畢業(yè)論文財務(wù)報告的現(xiàn)狀與未來的改革發(fā)展

1、 高 高 等 等 教 教 育 育 自 自 學(xué) 學(xué) 考 考 試 試 本 本 科 科畢 業(yè) 論 文 題目：財務(wù)報告的現(xiàn)狀與未來變革發(fā)展 專業(yè)： 會計學(xué) 考號： 018311290018 姓名： 王文權(quán) 電話：2012 年 9 月 3 日摘摘 要要會計報告是企業(yè)會計信息的重要載體，是企業(yè)與相關(guān)利益者進行信息交流的重要方式，企業(yè)通過財務(wù)會計報告向外界發(fā)布信息以使利益相關(guān)者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，會計信息使用者則從中獲得相關(guān)信息以便作出正確的經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告從產(chǎn)生至今已有差不多七十年的歷史，在其歷史過程中為社會經(jīng)濟活動順利進行發(fā)揮著重大作用，然而隨著社會環(huán)境的變遷，

2、會計信息使用者對信息需求的變化，傳統(tǒng)財務(wù)報告已越來越難以滿足財務(wù)報告使用者的信息需求，在披露形式、披露內(nèi)容等方面日益顯露出其局限性。我們應(yīng)擴展信息披露范圍，適當增加報表附注內(nèi)容，制定相應(yīng)會計準則，創(chuàng)新會計確認和計量標準，縮短報告時間間隔，提高財務(wù)報告的及時性，調(diào)整財務(wù)報表結(jié)構(gòu)，改進財務(wù)業(yè)績表，以此促進財務(wù)報表的改進,順應(yīng)財務(wù)會計改革的潮流關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；局限性，發(fā)展趨勢abstractaccounting report is an important carrier of accounting information in enterprises, is the enterprise

3、 and exchange of information stakeholders of the important way, enterprise through the financial and accounting reports issued by information to make to external stakeholders understand enterprise state of operation and financial condition, the accounting information user obtaining relevant informat

4、ion is to make the right economic decision-making. the financial and accounting report from produce has been almost seven years of history, in its historical process for social and economic activities play an important role smoothly, however, with the change of social environment, the accounting inf

5、ormation user information to the change of demand, traditional financial report has been more and more difficult to meet the financial reporting users of information demand in disclosure forms, contents, disclose increasingly show their limitations. we should extend the limits of publishing,increase

6、 the notes appended to a report forms.laying down the accounting norm work in concert with properly is also needed.then its necessary to innovate accounting affirm and estimate criterion.whats more,shorten reports time span as well as improve financial returns promptness.turn up the construction of

7、report that make financial analysis better to improve it of conforming reform to tidekeywords：financial and accounting reports limitations development trend.目錄摘 要.iabstract.ii1 緒 論.11.1 研究背景 .11.2 研究的目的和意義 .11.2.1 研究目的 .11.2.2 研究意義 .12 財務(wù)會計報告的相關(guān)理論概述.32.1 財務(wù)報告的含義 .32.2 財務(wù)報告的目標 .32.3 財務(wù)報告的作用 .43 我國現(xiàn)行財

8、務(wù)會計報告的現(xiàn)狀及存在的問題 .53.1 我國現(xiàn)行財務(wù)會計報告現(xiàn)狀 .53.2 我國現(xiàn)行財務(wù)會計報告的問題 .53.2.1 現(xiàn)行財務(wù)會計報告披露形式方面存在的局限性.53.2.2 現(xiàn)行財務(wù)會計報告披露內(nèi)容方面存在的局限性.63.2.3 現(xiàn)行財務(wù)會計報告其他方面存在的局限性.73.3 完善現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告體系的建議 .83.3.1 擴展信息披露范圍，適當增加報表附注內(nèi)容.83.3. 2 制定相應(yīng)準則，創(chuàng)新會計確認和計量標準.93.3.3 縮短報告時間間隔，提高財務(wù)報告的及時性.94 財務(wù)報告未來的發(fā)展變革.124.1 現(xiàn)行財務(wù)會計報告的改革原則 .124.1.1 財務(wù)會計改革為先導(dǎo)原則.124.

9、1.2 表內(nèi)優(yōu)生原則.124.1.3 滿足需求原則.124.1.4 有效披露原則.134.1.5 成本效益原則.134.1.6 可理解性原則.144.1.7 充分行原則.144.1.8 重要性原則.144.1.9 可比性原則.144.2 未來財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢 .154.2.1 財務(wù)會計報告披露形式方面的發(fā)展趨勢.154.2.2 財務(wù)會計報告披露內(nèi)容方面的發(fā)展趨勢.164.2.3 財務(wù)會計報告其他方面的發(fā)展趨勢.185 未來財務(wù)報告的特征.195.1 未來財務(wù)報告計量基礎(chǔ)的特征.195.2 未來財務(wù)報告的信息特征 .195.3 未來財務(wù)報告的質(zhì)量特征 .205.4 未來財務(wù)報告的方式特征

10、.205.5 未來財務(wù)報告的主體特征 .215.6 未來財務(wù)報告的體系特征 .22結(jié)論.23參考文獻.24致 謝.251 緒 論1.1 研究背景我們正處在一個經(jīng)濟與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時代，競爭、科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟全球化三股力量勢不可當?shù)貐R合在一起，新的觀念、新的發(fā)明和新的發(fā)現(xiàn)不斷地改變著世界。財務(wù)報告作為立足企業(yè)、面向市場的一個重要的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，當然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟和市場的變革，不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式?，F(xiàn)在的財務(wù)報告(最初只是財務(wù)報表)原是工業(yè)經(jīng)濟社會發(fā)展到 20 世紀 30 年代才在傳統(tǒng)報表的基礎(chǔ)上形成的。財務(wù)報告對市場所起的財務(wù)信息傳遞，幫助投資人進行投資決策和促進社會資源的有效配置的

11、作用，是很獨特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進新經(jīng)濟社會，財務(wù)報告在許多方面顯得越來越不適應(yīng)了。1.2 研究的目的和意義1.2.1 研究目的由于現(xiàn)行財務(wù)報告所具有的一些局限性，其所提供的財務(wù)信息已無法滿足相關(guān)利益者的信息需求，因此必須對財務(wù)報告進行改革。本文通過對我國現(xiàn)行財務(wù)報告體系現(xiàn)狀與改進的研究，可以豐富財務(wù)報告內(nèi)容，編制專用財務(wù)報告及全面收益表，相應(yīng)地提高財務(wù)報告的及時性，改進會計計量模式，使財務(wù)報告能夠真實、全面、及時地反映出企業(yè)的實際情況，使其逐步完善，以便更加適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，便于獲取以自己的組合意愿形成的所需的會計信息，并據(jù)此快速地做出經(jīng)濟決策，既可充分地贏得時間，又可

12、最大限度地獲得投資回報。1.2.2 研究意義現(xiàn)行財務(wù)會計報告所提供的會計信息可以滿足某些報告需求者某些方面的需要，然而隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，特別是知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)行的財務(wù)會計報告已經(jīng)很難適應(yīng)社會各方面的要求，盡管現(xiàn)在電算化會計軟件已經(jīng)普遍地應(yīng)用于會計系統(tǒng)中，但其發(fā)展思路還是沒有在根本上改變現(xiàn)行會計系統(tǒng)的傳統(tǒng)性及其所提供會計信息原有的局限性。我們可以通過研究改變這種情況。2 財務(wù)會計報告的相關(guān)理論概述2.1 財務(wù)報告的含義財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表（新的會計準則要求在年報中披露） 、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明

13、書。一般國際或區(qū)域會計準則都對財務(wù)報告有專門的獨立準則。 “財務(wù)報告”從國際范圍來看是較通用的術(shù)語，但是在我國現(xiàn)行有關(guān)法律行政法規(guī)中使用的是“財務(wù)會計報告”術(shù)語。為了保持法規(guī)體系一致性，基本準則仍然沒用“財務(wù)會計報告”術(shù)語，但同時又引入了“財務(wù)報告”術(shù)語，并指出“財務(wù)會計報告”又稱“財務(wù)報告”，從而較好解決了立足國情與國際趨同的問題。2.2 財務(wù)報告的目標在我國，依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，財務(wù)報告的目標是： 向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。 財務(wù)報告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其

14、有關(guān)部門和社會公眾等；其中，滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務(wù)報告編制的首要出發(fā)點。 從理論角度看，企業(yè)財務(wù)報告主要應(yīng)達到兩個方面的目標： 1.向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息（決策相關(guān)） 財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等，其中最主要的使用者是投資者，其他使用者的需要服從于投資者的需要。在提供財務(wù)報告時，應(yīng)首先考慮報告所涵蓋的信息是否有利于投資者的決策。 2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任） 在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責(zé)任。只有通過會計信息，才可以準確判斷投資者的投資是否被科學(xué)、

15、合理而有效的使用著，才可判斷投資使用的效果，這也是會計信息的重要意義。 會計信息向外部投資者真實可靠的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，實際上也反映著經(jīng)理層受托責(zé)任的履行情況。 決策相關(guān)，從信息質(zhì)量要求方面講，屬于相關(guān)性要求；而受托責(zé)任，主要反映可靠性要求。2.3 財務(wù)報告的作用財務(wù)會計報告的作用是提供會計信息的一種重要手段，企業(yè)為此而編制的各種財務(wù)軟件報表，對于改善企業(yè)外部有關(guān)方面的經(jīng)濟決策環(huán)境和加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，具有重要的作用。其主要作用表現(xiàn)在以下幾個方面： (1) 企業(yè)的投資者和債權(quán)人只有透過財務(wù)會計報告所彼露的企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流動情況等信息，才能做出正確的投資決

16、策。(2)企業(yè)管理者只有通過上年或本年的財務(wù)會計報告所提供的會計信息，據(jù)此做出考核或預(yù)算計劃，以便總結(jié)工作上所存在的問題，評價企業(yè)整體經(jīng)濟效益。(3)企業(yè)的內(nèi)外部使用者只有通過財務(wù)會計報告所提供的會計信息，來預(yù)測有關(guān)企業(yè)的預(yù)期現(xiàn)金凈流入的金領(lǐng)、再投資及支付股利的能力。(4)政府的有關(guān)管理部門也是企業(yè)財務(wù)會計報告的重要使用者。政府一方面可以通過持有股權(quán)對企業(yè)行使全部或部分的業(yè)主權(quán)益，另一方面要時絕大多數(shù)的企業(yè)實行不同程度的管制。政府作為會計準則的制定機構(gòu)，通過對企業(yè)對務(wù)會計報告的了解，可以掌握企業(yè)會計實務(wù)的規(guī)范情況，對其行使監(jiān)管職責(zé)，以便保護社會公眾的利益，保證財務(wù)會計報告市場的良好運行。3 我

17、國現(xiàn)行財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀及存在的問題3.1 我國現(xiàn)行財務(wù)會計報告現(xiàn)狀 現(xiàn)行財務(wù)會計報告所提供的會計信息可以滿足某些報告需求者某些方面的需要，然而隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，特別是知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)行的財務(wù)會計報告已經(jīng)很難適應(yīng)社會各方面的要求，盡管現(xiàn)在電算化會計軟件已經(jīng)普遍地應(yīng)用于會計系統(tǒng)中，但其發(fā)展思路還是沒有在根本上改變現(xiàn)行會計系統(tǒng)的傳統(tǒng)性及其所提供會計信息原有的局限性。3.2 我國現(xiàn)行財務(wù)會計報告的問題3.2.1 現(xiàn)行財務(wù)會計報告披露形式方面存在的局限性1.財務(wù)會計報告受到標準化模式的禁錮現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系是一種標準的、通用的財務(wù)報告模式，其向不同的會計信息使用者提供格式相同、內(nèi)容一致的

18、財務(wù)報告，其無法滿足不同會計信息使用者對信息需求的特殊性和偏好性。盡管標準的財務(wù)報告具有成本低適用范圍廣泛等優(yōu)點，能滿足不同類型信息使用者的共同信息需求，但其受標準化模式禁錮而帶有的不足之處是非常明顯的。首先，不同信息使用者接收信息的偏好性千差萬別，有的喜歡文字類信息，有的則喜歡圖表類信息，有的則偏好圖像和聲像等直觀信息。其次，對不同的企業(yè)強制要求提供統(tǒng)一模式的財務(wù)報告會造成對企業(yè)個性的抹殺，更有可能因此而提高企業(yè)的信息披露成本。最后，由于現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)和財務(wù)應(yīng)用軟件的廣泛運用，改變企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)報告模式不僅成為可能，更在一定程度上成為必然，傳統(tǒng)的標準化的財務(wù)報告模式已難以適應(yīng)社會環(huán)境的變化。

19、2.很少反映市場價值的變化現(xiàn)行財務(wù)報告計量基礎(chǔ)單一，多以歷史成本為計量基礎(chǔ)，很少以市場價值來反映，這不利于會計信息使用者作出正確的決策。歷史成本模式下的財務(wù)報告強調(diào)可驗證性，而只有已發(fā)生的經(jīng)濟活動事項可驗證性才高。于是，已發(fā)生的交易或事項的價格才能入賬，同時為了反映交易時的價格，賬面上的記錄便不再變化，這些交易價格便成了歷史成本，這反映的只是企業(yè)過去經(jīng)濟活動的歷史。這樣的財務(wù)報告在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟活動單一、外部風(fēng)險較低的經(jīng)濟環(huán)境下能夠基本準確地反映企業(yè)經(jīng)營活動情況并能夠保證會計信息的可靠性。但是，隨著經(jīng)濟市場化程度的提高，國際資本市場一體化的形成和金融工具創(chuàng)新的不斷出現(xiàn)，物價波動的頻繁等

20、社會環(huán)境發(fā)生巨大的變化，以歷史成本計量的財務(wù)會計報告已不能滿足會計信息使用者作出正確決策的需要，甚至?xí)`導(dǎo)會計信息使用者作出失誤的決策。另外，以歷史成本計量的模式還使得一些沒有歷史成本的資產(chǎn)無法在財務(wù)報告中真實公允地反映，例如：自創(chuàng)商譽、人力資源等。3.2.2 現(xiàn)行財務(wù)會計報告披露內(nèi)容方面存在的局限性1.對非財務(wù)信息披露不足現(xiàn)行財務(wù)報告?zhèn)戎赜谂敦攧?wù)信息，而對非財務(wù)信息的披露不足。諸如產(chǎn)品銷售、用戶滿意程度、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標等非財務(wù)信息的重要性是顯而易見的，而現(xiàn)行財務(wù)報告披露的信息僅僅是以貨幣形式表現(xiàn)的財務(wù)信息，未能充分披露對信息使用者極具價值的非財

21、務(wù)信息。非財務(wù)信息一方面是政府部門了解企業(yè)和管理企業(yè)所必需的信息；另一方面是企業(yè)投資人、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者對企業(yè)發(fā)展前景預(yù)期所必需的信息；同時是企業(yè)管理者有效管理企業(yè)，實現(xiàn)經(jīng)營績效所必需的信息。非財務(wù)信息披露與否，關(guān)乎會計信息使用者分析企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的準確性。所以，從財務(wù)報告決策有用性目標的角度來說，企業(yè)應(yīng)當將非財務(wù)信息納入財務(wù)報告體系當中。2.較少披露影響企業(yè)未來價值的前瞻性信息現(xiàn)行財務(wù)報告以歷史經(jīng)濟活動為依據(jù)遵循真實性原則使其所披露的信息傾向于反映過去經(jīng)營業(yè)績信息，而對未來經(jīng)濟活動披露不足，缺乏反映未來經(jīng)營風(fēng)險以及不確定性的前瞻性信息。在當前的社會環(huán)境形勢下，隨著我國資本市場的

22、日益完善和發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和不確定性信息比以前更多也更突出，會計信息使用者更加看重企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況，他們更需要的是企業(yè)的前瞻性信息，這些反映企業(yè)未來經(jīng)營潛力的信息，對會計信息使用者來說尤為重要。然而，現(xiàn)行財務(wù)報告體系卻很少披露反映企業(yè)未來經(jīng)營活動的預(yù)測性信息。3.對人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)財務(wù)信息披露不足現(xiàn)行的財務(wù)報告不能對企業(yè)狀況進行全面揭示，因為現(xiàn)行的財務(wù)報告要遵循會計報告準則，所披露財務(wù)信息必須符合會計要素定義和貨幣計量假設(shè)，這使得諸如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無法用貨幣形式進行描述的無形資產(chǎn)信息被排除在報表之外。然而，在當今知識經(jīng)濟時代，人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)對企業(yè)來說逐漸

23、成為創(chuàng)造價值的第一要素，財務(wù)報告應(yīng)適當?shù)嘏秾ζ髽I(yè)經(jīng)營具有重大作用的無形資產(chǎn)信息，以增強會計信息的有用性。4.很少對承擔(dān)社會責(zé)任情況的披露企業(yè)是處于社會環(huán)境中的組織，它不是一個封閉的、完全獨立的個體，它必然與外界發(fā)生諸多的聯(lián)系，由此，企業(yè)必然涉及社會法律關(guān)系，并相應(yīng)地要承擔(dān)對等的社會責(zé)任。企業(yè)的經(jīng)營成功與否，不僅看其經(jīng)營業(yè)績的好壞，還要看其為社會新創(chuàng)了多少除經(jīng)濟價值之外的價值，諸如企業(yè)在擴大就業(yè)、保護資源與環(huán)境等其他公益性事業(yè)作為。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一種社會活動，其生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)當以不損害社會利益并促進社會利益的實現(xiàn)為前提條件，另外強調(diào)財務(wù)報告披露社會責(zé)任履行情況，對我國一貫所提倡的“可持續(xù)

24、發(fā)展”的實現(xiàn)具有重大的現(xiàn)實意義。然而，現(xiàn)行財務(wù)會計報告卻很少披露企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任情況。5.對金融衍生工具披露不完善現(xiàn)行財務(wù)報告不能完全解決金融衍生工具的確認、計量及報告問題。金融衍生工具由于具有形式創(chuàng)新性、技術(shù)高難性、避險性、高風(fēng)險性和杠桿效應(yīng)大等特點，而帶有能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大風(fēng)險的雙刃劍性質(zhì)?，F(xiàn)行財務(wù)報告體系還不能有效地反映出金融衍生工具交易實現(xiàn)情況，不能滿足會計信息使用者對金融衍生工具決策有用性信息的需求。3.2.3 現(xiàn)行財務(wù)會計報告其他方面存在的局限性1.現(xiàn)行財務(wù)會計報告真實性有待檢驗雖然我國現(xiàn)行與會計相關(guān)的法律法規(guī)對會計核算程序、會計檔案的保管、財務(wù)報告的報出都有規(guī)范性的規(guī)定

25、，但由于種種原因現(xiàn)行財務(wù)報告的真實性難以保證。首先，影響會計信息真實性重要原因之一貨幣計量假設(shè)。貨幣計量假設(shè)要求會計報表上的信息都必須以貨幣表示的絕對值來列示，表面上看數(shù)據(jù)很精確，其實這些以貨幣形式列示的信息只有在諸多限定條件下才能夠真正準確地反映實際情況。這不僅因為財務(wù)報告以貨幣形式來反映會計信息往往遺漏了甚至掩蓋了諸多企業(yè)經(jīng)濟活動中不能用貨幣計量的事實，還因為貨幣作為統(tǒng)一計量單位是基于幣值不變即物價穩(wěn)定的假設(shè)基礎(chǔ)之上的，然而現(xiàn)實中物價波動已成為多國經(jīng)濟發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。其次，會計從記錄、核算工作開始直至財務(wù)報告報出都有利益相關(guān)者的參與，這不免參雜著個人的主觀愿望（比如：企業(yè)管理者希

26、望財務(wù)報告能反映出良好的經(jīng)營業(yè)績） ，這就使得財務(wù)報告的真實性不免要打一定的折扣。2.現(xiàn)行財務(wù)會計報告時效性差在信息經(jīng)濟時代，信息的時效性顯得尤為重要，及時有效的信息可以為企業(yè)帶來巨大利益，而延遲滯后的信息卻可能使企業(yè)喪失良機，甚至誤致企業(yè)高層作出為時已晚的決策。現(xiàn)行財務(wù)報告基于會計分期假設(shè)，年度財務(wù)報告一般在年末 4 個月內(nèi)報出，半年度財務(wù)報告在每半年度終了后 60 天內(nèi)報出，季度財務(wù)會計報告在每季度終了后的 15 日內(nèi)報出，月度財務(wù)會計報告在每月終了后 6 日內(nèi)報出，而當今的知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的財務(wù)狀況變化速度之快往往出人預(yù)料，并且報告周期也為企業(yè)進行幕后交易創(chuàng)造了條件。在這種背景下，定期

27、財務(wù)報告體系提供的信息嚴重滯后，會計信息使用者必然對財務(wù)報告提供信息的及時性提出更高的要求。3.現(xiàn)行財務(wù)報告體系滯后于會計目標的發(fā)展變化現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能適應(yīng)會計目標的變化或者說現(xiàn)行財務(wù)報告模式滯后于會計目標的變化。關(guān)于會計目標，當前理論界有兩種不同的觀點：一種是受托責(zé)任觀，認為會計工作的基本目標是反映出經(jīng)營者的受托經(jīng)濟責(zé)任；另一種是決策有用觀，認為會計工作的主要目標是為會計信息使用者提供決策有用的信息2。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，以及國際資本市場的不斷發(fā)展，會計目標逐漸由偏重受托責(zé)任觀向注重決策有用觀過渡，然而現(xiàn)行財務(wù)報告體系卻由于報告模式的固定而滯后于會計目標的發(fā)展變化。未來財務(wù)報告應(yīng)當能隨著

28、資本市場的發(fā)展與完善、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化和相關(guān)利益者不斷增多的趨勢，為會計信息使用者提供更多的對決策有用的信息，然而現(xiàn)行財務(wù)報告在此方面做得明顯不足。3.3 完善現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告體系的建議3.3.1 擴展信息披露范圍，適當增加報表附注內(nèi)容按照財務(wù)報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務(wù)報告應(yīng)揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應(yīng)在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際，適當擴展信息披露的內(nèi)容。不僅要有財務(wù)信息，還要披露非財務(wù)信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷

29、史信息，還要披露預(yù)測信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財務(wù)報告的內(nèi)容可從如下幾個方面加以改進：一是要增加對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險信息的揭示，將金融衍生工具納入表內(nèi)，充分披露它的價值變動、報酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險以及對財務(wù)報表的影響，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。二是要注重知識資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的披露。三是要重視對企業(yè)未來價值預(yù)測信息的披露。在保持有用歷史信息的同時，要披露企業(yè)未來價值趨勢，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)、上市公司提供每股收益的預(yù)測數(shù)據(jù)等。四是要重視企業(yè)履行社會責(zé)任方面信息的披露。如因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負債、治

30、理污染的成本以及其他環(huán)境風(fēng)險損失等影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息。五是要求上市公司披露股東權(quán)益稀釋方面的信息。否則公司經(jīng)營者易通過權(quán)益交換方式來降低利息費用，虛增企業(yè)利潤，可能誘導(dǎo)投資者作出有損經(jīng)濟利益的決策。六是增加財務(wù)報表附注。與發(fā)達國家相比，我國現(xiàn)行財務(wù)報告仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達國家會計報表附注長度幾乎是報表本身的 5倍，因而適當增加報表附注，增加有用信息的披露，是符合國際會計慣例的，也是充分體現(xiàn)會計信息全面性、相關(guān)性的有效手段。3.3. 2 制定相應(yīng)準則，創(chuàng)新會計確認和計量標準隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜。會計確認和計量必須創(chuàng)新，才能解決內(nèi)容復(fù)雜，而納入報告進行確

31、認、計量有困難的難題。一是會計確認的范圍要擴大，確認的標準要更新。二是計量屬性須重新解釋。要從廣義上理解貨幣量度，不以貨幣量度為限，鼓勵使用其他量度，作為貨幣量度的補充。例如：衡量一個企業(yè)的競爭能力和發(fā)展前景，可以用從以下幾方面進行度量：市場占有率可用百分比來量化；顧客滿意度可用“很滿意”、 “滿意”、 “不滿意”等概念量化；企業(yè)風(fēng)險可用概率來量化?？梢?，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，就很難在確認和披露上有所改進。三是要適當拓展計量標準的范圍。由單一計價模式向多元計價模式轉(zhuǎn)變，由歷史成本計量向現(xiàn)行價值計量轉(zhuǎn)變，同時要考慮通貨膨脹等因素的影響，來提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，解決諸如自

32、創(chuàng)商譽等項目如何確認和計量的問題。3.3.3 縮短報告時間間隔，提高財務(wù)報告的及時性當前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務(wù)報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據(jù)。為保證財務(wù)報告信息的及時性，我國中期財務(wù)報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內(nèi)容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運用，會計數(shù)據(jù)能通過計算機進行實時的處理與反

33、映，會計人員賬務(wù)處理一完成，計算機就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務(wù)報告系統(tǒng)。通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布企業(yè)會計信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會計使會計信息無論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬，減少了會計信息產(chǎn)生、傳播與利用的時間間隔。我們可要求需要外送財務(wù)報告的企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)進入實時財務(wù)報告系統(tǒng)，這樣不僅給使用者獲取企業(yè)財務(wù)報告更加方便、快捷，而且可以遏制一家企業(yè)兩套帳甚至多套帳的做法。再有，職能部門可將查處的虛假財務(wù)報告問題在網(wǎng)站上公布，能以最快的速度將問題揭露，使會計信息的用戶早做防范。（五）調(diào)整財務(wù)報表結(jié)構(gòu)，改進財務(wù)業(yè)績報表一方面

34、，要調(diào)整財務(wù)報表結(jié)構(gòu)。我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，應(yīng)將這三張報表結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，將披露的會計信息劃分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，是指正常的或經(jīng)常的交易或事項。例如，正?；蚪?jīng)常性的經(jīng)營活動以及經(jīng)常性的非經(jīng)營利得或損失。而非核心業(yè)務(wù)是針對于具體的企業(yè)來說是非典型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或偶發(fā)性的交易或事項。當然，核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)的劃分是相對的，也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)，可以力保集中資源向使用者提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的會計信息。另一方面，應(yīng)改進財務(wù)業(yè)績報表。在改進財務(wù)業(yè)績報告時，可以充分借鑒英國

35、、美國和國際會計準則委員會的兩張財務(wù)業(yè)績報表的觀點，即在保留現(xiàn)行利潤表的前提下，增加一張與之同等重要的全面收益表，來更有組織地列示那些已經(jīng)得到確認但直接在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中進行報告的末實現(xiàn)利得項目。這種處理方法有以下優(yōu)點：一是可以保留使用者熟悉的利潤表格式，避免因報告全面收益使現(xiàn)行實務(wù)發(fā)生太大的改變；二是增加了末實現(xiàn)利得項目對使用者的透明度，有助于提高財務(wù)報表的可理解性和公司間報表的可比性；三是全面收益表根據(jù)現(xiàn)行利潤表和資產(chǎn)負債表加工而成，編制成本可降至最低。在我國推行全面收益表，不僅必要，而且可能，這是因為：首先，在現(xiàn)階段推行全面收益表，對于規(guī)范上市公司的信息披露，保護廣大投資者的合法權(quán)

36、益，進而促使資本市場的健康發(fā)展，都十分必要。其次，推行全面收益表有助于解決我國已經(jīng)出現(xiàn)和未來可能出現(xiàn)的會計難題。我國目前已有不少利得項目繞過利潤表直接進入資產(chǎn)負債中所有者權(quán)益部分，如外幣折算差額、資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組利得等。隨著我國金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，政府部門也在抓緊制定衍生金融工具準則，如果以公允價值作為衍生工具的計量屬性，那么就必須解決公允價值變動的確認和報告問題。可行的解決辦法還是在現(xiàn)行財務(wù)體系中增加全面收益表。再次，推行全面收益表還是會計國際化的需要。4 財務(wù)報告未來的發(fā)展變革4.1 現(xiàn)行財務(wù)會計報告的改革原則4.1.1 財務(wù)會計改革為先導(dǎo)原則 財務(wù)報告只是財務(wù)會計系統(tǒng)中最終的信息輸出，

37、它與系統(tǒng)內(nèi)信息的來源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起，任何對財務(wù)報告的重大改革，都要考慮財務(wù)會計系統(tǒng)的改革。比如，為了能反映企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性，就必須對一些現(xiàn)有財務(wù)報表中未列入的項目進行充分披露，包括衍生金融工具、自創(chuàng)商譽、養(yǎng)老金等，只有在財務(wù)會計解決了其確認和計量方式以后，才能納入財務(wù)報告的范疇。4.1.2 表內(nèi)優(yōu)生原則 財務(wù)報告是由財務(wù)報表逐漸演變而來的，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，有助于外部使用者進行經(jīng)濟決策的財務(wù)信息主要是由一系列基本財務(wù)報表提供的，其原因在于表式財務(wù)報告的格式固定和以數(shù)據(jù)進行反映的優(yōu)點。財務(wù)報告的改革應(yīng)優(yōu)先改革財務(wù)報表，雖然企業(yè)會計制度中新增了三種輔

38、助報表，但是與國際慣例來比較，我國的財務(wù)報表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財務(wù)報表的真實性和可靠性，而對其有用性和相關(guān)性考慮得較少。4.1.3 滿足需求原則財務(wù)報告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團的信息需求，以便維持和發(fā)展這些利益集團對企業(yè)的貢獻和支持。為此，應(yīng)該采用規(guī)范法和實證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規(guī)范法來推斷出財務(wù)報告使用者的信息需要、利用信息的動機和使用信息的方式，然后利用實證法來檢驗規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實性，兩者相互補充，互相促進，從而建立切實可行的財務(wù)報告框架體系。1953 年，著名會計學(xué)家 a.c.littleton 在其會計理論結(jié)構(gòu)

39、一書中曾明確指出：“會計的最高目標在幫助某人借助于數(shù)據(jù)了解某個企業(yè)” ，為了實現(xiàn)這一目標“會計必須對數(shù)據(jù)加以如實分類、正確濃縮和充分報告。 ”它要求財務(wù)報告中所有表內(nèi)確認和表外披露的信息都要考慮可以得到證實，可以如實反映，可以充分、公允地表述。不同的企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)和規(guī)模的不同，其外部信息使用者對信息的需求肯定存在著差異。一般來說，小企業(yè)信息的使用者較少，而且使用者只需獲得簡潔的，總括的信息就足以滿足他們的決策需要了，而對一個上市公司，其財務(wù)報告的信息使用者不僅包括現(xiàn)有的企業(yè)經(jīng)營管理者、企業(yè)的投資者、企業(yè)的債權(quán)人以及政府部門等，而且還包括了像潛在的投資者、債權(quán)人等將來與企業(yè)有關(guān)的成員，這樣財務(wù)

40、報告的信息使用者就要求信息的供給者能提供充足的、全面的、真實的與他們決策相關(guān)的信息。4.1.4 有效披露原則有效披露原則要求財務(wù)報告中的信息對于使用者的需求來說都是有效的。對于披露信息的企業(yè)來說，超量信息并沒有發(fā)揮任何作用，只會增加成本而不會由此獲利；使用者也沒有能力去運用過量的信息。在財務(wù)信息強制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露原則；當企業(yè)自愿主動披露財務(wù)信息時，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。 從另一方面來看，會計信息的有效性是財務(wù)報告信息質(zhì)量最為重要的特征。有效的信息一要可靠二要相關(guān)，盡管相關(guān)性和可靠性并非總是在同一方向上影響信息的有效

41、性，但是它們又盡可能地統(tǒng)一于信息有效性的原則之下。如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會降低甚至失去相關(guān)性，會對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。如果信息雖然真實可靠，但就是與使用者的需求相去甚遠，也會因不具備相關(guān)性而失去可靠性存在的意義。因此，可靠性和相關(guān)性總是同時在影響或決定著信息的有效性4.1.5 成本效益原則 會計信息的提供是有耗費的，企業(yè)在提供會計信息的需求過程中應(yīng)當講求效益大于成本原則。企業(yè)提供的信息只能是其所帶來的“利益”大于其花費的“耗費” ，否則企業(yè)認為它所提供的信息是無效的、不值得的。財務(wù)報告的成本是指企業(yè)在提高或擴大報告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動代價和可能發(fā)生的各種不利因素，

42、主要包括：處理和提供信息的成本、訴訟成本、競爭劣勢等。其效益是指企業(yè)在改進報告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進入更具有流動性的市場、提高的企業(yè)聲譽等。當然，在現(xiàn)有的計量理論與技術(shù)條件下，要準確計算對外披露信息的成本與效益是不現(xiàn)實的。盡管如此，人們在確定財務(wù)報告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。4.1.6 可理解性原則 可理解性原則要求財務(wù)報告加工分析后的信息對于那些具有合理程度的知識而又愿意去研究報告信息的人士應(yīng)當是可以理解的?？衫斫庑钥梢詳U大報告信息的使用范圍，進一步增強報告信息的效用。分析方法的選擇、比率的設(shè)置和計算要通俗易懂，便于掌握。

43、4.1.7 充分行原則財務(wù)分析的結(jié)果應(yīng)能充分滿足利益相關(guān)者全面認識企業(yè)財務(wù)狀況的要求，財務(wù)分析比率的選擇和運用，應(yīng)根據(jù)不同財務(wù)分析主體而有所側(cè)重。同時，比較標準的選擇要有充分性，既要運用預(yù)算標準來評價企業(yè)一定期間財務(wù)目標的實現(xiàn)程度，又要運用行業(yè)標準和歷史標準，揭示企業(yè)財務(wù)業(yè)績的行業(yè)差距和動態(tài)趨勢。對那些綜合性很強而針對性較差的財務(wù)報告信息應(yīng)當進行重點加工，從而使分析加工后的信息能夠滿足特定的需要。4.1.8 重要性原則重要性原則要求凡是對信息使用者重要的信息就應(yīng)該在財務(wù)報告中被詳細、充分地披露，反之則被簡要粗略地列示。重要與不重要是相對的，某些對小企業(yè)的信息使用者而言是非常重要的信息，但對大企

44、業(yè)的信息使用者而言可能是毫無意義的。實行有差別的財務(wù)報告揭示，可使不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)在對信息的揭示內(nèi)容、數(shù)量與詳盡程度上存在一定的差別，這種差別不僅能使不同的信息使用者以滿足他們各自的需求，而且還能使全社會的會計工作更加有效。4.1.9 可比性原則可比性原則在我國的企業(yè)會計制度中指出：“企業(yè)的會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致，相互可比。 ”這里可比性原則說的是不同企業(yè)在會計核算上的橫向可比，核算橫向可比的結(jié)果就會使會計信息的“產(chǎn)出”財務(wù)報告建立在可比的基礎(chǔ)上。世界上任何事物的“可比”是相對的，不存在完全“可比”的兩個事物，可比應(yīng)建立在“同質(zhì)”的基礎(chǔ)上，只有在前

45、提一致的情況下，我們才能談?wù)撌欠裼锌杀鹊目赡堋Ｈ绻岩患疑鲜泄镜呢攧?wù)報告和一家不足十人的小型私營企業(yè)的財務(wù)報告放在一起來對比的話，對比的結(jié)果是毫無意義的，也是沒有必要的。我國現(xiàn)行的行業(yè)會計制度在同一行業(yè)中強求大企業(yè)和小企業(yè)采用同樣的會計科目表，編報同樣數(shù)量、格式的會計報告，這實際上是對可比性的片面理解。4.2 未來財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢4.2.1 財務(wù)會計報告披露形式方面的發(fā)展趨勢1.編制差別財務(wù)報告為滿足會計信息使用者不同的信息需求，企業(yè)可以編制差別財務(wù)報告。差別報告是指為不同信息使用者提供內(nèi)容或時間上有差別的財務(wù)報告3。在 21 世紀知識經(jīng)濟時代，會計信息使用者的需求日趨個性化，現(xiàn)行的財

46、務(wù)報告已經(jīng)不能以通用的財務(wù)報告向不同的信息使用者提供有用的、相關(guān)的財務(wù)信息。從理論層面上看，有差別的財務(wù)報告可以有效彌補傳統(tǒng)財務(wù)報告的不足，能滿足不同信息使用者信息需求的特殊性和偏好性。在實踐層面上，西方發(fā)達國家早已采用了有差別的財務(wù)信息揭示制度，能為我國編制差別財務(wù)報告提供有益的借鑒。此外，差別財務(wù)報告給企業(yè)提供了一個可選擇的余地，使企業(yè)可以在決定提供什么樣的信息以及多少信息時，有權(quán)衡成本與效益的機會，這使得差別財務(wù)報告具有諸多的優(yōu)勢。2.編制物價變動會計報告充分考慮通貨膨脹對財務(wù)的影響，編制物價變動會計報告。編制物價變動會計報告是為了充分反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等會計要素的市場價值；是為

47、了克服現(xiàn)行財務(wù)報告以歷史成本計價的局限性；是為了滿足財務(wù)報告對會計信息使用者決策有用性目標。3.財務(wù)報告表式披露和圖像披露并存財務(wù)報告由單一的表示披露向表示披露與圖像披露并存轉(zhuǎn)變?；诂F(xiàn)代化信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的前提條件下，未來財務(wù)報告在表述方式和傳遞方式上將與傳統(tǒng)方式有著巨大的區(qū)別。傳統(tǒng)財務(wù)會計報告由于信息載體多為紙張，其表述方式自然局限為文字和表格，而基于電子信息技術(shù)以及多媒體技術(shù)的應(yīng)用，未來財務(wù)會計報告則將表述方式拓展為表式和圖式并存，使得信息的表達更加直觀、形象，易被會計信息使用者所接受。傳統(tǒng)財務(wù)會計報告的傳遞方式多為郵遞的方式，速度慢、時間長，而基于計算機技術(shù)的未來財務(wù)報告系統(tǒng)，可以讓會

48、計信息使用者及時有效地獲得自己所需要的表式信息與音像化、圖像化信息相結(jié)合的、簡捷易懂的實時報告。4.2.2 財務(wù)會計報告披露內(nèi)容方面的發(fā)展趨勢1.非財務(wù)信息披露的質(zhì)量提高、數(shù)量增多隨著會計信息使用者對企業(yè)披露信息決策有用性的增強，財務(wù)報表從簡單的“賬戶余額表”發(fā)展到以資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表組成的報表體系，并進一步擴大為現(xiàn)行的財務(wù)報告?，F(xiàn)行財務(wù)報告體系在財務(wù)報告中揭示了大量定性分析的非財務(wù)信息，但這并不表示現(xiàn)行財務(wù)會計報告披露了相關(guān)的非財務(wù)信息。因為這里所披露的非財務(wù)信息只是用來輔助解釋說明的，以幫助會計信息使用者更好地理解與運用財務(wù)信息，借此提升所披露財務(wù)信息的價值。非財務(wù)信

49、息是那些不可以量化，從而無法進入財務(wù)報表的影響企業(yè)經(jīng)營績效的因素（該類因素有：企業(yè)的經(jīng)營范圍、戰(zhàn)略規(guī)劃、機遇與風(fēng)險等） ，而這些因素往往是會計信息使用者更加關(guān)注的影響企業(yè)未來經(jīng)營潛力、現(xiàn)金流量情況等方面的信息，這就使得非常有必要加強非財務(wù)信息的披露，未來財務(wù)報告可以在表外附注中披露數(shù)量更多、質(zhì)量更高的非財務(wù)信息。2.前瞻性信息披露加強可以通過編制預(yù)測財務(wù)報告，使財務(wù)報告由揭示事后信息向揭示事后信息和事前信息并重轉(zhuǎn)變，借以加強披露前瞻性信息。至于如何披露前瞻性信息，目前有不同的做法和認識。從理論層次上看，編制專門的預(yù)測財務(wù)報告是最理想的，盡管預(yù)測報告上的信息缺乏可靠性，但它畢竟能夠提供有助于經(jīng)濟

50、決策的會計信息，增強會計信息和經(jīng)營決策之間的相關(guān)性。借鑒西方在編制“預(yù)測財務(wù)報告”方面的實務(wù)經(jīng)驗，可以分上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)來編制預(yù)測資產(chǎn)負債表、預(yù)測損益表和預(yù)測現(xiàn)金流量表。當然，在考慮編制預(yù)測財務(wù)報告的同時必須注意成本與效益的配比，并加強規(guī)范和監(jiān)督，以提高其規(guī)范性、準確性和及時性。此外，可以在表外盡可能詳細地披露與預(yù)測企業(yè)未來價值相關(guān)的信息，比如，產(chǎn)品品種、市場占有率等其他有利于會計信息使用者對企業(yè)未來價值進行合理預(yù)測的信息。3.擴大無形資產(chǎn)信息的披露擴大財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容和范圍，增加對人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)信息的披露，突破現(xiàn)行財務(wù)報告只注重披露有形資產(chǎn)信息而輕視無形資產(chǎn)信息披

51、露的局限性，使得財務(wù)報告向披露有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。在工業(yè)社會中，有形資產(chǎn)的占有使用是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)，因而會計工作都必須以企業(yè)有形資產(chǎn)為中心來開展。然而，隨著知識經(jīng)濟的到來，企業(yè)有形資產(chǎn)的重要地位日趨下降，相反以人力資源、知識產(chǎn)權(quán)為代表的無形資產(chǎn)的重要性地位卻不斷上升，當然，無形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的地位還沒有重要到足以讓有形資產(chǎn)退出歷史舞臺的地步，所以，未來財務(wù)報告發(fā)展趨勢應(yīng)是有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)并重披露的格局。這就是說，未來財務(wù)報告要加大披露無形資產(chǎn)的力度。對無形資產(chǎn)的披露可以通過文字敘述、表格和圖形等方法并用的形式，以盡可能展示出無形資產(chǎn)的構(gòu)成、價值、收益和風(fēng)險等方面的信息，

52、以滿足決策有用性目標。4.重視社會責(zé)任履行情況的披露重視企業(yè)履行社會責(zé)任情況，可以建立社會責(zé)任會計報告體系。20 世紀 70 年代，產(chǎn)生了一個新的會計分支社會責(zé)任會計。社會責(zé)任會計強調(diào)從整個社會利益角度來衡量某個企業(yè)的經(jīng)營成果。社會責(zé)任會計的直接要求就是讓企業(yè)建立社會責(zé)任會計報告，借以反映企業(yè)履行社會責(zé)任情況。隨著世界經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟實力不斷增強，企業(yè)的影響力不斷增大，企業(yè)有能力、有義務(wù)、有意愿承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。因為企業(yè)通過編制社會責(zé)任會計報告來披露與其相關(guān)的社會責(zé)任信息不僅可以提高企業(yè)的社會地位，取得良好的社會公眾形象，而且可以獲得更大的利益。因此，未來財務(wù)會計報告的一個發(fā)展趨勢就

53、是越來越多地披露與企業(yè)相關(guān)的社會責(zé)任信息。5.增加專對金融衍生工具信息的披露企業(yè)可以增加金融衍生工具財務(wù)報告以解決金融衍生工具的確認、計量及報告問題。金融衍生工具不符合傳統(tǒng)會計理論中的資產(chǎn)負債的定義，它是一種合約，只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易尚未發(fā)生，因此不符合傳統(tǒng)財務(wù)報告以交易發(fā)生的價格來進行揭示的原則4。金融衍生工具的這種特性，注定對其報告的特殊性。未來財務(wù)報告對金融衍生工具進行反映的可能做法為：表內(nèi)和表外兩分法。在表內(nèi)記錄金融衍生工具交易所交納的保證金，在表外通過編制一張“金融衍生工具明細表”針對金融衍生工具的具體情況進行詳細地記錄，這對于財務(wù)報告的使用者了解金融衍生工具的交易情況以及

54、進行風(fēng)險管理是十分必要的。6.重視全面收益信息的披露編制全面收益報表作為對當前利潤表的補充。全面收益既包括已經(jīng)實現(xiàn)并已確認的凈收益還包括未實現(xiàn)的利得和損失。傳統(tǒng)收益對于那些由于市場價格或者預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)收益是不予以確認的，這就使得收益表無法如實反映企業(yè)本期所擁有的全部收益，從而收益計算上缺乏邏輯一致性，導(dǎo)致日后所獲得的收益與相關(guān)成本配比不正確。恰恰因為如此編制全面收益報表就成為一種迫切的需求。全面收益報表的編制方法可以是：擴充收益表，包括財務(wù)業(yè)績的所有項目；單獨編制全面收益表，作為傳統(tǒng)利潤表的補充；同所有者權(quán)益變動表合并等。4.2.3 財務(wù)會計報告其他方面的發(fā)展趨勢1.財務(wù)信息

55、的可靠性與相關(guān)性并重未來財務(wù)報告所提供的信息必定是既注重可靠性又關(guān)注相關(guān)性的，這是由財務(wù)信息的不同用途所決定的，兩者不可偏廢。具體來說，財務(wù)信息可靠性的重要性主要體現(xiàn)在用于傳統(tǒng)財富分配的會計信息之上，而財務(wù)信息相關(guān)性的重要性則體現(xiàn)在用于投資決策的會計信息之上。然而，傳統(tǒng)會計只是強調(diào)了會計信息的可靠性而忽視了會計信息的相關(guān)性。在資本市場日益發(fā)展的今天，會計信息的決策用途已變得越來越重要，當然其重要程度還沒有到達完全取代會計信息財富分配用途的地步，這就決定了財務(wù)信息的可靠性與相關(guān)性并重已成了未來財務(wù)報告發(fā)展的一種趨勢。由于單一屬性的會計信息不可能同時具備可靠性與相關(guān)性，所以通過單一屬性的會計信息來

56、實現(xiàn)會計信息的可靠性與相關(guān)性是行不通的。然而，若考慮多元信息的披露卻能很好地解決會計信息可靠性與相關(guān)性并重的問題，譬如：以歷史成本為基礎(chǔ)的會計信息更具有可靠性，而以估計價值為基礎(chǔ)的會計信息更具有相關(guān)性，因此將兩種不同屬性的會計信息同時提供便可以滿足對信息可靠性與相關(guān)性并重的要求。2.現(xiàn)行財務(wù)報告體系趨同于會計目標的變化現(xiàn)行財務(wù)報告大多建立在受托責(zé)任觀占主導(dǎo)地位的目標之上，但是隨著資本市場的逐步發(fā)展、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的多樣化，會計目標逐漸從受托責(zé)任觀過渡到?jīng)Q策有用觀，于是由現(xiàn)行財務(wù)報告目標決定的財務(wù)報告模式將滯后于會計目標的發(fā)展變化后的需求。然而在未來更長的一段時間內(nèi)，現(xiàn)行財務(wù)報告逐漸改變自身的局限

57、性，日益趨向于披露反映企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測和現(xiàn)金流量等等各種更有利于決策用途的會計信息，最終財務(wù)報告體系自然從受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)移到?jīng)Q策有用觀上，從而也就趨同于會計目標的發(fā)展變化了。5 未來財務(wù)報告的特征5.1 未來財務(wù)報告計量基礎(chǔ)的特征現(xiàn)行財務(wù)報告反映的會計信息主要建立在對過去的交易事項進行分析、確認、計量和報告的基礎(chǔ)上，它反映的是歷史成本信息，即不論物價如何變動，資產(chǎn)和負債始終按業(yè)務(wù)發(fā)生時的成本來計量，資產(chǎn)負債表中所列示的資金額表示未攤銷或耗用的成本。雖然會計信息使用者需要一個可靠的歷史成本信息，但企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的仍然在于創(chuàng)造未來的現(xiàn)金流量的能力。至于歷史成本，客觀存在能反映企業(yè)為取得該

58、項資產(chǎn)所花費的代價，即不能從中準確計量出資產(chǎn)帶未來現(xiàn)金流量的能力，也不利于投資者對企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)能力做出正確的評估。尤其在物價變動的情況下，歷史成本不能反映資產(chǎn)價值的變化，也不承認因物價變動而引起的幣值變動帶來的影響，從而嚴重降低了歷史成本財務(wù)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性，嚴重降低了歷史成本本計量屬性不再是唯一可靠的信息來源，同時還會包含以未來交易為基礎(chǔ)的公允價值計量。以及反映物價變動與經(jīng)濟環(huán)境變化對資產(chǎn)價值影響的成本與市價孰低法的計量基礎(chǔ)。同時，對會計信息的提示，也不完全通過貨幣計量使信息數(shù)字化，它將增加無法數(shù)字化的非貨幣計量信息，如員工素質(zhì)、市場信息、行業(yè)信息、網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)等。5.2 未來財

59、務(wù)報告的信息特征現(xiàn)行財務(wù)報告由于偏重于硬性資產(chǎn)上，偏重于數(shù)字化的財務(wù)信息，而對于一些企業(yè)內(nèi)外部信息、前瞻性信息和不確定信息等受歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可靠性原則的影響，被排斥在會計報表之外，而這些非財務(wù)信息在知識經(jīng)濟時代往往是財務(wù)報表分析最重要部分因此，未來的財務(wù)報告在信息披露的范圍上將大大加強，將會在現(xiàn)有財務(wù)信息的基石出上推陳出新，增加披露和企業(yè)相關(guān)的外部信息，如對企業(yè)決策有影響的產(chǎn)出政策、價格政策、市場信息、行業(yè)信息、企業(yè)所處的環(huán)境競爭優(yōu)勢、分配政策、財務(wù)法規(guī)等，以便報表使用者分析企業(yè)對財務(wù)政策法規(guī)的敏感程度，同時為自己的決策提供可靠的依據(jù)。另外報表還會披露與企業(yè)相關(guān)的，目前為企業(yè)內(nèi)

60、部所使用的非財務(wù)信息，如企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、不良資產(chǎn)狀況、收益質(zhì)量、成本水平、企業(yè)規(guī)模、歷史信息、償債記錄等。再次未來財務(wù)報告還會披露一些前瞻性信息，如企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預(yù)測、管理當局的遠景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機會與風(fēng)險等。同時還披露一些不確定信息，如現(xiàn)有制度規(guī)定披露或有負債、未來將會披露將來可實現(xiàn)的收益和利潤。此外企業(yè)將會在未來報告中加強風(fēng)險性的披露，如參與其他行業(yè)經(jīng)營導(dǎo)致風(fēng)險、與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相關(guān)的市場風(fēng)險、價格風(fēng)險等，這些風(fēng)險信息通過公允價值進行揭示。未來財務(wù)報告不僅注重絕對信息披露，還會注重相對值信息披露；不僅注重事前信息還會注重事后信息披露，尤其是在知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等無形資產(chǎn)加大披露力