企業(yè)內(nèi)部審計的弊端及解決方法

1、企業(yè)內(nèi)部審計的弊端及解決方法第31卷?？禾靠茖W(xué)技術(shù)2003年6月企業(yè)內(nèi)部審計的弊端及解決方法郭澤育(晉城無煙煤礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司成莊礦 ,山西晉城 048021) 摘要 :從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ,內(nèi)部審計獨立性原則 ,內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo) 關(guān)系,內(nèi)部審計人員的素質(zhì) ,內(nèi)部審計職業(yè)勝任要求與企業(yè)人力 ,物力投入的不匹配等方面論述 了企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的弊端 ,提出了在新時期企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)從健全機(jī)構(gòu) ,提高內(nèi)部審計地位 保證內(nèi)部審計的相對獨立性 ,加大內(nèi)部審計人員培訓(xùn)教育 ,完善內(nèi)部審計法律條款 ,獨立內(nèi)部審 計經(jīng)費核算 ,賦予內(nèi)部審計部門相應(yīng)權(quán)限等方面解決上述弊端 .關(guān)鍵詞 :內(nèi)部審計 ;弊端

2、;解決方法中圖分類號:F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識碼:B文章編號:0253 2336(2003)SO 010602DisadvantagesandsolutionofenterpriseinternalauditingGUOZeyu (ChenguangMine,JinehengAnthraciteCoalMiningGroupCorp.Ltd.Jinche ng048021.China) 內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部 分,它是企業(yè)內(nèi)部專設(shè)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員依據(jù) 國家有關(guān)法規(guī)和本單位的規(guī)章制度 ,按照一定的程 序和方法 ,相對獨立地對本單位財務(wù)收支經(jīng)營活動 的真實性 ,合法性,效益性進(jìn)行

3、監(jiān)督的行為 ,它是 經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 . 隨著我國國有企業(yè)改革的不斷深化 ,內(nèi)部審計 所面臨的企業(yè)環(huán)境和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境均發(fā)生了根本性 的變化 ,不斷完善內(nèi)部審計制度以適應(yīng)企業(yè)改革的 客觀要求 ,已成為當(dāng)務(wù)之急 .1 目前企業(yè)內(nèi)部審計存在的弊端1.1 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置影響內(nèi)部審計的發(fā)展 目前,我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置基本上分為 3 種 形式 :內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于財會部門 ,審計人 員由財會部門人員兼任 .由于職能的交叉 ,使得審 計工作無法開展 ,這種情況一般出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá) 地區(qū)或內(nèi)部審計工作開展初期 .內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 與其他紀(jì)檢 ,監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公 .它嚴(yán)重削弱了審 計地位的獨立性 ,從體

4、制 ,機(jī)制上造成了審計職能 的弱化 ,審計工作受到了諸多的牽制 ,審計監(jiān)督出 現(xiàn)了許多空白 ,企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了監(jiān)控真空 ,為國有 資產(chǎn)的流失和腐敗現(xiàn)象的滋生留下了漏洞 .設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu) .經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)認(rèn)識到內(nèi) 部審計在健全和完善內(nèi)部控制制度 ,促進(jìn)企業(yè)提高 106經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用 ,通常采用這種方式 ,使 得內(nèi)部審計有了自己的發(fā)展空間 ,而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 的獨立性和權(quán)威性也成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要 手段 .因此合理的內(nèi)部審計建制方式 ,是企業(yè)有效 行使內(nèi)部審計使其能充分發(fā)揮職能作用的前提 .1.2 內(nèi)部審計的獨立性原則沒有充分執(zhí)行 內(nèi)部審計的獨立性是指內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審 計工作

5、時所持的獨立立場 ,包括獨立地編撰審計計 劃 ,獨立地進(jìn)行審計 ,獨立地表達(dá)審計意見 .內(nèi)部 審計機(jī)構(gòu)的獨立性是有效地開展內(nèi)部審計工作的前 提.但在實際工作中內(nèi)部審計獨立性原則卻存在著 很大的偏差 .有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部審計工作當(dāng)成 “管理手段 ”甚,至要求內(nèi)部審計人員從事業(yè)務(wù)活 動和會計處理 ;有的把內(nèi)部審計工作置于單位財會 部門中 ,把內(nèi)部審計等同于財會機(jī)構(gòu)內(nèi)部自我糾正 的稽核崗位 ,這與內(nèi)部審計獨立性原則是不相符 的,與 ”審計與會計不能兼容 ”原則相違背 . 由于歷史的原因 ,內(nèi)部審計人員以財務(wù)人員為主 ,并且數(shù)量上大多不足 .有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還未 配有工程預(yù)算人員 ,企業(yè)管理,設(shè)備管理

6、 ,合同管 理,計算機(jī)人員幾乎沒有配備 ,從結(jié)構(gòu)上講比較單.由于人員不足 ,結(jié)構(gòu)單一 ,審計的面比較窄 , 多以財務(wù)審計為主 ,除工程審計部分涉及外 ,其它 方面幾乎不涉及 .而計算機(jī)配備不足或功能落后 , 又使內(nèi)部審計手段落后 ,難以滿足審計工作的需第31卷?？禾靠茖W(xué)技術(shù)2003年6月 要,審計監(jiān)督的力度達(dá)不到要求 .1.3 內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的層次不到位 .直接影響 內(nèi)部審計工作的開展 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該平行或略高于其他職 能部門,其直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高 ,獨立性越強(qiáng) ,其 權(quán)威性就越高 ,工作也就容易開展 .我國目前的內(nèi) 部審計機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)與其他職能部門平行或和其他 職能部門合署辦公或

7、掛靠在其他職能部門 ,負(fù)責(zé)人般都是與單位其他職能部門負(fù)責(zé)人平行或略低于 部門負(fù)責(zé)人 ,使內(nèi)部審計工作難以開展 .1.4 內(nèi)部審計職業(yè)勝任要求和企業(yè)人力 ,物力投入的不匹配使內(nèi)部審計難以達(dá)到要求 首先,職業(yè)勝任自動要求內(nèi)部審計人員以熟練 的技能和嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度實施審計工作 .內(nèi)部審計的范圍 幾乎涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部領(lǐng)域 ,這就要求內(nèi)部 審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范并不斷地繼續(xù)接受教 育,提高自己的技能 .而所謂”熟練的技能 ”并 不等于只”精通財務(wù)審計 ”而,是涉及各方面的知 識.其次,必要的審計經(jīng)費是審計工作獨立開展的 有力保障 .而企業(yè)的內(nèi)部審計部門無法離開財務(wù) , 物管等部門的牽制 ,這在某種程度

8、上造成審計結(jié)論 的非客觀公正性 ,審計監(jiān)督無力無果 .2 解決上述弊端的途徑或方法2.1 建立健全機(jī)構(gòu) ,提高內(nèi)部審計地位 .保證內(nèi) 部審計的相對獨立性 內(nèi)部審計的管理職能屬于企業(yè)各部門監(jiān)管基礎(chǔ) 上的再監(jiān)管 ,它的監(jiān)督范圍涉及企業(yè)的生產(chǎn) ,經(jīng) 營,管理 ,人事等方方面面 .因此內(nèi)部審計應(yīng)在本 企業(yè)最高經(jīng)營管理決策者直接領(lǐng)導(dǎo)下 ,設(shè)置獨立的 審計機(jī)構(gòu) ,由專職審計人員組成 ,對企業(yè)內(nèi)部所有 生產(chǎn)經(jīng)營管理部門實施審計監(jiān)督 ,從而保證審計工 作的獨立開展 .在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上不但要提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 的地位 ,還要考慮審計活動與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的關(guān) 系 ,與財會工作的關(guān)系 ,以及與其他管理工作的關(guān) 系,盡

9、量避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財會工作 ,又領(lǐng)導(dǎo)審計工 作;既領(lǐng)導(dǎo)某項業(yè)務(wù)活動 ,又領(lǐng)導(dǎo)對這項業(yè)務(wù)活動 的審計 ,以增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性 .2.2 建立完善的內(nèi)部審計制度 ,加大內(nèi)部審計人 員培訓(xùn)教育 ,從人員素質(zhì)上 ,物質(zhì)上保證內(nèi)部審計 工作的需要 建立完善內(nèi)部審計制度 ,必須以人為本 ,切實 注重審計人員的培訓(xùn)和教育 ,以提高職業(yè)素質(zhì) ,只 有提高審計人員的素質(zhì) ,審計工作質(zhì)量才有保證 . 審計經(jīng)費獨立核算 ,以財務(wù)收支預(yù)算的形式確 定年度審計經(jīng)費 .只有在審計經(jīng)費得到保障的前提 下 ,審計工作的獨立性 ,客觀公正性才能實現(xiàn) ,才 能提高審計質(zhì)量 ,樹立審計形象 .2.3 企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)要賦予內(nèi)部

10、審計部門相應(yīng)權(quán) 限.樹立審計權(quán)威 沒有監(jiān)督的權(quán)力是產(chǎn)生腐敗的溫床 ,沒有權(quán)力 的監(jiān)督是乏力的監(jiān)督 .審計機(jī)構(gòu)如果沒有相應(yīng)的權(quán) 力,其監(jiān)督必定蒼白無力 .審計機(jī)構(gòu)要真正起到應(yīng) 有的監(jiān)督作用 ,必須賦予以下幾方面權(quán)力 :(1) 獨立工作權(quán) .企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)正確認(rèn)識內(nèi)部 審計的職能作用 ,充分理解審計工作 ,只有保證審 計工作的獨立操作運(yùn)行 ,才能使審計監(jiān)督有效地開 展.(2) 重要經(jīng)濟(jì)工作會議參加權(quán) .企業(yè)召開的 經(jīng)濟(jì)工作會議是研究和通過企業(yè)經(jīng)營管理措施和決 策的辦公行為 .審計部門應(yīng)當(dāng)了解和熟知企業(yè)經(jīng)營 方針和措施 ,使之做到監(jiān)督有數(shù) ,監(jiān)督有據(jù) .(3) 審計處理 ,處罰權(quán) .審計署關(guān)于內(nèi)部審 計的規(guī)定中已明確要求賦予內(nèi)部審計部門一定 的審計處理 ,處罰權(quán) .企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能否提高與 審計監(jiān)督的好壞有直接的關(guān)系 ,只有嚴(yán)堵跑 ,冒, 滴,漏現(xiàn)象,嚴(yán)抓違法,違紀(jì)行為 ,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效 益才能提高 .一定的處理 ,處罰權(quán)是審計監(jiān)督的手 段之一 ,只有賦予內(nèi)部審計部門一定的審計處理 , 處罰權(quán) ,其監(jiān)督作用才能真正發(fā)揮 .(4) 案件移送權(quán) .內(nèi)部審計對企業(yè)財務(wù)實施 審計監(jiān)督 .對審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)案件線索 ,內(nèi)部審 計機(jī)構(gòu)應(yīng)依照規(guī)定的程序向紀(jì)檢 ,監(jiān)察部門乃至