審計學(xué)知識點

1、審計學(xué)知識點3第一章 審計概論、審計依據(jù)、審計的目的、（ 一 ） 審計的定義和特征 審計定義包含的內(nèi)容：審計的主體、審計的授權(quán)者或者委托者、審計的客體（對象） 審計的本質(zhì)。審計獨立性： 1、機構(gòu)獨立 2、業(yè)務(wù)工作獨立 3、經(jīng)濟獨立 審計權(quán)威性：指審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。獨立性決定了權(quán)威性審計 是由國家授權(quán)或者接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運用專門的方法，對 被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審 查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責(zé)任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng) 濟

2、監(jiān)督活動。審計的特征：集中體現(xiàn)在獨立性和權(quán)威性方面。（ 二 ） 審計的產(chǎn)生和發(fā)展政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展 大體可以分為四個階段：1、詳細(xì)審計階段 產(chǎn)生于英國，又稱為 英國式審計2、資產(chǎn)負(fù)債表審計階段 美國先實施的，又稱為 美國式審計3、會計報表審計階段4、現(xiàn)代審計階段 四大國際會計師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勒（ 三 ） 審計分類和審計方法（ 四 ） 按審計的主體分類：審計主體即審計的執(zhí)行者，分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三類。 政府審計又稱為國家審計 ，是指國家審計機關(guān)依法所進行的審計，是國家審計機關(guān)代表

3、政府依法對國務(wù)院各部門、地方各級政府、財政、金融機構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收支進行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中， 不受其 他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。內(nèi)部審計 是指組織內(nèi)部專職審計機構(gòu)或人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查 和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準(zhǔn)成立的會計師事務(wù)所進行的審計。按審計的內(nèi)容和目標(biāo)分類：財務(wù)報表審計，經(jīng)營審計，合規(guī)性審計按審計的實施時間分類：事前、事中、事后按審計執(zhí)行地點分類：報送審計、就地審計審計的方法按審查書

4、面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法。按照書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法 證實客觀事物形態(tài)、性能、數(shù)量和價值的方法：盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法、鑒定法（ 五 ） 審計的職能和作用審計的三種職能：經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟評價職能、經(jīng)濟鑒證職能審計的三種作用：制約作用、促進作用、證明作用第二章 注冊會計師職業(yè)道德（ 一 ） 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及基本原則職業(yè)道德 是指某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。 三個基本原則含義：1、2、3、獨立： 客觀： 公正： 含義。實質(zhì)上的獨立和形式上

5、的獨立。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或者偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。 注冊會計師的提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實，保證公正。公正不僅就指誠實還有公平交易和真實的專業(yè)勝任能力：注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或者經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。應(yīng)有關(guān)注：要求注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生 懷疑的證據(jù)保持警覺。保密：在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計師不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業(yè)秘密。（ 二 ） 獨立性實質(zhì)上的獨立含義： 指注冊會計師在發(fā)表意見是其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑。 形式上的獨立含義 ：指會計

6、師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷 其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。若發(fā)生，鑒證 業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報告二者之中最晚的時間。會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨立與鑒證客戶。 可能會威脅獨立性的情形：經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力 特定情況下對獨立性原則的運用：防范措施：一、職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施。二、鑒證客戶的防范措施。三、會計師事務(wù)所的防范措施。獨立性及其考慮的因素（ 三 ） 專業(yè)勝任能力與保

7、密專業(yè)勝任能力 是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。保密 指注冊會計師由義務(wù)對其的專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。 專業(yè)勝任能力分為兩個階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。 利用其他專家的工作：如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、 工程師等專家尋求技術(shù)幫助。保密的要求注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：一、取得客戶的授權(quán)。二、根據(jù)法規(guī)，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供 證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。三、接受同業(yè)務(wù)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量 檢查。（ 四

8、） 收費、傭金及業(yè)務(wù)招攬或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。收費需考慮的因素：一、專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能。二、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗。三、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間。四、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的要求和形式（ 五 ） 其他職業(yè)道德前后任注冊會計師的含義： 前任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托 但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。后任注冊會計師， 是指會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作：注冊會

9、計師不得同時從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容作出評價。會計事務(wù)所變更的情形： 接受委托前后的溝通及溝通的要求第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任（ 一 ） 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義 ：用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的含義：包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則并列，執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則包括注冊會計師鑒 證準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊會計師執(zhí)行各類

10、業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；相關(guān) 服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會計師事務(wù) 所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會計師事務(wù)的及其人員在保證質(zhì)量中的責(zé)任應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。（ 二 ） 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù) ：指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程序的業(yè) 務(wù)。合理保證：要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論， 提供一種高水平但非百分之百的保證。有限保證：在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。 鑒證業(yè)

11、務(wù)的要素：是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。鑒證業(yè)務(wù)的特點：O 1相關(guān)性；C2完整性；03可靠性；04中立性；C5可理解性。 鑒證業(yè)務(wù)的類別：審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)：包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。（ 三 ） 審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計質(zhì)量：指審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計質(zhì)量控制： 指會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為 進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或者行為。質(zhì)量控制制度的要素：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，職業(yè)道德規(guī)范，客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，人力

12、資源，業(yè) 務(wù)執(zhí)行，業(yè)務(wù)工作底稿，監(jiān)控。職業(yè)道德規(guī)范 ：會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范?？蛻絷P(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè) 勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。人力資源政策：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)首先 規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具 體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。需要考慮的人事問題主要包括：人員素專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展；業(yè)績評價薪酬和晉升；項目

13、組的工作委派。業(yè)務(wù)執(zhí)行：O1、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；O 2、咨詢；03、意見分歧；O4、項目質(zhì)量控制復(fù)核業(yè)務(wù)工作底稿：1、2、3、4、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。根據(jù)業(yè)務(wù) 的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。對歷史財務(wù)信息審計、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作 底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后 60 天內(nèi)。會計師事務(wù)所對業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存10 年。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對其保密；保證其完整性；便于使用和檢索業(yè) 務(wù)工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。使業(yè)務(wù)工作底稿清晰的

14、顯示其生成修改有復(fù)核的時間和人 員；在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完 整性；防止未經(jīng)授權(quán)改動底稿；允許項目組和其經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計事務(wù)所。監(jiān)控：1、2、3、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有?運行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù) 進行檢查。實施監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實施。如主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的 其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

15、監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性和運行的有效性。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的結(jié)果傳達給項目負(fù)責(zé)人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人 員。7.4O 1民事責(zé)任、02行政責(zé)任、03刑事責(zé)任。1錯誤、舞弊與違法行為；O 2經(jīng)營失敗。1 違約、02 過失、03 欺詐。（ 四 ） 注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任 ：是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人 造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。注冊會計師法律責(zé)任的種類：被審計單位方面的責(zé)任：O1.2.3.4.5.6.完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī) 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 建

16、立建全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 謹(jǐn)慎選擇被審計單位 深入了解被審計單位的業(yè)務(wù) 提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險 聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師注冊會計師方面的責(zé)任：O 注冊會計師避免訴訟的措施：第四章 審計目標(biāo)與計劃審計工作合法性：指被審計單位的財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制 公允性：指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)善、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 認(rèn)定：指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。 認(rèn)定與審計目標(biāo)的關(guān)系：根據(jù)審計的總目標(biāo)和被審計單位管理當(dāng)局的與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相 關(guān)的認(rèn)定、與列報相關(guān)的認(rèn)定三類，

17、就可以得出與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)、 與列報相關(guān)的審計目標(biāo)三類審計具體目標(biāo)，作為審計工作的前提。審計程序：1.2.3.4.5.（ 二 ） 審計業(yè)務(wù)約定書接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作 實施風(fēng)險評估程序 實施控制測試和實質(zhì)性程序 完成審計工作和編制審計報告2、3、6審計審計業(yè)務(wù)約定書含義 ：指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計 目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容：必備條款1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.12.財務(wù)報表審計的目標(biāo)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 管理層編制財務(wù)報表采用

18、的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 審計范圍執(zhí)行審計工作的安排審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性不可避免存在某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn) 的風(fēng)險管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助 注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息 管理層對其作出的與審計有關(guān)聲明予以書面確認(rèn)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密審計收費違約責(zé)任解決爭議的方法13.14.15. 簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章審計業(yè)務(wù)約定書作用 ：簽訂完整而嚴(yán)密的審計業(yè)務(wù)約定書，有助于審計工作的順利進行。明確約定各方的權(quán)

19、利和責(zé)任 義務(wù)，最大限度地消除天文學(xué)各方在以后工作中產(chǎn)生的誤解，促使各方遵守約定事項并加強合作，保護簽約各方的正當(dāng) 利益。條款特征：（ 三 ） 審計的重要性重要性概念 ：指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度。 重要性在財務(wù)報表中的作用：理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點：1、重要性概念中的錯報包含漏報財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。2、重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的 如果財務(wù)報表中的某項錯報足以改變或影響財務(wù)報表使用者的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要。3、重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮 所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，

20、性質(zhì)方面則是錯報的性質(zhì)。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。4、重要性的確定離不開具體環(huán)境不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。5、對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系：呈反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低。（ 四 ） 計劃審計工作實施控制測試和實質(zhì)性程序 總體審計策略：用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。 計劃審計工作的程序：包括總體審計策略和具體審計計劃兩部分工作。 總體審計策略的內(nèi)容：1.2.3.4.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等。 向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)

21、量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工 作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等。何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù) 核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿（ 一 ） 審計證據(jù)審計證據(jù)： 是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含 有的信息和其他信息。按照證據(jù)的來源分類，可以將審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。內(nèi)部證據(jù) 是由被審計

22、單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其 他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進一步劃分為：只在審計客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計 單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)。外部證據(jù)：是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)認(rèn)定與審計證據(jù)：看書理解形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要審計證據(jù)的充分性 ：是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。求）審計證據(jù)的適當(dāng)性 ：是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或 發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具

23、有相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系：充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證 據(jù)的充分性。審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要審計證據(jù)的數(shù)量可能越少。審計證據(jù)的來源： （按目的分）1、風(fēng)險評估程序 控制測試 實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)的途徑： （按獲取手段分）1、2、3、4、5、6、7、8、檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢問 函證 重新計算 重新執(zhí)行 分析程序11（ 二 ） 審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計審計工作底稿的概念 結(jié)論作出的記錄。被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時點或期童工審計過

24、程記錄。 目的：審計工作底稿的要素： 編制審計工作底稿的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿與審計報告的關(guān)系：審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。審計工作底稿的歸檔：分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。10 年審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審 計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。會計師所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存 第六章 重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對（ 一 ） 了解被審計單位及其環(huán)境 內(nèi)部控制：是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率

25、和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、 管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。控制環(huán)境：包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。 控制活動：是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。風(fēng)險評估：識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險。 了解被審計單位及其環(huán)境的目的：充分識別和評估財務(wù)報表層次及認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，以便恰當(dāng)設(shè)計和實施進 一步審計程序。了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序：稱為風(fēng)險評估程序，包括詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、實 施分析程序、觀察與檢查等。實施風(fēng)險評估程序的作用 內(nèi)部控制的要素：控制環(huán)境；風(fēng)險

26、評估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。 內(nèi)部的控制的目標(biāo)：合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守 內(nèi)部控制的固有局限性：第一，在決策人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。第二，可能由 于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避?？刂骗h(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估的影響：良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。 控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估的影響：財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán) 境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施

27、。（ 二 ） 評估重大錯報風(fēng)險特別風(fēng)險：作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是面要特別考慮的重大錯報風(fēng) 險，這些風(fēng)險通常簡稱為特別風(fēng)險。非常規(guī)交易：是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序：1、2、3、4、在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系?？紤]識別的風(fēng)險是否重大?？紤]識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險：在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與 特定的某類交易、賬戶余額

28、、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險：作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法 將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其 執(zhí)行情況。（ 三 ） 針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施控制測試：測試控制運行的有效性。實質(zhì)性程序：進一步審計程序：相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認(rèn)定層 次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。1、2、控制測試的要求： 控制在所審計期間的不同時點是如何運行的。3、

29、控制是否得到一貫執(zhí)行?？刂朴烧l執(zhí)行。4、 控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）控制測試的性質(zhì)：是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。 控制測試的時間：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制知用的時點或期間。 控制測試的范圍：指某項控制活動的測試次數(shù)。針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序： 實質(zhì)性程序的性質(zhì)：指實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序的時間：實質(zhì)性程序的范圍：形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價：在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體上評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?計證據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。第七章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項目主要包括應(yīng)收

30、票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)繳稅費等。 所涉及的利潤表項目營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。積極的函證方式 又稱肯定式函證，是指注冊會計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有關(guān)信息，注冊會計師要求 被詢證者在所有的情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。如債務(wù)人符合下列情況時，采用積極式函證較好：個別賬戶欠款金額較大；有理由相信欠款可能會存在爭論，差錯等問題。消極的函證方式 又稱否定式函證，是指注冊會計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有關(guān)信息，注冊會計師只要 求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下

31、才予以回函。當(dāng)同時存在下列 情況 時，注冊會計師可考慮采用 消極的函證方式 ：第一，重大錯報風(fēng)險評估為低水平。第二，涉及大量 余額較小的賬戶。第三，預(yù)期不存在大量的錯誤。第四，沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。第八章 采購與付款循環(huán)審計 采購與付款循環(huán)審計中主要經(jīng)濟活動及其相應(yīng)的憑證記錄有：請購單一式三聯(lián)，填寫部門留存一份，送交采購部門一份，驗收部門一份。大額資本支出請購需特別授權(quán)批（一）請購單準(zhǔn)。）訂購單一式五聯(lián)，正聯(lián)送交供應(yīng)商，其余幾聯(lián)送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、付款部門和請購部門，采購部門留（二）訂購單存一份。 ）驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定

32、期獨立檢查驗收單的）聯(lián)返回驗收部門，一聯(lián)本部門留傳，另一聯(lián)交會計部門記賬。這些控制與商品的“存（三）驗收單 順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。（四）入庫單 （ 入庫單一式三聯(lián)， 在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。 ）（五）付款憑證 （ 付款憑證是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。付款憑單應(yīng)預(yù)先編號，并須后附訂購單、驗收單和 供應(yīng)商發(fā)票等支持性憑證。 ）（六）明細(xì)賬和總賬 （ 預(yù)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬 ）（七）付款證明 （ 付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證 ）（八）對賬單 采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同

33、的訂立與審核；采購、驗收與相關(guān)會計 記錄；付款的申請、審批與執(zhí)行。第九章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計在存貨審計中通常運用的分析性復(fù)核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。簡單比較法；比率分析法。注冊會 計師在存貨的分析性復(fù)核中常用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。存貨監(jiān)盤。 存貨監(jiān)盤 是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查。它包含兩層 含義：一是注冊會計師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；二是在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點 存貨。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會計報表上的存貨金額。為了達到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點前的計劃工 作、盤點過程的監(jiān)督工

34、作以及盤點工作結(jié)束后的記錄工作。第十章 籌資與投資循環(huán)審計 籌資與投資循環(huán)中涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到 期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期借款、應(yīng)付債券、實收資 本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等?；I資與投資循環(huán)中涉及的利潤表項目主要包括：財務(wù)費用、投資收益等 籌資活動涉及的會計科目主要有：銀行存款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、股本等等?；I資業(yè)務(wù) 包括負(fù)債的發(fā)生、利息的支付、借款的償還、債券的還本付息、權(quán)益的取得等。資本公積 是企業(yè)由于投入資本業(yè)務(wù)等非

35、正常經(jīng)營因素而形成的不能記入實收資本的所有者權(quán)益。資本公積主要包括： 投資者實際交付的出資額超過其資本或股本中所占份額的差額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積 是企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，從稅后利潤中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益。盈余公積包括法定 盈余公積和任意盈余公積。盈余公積的主要用途是彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本。 未分配利潤是指未作分配的凈利潤，即這部分利潤沒有分配給投資者，也未指定用途。與投資相關(guān)的項目包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收 利息、投資收益、應(yīng)收股利等。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減

36、值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資 減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽 減值準(zhǔn)備等項目第十一章 貨幣資金審計貨幣資金審計 ，是指注冊會計師對企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的收付和結(jié)存情況所進行的審計。貨幣資金是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的重要資產(chǎn)，具有支付手段和流通手段的職能，流動性極強，因而也易成為 犯罪分子貪污舞弊的直接對象。一、貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系 按貨幣資金存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資金運動的起點和終點，它與前述的各個業(yè)務(wù)循環(huán)交易都有直接或間接的關(guān)

37、系，可以說，貨幣資金是各 個循環(huán)的樞紐。在銷售和收款循環(huán)中會涉及到貨幣資金的流入，在采購和付款循環(huán)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)中會涉及到貨幣資金的 流出，在籌資與投資循環(huán)中會涉及到貨幣資金的流入與流出。注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計程序主要包括： 驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算是否正確。 審查、驗證未達賬項的真實性，并作出相應(yīng)的記錄。 核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額。第十章 審計報告審計報告 是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表 審計意見的書面文件。注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作； 注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報

38、告； 注冊會計師通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任； 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計報告。審計報告具有以下特征：（1）（2）（3）（4）（二）審計包括的作用 注冊會計師簽發(fā)的審計報告，主要具有鑒證、保護和證明三方面的作用。 評價被審計單位所選擇和運用的會計政策，主要從兩方面進行： 合法性，即評價被審計單位所選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度； 合理性，即評價被審計單位所選擇和運用的會計政策是否適合于被審計單位的具體情況。財務(wù)報表的公允性 是指被審計單位財務(wù)報表在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在 評價財務(wù)報表是否作出公允反映時，注

39、冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：1、評價財務(wù)報表的整體合理性2、財務(wù)報表的列報與內(nèi)容的合理性3、評價財務(wù)報表的真實性審計報告的類型 審計報告可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類：（1）按照審計報告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告；（2）按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告；（3）按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告。當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報 告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 ，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意 見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。 一、出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告的條件標(biāo)準(zhǔn)審計報告 包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾用語，否則，不 能稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報