審計理論與實務期末復習

1、審計理論與實務 考試題型：簡答、論述、實務 簡答和論述：第一章到第八章實務題：銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制；采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制；存貨監(jiān)盤；現(xiàn)金監(jiān)盤； 判斷是否違背背離了審計準則？判斷是否屬于重大錯報風險？如果有重大錯報 風險，是屬于認定層次的還是報表層次的？最后一道題比較難，和會計相關，涉及是否需要做會計調(diào)整？要發(fā)表何種審計意見？補充完善審計報告。簡答和論述的范圍: 第一章1.1)審計動因（重點是：信息理論、代理理論、受托責任理論）信息理論：信息理論認為，之所以需要審計，是由于審計的結(jié)果可以使信息 更加可靠，減少出現(xiàn)于管理當局和投資者之間潛在的信息不對稱，使市場更 具效率。審計的本質(zhì)在于增進財務信息

2、的價值，也即提高財務信息對信息使 用者決策的正確程度。（1）事前信息不對稱。 事前信息不對稱導致了“逆向選擇”的出現(xiàn)，造成了市場失靈，這一現(xiàn)象與貨幣理論中的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象類似。逆向選擇產(chǎn)生的原因是委托人在簽訂契約以前不知道代理 人的類型（道德是好還是壞，能力是高還是低）。（2）事后信息不對稱。事 后信息不對稱引發(fā)的“道德風險”問題也造成了市場失靈.當契約簽訂以后， 委托人無法觀察到（或者雖能觀察到但成本太高）代理人的行動時，事后的 信息不對稱就可能會產(chǎn)生道德風險問題。利用信息理論，我們可以對審計動 因進行如下分析。1）審計可以降低信息不對稱的成本；2）審計可以緩解信 息不對稱的發(fā)生審計師

3、的職責是運用專業(yè)技術和方法，對由管理部門編制的反映其受托責任的財務報表，是否真實公允地反映了公司的財務狀況和經(jīng)營 成果進行審查和判斷，進而做出適當保證，并向公司股東及利害關系人報告。 從這個角度來說，審計實際上就是為減低信息不對稱的發(fā)生，滿足全體委托 人進行查帳的需要，由審計師替所有的出資者來檢查公司的一種經(jīng)濟活動， 促使信息使用者做出合理的經(jīng)濟決策， 從而提高了資本市場的資源配置效率 的作用。代理理論：代理理論認為，企業(yè)中的股東與債權人和管理當局之間符合代理 關系，為了減少這種代理關系下的代理成本， 委托代理雙方簽訂一系列契約, 契約條款的實施需要外部獨立第三方的監(jiān)督， 所以就產(chǎn)生了對獨立審

4、計的需 要。因此具有良好聲譽的獨立審計師在審計工作中既代表委托人的利益，也2)代表代理人的利益。審計的本質(zhì)在于促進股東利益和企業(yè)管理人員的利益達 到最大化。代理成本包括三種：其一，委托人監(jiān)督和激勵代理人、使代理人 為委托人的利益盡力而發(fā)生的成本；其二，代理人為擔保不損害委托人的利 益而支付的成本，或者對委托人遭受損害的補償成本；其三，即便發(fā)生了監(jiān) 督和擔保成本，代理人的決策與使委托人效用最大化的決策仍會有差異，由 此造成的委托人的利益損失，稱為“剩余損失”。利用代理理論可以解釋審 計發(fā)揮作用的機制。代理理論認為，企業(yè)是一系列契約（包括與股東的、與 經(jīng)營者、債權人、雇員的、而且還有與供應商和客戶

5、等的契約關系） 的連結(jié)， 企業(yè)中的相關各方存在相互抵觸的利益沖突。企業(yè)中的股東與債權人和管理 當局之間完全符合代理關系。（1）企業(yè)的股東與債權人和管理當局的目標函 數(shù)并不總是一致，他們在組織設置與契約關系框架內(nèi)追求各自特定的目標.（2）在出現(xiàn)利益抵觸的情況下，為了保護自己的權益不受侵害，出資者可 以通過監(jiān)督方式使管理當局與自己的目標趨于一致。（3）隨著代理理論的發(fā)展，出現(xiàn)了新問題，由于管理部門的報酬與其績效相掛鉤，投資人可通過 減少報酬的方式，允許管理人員有偏離投資人利益的范圍和自由。 可以看出, 在代理理論中，對審計需求已不是財產(chǎn)所有者的單方需求，而已成為財產(chǎn)所 有者和財產(chǎn)經(jīng)營者的共同需求。

6、（4）實證研究為代理理論提供了支持?？梢?說，審計的確能夠促使出資者和企業(yè)管理人員的利益達到最大化，審計的出 現(xiàn)是社會選擇所致。3）受托責任理論：受托責任論認為，審計因受托責任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著 受托責任的發(fā)展而發(fā)展。當受托責任關系確立后，客觀上就存在授權委托人 對受托人實行監(jiān)督的需要，審計的本質(zhì)是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。雖然中 外學者對受托責任的理解不盡相同，但是從最一般意義上講，它是指一種報 告說明責任，是責任承擔人向有關方面說明其行為過程與結(jié)果的責任。受托 責任在不同的歷史條件下有著不同的內(nèi)涵與外延，但都是適應了當時的社會環(huán)境特點。受托責任理論對審計動因的解釋如下：由于受托責任日益復

7、雜， 使得委托人由于受到法律、時間、空間、自身能力以及成本等條件的限制， 不能或無法親自監(jiān)督受托人的活動， 這就需要具有相對獨立身份的第三者對 受托人進行檢查，這就是審計。對受托人而言，為說明其對自身機會主義行 為做出了監(jiān)督，有建立監(jiān)控機制的動機，聘請獨立的審計師實施審計能有效 地發(fā)揮監(jiān)控作用。審計師與受托責任雙方的審計關系如圖1-1?？傊?，受托經(jīng)濟責任關系的確立是審計產(chǎn)生的前提條件；審計這種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督方式，是維系受托經(jīng)濟責任關系的根本。審計動因理論主要的觀點對審計本質(zhì)的認識信息理論審計的結(jié)果可以使信息更加可靠， 減少出現(xiàn)于管理當局和投資者之間 潛在的信息不對稱，使市場更具效 率。審計旨在

8、增進財務信息的價 值，提高財務信息對信息使 用者決策的正確程度。代理理論審計是企業(yè)中的股東與債權人、管 理當局之間，為了減少代理關系下 的代理成本，監(jiān)督委托代理雙方簽 訂一系列契約條款實施的外部獨立 第三方。具有良好聲譽的獨立審計 師在審計工作中既代表委托人的利 益，也代表代理人的利益。審計在于促進股東利益和企 業(yè)管理人員的利益達到最大 化。受托責任論審計因受托責任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并 伴隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展。當 受托責任關系確立后，客觀上就存 在授權委托人對受托人實行監(jiān)督的 需要。審計是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督 活動。保險理論審計是降低風險的活動，即審計是 一個把財務報表使用者的信息風險 降低到社

9、會可接受的風險水平之下 的過程，甚至認為審計是分擔風險 的一項服務。審計是風險的分擔。沖突理論審計存在的根本原因在于人跟人之 間存在的利害。因為財務報表的提 供者和使用者之間、使用者和使用 者之間的利益并不一致，這種實際 或潛在的利害沖突導致財務報表存 在不實報道的可能性，而審計是協(xié) 調(diào)沖突的活動。審計是通過獨立的合理保證 業(yè)務來維護各個利益集團利 益的方式。第二章1.審計理論的作用一是解釋現(xiàn)存的審計實務；二是預測和指導未來的審計實務。即建立審計理 論的主要意圖是對現(xiàn)行的審計實務進行批判和論證，而審計理論形成的主要動力來自于須對審計師所做的和要做的事情提供證據(jù)的要求。具體包括：解釋審計的職責和

10、范圍。指導審計準則和審計程序的制定。指導并推動審計實務。解釋審計實務。增強審計報告的有用性?？傊?，有效的審計實務是建立在健全的審計理論基礎之上，而審計理論需要接受審計實務的檢驗。2.以環(huán)境為起點的審計理論基本內(nèi)容將審計環(huán)境作為構建審計理論結(jié)構的邏輯起點是切合實際的選擇。理由:審計環(huán)境是一種真實的存在，是審計系統(tǒng)中最簡單、最普遍、最常見、最 基本的現(xiàn)象。審計環(huán)境構成審計理論體系的核心要素， 是推導其他抽象的審計理論與概 念的基礎。審計環(huán)境反映了審計根本屬性，決定著審計的需求與供給，是整個審計體 系運動、發(fā)展的內(nèi)在動力和源泉。審計環(huán)境是審計系統(tǒng)本身與影響審計的外部因素的結(jié)合體，審計環(huán)境具有聯(lián)結(jié)理論

11、與實踐的功能。審計環(huán)境是衡量審計系統(tǒng)是否先進科學的基本標準，離開審計環(huán)境，不同 國家或同一國家在不同歷史階段不可比。審計環(huán)境蘊含多樣化研究方法。審計環(huán)境倡導的多樣化研究思維方法、多 元化理論模式能促進審計理論自身發(fā)展第三章1.審計環(huán)境的構成要素1)經(jīng)濟因素。審計的經(jīng)濟環(huán)境是指一定時期的社會經(jīng)濟發(fā)展水平及其運動機制 對于審計工作績效的客觀要求。具體包括宏觀經(jīng)濟運行模式以及微觀的企業(yè) 組織形式、經(jīng)營模式等等。2)訴訟及判決。訴訟與判決在審計的發(fā)展過程中扮演著非常重要的角色。法庭 判決是根據(jù)社會對審計要求的變化及其合理性，并考慮審計能力后做出的， 從而對明確審計的目標和審計責任產(chǎn)生作用。3)法律因素

12、。審計的法律環(huán)境是指一定時期國家法律對于審計工作的干預指導 程度和對審計師自身權益的保障程度。英國議會在1844年頒布了公司法， 規(guī)定股份公司必須設立監(jiān)事來審查會計賬簿和報表，并將審查結(jié)果報告給股東。次年，又對公司法進行了修訂，規(guī)定股份公司必要時可以聘請會計 師協(xié)助辦理審計業(yè)務。該法案使公司有了聘請外部審計師的權利，從而有力 地促進了獨立會計師的發(fā)展。1862年，修改后的公司法又確立審計師為 法定的公司破產(chǎn)清算人，進一步明確了審計師的法律地位。4)科學技術因素。審計的科技環(huán)境是指一定時期的科學技術發(fā)展水平所決定的 技術手段對于審計操作技能和審計內(nèi)容的影響。 最初的審計主要依賴于手工 逐筆業(yè)務核

13、查，即采用詳細審計。隨著信息技術的應用普及，會計核算普遍 使用計算機，大大減少了會計核算上的計算錯誤；復雜的信息技術增加了企 業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復雜性，也增加了審計的風險。審計很快也采用計算機作為輔 助審計的手段。同時，為了合理降低審計風險和降低審計成本，審計師開始 采用風險導向?qū)徲嬆Ｊ?)相關利益群體：會計職業(yè)團體、政府、公眾。審計的發(fā)展進程也是相關利益 群體博弈的過程。審計師為了保護自身的利益，自發(fā)形成了行業(yè)協(xié)會一一會 計職業(yè)團體。公眾為了保護自身的利益，不斷對審計提出新的要求，審計的 期望差距日深。于是，會計職業(yè)界為減少期望差距而做出新的努力。政府作 為公眾的代言人，扮演者維護公眾利益的角色，

14、對審計施加各種管制。文化因素。審計的文化環(huán)境是指一定時期人們受教育的程度以及審計職業(yè)教 育的普及程度。若接受審計的單位的管理人員不具備會計審計專業(yè)知識，就 不能很好地利用審計信息，從而影響到審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。另外，現(xiàn)代審 計的任務與范圍也要求審計師不僅應當具備會計審計專業(yè)知識，同時還應當具備一定的經(jīng)濟、工程、法律和電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等方面的相關知識，只有 擁有這樣的知識結(jié)構，審計師才能較為圓滿地完成審計任務。6)2.審計環(huán)境對于審計理論與實務的影響1)2)3)4)審計環(huán)境決定了審計需求與供給。從經(jīng)濟環(huán)境的變化中可以清晰地看到對審 計的需求與供給的發(fā)展軌跡。股份有限公司的興起使企業(yè)的所有權與經(jīng)營

15、權進一步分離，公司股東、潛在投資人及債權人在客觀上進一步要求對公司 財務報表進行審計。法律環(huán)境最終為獨立審計的需求與供給提供了有力保障。 二戰(zhàn)后，跨國公司得到空前發(fā)展。國家間資本的相互滲透，帶動了獨立審計 國際需求的發(fā)展。并且隨著客戶規(guī)模的擴大，不斷進行合并，形成了 “四大” 國際會計公司，注冊會計師行業(yè)成為世人所矚目的職業(yè)。審計環(huán)境決定了審計模式的建立與調(diào)整。從變換方向看，一種是受本國社會 經(jīng)濟環(huán)境的引導而生成新的審計模式； 另一種是審計模式的變換受到因輸入 外來社會經(jīng)濟環(huán)境而帶來的本國社會經(jīng)濟環(huán)境的變化的引導而生成新的審 計模式。審計環(huán)境決定著審計職能的擴展和變化。 職能是一事物在特定環(huán)境

16、中所具有 的特定功能。它既是一事物的質(zhì)的內(nèi)在規(guī)定，也是一事物能滿足客觀環(huán)境需 求的能力的外在表現(xiàn)。在特定的環(huán)境中，它是不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移的 客觀存在。獨立審計產(chǎn)生的經(jīng)濟背景是股份公司的出現(xiàn)。股份公司的一個基 本特征是經(jīng)營權與所有權相分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責任.這一特征決定了社 會對 獨立審計提出的要求首先就是對財務報表進行鑒證，因而獨立審計的基本職能是鑒證、評價。同時只要受托經(jīng)濟責任關系永遠存在，獨立審計的 鑒證、評價職能就將持續(xù)存在并發(fā)揮作用。審計環(huán)境制約著審計的具體內(nèi)容。 獨立審計目標是審計工作的基本服務方向, 代表著社會各利益集團要求的基本方向，直接反映社會經(jīng)濟環(huán)境的變化。一 國的審

17、計目標最終取決于社會經(jīng)濟環(huán)境，反之則不成立。審計目標又是由不 同層次、不同系列的目標所構成的一個網(wǎng)絡體系，在審計模式諸內(nèi)容中，占 有舉足輕重的地位。獨立審計的一切內(nèi)容，如審計管理體制、審計準則的制 定與實施、信息披露、審計報告制度、監(jiān)督體系等都必須圍繞審計目標協(xié)調(diào) 地發(fā)揮作用。通過優(yōu)化審計行為來實現(xiàn)審計目標，滿足社會的需要。因此審 計環(huán)境作用于審計的方式是通過審計目標制約審計的具體內(nèi)容。審計環(huán)境促進了審計程序和方法的變更。自 1844年至20世紀這一階段，由 于英國的法律規(guī)定了所有股份公司和銀行必須進行審計，英國審計模式被廣泛借鑒.此時，對審計師的期望只是要他們來檢查企業(yè)的管理人員，特別是 會

18、計人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，尚無完善的審計程序，審計 方法是對會計賬目進行逐筆審計。5)6）審計環(huán)境推動了審計技術與手段的進步。 科學技術環(huán)境對審計技術的影響最 為顯著?！翱茖W技術是第一生產(chǎn)力”，它的變化最為迅猛，特別是近幾年來計 算機技術日新月異的發(fā)展，對審計系統(tǒng)造成了強烈的沖擊，也為審計帶來了 計算機輔助審計技術。隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展，信息時代的到來，電子數(shù)據(jù)集 散系統(tǒng)將把所有公司的可公開資料都收集進去 ，分層次發(fā)布，用戶可以從信 息網(wǎng)里取得所需的信息。從信息網(wǎng)中得到的信息需要驗證，用戶要求審計師 驗證這些信息的可靠程度以提高信息的價值并對風險發(fā)出警報，這就為審計師應采用何種審計

19、技術對網(wǎng)上信息進行驗證提供了一個新的課題。7）審計環(huán)境決定了審計風險水平。審計風險是不可避免的。審計師必須千方百 計將審計風險控制在一個較低水平上。這就要求審計師必須考慮應當采取哪 種最為恰當?shù)膶徲嫹椒ǎ拍鼙M可能地把審計風險控制在較低的、可以允許 的水平上。通過定期培訓等方式，提高審計師和企業(yè)會計人員的素質(zhì)，也是 控制審計風險的有效措施.此外，審計環(huán)境還通過對會計信息真實性、可靠 性的影響制約著審計風險。對違規(guī)執(zhí)業(yè)的審計師，應依法追究責任。第四章1.審計假設的性質(zhì)3)1)2)“人審計假設在本質(zhì)上是普遍性的，而且是推導其它審計命題的基礎。為深入 研究和發(fā)展審計學科領域的理論和實踐，不得不人為的

20、割斷諸事物之間的 某些聯(lián)系，從而把審計學科領域限定在一個可操作的范圍之內(nèi)。當然， 為的割斷”絕不是隨心所欲，而科學的割斷就會形成審計假設，為審計學科 領域的推理和邏輯展開提供一個出發(fā)點或基礎。沒有基礎和出發(fā)點，我們 就無法推理和做出相應的結(jié)論，也無法同不承認這些基礎和出發(fā)點的人， 去討論和證明什么東西。因此，審計假設對審計學科的建立和發(fā)展是不可 缺少的。判斷審計假設能否成立的唯一標準是審計實踐。設法論證審計假設是不現(xiàn) 實的，因為審計假設是作為邏輯推理的基礎和出發(fā)點而存在的。支持審計 假設的是審計實踐而不是審計原則、審計概念等理性的東西，因而審計假 設不可能由審計原則、審計概念等推理而成。判斷一

21、項審計假設是否成立， 只要看支持或否定審計假設的審計實踐是否成立就可以。審計假設隨審計環(huán)境的變化而變化。審計實踐證明，許多曾被認為有效和 有用的審計假設，在日后受到了挑戰(zhàn)，甚至會喪失其存在的價值。面對失 效的審計假設，要么按照變化了的環(huán)境建立新的審計假設，作為新的出發(fā) 點去修訂已有的審計理論結(jié)構，促進審計學科的發(fā)展；要么不顧事實抱有失效的審計假設不放，使已構建的審計理論結(jié)構最終失去基礎而遭傾覆。 建立新的審計假設是審計學科發(fā)展的重要標志2.風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計假設的體系1)信息不對稱假設。這一假設認為，信息不對稱是審計存在的直接原因。在信 息不對稱的情況下，需要一個機構來解決在事前不對稱的情況

22、下提供真實信 息（讓人說真話）、在事后信息不對稱的情況下確實履行責任 （讓人不偷懶） 的問題。這一假設主要解決為什么需要審計以及審計做什么的問題。2)信息不確定假設。財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離進而造成的信息不對稱是審計產(chǎn) 生的直接原因，而被審計單位管理當局提供的財務報表和其他資料等所反映 的信息的不確定性是審計產(chǎn)生的根本原因。 然而由于諸多影響因素的存在卻 導致了信息的不確定性，這種不確定性導致信息可能呈現(xiàn)出真實有用的信息、 錯誤的信息或虛假的信息三種情況。錯誤和虛假信息，會給信息使用者造成 決策失誤，從而導致巨大的經(jīng)濟損失。審計的性質(zhì)、目標、任務以及各類審 計概念都是從信息不定假設中派生出來的，

23、 或者說從這個假設中推導出來的。3)信息可驗證假設。信息可驗證假設，是指反映被審計單位的財務收支及有關 的經(jīng)營管理活動的會計信息是可以驗證的。含義：對審計客體的記錄和匯總是客觀的，即反映經(jīng)濟業(yè)務的憑證和對憑證 進行分類登記的賬簿以及反映綜合情況的報表等資料之間存在邏輯聯(lián)系。存在判斷財務報表和財務數(shù)據(jù)及其形成過程合理性的客觀標準。重大舞弊差錯及非法行為是可揭露的。審計主體能在合理的時間、人力和費用范圍內(nèi)取得足夠的證據(jù)并得出 有效的結(jié)論。4)信息重要性假設。信息重要性假設是指，經(jīng)濟信息的內(nèi)涵微妙、復雜、重要, 以致如果沒有業(yè)經(jīng)審計的信息，無法做出合理的決策；而驗證信息的真實、 可靠是審計過程的主題

24、。沒有審計不可能正確地理解、評價或判斷信息。5)審計主體獨立性假設。第三人假設不僅說明審計產(chǎn)生的理由，而且還從性質(zhì) 上明確審計是一種證實、評價性活動，更重要的是，根據(jù)這一假設，推導出 從方式上審計必須是一種委托審計，從而將審計與會計檢查、經(jīng)濟監(jiān)察等區(qū) 分開來，使得審計具有自身的基本特征。審計主體勝任性假設。審計主體勝任性假設，是指審計師在履行審計職責 過程中應具備專業(yè)勝任能力，包括技術、知識和經(jīng)驗等。假定審計師具備職 業(yè)所需的勝任能力，就是說審計師有能力進行一系列的判斷和決策，識別所6)7)8)9)有影響審計風險的因素，達到審計目標。審計主體理性假設。 這一假設認為，人類行為，不論是出自生命自

25、身的沖 動，抑或是為個人榮譽而產(chǎn)生的善舉，其動機都發(fā)端于利已心。審計師在執(zhí) 行業(yè)務過程中所表現(xiàn)出的自利性體現(xiàn)為對審計公費和客戶數(shù)量的追求。但出于理性的考慮，審計師不能無視法律和規(guī)范的存在而出具虛假報告。理性的 審計師會從長遠的角度考慮其行為的最大效益，并主動接受法律和規(guī)范的約 束。內(nèi)控有效性假設。內(nèi)控有效性假設是指內(nèi)部控制是否健全和一貫有效與財務 報表是否存在錯報、漏報以及是否存在錯誤與舞弊息息相關。也就是說，健 全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠減少甚至排除錯誤與舞弊事項的發(fā)生。依據(jù)這 條假設，審計實質(zhì)性程序就可以以風險評價為基礎，從而形成風險基礎審計， 并使風險基礎審計建立在有效的假設基礎上。 健

26、全而有效的內(nèi)部控制結(jié)構可 減少欺詐舞弊的機會，從而降低審計風險，這只是審計實踐的經(jīng)驗總結(jié)，而 無法對其因果聯(lián)系從邏輯上加以證明，因此只能是一種假設。這種假設是現(xiàn) 代審計所必須具備的一個基本條件，沒有它，一切有關控制測試和評價的要 求都失去邏輯的理論依據(jù)。因此，在審計過程中必須對內(nèi)部控制結(jié)構進行檢 查評估，惟有如此才能把審計風險降低到社會可接受的水平。根據(jù)這條假設, 可以演繹出控制測試、實質(zhì)性程序、內(nèi)部控制風險、抽樣風險、統(tǒng)計抽樣、 判斷抽樣等重要審計概念。風險可控性假設。風險可控性假設是指，雖然審計風險是不可消除的，但審 計師可以通過設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，通過風險的識別、計量、評價、預防把 審計

27、風險控制到社會可接受的水平。通過檢查風險的控制，而間接地控制審 計風險。實踐也證明，認為審計風險是可控制的，縮小社會公眾的需求和審 計能力之間的差距，使審計風險控制在社會可接受的水平范圍之內(nèi)。10）認同一貫性假設。認同一貫性假設是指，如果沒有確鑿的反證，過去被認為 是正確的，將來也會被認為是正確的。設定這一假設的主要理由是解決企業(yè) 經(jīng)營業(yè)務的連續(xù)性與審計行為的階段性之間的矛盾。11）證據(jù)力差別假設。證據(jù)力差別假設是指不同的審計證據(jù)其可靠性是不同的, 需要受其來源、及時性和客觀性的影響。 書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠; 外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)，比未 獲獨立的第三者確認的

28、內(nèi)部證據(jù)可靠； 自行獲得的證據(jù)，比由客戶提供的證據(jù)可靠; 內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)， 比內(nèi)部控制較差時所提供的內(nèi)部 證據(jù)可靠；不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性;越及時的證據(jù)越可靠；客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。12) 責任明確性假設。責任明確性假設認為，會計責任和審計責任是兩個完全不 同的概念。保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、完整、合法，是 被審計單位理所當然的會計責任，這一責任不能由審計來承擔；審計的責任 是依據(jù)公認的審計準則和會計原則的要求出具審計報告，對被審計單位財務報表的合法性、公允性及一貫性表示意見，并對審計報告的真實性、合法性 負責。這一假設的重

29、要意義，就在于它合理地區(qū)分會計責任與審計責任，為 判定審計的法律責任提供前提，使審計不至經(jīng)常陷于訴訟的旋渦，從而有利 于審計事業(yè)的發(fā)展。綜上所述，假設主要是對審計產(chǎn)生的原因假設；假設是對審計主體應具備資格條件的假設；(11)假設為開展審計工作提供邏輯依據(jù)和技 術方法的假設；假設(12)是為明確會計責任和審計責任而做的假設。序號所屬層次審計假設意義1信息不對稱為什么需要審計以及審計干什么。2審計產(chǎn)生的信息不確定派生出審計的性質(zhì)、目標、任務以及各類審 計概念。3原因信息可驗證派生出審計證據(jù)、審計標準、審計風險和合 理保證。4信息重要性明確經(jīng)濟責任，從而真正發(fā)揮審計的作用。5審計主體應具備資格條件審

30、計主體獨立 性說明審計產(chǎn)生的理由，明確審計是一種證 實、評價性活動，還可推導出審計必須是一種委托審計。1011審計主體勝任 性說明審計承擔了社會責任。審計主體理性推導出審計須通過制定規(guī)范予以約束、 必須 建立健全有關法律、規(guī)范對審計師的執(zhí)業(yè)行為和道德行 為予以規(guī)范和約束，并建立一定監(jiān)督措施對審計質(zhì)量予 以控制。內(nèi)控有效性演繹出控制測試、實質(zhì)性程序、內(nèi)部控制風 險、抽樣風險、統(tǒng)計抽樣、判斷抽樣。風險可控性有助于揭露企業(yè)財務報表中所包含的重大差錯和舞弊，從而縮小社會公眾的需求和審計能力之間 的期望差距，使審計風險控制在社會可接受的水平范 圍之內(nèi)。認同一貫性為審計師執(zhí)行所有驗證工作提供了指南及必要的

31、保護，從而使審計責任有了一個合理的界限。證據(jù)力差別為審計工作的順利進行提供了必要的基礎。責任明確性為判疋審計的法律責任提供前提，使審計不 至經(jīng)常陷于訴訟的旋渦，從而有利于審計事業(yè)的發(fā)展。據(jù)和技術方和審計責任作提供邏輯依明確會計責任為開展審計工12第五章1.審計基本概念體系審計概念對審計實務具有指導作用，這一般是通過準則這一中間環(huán)節(jié)來實現(xiàn) 的。從審計準則來看，它包括三個部分：一般準則（涉及審計師）、外勤工作準則和報告準則（涉及審計工作）。我們在此也準備從這幾個方面來界定審計基本 概念體系的內(nèi)容，相應的就是“可信性”、“過程”、“傳輸”和“執(zhí)行”?！翱尚判浴?、 “過程”和“傳輸”分別對應準則中的三

32、部分內(nèi)容，“執(zhí)行”則特別強調(diào)審計師作為執(zhí)業(yè)人員，應該在審計調(diào)查和傳輸調(diào)查結(jié)果的過程中履行哪些職責，以維護審計職業(yè)的可信性“可信性”涉及的是審計師，它與人們是否相信審計師出具的報告有關。它 首先要求審計師具備相應的“勝任能力”，這從技術角度闡明了審計師應該具備 的素質(zhì)；從道德角度來看，它還要求審計師能夠以誠實的行為品質(zhì)來執(zhí)行審計業(yè) 務，也就是說他的執(zhí)業(yè)行為應該受到“職業(yè)道德”的約束。此外，審計師還應該在實質(zhì)和形式上保持其 “獨立性”，以便能夠?qū)κ聦嵾M行不帶偏見的判斷和客 觀的考察，并將這一狀態(tài)呈現(xiàn)在客戶面前。“獨立性”不僅是最為重要的一個概 念，它還是審計的本質(zhì)所在.喪失“獨立性”，審計也就不能

33、再稱之為審計了?！斑^程” 指的是審計調(diào)查過程。這可以看作是以“審計判斷”作為中心活動來收集、審查、評價和運用“審計證據(jù)”的過程。在這一階段，還涉及到“審 計風險”與“重要性”的概念。它們之間的關系是：預期“審計風險”與“重要 性”水平呈反比，“重要性”水平的高低又與所要收集的“審計證據(jù)”的數(shù)量呈 反比。當然，這一切自始至終都與“審計判斷”緊密的聯(lián)系在一起?！皞鬏敗敝饕笇徲嫀熢凇罢鎸嵟c公允”的基礎上對外公布其“審計報 告”，卻又不僅限與此。它還包括審計師與被審計單位以及社會公眾之間的“溝 通”，與前者的溝通有助于保證“審計報告”的“真實與公允”，與后者的溝通則可以引導公眾正確使用“審計報告”并減少審計期望差?！皥?zhí)行”部分與 “過程”部分有些重疊，單列的原因在于突出審計師是執(zhí) 業(yè)者這一思想。作為執(zhí)業(yè)者，就要遵循該行業(yè)的執(zhí)業(yè)標準（ “審計準則”）。為切 實履行其對公眾的責任，在執(zhí)業(yè)，也就是進行“審計測試”的過程中，他還應該 保持“應有的職業(yè)關注”并進