如何審計資產類資料

1、 一、資產審計的意義一、資產審計的意義 二、資產審計的內容二、資產審計的內容 1、內部控制的完善性、內部控制的完善性 2、資產的所有權、資產的所有權 3、資產余額的真實性、資產余額的真實性 4、資產增減變動的合法合理性、資產增減變動的合法合理性 5、資產核算合法合規(guī)性、資產核算合法合規(guī)性 6、資產計價合規(guī)及一致性、資產計價合規(guī)及一致性 7、資產使用是否合法、資產使用是否合法 8、報表分類與披露是否恰當、報表分類與披露是否恰當 三、資產審計的程序三、資產審計的程序 1、內控健全性評價、內控健全性評價 2、內控符合性測試（有效性評價）、內控符合性測試（有效性評價） 3、實質性測試、實質性測試 4、

2、表達與披露的恰當性、表達與披露的恰當性 一、貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：一、貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有： 1現(xiàn)金盤點表；現(xiàn)金盤點表； 2銀行對賬單；銀行對賬單； 3銀行存款余額調節(jié)表；銀行存款余額調節(jié)表； 4有關科目的記賬憑證；有關科目的記賬憑證； 5有關會計賬簿。有關會計賬簿。 二、貨幣資金審計的內容二、貨幣資金審計的內容 1、內控是否健全有效；核算是否合法、公允；會、內控是否健全有效；核算是否合法、公允；會 計處理是否一貫計處理是否一貫 2、評價內控健全有效、評價內控健全有效 3、合法性和合規(guī)性、合法性和合規(guī)性 4、賬實是否一致、賬實是否一致 三、貨幣資金的內部控制

3、三、貨幣資金的內部控制 參考：參考：內部會計控制內部會計控制貨幣資金控制貨幣資金控制 個良好的現(xiàn)金內部控制制度應該包括以下幾點：個良好的現(xiàn)金內部控制制度應該包括以下幾點： (1)現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離； (2)現(xiàn)金收人、支出要有合理、合法的憑據；現(xiàn)金收人、支出要有合理、合法的憑據； (3)全部收入及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)；全部收入及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)； (4)控制現(xiàn)金坐支，當月收入現(xiàn)金應及時送存銀行；控制現(xiàn)金坐支，當月收入現(xiàn)金應及時送存銀行； (5)按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到 賬實

4、相符；賬實相符； (6)加強對貨幣資金收支業(yè)務的內部審計現(xiàn)金的內部控加強對貨幣資金收支業(yè)務的內部審計現(xiàn)金的內部控 制可以細分為收款、付款和零用現(xiàn)金內部控制制可以細分為收款、付款和零用現(xiàn)金內部控制 貨幣資金內部控制制度的符合性測試貨幣資金內部控制制度的符合性測試 (1)了解現(xiàn)金內部控制制度。了解現(xiàn)金內部控制制度。 (2)抽取并審查收款憑證。抽取并審查收款憑證。 為測試現(xiàn)金收款內部控制，注冊會計師應按現(xiàn)為測試現(xiàn)金收款內部控制，注冊會計師應按現(xiàn) 金的收款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖窟M行檢查。金的收款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖窟M行檢查。 (3)抽取并審查付款憑證。抽取并審查付款憑證。 (4)抽取一定期間

5、的現(xiàn)金、銀行存款日記賬上抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬上 總賬核對?？傎~核對。 (5)抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，查抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，查 驗其是否按月正確編制并經復核。驗其是否按月正確編制并經復核。 (6)檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規(guī)檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規(guī) 定，是否與上年度一致。定，是否與上年度一致。 (7)評價現(xiàn)金內部控制制度。評價現(xiàn)金內部控制制度。 四、貨幣資金審計的目標和程序 五、庫存現(xiàn)金的審計五、庫存現(xiàn)金的審計 （一）了解內控（一）了解內控 （二）符合性測試（二）符合性測試 1、抽查收款憑證、抽查收款憑證 2、抽查付款憑證、抽查付款憑證

6、3、抽查現(xiàn)金日記賬和總賬、抽查現(xiàn)金日記賬和總賬 4、評價內控、評價內控 （三）庫存現(xiàn)金的實質性測試（三）庫存現(xiàn)金的實質性測試 1、核對日記賬和總賬，判斷總體合理性、核對日記賬和總賬，判斷總體合理性 2、盤點庫存現(xiàn)金，查明賬實是否一致、盤點庫存現(xiàn)金，查明賬實是否一致 賬面結存數(shù)賬面結存數(shù)=實點庫存現(xiàn)金余額實點庫存現(xiàn)金余額+已付款未入賬金額已付款未入賬金額-已收款已收款 未入賬金額未入賬金額 盤點注意：制定盤點程序；選擇盤點時間；盤點人員組成；盤點注意：制定盤點程序；選擇盤點時間；盤點人員組成； 檢查日記賬，并與收付款憑證核對；盤點現(xiàn)金，填寫盤點檢查日記賬，并與收付款憑證核對；盤點現(xiàn)金，填寫盤點

7、表；查明賬實不符原因；審查現(xiàn)金收支及留存的合法性，表；查明賬實不符原因；審查現(xiàn)金收支及留存的合法性， 是否有白條抵庫、挪用公款、私人借支、小金庫等現(xiàn)象。是否有白條抵庫、挪用公款、私人借支、小金庫等現(xiàn)象。 盤點時必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，井盤點時必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，井 由注冊會計師參加進行盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法由注冊會計師參加進行盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法 有：有： a制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查，時間最制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查，時間最 好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般好選擇在上午上班前或下午下班時進行，

8、盤點的范圍一般 包括企業(yè)各部門經管的現(xiàn)金。包括企業(yè)各部門經管的現(xiàn)金。 b審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相校對。審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相校對。 c由出納員根據現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額結出現(xiàn)金結余由出納員根據現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額結出現(xiàn)金結余 額。額。 d盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金盤點 表表”。 e資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日 的金額。的金額。 f盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應 查明原因，并作出記錄或

9、適當調整。查明原因，并作出記錄或適當調整。 g若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的 原始憑證，應在原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要的中注明或作出必要的 調整。調整。 3、審查現(xiàn)金收支的真實性、合法性和合理性 4、外幣折算是否正確 5、現(xiàn)金收支的載止日期是否正確 6、表達與披露的正確性 例：P367 案例資料：案例資料： 2008年年1月月10日上午日上午8時，審計人員對某公司的時，審計人員對某公司的 庫存現(xiàn)金進行突擊盤點，盤點情況如下。庫存現(xiàn)金進行突擊盤點，盤點情況如下。 現(xiàn)鈔：現(xiàn)鈔：100 元幣元幣10張，

10、張，50元幣元幣13張，張，10元幣元幣16張，張，5元幣元幣19張，張， 2元幣元幣22張，張，1元幣元幣25張，張，5角幣角幣30張，張，2角幣角幣20張，張， 1角幣角幣40張，硬幣張，硬幣5角角8分?，F(xiàn)鈔總計分。現(xiàn)鈔總計1 997.58元。元。 已收款尚未入賬的收款憑證已收款尚未入賬的收款憑證3張，計張，計130元。元。 已付款尚已付款尚 未入賬的付款憑證未入賬的付款憑證5張，計張，計520元。其中有馬明借條，日元。其中有馬明借條，日 期為期為2007年年7月月15日，余額日，余額200元，未經批準和說明用元，未經批準和說明用 途。途。 盤點日庫存現(xiàn)金賬面余額為盤點日庫存現(xiàn)金賬面余額為

11、1 890.20元，元，2008 年年1月月1日至日至2008年年1月月9日收入現(xiàn)金日收入現(xiàn)金4 560.16元，支元，支 出現(xiàn)金出現(xiàn)金4 120元，元，2007年年12月月31日庫存現(xiàn)金賬面余額日庫存現(xiàn)金賬面余額 為為1 060.04元。元。 案例要求：案例要求： 根據資料計算出長短款數(shù)，并推算根據資料計算出長短款數(shù)，并推算2007年年12月月31 日庫存現(xiàn)金實存額。日庫存現(xiàn)金實存額。 指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。 案例解析：案例解析： 盤點賬面應存數(shù)為盤點賬面應存數(shù)為1 500.20元元(=1 890.20+130-520)，盤點時實存數(shù)為，盤點時實

12、存數(shù)為1 997.58元。長款數(shù)為元。長款數(shù)為497.38元元(=1 997.58-1 500.20)。 2007年年12月月31日庫存現(xiàn)金應為日庫存現(xiàn)金應為1 557.42元元 (=1 997.58+4 120-4 560.12)，實際賬面，實際賬面 金額為金額為1 060.04元，差異為元，差異為497.38元。元。 存在的問題有：白條抵庫；收付款未及時入賬；存在的問題有：白條抵庫；收付款未及時入賬； 現(xiàn)金盤盈。建議對白條抵庫應及時收回，對出納現(xiàn)金盤盈。建議對白條抵庫應及時收回，對出納 員批評教育；對收付款應及時入賬；對盤盈現(xiàn)金員批評教育；對收付款應及時入賬；對盤盈現(xiàn)金 應查明原因，經批準

13、后及時做出調賬處理。應查明原因，經批準后及時做出調賬處理。 六、銀行存款的審計六、銀行存款的審計 1審計目標審計目標 (1)確定被審計單位資產負債表中的銀行存款確定被審計單位資產負債表中的銀行存款 在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位 所擁有；所擁有； (2)確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的銀行確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的銀行 存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏 (3)確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款的余額是否正確； (4)確定銀行存款在會計報表上的披露是否恰確定銀行存款在會計報表上的披露是否

14、恰 當。當。 2重要的實質性測試程序重要的實質性測試程序 (1)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符 (2)分析性復核程序分析性復核程序 計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是 否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應進一步分否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應進一步分 析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計算存析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計算存 放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些 資金的安全性。資金的安全性。

15、(3)取得并審查銀行存款余額調節(jié)表取得并審查銀行存款余額調節(jié)表 審查銀行存款余額調節(jié)表是證實資產負債表所列銀行審查銀行存款余額調節(jié)表是證實資產負債表所列銀行 存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調節(jié)表通常應由存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調節(jié)表通常應由 被審計單位根據不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。如被審計單位根據不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。如 果經調節(jié)后的銀行存款余額存在差異，注冊會計師應查明果經調節(jié)后的銀行存款余額存在差異，注冊會計師應查明 原因，應做出記錄或適當?shù)恼{整。取得銀行存款余額調節(jié)原因，應做出記錄或適當?shù)恼{整。取得銀行存款余額調節(jié) 表后。注冊會計師應檢查調節(jié)表中未達

16、賬項的真實性，以表后。注冊會計師應檢查調節(jié)表中未達賬項的真實性，以 及資產負債表日后的進賬情況，如果存在應于資產負債表及資產負債表日后的進賬情況，如果存在應于資產負債表 日之前進賬的應作相應的調整。日之前進賬的應作相應的調整。 (4)函證銀行存款余額函證銀行存款余額 函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是 否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，注冊會計師否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，注冊會計師 不僅可了解企業(yè)資產的存在，同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企不僅可了解企業(yè)資產的存在，同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企 業(yè)未登記的銀行借款。函證時，注冊會

17、計師應向被審計單業(yè)未登記的銀行借款。函證時，注冊會計師應向被審計單 位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶 已結清的銀行，因為有可能存款賬戶已結清，但仍有銀行已結清的銀行，因為有可能存款賬戶已結清，但仍有銀行 借款或其他負債存在。同時，雖然注冊會計師已直接從某借款或其他負債存在。同時，雖然注冊會計師已直接從某 一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍應向這一一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍應向這一 銀行進行函證。銀行進行函證。 (5)抽查大額銀行存款的收支。抽查大額銀行存款的收支。 (6)審查銀行存款收支的正確截止。審查

18、銀行存款收支的正確截止。 (7)確定銀行存款是否在資產負債表上恰當披露。確定銀行存款是否在資產負債表上恰當披露。 在對某企業(yè)銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：在對某企業(yè)銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況： 6月月30日銀行存款日記帳帳面余額是日銀行存款日記帳帳面余額是133750元，元， 開戶銀行送來的對帳單中銀行存款余額是開戶銀行送來的對帳單中銀行存款余額是 127000元，經查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達帳項：元，經查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達帳項： (1）6月月29日，委托銀行收款日，委托銀行收款12500元，銀行元，銀行 已入該企業(yè)帳戶，收款通知尚未送達企業(yè)。已入該企業(yè)帳戶，收款通知尚未送達企業(yè)。 （2）

19、6月月30日，該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計日，該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計 400元，企業(yè)已經減少存款，銀行尚未入帳。元，企業(yè)已經減少存款，銀行尚未入帳。 （3）6月月30日，銀行已代付企業(yè)電費日，銀行已代付企業(yè)電費250元，元， 銀行已經入帳，企業(yè)尚未收到付款通知。銀行已經入帳，企業(yè)尚未收到付款通知。 （4）6月月30日，企業(yè)收到外單位轉帳支票一張，日，企業(yè)收到外單位轉帳支票一張， 計計16000元，企業(yè)已收款入帳，銀行尚未入帳。元，企業(yè)已收款入帳，銀行尚未入帳。 根據上述未達帳項，編制銀行存款余額調根據上述未達帳項，編制銀行存款余額調 節(jié)表。并假定銀行對帳單所列企業(yè)銀行存節(jié)表。并假定銀行對帳單

20、所列企業(yè)銀行存 款余額正確無誤，試問在編制銀行存款余款余額正確無誤，試問在編制銀行存款余 額調節(jié)表時發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是多少？屬于額調節(jié)表時發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是多少？屬于 什么性質的錯誤？什么性質的錯誤？6月月30日企業(yè)銀行存款日企業(yè)銀行存款 日記帳帳面的正確余額是多少？日記帳帳面的正確余額是多少？ 解答：解答： 編制銀行存款余額調節(jié)表如下：編制銀行存款余額調節(jié)表如下： 項目項目金額金額項目項目金額金額 企業(yè)銀行存款帳目企業(yè)銀行存款帳目 余額余額 加：銀行已收，企加：銀行已收，企 業(yè)未收的款項業(yè)未收的款項 減：銀行已付，企減：銀行已付，企 業(yè)未付的款項業(yè)未付的款項 133750 12500 250 銀

21、行對帳單余額銀行對帳單余額 加：企業(yè)已收，銀加：企業(yè)已收，銀 行未收的款項行未收的款項 減：企業(yè)已付，銀減：企業(yè)已付，銀 行未付的款項行未付的款項 127000 16000 400 調整后的存款余額調整后的存款余額146000調整后的存款余額調整后的存款余額142600 銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表 19年年6月月30日日 單位：元單位：元 從調節(jié)表中可以看出，錯誤數(shù)額為從調節(jié)表中可以看出，錯誤數(shù)額為3400元，屬元，屬 于企業(yè)漏記銀行存款減少的錯誤，于企業(yè)漏記銀行存款減少的錯誤，6月月30日企業(yè)日企業(yè) 銀行存款帳面的正確余額是銀行存款帳面的正確余額是130350元。元。 七、其他貨幣

22、資金的審計七、其他貨幣資金的審計 （一）、調查了解內控（一）、調查了解內控P371 （二（二)內控的符合性測試內控的符合性測試 （三）實質性測試（三）實質性測試 案例資料：案例資料： 審計人員在對某公司審計人員在對某公司2007年度的財務會計報告進行審計發(fā)現(xiàn)：年度的財務會計報告進行審計發(fā)現(xiàn)： 12月月20日因銷售貨物接受華聯(lián)公司背書轉讓的銀行匯票，匯票上記日因銷售貨物接受華聯(lián)公司背書轉讓的銀行匯票，匯票上記 載的出票金額是載的出票金額是80萬元，實際結算金額是萬元，實際結算金額是65萬元。該公司賬務處理萬元。該公司賬務處理 如下：如下： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 銀行匯票銀行匯票 80

23、0 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 650 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 110 500 應付賬款應付賬款 華聯(lián)公司華聯(lián)公司 39 500 案例要求：案例要求： 指出該公司賬務處理中存在的問題，并提出處理意見指出該公司賬務處理中存在的問題，并提出處理意見 。 案例解析：案例解析： 根據根據票據法票據法規(guī)定，銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的規(guī)定，銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的 實際結算金額為準，實際結算金額低于票面金額的，其多余金額由出實際結算金額為準，實際結算金額低于票面金額的，其多余金額由出 票銀行退交申請人。票銀行退交申請人。 建議調整分錄如下：建議調

24、整分錄如下： 借：應付賬款借：應付賬款 華聯(lián)公司華聯(lián)公司 39500 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 銀行匯票銀行匯票39500 一、應收及預付款項審計的意義一、應收及預付款項審計的意義 二、應收及預付款項審計的內容二、應收及預付款項審計的內容 應收賬款：入帳時間、入帳價值、壞賬損失的處理應收賬款：入帳時間、入帳價值、壞賬損失的處理 應收票據：取得時入帳價值、貼現(xiàn)、帶息票據的到應收票據：取得時入帳價值、貼現(xiàn)、帶息票據的到 期值。期值。 預付賬款、其他應收款等。預付賬款、其他應收款等。 三、應收賬款的主要業(yè)務及內控三、應收賬款的主要業(yè)務及內控P373 （一）應收賬款的主要業(yè)務（一）應收賬款的主

25、要業(yè)務 （二）應收賬款的內控（二）應收賬款的內控 四、應收賬款審計的程序四、應收賬款審計的程序P375 （一）調查了解內控（一）調查了解內控 （二）內控測試（二）內控測試 （三（三)實質性測試實質性測試 案例案例1 審計人員對某企業(yè)的應收帳款進行審計，該企審計人員對某企業(yè)的應收帳款進行審計，該企 業(yè)應收帳款帳戶有業(yè)應收帳款帳戶有100戶，除有戶，除有10戶應收帳款每戶應收帳款每 戶超過戶超過10萬元以上外，其余萬元以上外，其余90戶都在戶都在5萬元左右。萬元左右。 審計人員首先對應收帳款內部控制進行調查、研究審計人員首先對應收帳款內部控制進行調查、研究 和評價，發(fā)現(xiàn)各控制點均有良好的控制。和評

26、價，發(fā)現(xiàn)各控制點均有良好的控制。 問題：問題： 1 請確定函證的范圍和對象，并說明理由請確定函證的范圍和對象，并說明理由 2 起草一份肯定式詢證函起草一份肯定式詢證函 3 假定回函全部收到，但復函中有六戶提出如假定回函全部收到，但復函中有六戶提出如 下意見：下意見： （1）無法復核）無法復核 （2）所欠余額）所欠余額20000元已于當年元已于當年12月月25日日 支付支付 （3）大體一致）大體一致 （4）經查，）經查，12月月30日第日第456號發(fā)票（金額號發(fā)票（金額 為為25000元）系目的地交貨，本公司收貨日元）系目的地交貨，本公司收貨日 期是次年期是次年1月月5日，因此詢證函所稱日，因此

27、詢證函所稱12月月30日日 欠款之事與事實不符欠款之事與事實不符 （5）本公司曾于）本公司曾于10月份預付款月份預付款7500元，足元，足 以抵付對帳單所列兩張發(fā)票的金額以抵付對帳單所列兩張發(fā)票的金額5000元元 （6）所購貨物從未收到）所購貨物從未收到 針對上述意見，審計人員應作何種處理？針對上述意見，審計人員應作何種處理？ 解答：解答： 1函證范圍為函證范圍為10萬元以上的客戶和一定比例的其他客戶萬元以上的客戶和一定比例的其他客戶 函證對象：函證對象： 10戶戶 10萬元以上萬元以上 18戶（戶（90戶戶20%） （隨機抽取（隨機抽取 20%的其他客戶）的其他客戶） 理由：各控制點均有良好

28、的控制，因而不需要對理由：各控制點均有良好的控制，因而不需要對100戶全戶全 部進行函證，應只需對部進行函證，應只需對10萬元以上帳戶和其余帳戶的萬元以上帳戶和其余帳戶的20% 即即18戶進行函證。如果對戶進行函證。如果對28戶的函證和進一步審查中發(fā)現(xiàn)戶的函證和進一步審查中發(fā)現(xiàn) 有問題，可擴大抽查范圍。有問題，可擴大抽查范圍。 2肯定式詢證函肯定式詢證函 3（1）此種情況下應采用替代審計程序，主要是審查）此種情況下應采用替代審計程序，主要是審查 客戶定貨單、銷售合同、銷售發(fā)票副本、貨運文件等資料，客戶定貨單、銷售合同、銷售發(fā)票副本、貨運文件等資料， 驗證構成應收帳款的銷貨交易是否確實發(fā)生。驗證

29、構成應收帳款的銷貨交易是否確實發(fā)生。 （2）這種情況可能是由于時間差異造成，審計人員應審查）這種情況可能是由于時間差異造成，審計人員應審查 收款憑證，查看貨款是否及時收到及收到日期。如果貨款函收款憑證，查看貨款是否及時收到及收到日期。如果貨款函 證發(fā)出日之前已收到則可能是記帳錯誤，即收到貨款時錯誤證發(fā)出日之前已收到則可能是記帳錯誤，即收到貨款時錯誤 貸記另一客戶的明細帳戶，審計人員應審查帳戶記錄并對貸貸記另一客戶的明細帳戶，審計人員應審查帳戶記錄并對貸 記的帳戶進行核實后予以更正。記的帳戶進行核實后予以更正。 （3）該顧客的回答很不清楚。審計人員應重新函證，請具）該顧客的回答很不清楚。審計人員

30、應重新函證，請具 體準確回答體準確回答 （4）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權尚未轉移前就）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權尚未轉移前就 確定為銷售實現(xiàn)。審計人員應審查銷貨發(fā)票的副本和有關的確定為銷售實現(xiàn)。審計人員應審查銷貨發(fā)票的副本和有關的 購銷合同、協(xié)議。購銷合同、協(xié)議。 （5）審計人員應查明預收貨款是否確實收到并以入帳，如）審計人員應查明預收貨款是否確實收到并以入帳，如 查明確能抵付，應提請客戶進行相應的帳務處理查明確能抵付，應提請客戶進行相應的帳務處理 （6）審核貨運文件等資料以查明貨物是否確以運出，如確）審核貨運文件等資料以查明貨物是否確以運出，如確 未運出，應提請客戶作調帳處理

31、。未運出，應提請客戶作調帳處理。 案例案例2資料：資料： D公司公司2007年度的資產負債表年度的資產負債表“應應 收賬款收賬款”數(shù)額為數(shù)額為18 560 000元，與應收元，與應收 賬款總賬余額相符，預收賬款數(shù)額為賬款總賬余額相符，預收賬款數(shù)額為2 125 000元。經審驗發(fā)現(xiàn)應收賬款元。經審驗發(fā)現(xiàn)應收賬款F公司公司 明細賬有貸方余額明細賬有貸方余額880000元，經查系元，經查系F 公司的預付貨款，尚未履行購貨合同。該公司的預付貨款，尚未履行購貨合同。該 公司按應收賬款余額的公司按應收賬款余額的5計提壞賬準備。計提壞賬準備。 案例要求：案例要求： 該公司該公司2007年度的資產負債表年度的

32、資產負債表“應應 收賬款收賬款”數(shù)額是否正確？應如何調整？數(shù)額是否正確？應如何調整？ 案例解析：案例解析： 根據規(guī)定，企業(yè)向購貨單位預收的款項，應借記根據規(guī)定，企業(yè)向購貨單位預收的款項，應借記 “銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“預收賬款預收賬款”科目；銷售實現(xiàn)科目；銷售實現(xiàn) 時，按實現(xiàn)的收入，借記時，按實現(xiàn)的收入，借記“預收賬款預收賬款”科目，貸記科目，貸記“主營主營 業(yè)務收入業(yè)務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應 的處理。預收賬款情況不多的，可以不設置的處理。預收賬款情況不多的，可以不設置“預收賬款預收賬款” 科目，將預收的款項

33、直接記入科目，將預收的款項直接記入“應收賬款應收賬款”科目。報表中科目。報表中 已有已有“預收賬款預收賬款”數(shù)額，該公司設有數(shù)額，該公司設有“預收賬款預收賬款”科目，科目， 所以預收貨款應通過所以預收貨款應通過“預收賬款預收賬款”核算。核算。 建議重分類調整分錄如下：建議重分類調整分錄如下： 借：應收賬款借：應收賬款 F 880 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 F 880 000 同時，壞賬準備的計提數(shù)也要進行調整：同時，壞賬準備的計提數(shù)也要進行調整： 借：資產減值損失借：資產減值損失 4 400 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 4 400 案例案例3 (1)某企業(yè)由于產品適銷對路，企業(yè)效益較好，

34、某企業(yè)由于產品適銷對路，企業(yè)效益較好， 企業(yè)領導人為了做到穩(wěn)中有增，人為地控制利潤企業(yè)領導人為了做到穩(wěn)中有增，人為地控制利潤 增長幅度，便授意財會部門將增長幅度，便授意財會部門將200萬元的銷售收萬元的銷售收 入不予入賬，長期作未達賬項處理；入不予入賬，長期作未達賬項處理； (2)將將1400萬元的銷售收入掛在往來帳，長期作萬元的銷售收入掛在往來帳，長期作 預收款處理，會計分錄為；預收款處理，會計分錄為； 借：銀行存款借：銀行存款 14000000 貸：預收賬款貸：預收賬款 14000000 討論方案：討論方案： （1）審計人員怎樣分析上述業(yè)務。）審計人員怎樣分析上述業(yè)務。 （2）審計人員怎樣

35、審查上述業(yè)務。）審計人員怎樣審查上述業(yè)務。 （ 參考答案：企業(yè)會計人員按領導旨意，將已實現(xiàn)參考答案：企業(yè)會計人員按領導旨意，將已實現(xiàn) 的銷售收入不按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定進行賬務處的銷售收入不按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定進行賬務處 理。對上述事項的審查，首先查對銀行存款未達理。對上述事項的審查，首先查對銀行存款未達 賬項及應收應付賬款的余額，并加以分析。在正賬項及應收應付賬款的余額，并加以分析。在正 常情況下，銀行未達賬項一般不會拖得太長，長常情況下，銀行未達賬項一般不會拖得太長，長 時間的未達賬項必須查明原因。如果應收應付款時間的未達賬項必須查明原因。如果應收應付款 的貸方余額較大，就要查對應收應付款明

36、細賬，的貸方余額較大，就要查對應收應付款明細賬， 并通過對明細賬的分析和判斷加以確定。還要注并通過對明細賬的分析和判斷加以確定。還要注 意：預收款一般不會通過托收承付和委托銀行收意：預收款一般不會通過托收承付和委托銀行收 款結算方式。如果以上弊端發(fā)生在當年，應調增款結算方式。如果以上弊端發(fā)生在當年，應調增 銷售，再分別計算和結轉銷售成本和稅金，將銷銷售，再分別計算和結轉銷售成本和稅金，將銷 售利潤轉至：售利潤轉至：“利潤分配利潤分配”科目?？颇俊?案例案例4 注冊會計師在審查某年的應收賬款時，發(fā)現(xiàn)注冊會計師在審查某年的應收賬款時，發(fā)現(xiàn)12月月 份的記賬憑證中，有如下一張記賬憑證：份的記賬憑證中

37、，有如下一張記賬憑證： 借：管理費用借：管理費用 3000 貸：應收賬款貸：應收賬款*公司公司 3000 該記賬憑證下附一張王會計寫的應收賬款注銷報告，該記賬憑證下附一張王會計寫的應收賬款注銷報告， 會計科長錢會計科長錢*簽的字。此外，還有簽的字。此外，還有10，8，6，4， 2各月中發(fā)現(xiàn)有類似的會計分錄。各月中發(fā)現(xiàn)有類似的會計分錄。 討論方案：討論方案： （1）審計人員怎樣分析上述業(yè)務。）審計人員怎樣分析上述業(yè)務。 （2）審計人員怎樣審查上述業(yè)務。）審計人員怎樣審查上述業(yè)務。 參考答案：參考答案： 應收賬款的注銷業(yè)務不可能平均應收賬款的注銷業(yè)務不可能平均2個月發(fā)生一個月發(fā)生一 次，上述情況存

38、在反?，F(xiàn)象；應收賬款的注銷必次，上述情況存在反常現(xiàn)象；應收賬款的注銷必 須經過有關領導的核準，會計科長沒有此項權力；須經過有關領導的核準，會計科長沒有此項權力； 王會計寫的注銷報告，錢科長批準，違反內部牽王會計寫的注銷報告，錢科長批準，違反內部牽 制原則。注冊會計師應審查應收賬款注銷的理由，制原則。注冊會計師應審查應收賬款注銷的理由， 找供銷科調查有關的購貨單位，進一步與購貨單找供銷科調查有關的購貨單位，進一步與購貨單 位核實還款情況。根據購貨單位提供的還款時間，位核實還款情況。根據購貨單位提供的還款時間， 查核還款單據及相應的會計分錄，最終查明錢，查核還款單據及相應的會計分錄，最終查明錢，

39、王兩人合伙，利用注銷壞賬，貪污公款王兩人合伙，利用注銷壞賬，貪污公款 五、應收票據的審計五、應收票據的審計 略：略：379 六、預付賬款的審計六、預付賬款的審計 （一）符合性測試（一）符合性測試 （二）實質性測試（二）實質性測試 1、核對總賬和明細賬、核對總賬和明細賬 2、函證、函證 3、確認和會計處理、確認和會計處理 4、合法性、合法性 5、披露的恰當性、披露的恰當性 七、其他應收款的審計七、其他應收款的審計 壞賬和函證，分存出保證金、備用金和個人借支款項等。壞賬和函證，分存出保證金、備用金和個人借支款項等。 一、意義一、意義 二、審計內容和目標二、審計內容和目標 審計目標： (1)確定存貨

40、是否存在； (2)確定存貨是否歸被審計單位所有； (3)確定存貨增減變動的記錄是否完整； (4)確定存貨的品質狀況,存貨跌價的計提是否合理； (5)確定存貨的計價方法是否恰當； (6)確定存貨年末余額是否正確； (7)確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。 三、內部控制三、內部控制 1、存貨實物流轉控制程序、存貨實物流轉控制程序 2、存貨價值流轉控制程序、存貨價值流轉控制程序 四、符合性測試程序四、符合性測試程序 1、了解內控、了解內控 2、存貨取得、存貨取得 3、存貨發(fā)出、存貨發(fā)出 4、成本會計控制測試、成本會計控制測試 5、評價內控、評價內控 五、存貨實存數(shù)和保管狀況的審計五、存貨實存數(shù)和保

41、管狀況的審計 1、核對總賬和明細賬、核對總賬和明細賬 2、實施盤點、實施盤點 3、檢查存貨保管狀況、檢查存貨保管狀況 4、查購銷業(yè)務截止日期、查購銷業(yè)務截止日期 5、查存貨盤虧調整和損失處理、查存貨盤虧調整和損失處理 六、存貨計價審計六、存貨計價審計P390 七、存貨項目在會計報表上披露的恰當性審計七、存貨項目在會計報表上披露的恰當性審計 案例資料：案例資料： 某企業(yè)采用計劃成本組織材料的收發(fā)核算。審計人某企業(yè)采用計劃成本組織材料的收發(fā)核算。審計人 員在審閱員在審閱11月份月份“生產成本生產成本”、“原材料原材料”和和“材料成材料成 本差異本差異”等明細賬時發(fā)現(xiàn)：等明細賬時發(fā)現(xiàn)：A材料月初材料

42、成本差異為借材料月初材料成本差異為借 方差異方差異8 000元，庫存材料計劃成本為元，庫存材料計劃成本為220 000元；該元；該 月份購入月份購入A材料計劃成本為材料計劃成本為1 600 000元，其實際成本元，其實際成本 為為1 550 000元；該月份基本生產車間耗用元；該月份基本生產車間耗用A材料的計材料的計 劃成本為劃成本為300 000元，結轉耗用材料的實際成本為元，結轉耗用材料的實際成本為309 570元。元。 案例要求：案例要求： 根據上述資料，驗算該企業(yè)結轉耗用材料的實際成根據上述資料，驗算該企業(yè)結轉耗用材料的實際成 本是否正確。本是否正確。 一、意義 二、審計內容和目標 三

43、、內部控制 四、審計程序 1、了解內控 2、符合性測試 3、實質性測試 一、意義一、意義 二、審計內容和目標二、審計內容和目標 三、內部控制三、內部控制 四、固定資產審計程序四、固定資產審計程序 1、了解內控、了解內控 2、符合性測試、符合性測試 3、實質性測試、實質性測試p399 A查實存數(shù)和保管情況查實存數(shù)和保管情況 B查增加情況查增加情況 C查減少情況查減少情況 D查折舊情況查折舊情況 例例P402 五、在建工程審計五、在建工程審計 1、驗證實有數(shù)：盤點、驗證實有數(shù)：盤點 2、查合規(guī)、合法性、查合規(guī)、合法性 3、查計價和會計處理的正確性、查計價和會計處理的正確性 案例案例1： 某企業(yè)某企

44、業(yè)7月份轉月份轉11號：號： 借：固定資產借：固定資產生產線生產線150000 貸：在建工程貸：在建工程150000 問題：審計人員在固定資產原值構成計算表中未發(fā)現(xiàn)安裝費問題：審計人員在固定資產原值構成計算表中未發(fā)現(xiàn)安裝費 和調試費用，而生產線需安裝和調試才能用和調試費用，而生產線需安裝和調試才能用 審計程序：查審計程序：查6月份月份5號付款憑證：號付款憑證： 借：銷售費用借：銷售費用20000 管理費用管理費用10000 貸：銀行存款貸：銀行存款30000 結論：固定資產入賬價值不正確結論：固定資產入賬價值不正確 案例案例2：注冊會計師在對某公司：注冊會計師在對某公司2009年年 12月月3

45、1日的固定資產進行清點時，發(fā)現(xiàn)下日的固定資產進行清點時，發(fā)現(xiàn)下 列情況：列情況： 討論：根據上述固定資產明細賬、卡、物討論：根據上述固定資產明細賬、卡、物 三者的數(shù)額，分析可能存在的問題，并提三者的數(shù)額，分析可能存在的問題，并提 出審計意見。出審計意見。 名稱固定資產 明細賬 固定資 產卡片 實存價值每臺單價 甲8000080000780002000 乙70000700008000010000 丙1000009000010000010000 丁295002800028000500 1.甲賬卡相符甲賬卡相符,實物少一臺實物少一臺,可能是設備已經報廢可能是設備已經報廢 處理處理,但是賬卡未注銷但是

46、賬卡未注銷,查明后應注銷賬卡查明后應注銷賬卡;也可能也可能 是因保管不好是因保管不好,設備被盜設備被盜,查明后要保管者負責任查明后要保管者負責任; 也可能設備已經出租也可能設備已經出租,但未記入但未記入“出租固定資產賬出租固定資產賬 戶戶”,應補記應補記. 2.乙賬卡相符乙賬卡相符,實物多一臺實物多一臺,實物少一臺實物少一臺,可能是設可能是設 備已經報廢處理備已經報廢處理, 賬卡已注銷賬卡已注銷,但實物仍在使用但實物仍在使用;也也 可能購進時未作固定資產入賬而作低值易耗品入可能購進時未作固定資產入賬而作低值易耗品入 賬賬,盤點時作固定資產盤點時作固定資產;查明后查明后,符合固定資產標準符合固定

47、資產標準 的補入固定資產明細賬和的補入固定資產明細賬和;也可能誤將租入固定資也可能誤將租入固定資 產作為盤盈產作為盤盈,查明后應在備查簿上記錄查明后應在備查簿上記錄. 3.丙賬與實物相符丙賬與實物相符,但卡少一臺但卡少一臺,可能是購進時未可能是購進時未 在卡上記錄在卡上記錄,應補記卡應補記卡. 4.丁卡與實物相符丁卡與實物相符,但明細賬多出三臺但明細賬多出三臺,可能是設可能是設 備已出售備已出售,但明細賬未注銷但明細賬未注銷,查明后應注銷查明后應注銷. 一、無形資產審計一、無形資產審計 （一）、符合性測試（一）、符合性測試 （二）、實質性測試（二）、實質性測試P406 1、賬面價值的真實性、賬

48、面價值的真實性 2、無形資產取得、計價和會計處理的審計、無形資產取得、計價和會計處理的審計 注意取得渠道注意取得渠道 3、無形資產減少的審計、無形資產減少的審計 4、攤銷的審計、攤銷的審計 5、披露恰當性、披露恰當性 1、對于采用肯定式函證的應收帳款，、對于采用肯定式函證的應收帳款， 如果首次函證沒有回函，注冊會計師應當（如果首次函證沒有回函，注冊會計師應當（ ）。）。 A. 采用替代審計程序采用替代審計程序 B.認為應收帳款可能存在問題認為應收帳款可能存在問題 C.再次發(fā)函詢證再次發(fā)函詢證 D.認為應收帳款正確認為應收帳款正確 答案：答案：C 解析：既然采用肯定式函證，首次函證沒有回函，解析：既然采用肯定式函證，首次函證沒有回函， 應當繼續(xù)發(fā)函詢證。應當繼續(xù)發(fā)函詢證。 2、如果應收帳款明細帳出現(xiàn)貸方余額，、如果應收帳款明細帳出現(xiàn)貸方余額，注冊會注冊會 計師應當提請被審計單位編制重分類分錄，以便計師應當提請被審計單位編制重分類分錄，以便 在資產負債表中（在資產負債表中（ ）項目反映。）項目反映。 A“ “預付帳款預付帳款” ” B“ “預收帳款預收帳款 C“ “應收帳款應收帳款” ” D“ “應付帳款應付帳款” ” 答案：答案：B 解析：應收帳款出現(xiàn)貸方余額屬于負債，而解析：應收帳款出現(xiàn)貸方余額屬于負債，而“預收帳預收帳 款款”是