì)的，敬請(qǐng)指正，非常

2、感謝！一、會(huì)計(jì)核算1、會(huì)計(jì)科目設(shè)核算不夠科學(xué)，級(jí)次設(shè)置有問題，給會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理帶來麻煩。 在一次審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)某公司的 “會(huì)計(jì)科目級(jí)次復(fù)雜，最多達(dá)到 9 級(jí)，中間許多只有下級(jí)，沒 有上級(jí)，級(jí)次設(shè)置缺乏邏輯。3、采購材料直接入成本，未通過原材料核算購買原材料直接列入 “生產(chǎn)成本 ”科目，這樣，不符合原材料核算的規(guī)定。4、購進(jìn)貨物在途中發(fā)生非正常損失，未進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出運(yùn)輸途中正常的損耗計(jì)入當(dāng)批材料的采購成本。如果是運(yùn)輸途中的非正常 損耗，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條 “非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 ”的規(guī)定，貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能申報(bào)抵扣。有關(guān)賬務(wù)處理如下

3、： 購進(jìn)貨物付款時(shí)：借：在途材料應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款確認(rèn)購進(jìn)貨物被盜后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 -待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益（該科目年終不留余額）貸：材料采購應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5、已核銷的壞賬收回時(shí)進(jìn)行錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，并且未調(diào)增應(yīng)納稅所得額 錯(cuò)誤的處理方法為，借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 正確的處理方法為，借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款6、 購買汽車的全部稅費(fèi)均列入了固定資產(chǎn)價(jià)值購買汽車，除了車子本身價(jià)款外，還包含哪些？ “固定資產(chǎn)汽車 ”的原始價(jià)值應(yīng)包括購車 價(jià)款、車輛購置稅、 車險(xiǎn)、 車子裝潢等購買時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)將車船使

4、用稅 也計(jì)入了汽車價(jià)值，車船使用稅應(yīng)列入 “管理費(fèi)用 ”的科目核算。7、 固定資產(chǎn)入賬沒有取得合法的入賬依據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得 時(shí)的成本包括買價(jià)、 進(jìn)口關(guān)稅、 運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用， 以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)前所必要的支出。 固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。 若無法取得固定 資產(chǎn)購置時(shí)的正規(guī)票據(jù)等真實(shí)憑據(jù)，可以評(píng)估入賬，并可以按照評(píng)估入賬的價(jià)值計(jì)提折舊， 但是在稅務(wù)處理上不能在稅前扣除。8、 土地入賬混淆記入 “固定資產(chǎn) ”與 “無形資產(chǎn) ”，土地應(yīng)區(qū)分下列情況入賬 行政劃撥的土地A、 是以前行政劃撥，后來評(píng)估

5、作價(jià)投資等形成的土地，由于沒有使用期，所以不能攤銷折 舊，作為固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)入賬。B、 行政劃撥，未作價(jià)投資的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但實(shí)物視同固定資產(chǎn)管理。 土地使用權(quán)A、企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)， 在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前， 作為 無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)， 將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本， 完工 后再一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入賬。B 、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南規(guī)定： 購入自用的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)； 企業(yè)外購?fù)恋丶敖ǚ謩e確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定 其土地使用權(quán)價(jià)值仍應(yīng)確認(rèn)

6、筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配， 資產(chǎn)；如果地上建筑物與土地使用權(quán)之間確實(shí)難以合理區(qū)分的， 為固定資產(chǎn)原價(jià)。9、銀行借款未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息對(duì)于銀行利息的會(huì)計(jì)處理， 一般是根據(jù)銀行寄來的利息扣款憑證直接進(jìn)財(cái)務(wù)費(fèi)用， 年終對(duì)于 銀行未扣款的利息則不予以處理，一是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，二則存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。10、長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)核算未包含應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款的核算， 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 長(zhǎng)期借款核算內(nèi)容應(yīng)包括借款本金和應(yīng)計(jì)利息。 有些 公司在核算長(zhǎng)期借款時(shí)， 長(zhǎng)期借款科目只含本金， 應(yīng)付利息列入其他應(yīng)付款。 流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng) 期負(fù)債界限不清。11、在計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)反映代扣款項(xiàng)有些公司

7、在計(jì)提工資時(shí)，體現(xiàn)代扣社會(huì)保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅等項(xiàng)目，借：管理費(fèi)用， 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交個(gè)人所得稅，貸：應(yīng)付工資，而不是在實(shí)際發(fā)放時(shí)的分錄中反映扣款， 造成 “應(yīng)付工資 ”科目的貸方與計(jì)入各成本費(fèi)用中的“工資 ”明細(xì)科目金額不符， 不利于統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)。12、在計(jì)提獎(jiǎng)金時(shí)，未通過 “應(yīng)付工資 ”核算 在計(jì)提員工獎(jiǎng)金時(shí)， 不是通過應(yīng)付工資科目進(jìn)行核算， 而是通過其他應(yīng)付款核算， 或直接支 取現(xiàn)金，科目使用不當(dāng)，也不利于統(tǒng)計(jì)。13、代繳社保未實(shí)行掛賬處理每月繳納職工社保時(shí)，包括個(gè)人應(yīng)繳部分，全額計(jì)入 “生產(chǎn)成本 基本養(yǎng)老保險(xiǎn) ”等，在發(fā)放 工資時(shí)，把個(gè)人扣款再?zèng)_銷 “生產(chǎn)成本 ”。如此核算，已繳數(shù)及實(shí)

8、扣數(shù)是否一致，無法核對(duì)。14、部分稅金未通過應(yīng)交稅金核算按照稅法規(guī)定， 只有如關(guān)稅、 印花稅和耕地占用稅等直接計(jì)算交納的稅金不通過 “應(yīng)交稅金 科目核算。 其他稅金應(yīng)通過應(yīng)交稅金核算，很多公司的房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅未 通過該科目核算。15、城建稅及教育費(fèi)附加沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制走主營業(yè)務(wù)稅金及附加，卻按收付實(shí)現(xiàn)制記賬直接走管理費(fèi)用。16、外資企業(yè)的出口退稅中的免抵稅額沒有及時(shí)按規(guī)定繳納附加稅。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知 （國發(fā)2010 35號(hào)），自 2010年 12月 1日起，將外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人（以下 簡(jiǎn)稱外資企業(yè)） 納入城市維

9、護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收范圍。 根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知不符（財(cái)稅 200525 號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正 式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍， 分別 按規(guī)定的稅 （費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。通知自 2005年1月 1日起執(zhí)行。請(qǐng)注意，其中規(guī)定的 “經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù) 建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍” 也就是說， 國稅局什么時(shí)候批復(fù)的免抵稅額， 那么也就是 什么時(shí)候繳納城建稅和教育費(fèi)附加

10、。如果國稅局是 2010年 12月份審核批復(fù)了 11月份的出 口退稅數(shù)據(jù)，那應(yīng)該在 11 月份能計(jì)提就計(jì)提附加稅，依次類推。16、工資薪金與職工福利費(fèi)應(yīng)劃分清楚。財(cái)企2009242 號(hào)關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi) 是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職 工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公 積金以外的福利待遇支出， 包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和 非貨幣性集體福利。國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15 號(hào)規(guī)定 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休 人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所

11、實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用， 應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支 出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入 企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。17、將資本化支出列入當(dāng)期費(fèi)用 大多公司的資本化支出與費(fèi)用化支出劃分不嚴(yán)格，將固定資產(chǎn)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。18、本年列支以前年度的損益未通過“以前年度損益調(diào)整 ”科目有些公司當(dāng)年補(bǔ)提以前年度少提折舊或列支以前年度費(fèi)用，未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定通過 “以前年 度損益 ”核算，而是直接入本年度成本費(fèi)用科目。19、年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，一般未進(jìn)行重分類20、次年匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理未通過“以前年度損益調(diào)整 ”科

12、目。匯算清繳補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅常見的幾種錯(cuò)誤處理方法： 記入營業(yè)外支出，同時(shí)進(jìn)行稅前扣除。 通過 “利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ”科目核算。這不符合所得稅會(huì)計(jì)改革的要求， 否定了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出的屬性， 又將企業(yè)應(yīng) 付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤(rùn)分配的老路上去。 所以此方法亦不可行。直接記入所得稅科目。 該辦法操作簡(jiǎn)單， 雖沒在稅前扣除， 但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費(fèi)用， 合配比原則。所得稅匯算清繳后， 對(duì)查出應(yīng)補(bǔ) （退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 以前財(cái)政部沒有明文 規(guī)定，但新準(zhǔn)則出臺(tái)后，對(duì)于該業(yè)務(wù)應(yīng)通過 “以前年度損益調(diào)整 ”進(jìn)行核算。21

13、、固定資產(chǎn)管理制度不完善固定資產(chǎn)管理部門不明確， 管理責(zé)任人不到位， 未能建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬和卡片， 或者財(cái)務(wù)部 門建立了固定資產(chǎn)卡片， 但各使用部門未建立固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行管理。 造成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的 困難，固定資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)的購置和轉(zhuǎn)移也未見相應(yīng)完備的手續(xù)。22、增值稅的核算不規(guī)范，未按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)明細(xì)核算，造成增值稅核算混亂，給稅務(wù)檢查時(shí)核實(shí)應(yīng)納稅款帶來麻煩。二級(jí)明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅應(yīng)交增值稅借方三級(jí)明細(xì)科目： 進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄購入貨物及應(yīng)稅勞務(wù)而支付準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額 已交稅金：核算企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出未交增值稅額 減免稅款：記錄直接減

14、免的增值稅額 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：記錄按免、抵退辦法計(jì)算的出口貨物的免抵增值稅額應(yīng)交增值稅貸方三級(jí)明細(xì)科目： 銷項(xiàng)稅額：記錄銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 記錄購進(jìn)貨物在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失， 以及購進(jìn)貨物改變用途等 其他原因不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額抵扣、應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅 出口退稅：記錄出口適用零稅率的貨物，憑出口報(bào)關(guān)單等向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦退收到的稅額23、行政部門領(lǐng)用原材料、 非正常損耗原材料， 原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理。24、銷售廢料，沒有計(jì)提并繳納增值稅25、固定資產(chǎn)、庫存商品年末未進(jìn)行全面盤點(diǎn)。26、 月末貨

15、到票未到的原材料未暫估入賬，或雖進(jìn)行暫估入賬， 但把相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估 在內(nèi)，若該批材料當(dāng)年耗用，對(duì)當(dāng)年的銷售成本造成影響。正確的暫估入庫會(huì)計(jì)分錄： 收入貨物的當(dāng)月末（只暫估原材料，不暫估增值稅）借：原材料貸：應(yīng)付賬款 -暫估應(yīng)付款 下月初用紅字沖銷 收到 F 票時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款27.董事費(fèi)收入做工資表發(fā)放。個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入， 屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)， 按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng) 目征收個(gè)人所得稅。 ”在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不能按工資薪金所得走，而應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬所得來計(jì)算。 在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)， 該費(fèi)用不能計(jì)入工資總額， 不能工資表發(fā)放，

16、 而應(yīng)由該董事到稅局代 開勞務(wù)發(fā)票，企業(yè)憑票計(jì)入成本費(fèi)用。28.關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款做其他應(yīng)收款核算，利息收入和利息費(fèi)用沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提。29.外資企業(yè)與本社之間的借款利息代扣代繳稅金的時(shí)點(diǎn)有誤。國家稅務(wù)總局公告 2011年第 24號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題 中國境內(nèi)企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使 用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議， 如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得 款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并 在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的， 應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按 照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而 是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)， 在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期 攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的 , 應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度 納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的 , 應(yīng)在實(shí)際 支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳