審計(jì)在公司治理中的作用

1、審計(jì)在公司治理中的作用審計(jì)在公司治理中的作用 作者：?jiǎn)螌?論文網(wǎng) 免費(fèi)論文 會(huì)計(jì)審計(jì) 審計(jì) 2009-11-2內(nèi)容提要：建立和完善 公司 治理結(jié)構(gòu)是當(dāng)前我國(guó)深化國(guó)有 企業(yè) 改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項(xiàng)重要任務(wù)。其成功與否，在很大程度上取決于能否設(shè)計(jì)出一整套制度來(lái)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范和制約。審計(jì)作為公司治理的一種重要制度安排，其自身的獨(dú)立性能否得以實(shí)現(xiàn)和保持，又成為重中之重。公司治理與審計(jì)價(jià)值耦合，對(duì)于形成有效的公司治理，實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)具有十分重要的意義。關(guān)鍵詞：公司治理；審計(jì)；價(jià)值耦合一、問(wèn)題的提出審計(jì)從其產(chǎn)生的第一天起就承擔(dān)著對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的職能。這是以包括財(cái)產(chǎn)所有者、經(jīng)營(yíng)者等利益相關(guān)者各方承認(rèn)

2、并接受審計(jì)人員具有獨(dú)立性特征為前提的。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)理論和實(shí)踐中一個(gè)最基本的概念。審計(jì)獨(dú)立性是評(píng)價(jià)審計(jì)客觀、公正不可缺少的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)承擔(dān)起服務(wù)社會(huì) 公眾的責(zé)任，必須以審計(jì)保持獨(dú)立性為基本前提。學(xué)術(shù)理論界對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的討論由來(lái)已久。在此，介紹幾種比較有代表性的觀點(diǎn)。1公眾利益說(shuō)。美國(guó) 會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓曾說(shuō)： “職業(yè)會(huì)計(jì)師在這一聯(lián)結(jié)關(guān)系中，可以發(fā)揮重要的協(xié)調(diào)機(jī)能。他們的任務(wù)是把復(fù)雜的原始數(shù)據(jù)改造成對(duì)不同利益集團(tuán)都有用的形式，他們具有一項(xiàng)重要的社會(huì)使命，即盡可能保持自己的獨(dú)立性，以確保他們的報(bào)告獲得所有利益集團(tuán)的接受?！边@一觀點(diǎn)是從建立一個(gè)平衡各方利益機(jī)制的角度來(lái)討論審計(jì)獨(dú)立性。2核心價(jià)值說(shuō)。這一

3、觀點(diǎn)是從審計(jì)職業(yè)的內(nèi)在性來(lái)討論審計(jì)獨(dú)立性的，指出：審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)成為審計(jì)人員的核心價(jià)值，并把其作為一種職業(yè)修養(yǎng)。3程序公平說(shuō)。這一觀點(diǎn)是從審計(jì)過(guò)程來(lái)考察審計(jì)獨(dú)立性的。即將治理中的程序公平理論（最早由美國(guó)約翰 羅爾斯提出）應(yīng)用于審計(jì)獨(dú)立性的研究。通過(guò)審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，使其符合程序公平的原則，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的公平性。上述三種觀點(diǎn)盡管是從不同視角來(lái)討論審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題，但以上幾種觀點(diǎn)，都暗含了這樣一個(gè)思想，即獨(dú)立性是用來(lái)保護(hù)公眾利益的。通過(guò)上述分析，我們可以看出，在維護(hù)有關(guān)利益各方即社會(huì)公眾利益上， 公司治理的目標(biāo)與審計(jì)獨(dú)立性的目標(biāo)是趨于一致的。二、審計(jì)在公司治理中的作用要解決好公司治理問(wèn)題， 對(duì)日常

4、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)督是一項(xiàng)基礎(chǔ) 工作 ， 而審計(jì)就是一種較為有效的監(jiān)督方式。審計(jì)作為公司治理的有效手段之一，在完善公司治理中發(fā)揮作用才能實(shí)現(xiàn)公司治理與審計(jì)價(jià)值耦都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)合。李維安（ 2003 ）指出： “各國(guó)在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題時(shí)，制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。一）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用隨著國(guó)際上財(cái)務(wù)丑聞的不斷出現(xiàn)， 基于公司內(nèi)部治理的內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到重視。在我國(guó)，由于一股獨(dú)大這樣一種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善公司治理機(jī)制有著更為重要的意義。1有助于形成合理的公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。

5、公司治理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴(lài)于在公司內(nèi)部形成合理的組織結(jié)構(gòu)。 合理的公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)應(yīng)達(dá)到兩方面的要求：一是合理界定公司內(nèi)部各組織主體間的責(zé)、權(quán)、利。二是在各組織主體之間形成合理、有效的制衡關(guān)系，即在公司內(nèi)部的決策層面形成股東大會(huì)與董事會(huì)之間的相互制衡關(guān)系，在公司內(nèi)部的執(zhí)行層面形成董事會(huì)與經(jīng)理層之間的相互制衡關(guān)系。在上述制衡關(guān)系中，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人三方關(guān)系人由于各自對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的影響力不同，以及獲得收益的方式不盡相同， 可能造成他們?yōu)樽非笞陨淼睦娑鴵p害他人的利益。為了保障各方利益不受侵害，必須建立起相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。2有助于形成合理的公司內(nèi)部決策治理結(jié)構(gòu)。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)既

6、要對(duì)不道德或背叛行為進(jìn)行治理，也要對(duì)無(wú)效行為進(jìn)行治理。目前，人們更多關(guān)注的是公司治理結(jié)構(gòu)與激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的關(guān)系，而忽略了公司治理結(jié)構(gòu)所應(yīng)形成的最重要的機(jī)制 決策機(jī)制。大部分公司失敗不是由于權(quán)力制衡出現(xiàn)問(wèn)題， 而是由于公司治理中的決策機(jī)制存在問(wèn)題、決策過(guò)程缺乏監(jiān)督機(jī)制，無(wú)法及時(shí)糾正錯(cuò)誤的決策。決策治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的決策。為了保證董事會(huì)決策的科學(xué)性，各國(guó)在公司治理實(shí)踐中都做了一些積極的嘗試，例如，在公司董事會(huì)中引入獨(dú)立董事制度。許多國(guó)家在公司治理實(shí)踐中，還在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)， 同時(shí)確立了審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的信息溝通與制約關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)向董事會(huì)負(fù)責(zé)。 作為決策的咨詢(xún)機(jī)

7、構(gòu)， 對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題做出專(zhuān)業(yè)判斷， 并提出處理意見(jiàn)。制定內(nèi)部審計(jì)基本政策的方案， 對(duì)決策中可能觸及的違規(guī)等問(wèn)題進(jìn)行事前控制或提出解決方案，供董事會(huì)決策之用。 這就使得審計(jì)在內(nèi)部決策治理結(jié)構(gòu)中的作用，由決策后監(jiān)控變成決策前或決策過(guò)程中的監(jiān)控，從而大大提高了公司決策水平。3強(qiáng)化了內(nèi)部控制制度。從現(xiàn)代公司內(nèi)部情況看，內(nèi)部控制制度不僅存在于公司管理的最高層，也存在于公司內(nèi)部因行政分權(quán)（或管理分層）而形成的各個(gè)層次上。為確保各分權(quán)層次能使資產(chǎn)的安全、 完整和使用有效， 必須建立起一整套有效的內(nèi)部控制制度。 作為內(nèi)部控制制度重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，2）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度在其中擔(dān)當(dāng)了重要

8、角色。其治理包括： （1 ）內(nèi)部審計(jì)是一種經(jīng)常性行為，因而與內(nèi)部控制制度的經(jīng)常性3）公司內(nèi)部審計(jì)調(diào)整在時(shí)間上可相互適應(yīng)，易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷并提出改進(jìn)方案。運(yùn)行各方面、各環(huán)節(jié)的參與度決定或至少影響著內(nèi)部控制制度的完善和有效性程度。機(jī)構(gòu)的建立為加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了組織上的保證。內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)是相輔相成，互為聯(lián)系的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要 內(nèi)容，內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計(jì)對(duì)象。如果一個(gè)內(nèi)部控制制度確實(shí)存在，并且有效運(yùn)行，控制風(fēng)險(xiǎn)將相 對(duì)較低， 內(nèi)審人員就可以適時(shí)地調(diào)整相關(guān)的審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，而達(dá)到完善內(nèi)部控制制度的目的， 進(jìn)而發(fā)揮制約和督促 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的

9、作用， 因此，內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)是對(duì)內(nèi)控制度的再控制，屬于內(nèi)控制度特殊構(gòu)成要素。兩者的區(qū)別在于，內(nèi)部審計(jì)是由專(zhuān)職審計(jì)人員進(jìn)行的，而內(nèi)部控制制度的執(zhí)行要貫穿于每個(gè)工作人員的日常業(yè)務(wù)工作中。 但兩者的目的則是共同的， 都是為了加強(qiáng)企業(yè)的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)管理中不可缺少的行之有效的兩種手段。 論 文 網(wǎng) LunWenNetCom 二）獨(dú)立審計(jì)在公司治理中的作用獨(dú)立審計(jì)又稱(chēng)外部審計(jì)， 是指由公司所有者和經(jīng)營(yíng)者以外的獨(dú)立第三方 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行的審計(jì)， 審計(jì)的對(duì)象以財(cái)務(wù)報(bào)表為主，審計(jì)的目的是財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、合規(guī)性。獨(dú)立審計(jì)在公司治理中的作用主要體

10、現(xiàn)在提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性方面。1獨(dú)立審計(jì)使公司產(chǎn)權(quán)主體的基本權(quán)力 監(jiān)督權(quán)得到進(jìn)一步落實(shí)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命， 是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。 審計(jì)職業(yè)的產(chǎn)生及走向法定化是以股份制的推行為制度基礎(chǔ)的。 在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的股份公司， 特別是在 “董事中心主義 ”及后來(lái)的 “經(jīng)理中心主義 ”的公司發(fā)展時(shí)代，股東出于對(duì)自己 投資的安全性的考慮， 他必須對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行制約，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。為確保產(chǎn)權(quán)主體能夠行使產(chǎn)權(quán)權(quán)力的基本權(quán)力 監(jiān)督權(quán)， 尤其是在產(chǎn)權(quán)主體多元化的情況下， 更要求獨(dú)立的第三方能站在公允的立場(chǎng)上做出監(jiān)督結(jié)論。1845

11、 年，在英國(guó)股份公 司法 中早就規(guī)定股東中選舉產(chǎn)生監(jiān)事， 在必要時(shí)可用公司費(fèi)用聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師協(xié)助其審查公司賬目。基于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性和高度專(zhuān)業(yè)化的認(rèn)識(shí)，借鑒英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)， 以后其他國(guó)家在頒布公司法、 證券 法等法規(guī)時(shí)，都確立了財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定審計(jì)制度。這樣，就在公司內(nèi)部打入了一個(gè)監(jiān)督的楔子， 即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)扮演監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，維護(hù)股東利益的角色。從上分析可以看出， 審計(jì)的存在使得其能從整個(gè)產(chǎn)權(quán)主體的立場(chǎng)行使監(jiān)督權(quán)，從而使產(chǎn)權(quán)主體的基本權(quán)力 監(jiān)督權(quán)得到進(jìn)一步落實(shí)。2獨(dú)立審計(jì)在確保披露的會(huì)計(jì)信息可信性方面起著關(guān)鍵作用公司披露的信息一般包括公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效， 主要股東董事會(huì)成員和經(jīng)理人員以及他

12、們的報(bào)酬，可預(yù)見(jiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素、治理結(jié)構(gòu)、公司目標(biāo)和政策等。信息披露的程度以及質(zhì)量如何，在很大程度上取決于獨(dú)立審計(jì)的程度。眾所周知，公司治理不僅包括公司的內(nèi)部治理，還包括公司的外部治理，公司的外部治理又包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)的治理等一系列內(nèi)容，而獨(dú)立審計(jì)屬于公司外部治理中資本市場(chǎng)監(jiān)督的范疇。在契約的具體執(zhí)行過(guò)程中，管理者總是將會(huì)計(jì)舞弊帶來(lái)的收益與其引致的成本進(jìn)行比較，一旦外在條件發(fā)生變化，使得造假的收益大于成本，管理者就有了造假的利益驅(qū)動(dòng)，就有可能使投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息的使用者管理者的舞弊動(dòng)機(jī)將會(huì)限制在面臨信息不真實(shí)、不正確、不完整的風(fēng)險(xiǎn)。如果外部審計(jì)師保持獨(dú)立性，一個(gè)狹小的范

13、圍內(nèi)。反之，如果外部審計(jì)師不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，與管理者合謀，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，必將導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤的決策，從而導(dǎo)致資源配置的無(wú)效，嚴(yán)重的還將導(dǎo)致整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)混亂。因此，獨(dú)立審計(jì)師必須客觀、公正地披露會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出正確的評(píng)價(jià)，這也是資本市場(chǎng)發(fā)揮積極作用的前提， 也是公司治理良性運(yùn)作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)審計(jì)在公司治理中作用的分析，我們可以看出公司治理的完善和公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)審計(jì)的支持。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是獨(dú)立審計(jì)在公司治理中扮演的角色越來(lái)越重要，因此，審計(jì)對(duì)公司治理的促進(jìn)作用將是巨大的， 這就要求我們將內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)很好的結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮兩者的協(xié)同作用。三、結(jié)語(yǔ)

14、審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用才能實(shí)現(xiàn)公司治理與審計(jì)價(jià)值耦合。審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)行為的過(guò)程中，保持應(yīng)有的獨(dú)立性，這既是衡量審計(jì)行為是否有效的基本標(biāo)準(zhǔn)，也是發(fā)揮審計(jì)行為對(duì)公司治理作用必須具備的前提條件。只有公司治理與審計(jì)價(jià)值耦合，才能形成有效的公司治理，實(shí)現(xiàn)公司治理的價(jià)值目標(biāo)。 論 /文/網(wǎng) LunWenNet/Com 參考文獻(xiàn)：1張連起 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性：行為約束與核心價(jià)值J 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2002, (2)2余語(yǔ)苗 我國(guó)上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系研究J 審計(jì)研究 2000, (5 )3谷祺 ,于東智. 公司治理與 融資：一個(gè)理論框架 J .財(cái)會(huì)通訊. 2002,(2).4郝曉雁 , 宋東風(fēng). 淺析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及其發(fā)展 J. 審計(jì)理論與實(shí)踐. 2003, ( 4).5黃京菁獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究 M. 廣州： 暨南大學(xué)出版社， 2001 .6蔣茵構(gòu)建我國(guó)公司治理與財(cái)務(wù)治