財務報告與會計政策

1、第一章財務報告與會計政策第一章 財務報告與會計政策【引言】隨著我國證券市場的發(fā)展和壯大以及企業(yè)經(jīng) 營的規(guī)模化和復雜化， 社會各界對財務報表的需 求量和需求面也逐漸蔓延和深化。 無論是企業(yè)內(nèi) 部管理層還是企業(yè)的外部投資人； 無論是企業(yè)的 債權人還是證券分析人士， 他們均希望透過會計 信息進行有效的管理， 作出明智的決策， 希望借 助財務報表分析透析企業(yè)真實的經(jīng)營業(yè)績、 準確 預測未來發(fā)展態(tài)勢， 以便作出正確的判斷， 為日 常管理、投資方向和信貸規(guī)模提供決策依據(jù)?！緦W習目標】 了解財務報表分析的意義和重要性，以及 財務報表對決策的重要性。 理解會計假設和原則；會計政策與選擇動 機之間的關系。 基本

2、財務報表的內(nèi)容及其披露的信息。 理解財務報表附注的主要內(nèi)容。第一章財務報告與會計政策【學習重點】 會計政策與財務報表數(shù)據(jù)的關系。 基本財務報表的格式、內(nèi)容及其披露的信 息。第一節(jié) 財務報表分析的意義及重要性一、財務報表分析主體會計是一門服務性的學科， 它的主要目的是將 企業(yè)各項經(jīng)營活動的資料匯編成有用、 明晰的財 務報表，供企業(yè)管理者和其他信息使用者作為決財務報表分析是與企業(yè)利害攸關的各個群體 根據(jù)各自的目的， 使用各種技術對企業(yè)的財務報 表所給的數(shù)據(jù)進行分析、 比較和解釋， 據(jù)以對企 業(yè)的經(jīng)營狀況作出判斷。 由于不同利害關系群體 關心企業(yè)的目的和側(cè)重點的不同， 為了從一般目 的的財務報表中得

3、出自己感興趣的信息， 他們往 往需要根據(jù)自己的目的使用各種技術對財務報 表數(shù)據(jù)進行加工分析。第一章財務報告與會計政策一般而言，財務報表分析的主體包括： （1）企 業(yè)經(jīng)營者；（2）投資人、證券分析家；（3）銀行、 供貨方等債權人；（4）稅務部門、行政監(jiān)管部門； （5）消費者和地區(qū)居民； （6）企業(yè)員工和工會 組織；（7）作為研究或調(diào)查對象對企業(yè)進行分析 的分析者等。 所以，財務報表分析的主體是由各 種各樣的群體所組成的， 不同的分析主體有不同 的分析目的。 一般來說，財務報表分析的主體和 內(nèi)容如表 1-1 所示。表 1-1 財務報表分析的種類分類分析主體和分析內(nèi)容內(nèi)部分析企業(yè)內(nèi)部的管理者為了改善

4、經(jīng)營管理， 促進企業(yè)發(fā)展壯大， 對企業(yè)的盈利能力、 成長能力、財務實力、利潤分配和資本狀況、現(xiàn)金流量等進行的綜合分析投資分析投資人、證券分析家等為了掌握證券投資的回報率和風險性，側(cè)重對盈利能力、利潤分配 狀況和現(xiàn)金流量等的分析信用分析銀行等債權人為了掌握企業(yè)對借款、 應收賬款等是否具有償還能力， 短期性側(cè)重于財務實 力和現(xiàn)金流量等的分析，長期性側(cè)重于盈利能力的分析稅務分析稅務機關為了檢查應稅所得的計算是否恰當，側(cè)重于盈利能力的分析從表 1-1 中可以看出， 財務報表分析是根據(jù)分 析目的，有針對性地運用各種分析方法從財務報 表中提煉有用的信息。、財務報表對決策的重要性財務報表是會計人員根據(jù)公認會

5、計原則、 經(jīng)系第一章財務報告與會計政策統(tǒng)的會計處理程序和方法對日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè) 務進行處理，進而匯總編制出能反映企業(yè)經(jīng)營成 果、財務狀況和現(xiàn)金流量的報告。 這個定義包含 以下兩方面的內(nèi)容：（ 1）根據(jù)各個利害關系群體對財務信息的 不同要求， 編制不同的財務報表， 提供給不同的 利害關系群體。（ 2）編制一般目的的財務報表以滿足社會 上對財務信息的共同需求， 對各個利害關系群體 的特殊需要用補充資料的方法予以提供。包括我國在內(nèi)，世界上大多數(shù)國家都是用第 二種方法對外提供財務信息。 我國會計法、 證券 法所要求的財務報表都是一般目的財務信息源 的報表。當決策者面臨如何選擇一項最佳投資方案， 或決定

6、是否授信給某個借款人、 購貨人時， 必須 參考廣泛的財務信息?？蓞⒖嫉呢攧招畔⒑芏?， 包括財務報表中提供的財務狀況、 經(jīng)營成果、 現(xiàn) 金流量， 也包括一些表外信息， 如產(chǎn)品品質(zhì)、 營 銷能力、市場占有率、 管理者的經(jīng)營能力、 創(chuàng)新第一章財務報告與會計政策觀念、行業(yè)發(fā)展態(tài)勢、經(jīng)濟環(huán)境、政策支持等。 在各項可供利用的信息中， 財務報表提供的信息 因其客觀、具體和可衡量等特性占據(jù)重要地位， 而且財務報表信息顯示了企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的事實， 極具預測價值， 若與其他各項信息結(jié)合， 相輔相 成，互為應用， 將對報表信息使用者的決策大有 助益，其分析信息的貢獻價值如下： 財務報表可明確顯示企業(yè)特定日期的財 務狀

7、況和特定時期的經(jīng)營成果及現(xiàn)金 流量，使決策者可據(jù)以預測未來并制定 將來的經(jīng)營方針和方向。 財務報表信息能顯示企業(yè)的整體經(jīng)營目 標，有助于各部門分工合作， 明確方向， 協(xié)調(diào)運作。財務報表的及時提供有助于決策者隨時 獲得分析數(shù)據(jù)，達成分析目標。財務報表分析指標有助于企業(yè)管理者評 價管理業(yè)績，調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策。第一章財務報告與會計政策第二節(jié) 會計政策與選擇動機、會計假設和原則為了有效評估企業(yè)的財務報表， 分析人員有必 要了解形成財務報表的基本要素及形成報表數(shù) 據(jù)的會計理論。我國財務報告所根據(jù)的會計理論 是由財政部統(tǒng)一制定的， 其中不乏對某一項經(jīng)濟 業(yè)務核算提供一種以上備選方法的情況。 不同的 核算方法產(chǎn)

8、生的會計數(shù)據(jù)截然不同， 對會計報表 的結(jié)果和分析有很大的影響。 因此，了解會計理 論和會計制度，有助于分析人員理解會計的靈活 性以及分析企業(yè)選擇會計方法的動機及其適當 性，從而進一步判別企業(yè)會計數(shù)據(jù)的失真程度和 糾偏路徑。（一）會計假設 會計假設是對會計核算中不確定的時間和空 間所作的合理設定，包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、 會計分期和貨幣計量。1會計主體 會計主體是指會計信息所反映的特定單位。第一章財務報告與會計政策會計主體服務的核算內(nèi)容必須和與實體相關的 個人或其他實體的內(nèi)部活動相區(qū)分。 該假設明確 了會計核算的范圍， 有助于真實反映會計主體的 經(jīng)營情況。2持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指在可預見的將來，

9、 企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營會繼續(xù)下去，不會破產(chǎn)。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營， 對會計政策的選擇影響很大。 在持續(xù)經(jīng)營的前提 下，企業(yè)的會計核算按正常的程序和方法進行， 否則就必須按清算原則處理。3會計分期會計分期是指將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營期人為 地劃分成一個個期間，每一期間稱為一個會計 期，其目的是為了及時定期地反映企業(yè)的經(jīng)營情 況，而不是等到歇業(yè)時才出具最終的會計報表。 會計分期對會計原則、會計政策的選擇影響重 大。由于有了會計分期， 企業(yè)整個經(jīng)營才出現(xiàn)了 前期、當期、后期等劃分， 從而出現(xiàn)了權責發(fā)生 制、配比、會計調(diào)整等會計原則和會計方法。4貨幣計量第一章財務報告與會計政策貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位，

10、記錄 和反映企業(yè)的經(jīng)營活動。 采用貨幣計量可以提供 一個通用的標準，但它也使會計報表范圍受到了 嚴格的限制。 為了彌補貨幣計量的局限性， 會計 報告中常以文字等形式披露非貨幣性信息作為 補充。（二）會計原則1歷史成本原則 歷史成本原則是指資產(chǎn)應按取得時實際發(fā) 生的成本入賬，并在資產(chǎn)處置前保持其入賬價值 不變。受貨幣購買力變動的影響， 資產(chǎn)的實際價值 會隨時間的流逝而變動， 因此會計賬表上的資產(chǎn) 價值往往不代表資產(chǎn)的市場價值。 這也是不懂會 計的人常犯的錯誤， 以為會計報表中列出的資產(chǎn) 金額與資產(chǎn)的實際價值之間存在密切的聯(lián)系。 同 時某些資產(chǎn)的賬面價值還會受到會計折舊方法、 攤銷方法、計提資產(chǎn)準

11、備、 市場因素等影響， 所 以，報表分析的結(jié)果必須聯(lián)系非會計信息和會計 政策加以判斷。第一章財務報告與會計政策雖然歷史成本原則具有弊病， 但“市場價值” 或“可變現(xiàn)價值” 的應用更為困難， 會計人員不 僅難以對每項資產(chǎn)的實際價值加以追蹤， 而且缺 乏客觀性和可驗證性。2權責發(fā)生制原則 權責發(fā)生制原則是指凡是屬于本期的收入、 費用，不論款項收付與否， 均應在本期確認進賬。 即收入、費用的確認以實際發(fā)生為準， 不以實際 收付為準。權責發(fā)生制把與經(jīng)濟活動相關的收入 和成本的記錄與現(xiàn)金的實際收支區(qū)分開來， 收入 與費用確認的會計規(guī)則運用準確與否， 也直接影 響了經(jīng)營業(yè)績的衡量。當可能的失真程度很大 時

12、，會計分析的價值便凸現(xiàn)出來。3配比原則配比原則是收入與相關的費用相配比， 以正 確計算當期盈虧。配比原則的運用首先要確認屬 于本會計期的收入， 然后將與收入有關的費用與 之相配比。確認費用應考慮四種類型的交易： （1）本期支付并由本期負擔的費用，如支付 的廣告費。第一章財務報告與會計政策10（ 2）上期支付由本期負擔的費用，如上期 預付房租在本期的攤銷。（3）本期支付由下期負擔的費用，如預付 明年的保險。（4）下期支付但由本期負擔的費用，如應 繳而未繳的稅金。這些費用在確認時會以一定的方法加以估 算，會計分析時應充分考慮管理人員利用會計選 擇加強盈余管理的可能。4劃分收益性支出與資本性支出的原

13、則 劃分收益性支出與資本性支出的原則是指 將與當期收益相關的支出計入當期費用， 將與以 后各期收益有關的支出計入資產(chǎn)的價值。 收益性 支出與資本性支出的混淆不僅影響當期盈虧， 而 且波及資產(chǎn)價值的正確反映。5收入實現(xiàn)原則 收入實現(xiàn)原則是指收入必須同時符合四個 條件才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的重要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方第一章財務報告與會計政策11（ 2）企業(yè)既沒有保留與所有權相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。（ 3）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。（ 4）相關的收入與成本能夠可靠地計量。 例如某公司將委托代銷商品款在發(fā)出商品時確 認為收入， 被審計師出具拒絕表示意

14、見的審計報 告。理由是，按收入實現(xiàn)原則，代銷收入只有在 收到委托代銷清單時才能認定商品所有權上的 風險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，才能確認為收入。6一貫性原則 一貫性原則是指要求企業(yè)采用的會計政策 應前后期保持一致， 不得隨意改變， 以保證會計 信息的可靠性和可比性。一貫性原則并不意味著企業(yè)所選擇的會計 政策不能作任何變更， 在以下兩種情況下， 企業(yè) 可以變更會計政策： 一是國家有關政策要求企業(yè) 作會計政策變更；二是改變會計政策可以更恰當 地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。7謹慎性原則 謹慎性原則是指企業(yè)在進行會計核算時， 應第一章財務報告與會計政策12當保持必要的謹慎， 不得多計資產(chǎn)或收益， 也不 能低估負債或費用

15、，對于可能發(fā)生的損失和費 用，應當加以合理估計。 實施謹慎性原則有助于 防患于未然， 有利于提高企業(yè)的市場競爭力。 企 業(yè)計提資產(chǎn)準備就是謹慎性原則的實務運作。8重要性原則 重要性原則是指企業(yè)應當在會計核算中區(qū) 別交易或事項的重要程度， 采用繁簡不同的核算 方法。即對財務報告乃至使用者決策有重大影響 的事項，應按規(guī)定的方法和程序處理， 并予以充 分披露。對于次要的會計事項， 在不影響會計信 息真實性和不誤導報表使用者正確判斷的前提 下，可適當簡化處理。 重要性原則與會計信息的 成本效益直接相關，在評價某些項目的重要性 時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。9實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式是指企業(yè)

16、應當按照交易或事 項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算， 而不應當僅僅按它 們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 例如公司有 一年期銀行借款， 每年到期后可以延期一年， 而第一章財務報告與會計政策13且公司和銀行有此長期安排， 則這種債務應歸類 為長期負債而非流動負債。 認定交易的實質(zhì)不同 于形式的情況，是會計職業(yè)所面臨的最大挑戰(zhàn)之 一，關系到會計信息的質(zhì)量問題。第一章財務報告與會計政策14、會計政策和選擇動機（一）會計政策會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具 體原則以及采納的具體會計處理方法， 如合并的 原則和范圍、 收入確認的原則和方法、 折舊處理 方法、 所得稅核算方法、 存貨計價方法、 長期投 資核

17、算方法、 借款費用處理方法等。 由于企業(yè)經(jīng) 濟業(yè)務的復雜化和多樣性， 某些經(jīng)濟業(yè)務可以有 多種會計方法供選擇。 當法律法規(guī)要求變更或企 業(yè)出于信息趨真性的驅(qū)動， 企業(yè)管理人員也可以 決定改變原有的會計政策，換用新的會計政策。會計估計變更是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的 交易或事項以最近可利用的信息為基礎做出修 訂的行為。 如對壞賬、固定資產(chǎn)耐用年限與凈殘 值、或有損失等會計估計進行的修訂。根據(jù)會計的一致性原則， 企業(yè)采用的會計政 策前后各期應保持一致， 一般不得隨意變更。 在 一致的會計政策和會計估計方法下的會計報表 才具有較強的可比性。 按照準則要求， 會計政策第一章財務報告與會計政策15的變更必須

18、符合下列條件之一：（1）法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要 求。（2）這種變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、 更相關的會計信 息。如果企業(yè)賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化， 或 者由于取得新的信息、 積累更多的經(jīng)驗以及后來 的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。企業(yè)若發(fā)生了會計政策或會計估計的變更， 在會計報表附注中應披露以下事項： （1）會計政策變更或會計估計變更的內(nèi)容和 理由。（2）會計政策變更或會計估計變更的影響數(shù)。（3）會計政策變更或會計估計變更的累積影 響數(shù)不能合理確定的理由。由于準則對于會計政策和會計估計變更所依 據(jù)的條件具有一定的彈性， 上市公司很可能在不

19、 符合上述條件的情況下變更會計政策和會計估 計來調(diào)節(jié)公司的盈余。 在報表分析的時候， 特別第一章財務報告與會計政策16要注意會計政策變更和會計估計變更對當期利 潤的影響后果，例如從虧損變?yōu)橛允箖糍Y產(chǎn) 收益率達到證監(jiān)會的監(jiān)管要求等。 反之，有些公 司會通過會計政策變更和會計估計變更來隱藏 利潤。會計政策和會計估計的變更都是為了能夠 使企業(yè)提供更可靠、 更相關的財務信息， 但這種 變更也會導致企業(yè)在不同年度之間的財務信息 出現(xiàn)不可比性。 而且，盡管公司管理人員對公司 的經(jīng)營情況比較熟悉， 他們所作的會計選擇可能 是有價值的，但也存在利益驅(qū)動下的政策選擇。 因此，報表分析人士應分析關鍵的會計政策

20、、 會 計估計，并與本企業(yè)以往會計政策和行業(yè)標準相 比較，在對企業(yè)不同年度的財務信息進行比較 時，對這種因會計政策或會計估計而導致的差異 應予以剔除。第一章財務報告與會計政策17（二）會計政策的選擇動機 實現(xiàn)利潤最大化是企業(yè)的目標， 為了完成利 潤最大化， 企業(yè)的一切經(jīng)營行為， 包括會計政策 的選擇將圍繞著這一總目標的實現(xiàn)而進行， 讓會 計政策服務于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略， 服務于企業(yè)的整 體利益，甚至服務于企業(yè)某一時期的特殊需要。 從正面解釋這是一種盈余管理， 從反面看， 過度 的盈余管理就是一種利潤操縱。 企業(yè)選擇會計政 策的動機可以歸納為以下幾種： 1實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略 每個企業(yè)面臨的發(fā)展前景各有不同

21、， 但無論 是激進的發(fā)展戰(zhàn)略還是保守的經(jīng)營戰(zhàn)略， 會計處 理所選擇的方法必須與發(fā)展目標相一致。 例如企 業(yè)急速發(fā)展階段需要資金的支持， 而企業(yè)籌資的 申請與財務報表提供的信息密切相關， 若會計政 策太過謹慎，則不利于資金的取得。2管理層的利益驅(qū)動 對管理層的績效激勵制度關系到管理人員 對盈利管理的驅(qū)動， 例如企業(yè)管理人員的績效獎 懲是否與企業(yè)效益嚴密掛鉤， 管理人員是否擁有第一章財務報告與會計政策18股票等。自 2006 年起，我國上市公司的股權激 勵開始實施， 公司業(yè)績、 市值與管理層的報酬和 職位去留越來越相關， 而且從發(fā)展的眼光看， 資 本市場與股權激勵計劃將更加強化這種關系。 所 以，

22、當企業(yè)的財務指標高低與企業(yè)的高層管理人 員的個人利益密切相關時， 會計政策的選擇將不 可避免地受其影響。3資本市場的約束 對于上市公司來說，一些關鍵的盈利指標， 如每股收益、凈資產(chǎn)收益率關系到公司上市或從 證券市場上融資的可能； 在關鍵的時期， 如連續(xù) 虧損年份或增發(fā)股票之前， 企業(yè)往往存在選擇或 靈活應用會計政策的沖動和欲望。 雖然我國會計 制度將會計核算方法具體化、詳細化和規(guī)范化， 但仍不排除有許多業(yè)務的會計處理尚未規(guī)范， 需 要依賴會計人員估計和職業(yè)判斷。 所以，報表分 析時應評價企業(yè)在會計政策選擇上的靈活性。案例：如何判斷變更的合理性判斷會計政策和會計估計變更是否必要合理，第一章財務報

23、告與會計政策19可以從以下三方面進行： 第一，判斷公司在年報 附注中對會計政策、 會計估計的變更是否有明確 合理的披露。例如會計政策的變更是否有法律或 會計準則的依據(jù)；會計估計變更是否有充足的理 由，并且變更后是否能夠提供更可靠、 更相關的 會計信息。第二，結(jié)合公司的盈利情況和管理層 激勵計劃判斷管理層是否有粉飾財務報表的動 機。第三，結(jié)合資本市場的法規(guī)和行業(yè)背景判斷 管理層盈余管理的方向和動機。實例分析下面以 ST 豐華（ 600615）為例說明有關會計 政策變更對會計信息的影響。 ST 豐華在其 2005 年的年報中披露以下事項：子公司北京紅獅對杜邦紅獅投資 2 079.73 萬 元（其中

24、投資成本 653.81 萬元），投資比例為 24%，由于 2005 年被投資單位章程已修改，經(jīng) 營管理層人員變動， 致使北京紅獅對其已無重大 影響，年內(nèi)會計核算由權益法改為成本法。 上述 會計政策的變更增加北京紅獅利潤 587.99 萬元，第一章財務報告與會計政策20相應增加公司合并利潤 470.39 萬元。從表 1-2 中可以看出該項會計政策變更對凈 利潤和凈資產(chǎn)收益率的影響。表 1-2 ST 豐華會計政策變更對凈利潤和凈資產(chǎn)收益率的影響合并報表2004 年2005 年調(diào)整前2006 年調(diào)整后凈利潤 /元4 893 269.10 401 0695 697 169.48.3232凈資產(chǎn) /元2

25、05 010 18217 784 21217 784 219.623.453.45凈資產(chǎn)收益率 /%2.394.782.62分析一：按照 2002 年上市公司遵循的企業(yè)會計準則， 投資單位擁有被投資單位 20% 以下表決權資本 時，可以認為投資企業(yè)對被投資單位無控制或無 重大影響， 應采用成本法核算。 而北京紅獅對杜 邦紅獅的投資比例高于 20% ，且在會計核算年 度沒有變化，僅以單位章程修改、 經(jīng)營管理層人 員變動為由變更會計核算方法，理由并不充分。分析二：從表 1-3 可見，該公司盈利能力在逐年走低， 扭虧為盈后的盈利能力較弱。 進一步分析該公司 的往年情況，可以發(fā)現(xiàn)： ST豐華 2004

26、年營業(yè)利第一章財務報告與會計政策21潤虧損 7 582.93 萬元，主要靠營業(yè)外收入 （9 141.04 萬元）維持盈利，而營業(yè)外收入中的8 748.42萬元是預計負債的轉(zhuǎn)回。 2005年 ST豐 華的核心企業(yè)北京紅獅由于受污染擾民搬遷的 影響，主營業(yè)務收入比上年同期減少 1 803.40 萬元，使公司的盈利能力受到很大的影響。表 1-3 豐華股份每股收益與凈資產(chǎn)表報表日期每股收益 /元每股凈資產(chǎn) /元2005-12-31.0701.452004-12-31.0301.362003-12-311.33-1.432002-12-310.44-2.662001-12-310.28-3.582000

27、-12-31.0104.091999-12-31.4204.121998-12-31.3803.70數(shù)據(jù)來源：豐華股份歷年年報 基于以上兩點，有理由懷疑管理層有利用這項 變更虛增利潤的可能。分析三：在公司的董事會報告中提到： 報告期內(nèi)， 公司 實現(xiàn)主營業(yè)務利潤 3 596萬元，比上年同期增加第一章財務報告與會計政策22605.57萬元（提高 20.25%）；實現(xiàn)凈利潤 1 040.10 萬元，比上年同期增加了 500.78 萬元（增加 112.56%）。通過以上分析，可以調(diào)整該公司的盈利數(shù)據(jù)： 剔除會計政策變更影響后的凈利潤僅為 569.72 萬元（增加 16.43%），而凈資產(chǎn)收益率與 20

28、04 年相比也沒有明顯的提高。 公司的前景并沒有董 事會的報告顯示的那么樂觀， 實際上公司的盈利 能力并沒有好轉(zhuǎn)。這項會計政策的變更對于公司 經(jīng)營業(yè)績的影響可謂重大， 忽視這一點可能使投 資者對公司投資價值的判斷產(chǎn)生重大的偏差。資料來源：根據(jù)上海證交所提供的豐華股份歷年年報和“如何分析會計政策變更的影響合理變更還是虛增利潤” （童 心上海證券報， 2006-03-28）一文編輯整理第三節(jié) 基本的財務報表、財務報告的內(nèi)容財務報告是綜合反映企業(yè)一定時期財務狀況、 經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的書面文件， 主要由 財務報表和財務報表注釋組成。企業(yè)對外提供的財務報表包括資產(chǎn)負債表、 利第一章財務報告與會計

29、政策23潤表、現(xiàn)金流量表和有關附表等。資產(chǎn)負債表主要提供財務狀況的資料； 利潤表 主要提供企業(yè)的經(jīng)營成果或盈虧狀況； 現(xiàn)金流量 表則反映經(jīng)營活動、 投資活動和籌資活動的現(xiàn)金 流入與流出情況。有關附表主要指利潤分配表， 它提供企業(yè)在一定期間利潤分配或虧損彌補情況 的信息。主表和附表是財務報告中相互聯(lián)系的各個組 成部分，它們從不同角度完整全面地反映企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營狀況。二、會計報表的信息要求為了實現(xiàn)會計報表的編制目的， 最大限度地滿 足信息使用者的信息需求， 保證會計報表信息及 時、準確、完整地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成 果，企業(yè)在編制會計報表時應做到真實可靠、 相 關可比、全面完整、編報及時和便

30、于理解。（一）客觀性 會計報表必須根據(jù)核實無誤的賬簿記錄來編 制，不得弄虛作假， 必須如實反映企業(yè)的財務狀第一章財務報告與會計政策24況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況， 即報表各項目的 數(shù)據(jù)必須建立在真實可靠的基礎上， 以免誤導信 息使用者。（二）相關性 會計報表應該向信息使用者提供決策相關的 信息，并且便于信息使用者作出不同企業(yè)間、 不 同時期間的分析比較， 從而使信息使用者了解企 業(yè)的發(fā)展趨勢以及在同行業(yè)中的地位， 為信息使 用者的決策服務。（三）充分披露 為了保證會計報表的全面完整， 企業(yè)應按照有 關準則、 制度規(guī)定的格式和內(nèi)容填寫， 不得漏編 漏報，力求充分揭示。（四）及時性會計信息具有很強

31、的時效性， 再完整、真實的 報表， 一旦失去時效， 也就失去了價值， 所以會 計報表必須及時編制、 及時呈送， 以利于信息使 用者的使用。第一章財務報告與會計政策25（五）明晰性會計報表提供的信息應該清楚明了、便于理 解。如果會計信息晦澀難懂， 使用者就無法據(jù)以 作出合理判斷，報表就失去了其信息的價值。三、利潤表與利潤分配表（一）利潤表及其作用 利潤表又稱損益表， 是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營 成果的會計報表。 通過利潤表， 讀者可以從總體 上了解企業(yè)的收入、成本和費用，以及凈利潤（或 虧損）的實現(xiàn)及構成情況。利潤表可以幫助信息使用者更好地評估企業(yè) 的經(jīng)營業(yè)績。 第一，該表是評價企業(yè)經(jīng)營成果的 有效

32、工具。通過該表提供的不同時期的比較數(shù) 據(jù)，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展 趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。 第 二，該表是預測未來盈虧及現(xiàn)金流量的基礎。 盡 管該表揭示的信息體現(xiàn)了企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績， 但過去與未來績效間具有一定的關聯(lián)性， 所以該 表可用于預測利潤和股利，預計公司股票的價第一章財務報告與會計政策26值，也有助于信息使用者對現(xiàn)金流量的大小、 時 間及不確定性加以預測。 第三，該表是衡量管理 人員經(jīng)營績效的工具和作出未來決策的導航標。 衡量經(jīng)營績效的指標之一為投資報酬率， 而決定 投資報酬率的因素之一為利潤， 利潤指標從某一 方面反映企業(yè)經(jīng)營管理的有效性。（二）利潤

33、表的格式與內(nèi)容利潤表的格式主要有多步式和單步式兩種， 我 國企業(yè)的利潤表一般采用多步式， 其步驟和內(nèi)容 如下：第一步，以主營業(yè)務收入為基礎， 減去主營業(yè) 務成本、 主營業(yè)務稅金及附加， 計算出主營業(yè)務 利潤。第二步，以主營業(yè)務利潤為基礎， 加上其他業(yè) 務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用、財務費用， 計算出營業(yè)利潤。第三步，以營業(yè)利潤為基礎，加上投資收益、 補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出， 計算 出利潤總額。第四步，以利潤總額為基礎， 減去所得稅， 計第一章財務報告與會計政策27算出凈利潤（或虧損）表 1-4 所示的是新天公司206 年度的利潤表 1-4 利 潤 表編制單位：新天公司 206

34、年度 元項目上年數(shù)（略）金額一、主營業(yè)務收入1875 000減：主營業(yè)務成本1125 000主營業(yè)務稅金及附加0二、主營業(yè)務利潤750 000加：其他業(yè)務利潤0減：營業(yè)費用105 000管理費用162 000財務費用62 250三、營業(yè)利潤420 750加：投資收益77 250補貼收入0營業(yè)外收入75 000減：營業(yè)外支出29 550四、利潤總額543 450減：所得稅154 588.5五、凈利潤388 861.5第一章財務報告與會計政策28（三）利潤分配表 利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間已實現(xiàn) 利潤的分配情況或企業(yè)虧損彌補情況、 以及年末 未分配利潤結(jié)余情況的會計報表。利潤分配表的起始項目

35、是利潤表中的稅后利 潤，而最后一項未分配利潤，又正好與資產(chǎn) 負債表中的未分配利潤一致， 因此，該表被視為 利潤表和資產(chǎn)負債表的紐帶。 表 1-5 所示為新天 公司 206 年度利潤分配表。表 1-5 利潤分配表編制單位：新天公司206 年度元項目本年實際上年實際（略）一、凈利潤388861.5加：年初未分配利潤0盈余公積轉(zhuǎn)入0二、可供分配利潤388861.5減：提取盈余公積58329.23三、可供投資者分配的利潤330532.27減：應付利潤0四、未分配利潤330532.27第一章財務報告與會計政策29四、資產(chǎn)負債表（一）資產(chǎn)負債表的作用 資產(chǎn)負債表又稱財務狀況表， 是用以反映企業(yè) 在特定日期

36、財務狀況的報表。 信息使用者可從資 產(chǎn)負債表中了解以下三類信息： 第一，企業(yè)短期償債能力。 第二，企業(yè)的資本結(jié)構和長期償債能力。 第三，企業(yè)的財務彈性。 財務彈性來自于：（ 1）資產(chǎn)的流動性或變 現(xiàn)能力。（2）由經(jīng)營活動產(chǎn)生資金流入的能力。 （3）向投資者和債權人籌措資金的能力。（ 4）第一章財務報告與會計政策30在不影響正常經(jīng)營的前提下變賣現(xiàn)有資產(chǎn)取得 現(xiàn)金的能力。資產(chǎn)負債表所展示的資源分布情形 及對資源的所有權， 有助于解釋、 評價、預測企 業(yè)的財務彈性。（二）資產(chǎn)負債表項目的分類 在編制資產(chǎn)負債表時，應當依照編表的目的、 報表項目的重要程度、 企業(yè)所處的行業(yè)及其組織 形式， 按一定的標準

37、， 對所有資產(chǎn)、 負債及所有 者權益項目加以歸類。 資產(chǎn)負債表項目的分類主 要有兩種方法：按流動性分類和按貨幣性與非貨 幣性分類。1按流動性分類在這種分類方法下， 流動性強的資產(chǎn)項目排列 在先，流動性弱的資產(chǎn)項目排列在后； 負債按到 期日的遠近排列， 近者在先， 遠者在后；所有者 權益則按永久程度排列， 永久性大的在先， 小的 居后。表 1-6 為資產(chǎn)負債表項目的基本分類。資產(chǎn)負債及所有者權益流動資產(chǎn)負債：流動負債長期投資長期負債固定資產(chǎn)所有者權益：無形資產(chǎn)投資資本其他資產(chǎn)留存利潤第一章財務報告與會計政策31表 1-6 資產(chǎn)負債表根據(jù)以上分類原則， 資產(chǎn)類項目按流動性可分 為：（1）流動資產(chǎn)。

38、流動資產(chǎn)指貨幣資金及其他 可以在一年以內(nèi)或一個經(jīng)營周期內(nèi)變?yōu)楝F(xiàn)金或 耗用、售出的一切資產(chǎn)。 按照流動資產(chǎn)的流動性 強弱可依次排列為： 貨幣資金、 短期投資、應收 票據(jù)、應收賬款、壞賬準備、預付賬款、其他應 收款、存貨等。（2）非流動資產(chǎn)。凡不符合流動資產(chǎn)定義的 其他資產(chǎn)， 均為非流動資產(chǎn)。 包括長期投資、 固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)、遞延稅款（借項） 等。其中，固定資產(chǎn)項目包括： 固定資產(chǎn)原價、 累 計折舊、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理。 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)、 長期待攤費第一章財務報告與會計政策32用、其他長期資產(chǎn)。 負債類項目一般按照流動負債、 長期負債和遞 延稅款（貸項

39、）進行分類、分項列示。（1）流動負債。指須在一年或一個經(jīng)營周期 內(nèi)歸還的債務， 包括短期借款、 應付票據(jù)、 應付 賬款、預收賬款、其他應付款等。（2）長期負債。指歸還期在一年或一個經(jīng)營 周期以上的債務。 包括長期借款、 應付債券、 長 期應付款等。（ 3）遞延稅款 （貸項）。指由于時間性差異造 成的稅前會計利潤與應稅所得間的差異影響所 得稅的金額， 以及在以后期轉(zhuǎn)回的金額， 其貸方 余額列示在負債項目下方。所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所 有權，一般按實收資本（股本） 、資本公積、盈 余公積、未分配利潤分別列示。2按貨幣性與非貨幣性分類在這項分類中， 所有的資產(chǎn)、 負債項目被分為 貨幣性

40、項目與非貨幣性項目。 貨幣性項目是以貨 幣形態(tài)存在或?qū)⒁载泿判问绞栈氐馁Y產(chǎn)， 以及將第一章財務報告與會計政策33以貨幣形式抵償?shù)膫鶆眨?包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣 性負債；非貨幣性項目是以實物形態(tài)存在的資產(chǎn) 或?qū)⒁苑秦泿判再Y產(chǎn)抵償?shù)膫鶆眨?包括非貨幣性 資產(chǎn)和非貨幣性負債。 貨幣性與非貨幣性項目列 舉如表 1-7 所示。企業(yè)會計以持續(xù)經(jīng)營為前提， 在歷史成本原則 下對資產(chǎn)和負債加以確認計量， 所以在物價變動 情況下在，貨幣性與非貨幣性項目在償債能力上 有顯著的差異。非貨幣性項目反映的是購置日的 歷史成本， 即使某些非貨幣性項目如存貨， 采用 成本與市價孰低法計提跌價準備， 但其賬面價值 與現(xiàn)時價值仍

41、存在一定的距離。 而貨幣性項目如 貨幣資金、應收款項，不存在復雜的計量問題， 其賬面價值基本上體現(xiàn)了現(xiàn)時的貨幣購買力， 因 而貨幣性與非貨幣性項目具有不同的償債能力。 將資產(chǎn)和負債按貨幣性與非貨幣性分類， 不僅有 助于認清不同資產(chǎn)項目的計價所帶來的影響， 而 且可以幫助企業(yè)分析物價變動產(chǎn)生的損益， 從而 更為有效地調(diào)整資產(chǎn)負債表的內(nèi)部結(jié)構， 達到規(guī) 避風險、提高資產(chǎn)效益的目的。表 1-7 貨幣性與非貨幣性項目舉例項目貨幣性項目非貨幣性項目資產(chǎn)流動性貨幣資金、應收款項存貨、預付賬款非流動性長期投資固定資產(chǎn)負債流動性應付款項、應交稅金預收賬款非流動性長期借款、應付債務長期應付款（補償貿(mào)易引起）第一

42、章財務報告與會計政策在我國，資產(chǎn)負債表的格式一般按賬戶式編 制。表 1-8 為新天公司的資產(chǎn)負債表。表 1-8 資產(chǎn)負債表編制單位：新天公司206年12月 31日元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金1 109 450588 901短期借款450 00075 000短期投資22 5000應付票據(jù)300 000150 000應收票據(jù)369 00069 000應付賬款430 700430 700應收賬款凈額448 650897 300其他應付款325 000325 000預付賬款150 000150 000應付工資150 000150 000其他應收款7 500

43、7 500應付福利費15 000120 000存貨3 870 0003 862 050應交稅金54 900243 689.5待攤費用150 0000預提費用1 5000流動資產(chǎn)合計6 127 1005 574 751一年內(nèi)到期的長期負債1 250 0000長期投資：流動負債合計2 977 1001 494 389.5長期股權投資375 000375 000長期負債：長期投資合計375 000375 000長期借款900 0001 890 000固定資產(chǎn)：負債合計3 877 1003 384 389.5固定資產(chǎn)原價2 000 0001 476 500所有者權益：減：累計折舊600 000255

44、000實收資本7 250 0007 250 000固定資產(chǎn)凈值1 400 0001 221 500資本公積在建工程2 250 0002 967 000盈余公積225 000283 329.2固定資產(chǎn)合計3 650 0004 188 500其中：公益金19 443.08無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：未分配利潤330 532.3無形資產(chǎn)1 200 0001 110 000所有者權益合計7 475 0007 863 861.5無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計1 200 0001 110 000資產(chǎn)總計11 352 10011 248 251負債及所有者權益總計11 352 10011 248 251第一章財務報告與會計

45、政策35五、現(xiàn)金流量表概述（一）現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的編制基礎是現(xiàn)金， 分為經(jīng)營活 動、投資活動和籌資活動三類， 它可以總括地反 映企業(yè)資金使用狀況和獲取資金的渠道及其金 額，能較好地從資金角度說明企業(yè)的盈利的質(zhì)量 和償債的付現(xiàn)能力。（二）現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量表通常將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、 投資活 動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 三類。1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表 1-9 所示為新天公司 206 年現(xiàn)金流量表。表 1-9 現(xiàn)金流量表編制單位：新天公司206 年度元項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生

46、的現(xiàn)金流量1銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金22 013 750收到的稅費返還3收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金4現(xiàn)金流入小計52 013 750購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金6588 399支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金7450 000支付的各項稅費8220 850支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金9105 000現(xiàn)金流出小計101 364 249經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額11649 501二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量12收回投資所收到的現(xiàn)金1324 750分得投資收益所收到的現(xiàn)金1475 000處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額15450 450收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金16現(xiàn)金流

47、入小計17550 200購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金18676 500投資所支付的現(xiàn)金1936第一章財務報告與會計政策續(xù)表項目行次金額支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金20現(xiàn)金流出小計21676 500投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額22（ 126 300）三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量23吸收投資所收到的現(xiàn)金24取消借款所收到的現(xiàn)金25600 000收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金26現(xiàn)金流入小計27600 000償還債務所支付的現(xiàn)金281 625 000分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金29償付利息所支付的現(xiàn)金3018 750支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金31現(xiàn)金流出小計321 643 750

48、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額33（1 043 750）四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額34五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額35（ 520 549）補充資料361將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量37凈利潤38388 861.50加：計提的壞賬準備或轉(zhuǎn)銷的壞賬391 350固定資產(chǎn)折舊40150 000無形資產(chǎn)攤銷4190 000待攤費用減少（減：增加）42150 000預提費用增加（減：減少）43處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）44（75 000）固定資產(chǎn)報廢損失4529 550財務費用4632 250投資損失（減：收益）47（77 250）遞延稅款貸項（減：借項）48存貨的減少（減

49、：增加）497 950經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）50（ 150 000）經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）51101 789.50其他52經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額53649 5012不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動54以固定資產(chǎn)償還債務55以投資償還債務56以固定資產(chǎn)進行投資57以存貨償還債務5837續(xù)表項目行次金額3現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況59現(xiàn)金期末余額60588 901減：現(xiàn)金的期初余額611 109 450加：現(xiàn)金等價物期末余額62減：現(xiàn)金等價物期初余額63現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額64（ 520 549）第一章財務報告與會計政策六、財務報表附注財務報表附注是對財務報表中的有關問題

50、進行詳細說明，主要包括如下內(nèi)容：1所采用的主要會計處理方法例如在附注中披露存貨的計價方法、 長期投資 核算方法、所得稅核算方法等。2會計處理方法變更情況、變更原因及對財?shù)谝徽仑攧請蟾媾c會計政策38務狀況和經(jīng)營成果的影響（1）如果與最近一期年度報告相比，會計政 策、會計估計或核算方法發(fā)生了變化， 應予以說 明。（2）如果與最近一期年度報告相比，合并范 圍發(fā)生了變化，也應予以說明。3非常項目 非常項目是指公司正常經(jīng)營之外的、 一次性或 偶發(fā)性項目， 例如自然災害、 長期資產(chǎn)處置、 臨 時性獲得的稅收或政府補貼、 新股申購資金凍結(jié) 事件等。4財務報表中有關重要項目的明細情況 明細說明涉及公司報告期的

51、經(jīng)營成果以及期 末財務狀況。（1）經(jīng)營成果方面。包括：主營業(yè)務收入、 主營業(yè)務利潤、凈利潤與上年同期相比的重大變 化及原因；主營業(yè)務利潤、 其他業(yè)務利潤、 期間 費用、投資收益、補貼收入與營業(yè)外收支凈額在 利潤總額中所占比例與前一報告期相比的重大 變動及原因； 重大季節(jié)性收入及支出； 重大非經(jīng)第一章財務報告與會計政策39常性損益等。（2）財務狀況方面。包括：應收款項、存貨 等主要資產(chǎn)項目的金額及在總資產(chǎn)中所占比例 與年初數(shù)相比的重大變化及原因；重大委托理 財、資金借貸行為的受托單位及借貸單位、 金額 與期限；重大逾期債務的金額、 逾期時間、 逾期 原因與預計還款期， 公司主要投資項目的實際進

52、度與已披露計劃進度的重大差異及原因。5或有事項與期后事項包括：重大訴訟、 仲裁事項的進展情況； 重大 對外擔保的金額與期限； 重大資產(chǎn)負債表日后事 項等。6關聯(lián)方關系及關聯(lián)交易、非貨幣性交易 及或有事項等報告期內(nèi)發(fā)生的關聯(lián)交易，若對于某一關聯(lián) 方，報告期內(nèi)累計交易總額高于 3 000 萬元或占 上市公司最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)值 5% 以上或 占本期凈利潤的 10%以上的， 須披露詳細情況。 如果發(fā)生的交易屬不同類型， 應按以下要求分別 披露。例如，（1）購銷商品、提供勞務發(fā)生的關第一章財務報告與會計政策40聯(lián)交易，至少應披露以下內(nèi)容： 關聯(lián)交易方、 交 易內(nèi)容、定價原則、交易價格、交易金額、占同

53、 類交易金額的比例、 結(jié)算方式及關聯(lián)交易事項對 公司利潤的影響。（2）資產(chǎn)、股權轉(zhuǎn)讓發(fā)生的關 聯(lián)交易，至少應披露以下內(nèi)容： 關聯(lián)交易方、 交 易內(nèi)容、定價原則、資產(chǎn)的賬面價值、 評估價值、 轉(zhuǎn)讓價格、 結(jié)算方式及獲得的轉(zhuǎn)讓收益， 轉(zhuǎn)讓價 格與賬面價值或評估價值差異較大的， 并說明原 因。（3）公司與關聯(lián)方 （包括未納入合并范圍的 子公司） 存在債權、 債務往來等事項的， 應披露 形成的原因及其對公司的影響。7股本變動情況 如說明報告期內(nèi)因發(fā)行新股、 送股、配股、轉(zhuǎn) 增股本、 可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股、 減資、內(nèi)部職工 股上市或其他原因引起公司股份總數(shù)及結(jié)構的 變動。8主要股東持股情況 主要包括持有本公司 5%（含 5% ）以上股份 的股東的名稱、報告期內(nèi)股份的增減變動情況、 報告期末持股數(shù)量等。第一章財務報告與會計政策419托管、承包、租賃其他公司資產(chǎn)或其他公 司托管、承包、租賃上市公司資產(chǎn)的事項 這類事項若為上市公司帶來的利潤達到上市 公司當年利潤總額的 10% 以上（含 10%）時， 公司應詳細披露有關合同的主要內(nèi)容， 如有關資 產(chǎn)的情況、 涉及的金額和期限、 收益及其確定依 據(jù)等。同時還應披露該