農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制策略探討及實踐 ——以廣西農(nóng)村信用社為例

1、農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制策略探討及實踐 以廣西農(nóng)村信用社為例（上） 摘要：內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保障農(nóng)村合作金融機構(gòu)業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展的需要，是內(nèi)部審計工作水平的反映和體現(xiàn)。本文分析了目前我國農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制面臨的不利因素，就加強農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的策略進行了探討，并以廣西農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)部審計工作實踐為例，介紹了其開展內(nèi)審質(zhì)量控制的做法和成效。 關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作金融機構(gòu)，內(nèi)部審計，質(zhì)量控制 一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的涵義和意義 (一)內(nèi)部審計的定義和質(zhì)量控制涵義我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計準則中指出：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)

2、營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。農(nóng)村合作金融機構(gòu)(以下簡稱農(nóng)合機構(gòu))內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助農(nóng)合機構(gòu)實現(xiàn)其目標。中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年發(fā)布的內(nèi)部審計具體準則第19號內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)定：內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是對影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的各種內(nèi)外因素進行自我約束和全面監(jiān)控的各項活動，借以提高內(nèi)部審計工作水平、提高內(nèi)部審計工作的效益和效率，以實現(xiàn)

3、內(nèi)部審計為農(nóng)合機構(gòu)增加價值，改進經(jīng)營管理，保障各項業(yè)務(wù)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展的最終目標。(二)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的意義農(nóng)合機構(gòu)實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制具有以下重要意義。一是實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制有利于提高內(nèi)審部門的整體聲譽。內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)審結(jié)果的客觀反映，是內(nèi)審管理工作質(zhì)量和內(nèi)審檢查工作質(zhì)量的綜合表現(xiàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量集中反映了內(nèi)部審計部門整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平和內(nèi)部審計工作的能力、技巧以及技術(shù)水平，因此實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制直接影響內(nèi)部審計部門的整體聲譽。二是實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制有利于完善內(nèi)審體系建設(shè)。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)審體系的一個重要組成部分，建立、健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準和組織體系，一定意義上完善了內(nèi)審體系建設(shè)

4、。三是實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制有利于農(nóng)合機構(gòu)管理目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)部管理體系的重要組成部分，內(nèi)部審計進行內(nèi)部監(jiān)督本身就是在為組織提供服務(wù)，它的最終目的，是通過提供有價值的信息來幫助農(nóng)合機構(gòu)增加價值，提高運行效率，促進農(nóng)合機構(gòu)的自我完善和發(fā)展。二、影響農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的不利因素 (一)機制控制乏力，激勵和約束作用不足激勵方面沒有切實加強審計工作考評，將考核結(jié)果和審計人員的職務(wù)晉升和薪酬績效掛鉤，存在一定程度的平均主義，難以有效地調(diào)動審計人員的積極性和履職性，影響了內(nèi)部審計工作質(zhì)量。約束方面問責機制軟化，約束職能難以充分發(fā)揮。譬如一些農(nóng)合機構(gòu)審計責任追究制度沒有建立或流于表面，造

5、成責任主體不明確，責任劃分不清楚，使審計責任追究無法實施，影響了審計工作的質(zhì)量。(二)制度控制基礎(chǔ)不夠牢固具體表現(xiàn)為：一是獨立的內(nèi)部審計體系尚未建立。從銀行同業(yè)看，各大銀行都采取了董事會領(lǐng)導下的集權(quán)化的內(nèi)部審計組織模式，建立了獨立的內(nèi)部審計體系。根據(jù)銀監(jiān)部門的通報，當前我國各省區(qū)農(nóng)合機構(gòu)的內(nèi)部審計體系獨立性不強，風險控制和管理水平不高，內(nèi)部審計對農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)控體系還不能實現(xiàn)高效的監(jiān)督、評價和治理，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)仍不夠扎實。二是農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)章制度建設(shè)比較薄弱。一套完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)章制度體系應(yīng)該包含內(nèi)部審計計劃制度、審計項目質(zhì)量控制制度、審計質(zhì)量評價制度、內(nèi)部審計責任管

6、理制度、內(nèi)部審計后續(xù)檢查制度等。而當前我國各省區(qū)農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不夠健全，有待完善。(三)農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量全過程控制工作欠缺具體表現(xiàn)為“三重三輕”：即審前階段“重審計實施、輕審計準備”。沒有切實引入風險導向?qū)徲嬂砟睿瑳]有以風險為導向做好審前計劃，包括審計項目的可行性和可操作性研究，被審單位的風險評估等工作，影響了審計質(zhì)量；審中階段“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準確；審后階段“重審計報告、輕整改落實”，責任追究不到位，形成軟約束，使審計的效能大打折扣。(四)農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)有待提高一是內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)審

7、計向管理審計、風險審計方向發(fā)展，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求也越來越高。而內(nèi)部審計人員多數(shù)擅長業(yè)務(wù)比較單一，知識結(jié)構(gòu)、思想觀念比較陳舊，不符合日益增長的內(nèi)部審計對復合型人才需求的趨勢，從而導致在面對復雜的審計問題時會遇到許多困難。二是內(nèi)部審計人員安排隨意性較大。在安排內(nèi)部審計人員工作時，一些農(nóng)合機構(gòu)經(jīng)常忽略人員工作能力與知識結(jié)構(gòu)，甚至把一些“閑置”人員安排在內(nèi)部審計崗位上，內(nèi)部審計部門仿佛成為“養(yǎng)老院”。而工作能力強，業(yè)務(wù)知識過硬的人員則被安排在其他“重要崗位”上。三是內(nèi)部審計人員責任意識、風險意識淡薄。一些內(nèi)部審計人員受人情世俗因素和利益關(guān)系的影響，缺乏責任意識，審計中避重就輕，甚至包庇問題；一

8、些內(nèi)部審計人員片面追求查處大案要案而忽視了全面審計的質(zhì)量控制，使審計監(jiān)督范圍縮小，留下風險隱患。三、農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制策略探討 結(jié)合上述對影響農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的不利因素分析，本文認為加強農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)部審計質(zhì)量控制可以從以下策略入手:(一)審計機制控制機制控制就是建立內(nèi)部審計的激勵約束機制，對內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量考核與晉升、薪酬等緊密掛鉤，形成激勵有力、約束有效的內(nèi)在機制。在建立科學的審計質(zhì)量考核體系的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量進行考核，將資源配置、崗位職務(wù)晉升和薪酬分配與內(nèi)部審計人員實現(xiàn)的經(jīng)濟增加值(挽回的經(jīng)濟損失等方面)、風險責任及所承擔工作的難易、復雜程度直接掛鉤，形成

9、激勵有力、約束有效的內(nèi)在機制，從制度上保證內(nèi)部審計人員的切身利益，激發(fā)內(nèi)部審計人員的工作熱情，促進內(nèi)部審計人員以高度的事業(yè)心和責任感投入到工作中去。(二)審計制度控制制度控制是指建立和完善內(nèi)部審計體系，使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在審計過程中有章可循，照章行事。審計質(zhì)量的制度控制是一項全面控制，是對影響和制約審計質(zhì)量的各個因素建立全面的控制標準，它包括審計工作計劃、組織實施、總結(jié)考評；審計項目的確定、組織、實施、追蹤、考核；審計技術(shù)、方法手段的運用和創(chuàng)新；審計信息的傳導溝通及交流反饋；審計隊伍的組織管理；審計體系建設(shè)和基礎(chǔ)管理等各個方面。農(nóng)合機構(gòu)目前正處在深化改革階段，法人治理結(jié)構(gòu)不斷完善，在這過程當

10、中也包括完善內(nèi)部審計體系，農(nóng)合機構(gòu)應(yīng)結(jié)合自身實際，理順內(nèi)部審計管理體系，增強內(nèi)部審計的相對獨立性及權(quán)威性，從體制上制度上夯實內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，保障農(nóng)合機構(gòu)各項業(yè)務(wù)的發(fā)展。(三)審計過程控制內(nèi)部審計質(zhì)量控制必須貫穿整個內(nèi)部審計工作以及農(nóng)合機構(gòu)經(jīng)營活動的全過程，而審計項目質(zhì)量控制是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的核心內(nèi)容，是提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保證。農(nóng)合機構(gòu)應(yīng)對內(nèi)部審計工作中的計劃、組織、考核、追蹤等各個環(huán)節(jié)實施全過程的跟蹤控制，充分實現(xiàn)動態(tài)控制，提高控制的連續(xù)性和有效性，確保審計目標的實現(xiàn)和審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。1.審前的立項、調(diào)查和編制方案科學立項是提高審計項目質(zhì)量的靈魂。農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)部審計工作要體現(xiàn)質(zhì)

11、量與價值，對審計項目來說，審計立項是一個方向性的問題。審計項目的選擇應(yīng)以及時發(fā)現(xiàn)、有效遏制銀行業(yè)金融機構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理中的風險隱患為目的，緊密結(jié)合經(jīng)營管理中的熱點、重點、難點問題。在進行審計項目立項時，要對相關(guān)業(yè)務(wù)的開展情況進行系統(tǒng)的風險分析，以準確衡量審計項目開展的可行性及有效性，力求以準確、到位的審計立項，形成高價值的審計“產(chǎn)品”，提高審計項目質(zhì)量。加強審前調(diào)查是提高審計項目質(zhì)量的前提。審前調(diào)查是確定審計工作重點內(nèi)容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是不可替代的審計程序。審計前應(yīng)首先調(diào)查被審計單位的基本狀況，了解審計項目的開展情況，摸清被審計單位有關(guān)的內(nèi)控制度及其執(zhí)

12、行情況，對相關(guān)的會計、信貸以及綜合業(yè)務(wù)等系統(tǒng)進行認真細致的分析，確定具體的審計目標、內(nèi)容和方法，做到有的放矢，確保每一個審計項目都能在促進加強經(jīng)營管理和防范經(jīng)營風險方面取得明顯成效。重視實施方案編制是提高審計項目質(zhì)量的基礎(chǔ)。在審計項目實施前，審計實施方案的編制顯得尤為重要。首先，實施方案是審計項目質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確具體審計目標和細化審計內(nèi)容，從根本上規(guī)定了審計工作開展的方向；其次，實施方案是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標準。依照實施方案，審計監(jiān)督人員以及管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的

13、隨意性；再次，審計實施方案是審計報告的基礎(chǔ)。審計報告要求內(nèi)部審計部門必須對所涉及的審計領(lǐng)域發(fā)表審計評價意見。因此，好的審計實施方案是審計項目質(zhì)量控制的標尺，是指導審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施審計起著全面控制的作用。2.審中的審計實施和報告加強審計過程控制是提高審計項目質(zhì)量的核心。審計過程中不可避免地存在各式各樣的審計風險，如審計人員因自身能力限制以及被審計單位(人員)的配合程度，也許導致對某些問題作出錯誤的判斷。因此，為確保審計質(zhì)量，降低審計風險，必須強化審計實施過程的控制。首先，審計人員在審計過程中必須嚴格執(zhí)行審計程序，按照審計準則的要求，獲取充分、有效、富有證明力的審計證據(jù)，發(fā)現(xiàn)高

14、風險或嚴重違規(guī)的問題，要一審到底，不受時間、范圍限制。其次，在實施審計時，要充分注重計算機輔助審計手段等的應(yīng)用，加大分析性復核技術(shù)的運用。最后，審計項目組組長要對審計工作質(zhì)量復核負全責，切實把好審計工作底稿及事實確認書這兩個重要環(huán)節(jié)。優(yōu)化審計報告編制是提高審計項目質(zhì)量的關(guān)鍵。審計報告是審計活動的“產(chǎn)品”，是審計風險的最終載體。在審計報告形成階段，審計項目組組長應(yīng)再次核對實施方案、工作底稿、事實確認書、審計報告者之間的一致性，以避免重大問題的漏查，及時采取補救措施，規(guī)避審計風險。審計報告應(yīng)以事實確認書及審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，對審計查出的問題要認真進行分析研究和加工提煉。既要用絕對

15、數(shù)說明事實，又要用相對數(shù)表明問題的性質(zhì)和嚴重程度；既要原汁原味地反映審計事實，又要有理性的分析和有價值的審計建議。3.審后的質(zhì)量控制加強責任考核是提高審計項目質(zhì)量的保證。在健全審計計劃、方案的基礎(chǔ)上，關(guān)鍵是要控制審計實施人的行為?？山徲嬳椖拷M長負責制、審計人員考核制、審計復核制、責任追究制、審計機構(gòu)考核制、定期通報制等，形成責任考核的長效機制，進一步強化責任意識，規(guī)范審計行為，減少差錯，使審計工作質(zhì)量得以保證。加強審計成果轉(zhuǎn)化運用是提高審計項目質(zhì)量的根本，是審計工作的落腳點，也是審計工作發(fā)揮作用有效程度的最終體現(xiàn)。因此，要切實加強對領(lǐng)導批示意見、審計決定以及審計查明問題的整改跟蹤，審計意見也要移交業(yè)務(wù)主管部門跟蹤督辦，把它作為鞏固審計成果、擴大審計效果的一項具體措施，以切實促進有關(guān)部門、單位建立健全規(guī)章制度，提高經(jīng)營管理水平。(四)人力資源控制內(nèi)部審計質(zhì)量取決于內(nèi)部審計人員的參與和操作，無論是審計質(zhì)量標準的劃定還是審計制度的建立，都與內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與綜合素質(zhì)