綜合題的題型設(shè)計及案例解析【例解1】[設(shè)計方式所得稅-會計

1、的所得稅率核算所得年以前一直采用應(yīng)付稅款法按準(zhǔn)則規(guī)定改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù) 25%的所得稅率，33%2007 甲公司是一家上市公司， 按會計新稅， 2007 年根據(jù)稅法的新規(guī)定采用法， 并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計調(diào)整 余公積。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取任意盈110 萬元，預(yù)計凈殘值10 年期直線法， 凈殘值口綜合題的題型設(shè)計及案例解析】設(shè)計方式：所得稅會計政策變更 【例解 12005年至 2007 年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.2005 年甲公司開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價為 為 10 萬元， 會計上采用 5 年期年數(shù)總合法， 稅法上認(rèn)可的折舊方法為 徑與

2、會計口徑一致；2.2006年初甲公司開始研發(fā)B專利，研究階段花費了40萬元，開發(fā)階段花費了60萬元，注冊費和律師費共支付了 10 萬元，該專利于當(dāng)年的7月 1日達(dá)到可使用狀態(tài)，會計和稅務(wù)上均采用 5 年期直線法進(jìn)行無形資產(chǎn)價值的攤銷。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定， 該專利具有較大的社會效益， 允許 甲公司按研發(fā)費總額的 150%抵扣應(yīng)稅所得；3. 2006 年初庫存商品的賬面余額為 200 萬元，已提跌價準(zhǔn)備 80 萬元， 2007 年初庫存商品的 賬面余額為 300 萬元， 已提跌價準(zhǔn)備 100 萬元， 當(dāng)年末庫存商品的賬面余額為 400 萬元， 已提跌 價準(zhǔn)備為 60 萬元；4.2006年初應(yīng)收賬款賬

3、面余額為 400 萬元，已提壞賬準(zhǔn)備 100 萬元， 2007 年初應(yīng)收賬款賬面 余額為 500 萬元， 已提壞賬準(zhǔn)備為 150 萬元， 當(dāng)年末應(yīng)收賬款的賬面余額為 250 萬元， 已提壞賬 準(zhǔn)備為 190 萬元；5.2007年甲公司因虛假宣傳被工商執(zhí)法部門罰款 60 萬元，于當(dāng)年末支付；6.2007年甲公司應(yīng)付職工薪酬提取了 500萬元，按稅法口徑核定的計稅標(biāo)準(zhǔn)為 400萬 元；7.2007年稅前會計利潤為 2000 萬元。（北京安通學(xué)校提供）8. 除上述資料外，其余各年度的收支口徑不存在會計和稅務(wù)上的差異。要求：1. 根據(jù)上述資料作出應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計政策變更的賬務(wù)處理及

4、報 表項目的修正；2.根據(jù)上述資料作出 2007 年的所得稅會計處理；3.計算 2007 年末的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的賬面余額。【答案及解析】1. 應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計政策變更處理（ 1） 2006 年初、 2007 年初的暫時性差異認(rèn)定： A 設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的認(rèn)定：2006年初A設(shè)備的賬面價值= 110 （ 110 10 ）X = 76.67 （萬元）；2006年初A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)= 110 （ 110 10 ）- 10X 1= 100 （萬元）；2006年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額=100 76.67 = 23.33 （萬元）。2007

5、年初 A 設(shè)備的賬面價值=110 （ 110 10 ）X （ 110 10）X = 50 （萬元）；2007 年初A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)= 110 （ 110 10 ）- 10X 2= 90 （萬元）；2007 年初 A 設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額= 90-50 = 40（萬元）。2007 年末 A設(shè)備的賬面價值= 110 （110 10） X （110 10） X （110 10）（萬元）；30X =2007 年末A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)= 110 （ 110 10 ） - 10X 3= 80 （萬元）；2007年末A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額=80 30= 50 （萬元） B專利賬面價值與計

6、稅基礎(chǔ)的認(rèn)定：B 專利 2007 年初的賬面價值=(60+ 10) ( 60 + 10)- 5 X 6/12 = 63 (萬元)；B專利2007年初的計稅基礎(chǔ)= 10 10-5 X 6/12 = 9 (萬元);2007年初B專利產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異累計額=63 9= 54 (萬元)。B 專利 2007 年末的賬面價值=(60+ 10) ( 60 + 10)- 5 X 18/12 = 49 (萬元)；B專利2007年初的計稅基礎(chǔ)= 10 10-5 X 18/12 = 7 (萬元);2007 年末專利產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額=49 7= 42(萬元)。 2006年初庫存商品的賬面價值為120

7、萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為 80 萬元， 2007 年初庫存商品的賬面價值為 200 萬元，計稅基礎(chǔ)為 300 萬元，(北京安通 學(xué)校提供) 此時點的可抵扣暫時性差異為 100萬元， 2007年末庫存商品的賬面價值為 340萬元， 計稅基礎(chǔ)為 400 萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為 60 萬元。 2006年初應(yīng)收賬款賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)為 398萬元(=400 400 X 5%o),此時點可抵扣暫時性差異為 98 萬元， 2007 年初應(yīng)收賬款的賬面價值為 350 萬元，計稅基礎(chǔ)為 497.5 萬元(=500 500 X 5%o),此時點的可抵扣暫時性差

8、異為147.5萬元(=497.5 350)。2007年末應(yīng)收賬款的賬面價值為60萬元，計稅基礎(chǔ)為248.75萬元(=250 250 X 5%o),此時點的可抵扣暫時性差異為 188.75 萬元。 2007年初可抵扣暫時性差異的累計額為287.5萬元(=40+ 100 + 147.5 )，應(yīng)納稅暫時性差異的累計額為 54 萬元。)應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的調(diào)整分錄如下：2( 追溯認(rèn)定可抵扣暫時性差異的納稅影響：借：遞延所得稅資產(chǎn) 94.875 (= 287.5 X 33%)貸：以前年度損益調(diào)整 94.875 追溯認(rèn)定應(yīng)納稅暫時性差異的納稅影響：借：以前年度損益調(diào)整 17.82 (= 54X

9、 33%)貸：遞延所得稅負(fù)債 17.82 認(rèn)定所得稅方法修改產(chǎn)生的凈利潤影響額借：以前年度損益調(diào)整 77.055 (= 94.875 17.82 )貸：利潤分配一一未分配利潤77.055 將上述分錄合并后即為追溯調(diào)整的第一筆正式分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn) 94.875貸：遞延所得稅負(fù)債 17.82利潤分配未分配利潤 77.055 補提以前年度盈余公積借：利潤分配未分配利潤11.55825 (= 77.055 X 15%貸：盈余公積法定盈余公積7.7055 (= 77.055 X 10%(= 77.055 X 5%) 3.85275 任意盈余公積( 3)報表修正 2007年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)修正

10、如下：遞延所得稅資產(chǎn)追加 94.875 萬元；遞延所得稅負(fù)債追加 17.82 萬元；盈余公積追加 11.55825 萬元；未分配利潤追加 65.49675 萬元。 2007年度利潤表的上年數(shù)修正如下：所得稅費用減少 10.6161 萬元= (40 23.33 ) + ( 100 80) + ( 147.5 98)X 33%- 54 X 33%;凈利潤追加10.6161萬元。 2007 年所有者權(quán)益變動表中會計政策變更欄：盈余公積調(diào)增 11.55825 萬元，未分配利潤調(diào)增 65.49675 萬元。2007 年17%。除特別注明外，產(chǎn)1元，市價為4.2元）2。2007年度所得稅會計處理如下:3。

11、 2007【例解項目計算方法稅前會計利潤2000永久性差異)400-300 = 60+ (160可抵扣暫時性差異)188.75-147.5+(50-40 ) +60-100 ) 11.25 =(應(yīng)納稅暫時性差異)54-4212 (=應(yīng)稅所得)2000+160+11.25+122183.25(=應(yīng)交稅費)X 25%545.8125 (= 2183.25遞延所得稅資產(chǎn)貸記：20.1875 =( 50+60+188.75 )X 25%- 33%(40+100+147.5 )X遞延所得稅負(fù)債)33%54X(= 7.3242 X 25%-借記：本期所得稅費用)(=545.8125+20.1875-7.3

12、2558.682007年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額=（50+ 60+ 188.75 ）X 25% 74.6875 （萬元）；年末遞延所得稅負(fù)債的余額=42 X 25% 10.5 （萬元）?！吭O(shè)計方式：長期股權(quán)投資+合并會計報表2月合并了昌達(dá)公1大通上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補, 司。大通公司與昌達(dá)公司均為增值一般納稅人，適用的增值稅稅率為品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)情況如下:（1）2007年1月1日，大通公司通過發(fā)行2000萬普通股（每股面值取得了昌達(dá)公司 80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對昌達(dá)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制 合并前，大通、昌達(dá)公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 2

13、007年1月1日，昌達(dá)公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元（見昌達(dá)公司所有者權(quán)益簡表）。 昌達(dá)公司2007年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為 9900萬元（見昌達(dá)公司所有者權(quán)益簡表） 。 單位：萬元項目金額（2007年日）1月1金額（2007年12日）31月萬丿元。實收資本40004000資本公積20002000盈余公積10001090未分配利潤20002810合計90009900(2) 2007年大通、昌達(dá)公司發(fā)

14、生的內(nèi)部交易或事項如 下：2月15日，大通公司以每件 4萬元的價格自昌達(dá)公司購入月30日支付，昌達(dá)公司 A商品的成本為每件 2.8萬元。4.3，銷售價格為每件80%售岀20商品，款項20013日該批商品已 4月26日，昌達(dá)公司以面值公開發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券，大通公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定大通公司及昌達(dá)公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費用)因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，大通公司采用票面利率來計算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。昌達(dá)公司將與該債券相關(guān)的利息支出計入財務(wù)費用，其中與大通公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。 6月29日，大通

15、公司岀售一件產(chǎn)品給昌達(dá)公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在大通公司的成本為600萬元，銷售給昌達(dá)公司的售價為720萬元，(北京安通學(xué)校提供)昌達(dá)公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0,假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。至2007年12月31日，昌達(dá)公司尚未支付該購入設(shè)備款，大通公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備36萬元。 1月1日，大通公司與昌達(dá)公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用昌達(dá)公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為 60萬元，款項于當(dāng)日支付，昌達(dá)公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。大通公司將該使 用費作為管理費用核算。昌達(dá)公司將該使用費收入全

16、部作為其他業(yè)務(wù)收入。 大通公司于2007年12月26日與昌達(dá)公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元。至2007年12月31日，昌達(dá)公司尚未供貨。(3)其他有關(guān)資料 不考慮大通公司發(fā)行股票過程中的交易費用。 大通、昌達(dá)公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。 本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未岀現(xiàn)減值跡象。 本題中大通公司及昌達(dá)公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，編制合并財務(wù)報表時，對于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。要求：(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)。并說明原因。(2) 確定大通公司對昌達(dá)公司長期股權(quán)投資的初始投資成本

17、，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計分錄。(3) 確定大通公司對昌達(dá)公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價值。(4) 編制大通公司 2007年12月31日合并昌達(dá)公司財務(wù)報表對長期投權(quán)投資的調(diào)整分錄。(5) 編制大通公司 2007年12月31日合并昌達(dá)公司財務(wù)報表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)【答案及解析】(1) 屬于非同一控制下企業(yè)合并，因大通、昌達(dá)公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2) 在非同一控制下取得的長期股權(quán)投資，合并方對發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，以其公允價值作為合并成本，超岀被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不進(jìn)

18、行調(diào)整，在編制合并萬元報表時作為商譽。所以長期股權(quán)投資的初始投資成本為：2000 X 4.2=8400 (萬元)。借：長期股權(quán)投資 8400貸：股本 2000資本公積股本溢價 6400( 3)大通對昌達(dá)的長期股權(quán)投資采用成本法核算，2007 年年末長期股權(quán)投資的賬面價8400 值仍為( 4)借：長期股權(quán)投資昌達(dá)(損益調(diào)整)720 ( 900X 80%)貸：投資收益 720( 5)合并報表抵銷分錄： 借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本 752存貨 48 ( 240X 20%) 借：應(yīng)付債券623貸：持有至到期投資 623借：投資收益 23貸：財務(wù)費用 23 借：營業(yè)收入720貸：營業(yè)成本 600固定

19、資產(chǎn) 120借：固定資產(chǎn) 6貸：管理費用 6借：應(yīng)付賬款 842.4( 720X 1.17 )842.4貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 36貸：資產(chǎn)減值損失 36 借：營業(yè)收入60貸：管理費用 60 借：預(yù)收款項180貸：預(yù)付款項 180 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消借：實收資本 4000資本公積 2000盈余公積 1090未分配利潤 2810商譽 1200( 84009000X 80%)貸：長期股權(quán)投資 9120( 8400+720)少數(shù)股東權(quán)益 1980 ( 9900X 20%) 投資收益與利潤分配的抵消借：投資收益 720180少數(shù)股東損益2000未分配利潤年初90貸：提取盈余公積2810未

20、分配利潤資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 】設(shè)計方式：前期差錯更正 + 【例解 3-1 適用的增， ) 為增值稅一般納 稅企業(yè)， 豐順股份有限公司系上市公司 ( 以下簡稱豐順公司除特別說明外， ，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；17，所得稅稅率為 33 值稅稅率為 不考慮除增值稅、 所得稅以外的其他相關(guān)稅費； 所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 銷售商品均為正常的 生產(chǎn)經(jīng)營活動， 交易價格為公允價格； 商品銷售價格均不含增值稅； 商品銷售成本在確認(rèn)銷售收 入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。豐順公司按照實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。豐順公司 2007 年度所得稅匯算清繳于 2008 年 2 月 28 日完成。豐

21、順公司 2007 年度財務(wù)會計報 告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于 2008 年 4 月 25 日對外報出，實際對外公布日為 2008 年 4 月 30 日。豐順公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在對 2007 年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時， 對 2007 年度的以下交易或事項 的會計處理有疑問， 其中，下述交易或事項中的 (1) 、(2)項于 2008年2月26日發(fā)現(xiàn)， (3) 、(4) 、 (5) 項于 2008 年 3 月 2 日發(fā)現(xiàn)：(1) 1 月 1 日，豐順公司與甲公司簽訂協(xié)議， (北京安通學(xué)校提供)采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為 30

22、0 萬元，舊商品的回收價格為 10萬元 (不考慮增值稅 )，甲公司另向豐順公司支付 341 萬元。1月6日，豐順公司根據(jù)協(xié)議發(fā)岀A商品，開岀的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款 341萬元；該批A商品的實際成本為 150萬元；舊商 品已驗收入庫。 豐順公司的會計處理如下：借：銀行存款 341貸：主營業(yè)務(wù)收入 290應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 )5l借：主營業(yè)務(wù)成本 150貸：庫存商品 150(2) 10 月 15 日，豐順公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B 產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為 400萬元，包括增值稅在內(nèi)的 B產(chǎn)品貨款分

23、兩次等額收??；第一筆貨款于合同 簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。10 月 15，豐順公司收到第一筆貨款 234萬元，并存入銀行；豐順公司尚未開岀增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為 280萬元。至12月31日，豐順公司已經(jīng)開始生產(chǎn) B產(chǎn)品但尚未完 工，也未收到第二筆貨款。豐順公司的會計處理如下：借：銀行存款 234貸：主營業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 )34借：主營業(yè)務(wù)成本 140140貸：庫存商品(3) 12 月1日，豐順公司向丙公司銷售一批C商品，開岀的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 100 萬元，增值稅額為 17 萬元。為及時收回貨款，豐順公司給予丙公司的現(xiàn)

24、金折扣條件為2/10，1 /20，n/ 30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為 80萬元。至12 月 31 日，豐順公司尚未收到銷售給丙公司的C 商品貨款 117 萬元。豐順公司的會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ）17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80貸：庫存商品 80（4）12 月 1 日，豐順公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D 商品。合同規(guī)定， D 商品的銷售價格為 500萬元（包括安裝費用）；豐順公司負(fù)責(zé) D商品的安裝工作，且安裝工作是銷 售合同的重要組成部分。12月5日，豐順公司發(fā)岀 D商品，開岀的增值

25、稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為 500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為 350萬元。12月31日，豐順公司的安裝工作尚未結(jié)束。豐順公司的會計處理如下：借：銀行存款 585貸：主營業(yè)務(wù)收入 500）85銷項稅額 （ 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅借：主營業(yè)務(wù)成本 350貸：庫存商品 350要求：（1）逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確 （分別注明其序號 ）。（2）對于其會計處理判斷為不正確的， （北京安通學(xué)校提供） 編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄 （ 涉及“利 潤分配未分配利潤” 、“盈余公積法定盈余公積” 、“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅” 的調(diào)整會計分錄 可合并編制 ） 。

26、（3）計算填列利潤及利潤分配表相關(guān)項目的調(diào)整金額（ “應(yīng)交稅費”科目要求寫岀明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）【答案及解析】（1）逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確 （分別注明其序號 ）。 的會計處理不正確。 的會計處理不正確。 的會計處理正確。 的會計處理不正確。（2）對于其會計處理判斷為不正確的 , 編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄 （合并編制涉及“利潤分配 未分配利潤”的調(diào)整會計分錄 ）。10借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整 10 借：以前年度損益調(diào)整 3.3貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅3.3借：以前年度損益調(diào)整200應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34貸：預(yù)收賬款 234借：

27、庫存商品 140貸：以前年度損益調(diào)整140借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅19.8 ：=（ 200-140 ）X 33%貸：以前年度損益調(diào)整19.8借：以前年度損益調(diào)整500貸：預(yù)收賬款500借：發(fā)岀商品350貸：以前年度損益調(diào)整350借：遞延所得稅資產(chǎn)49.5 ：=（ 500-350 ）X 33%貸：以前年度損益調(diào)整49.5將上述分錄合并轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”借：利潤分配一一未分配利潤134貸：以前年度損益調(diào)整 134借:盈余公積20.1貸：利潤分配一一未分配利潤20.1（3）利潤及利潤分配表相關(guān)項目的調(diào)整金額如下：3-2【例解項目業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)合計數(shù)一、營業(yè)收入10-200-500-690減：

28、營業(yè)成本-140-350-490營業(yè)稅費0銷售費用0管理費用0財務(wù)費用（收益以“一”號填 列）0資產(chǎn)減值損失0力口：公允價值變動凈收益（凈損 失以“一”號填列）0投資凈收益（凈損失以“”號填列）0二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）10-60-150-200力口：營業(yè)外收入0減：營業(yè)外支出0三：利潤總額（虧損總額以 “一” 填列）10-60-150-200減：所得稅費用3.30-19.80-49.50-66四、凈利潤（凈虧損以“一”填列）6.70-40.20-100.50-134資產(chǎn)負(fù)債表日后事項+】設(shè)計方式：前期差錯更正%，所3317%，所得稅稅率為華為公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅

29、率為所得稅 以外的其他相關(guān)不考慮除增值稅、得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外， 稅費； 所 售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動， 交易價格為公允價格； 商品銷售 價格均不含增值稅； 商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 華為公司按照實現(xiàn)凈利潤的 10 提取法定盈余公積。 華為公司 2006年度所得稅匯算清繳于 2007年 4月 28日完成。華為公司 2006 年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于 2007 年 4 月 25 日對外報出，實際對外公布日為 2006 年 4 月 30 日。華為公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在對 2006 年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時， 對 2006 年度的

30、以下交易或事項 的會計處理產(chǎn)生疑問，并要求會計人員進(jìn)行更正。 （北京安通學(xué)校提供）（1）1月1日，華為公司與 A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向 A公司銷售一批 A商品，同時從A公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為 5 000萬元，舊商品的回收價格為 100萬元（不考慮增值稅），A公司另向華為公司支付 5 750萬元。1月6日，華為公司根據(jù)協(xié)議發(fā)岀A商品，開岀的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為5 000萬元，增值稅額為850萬元；并收到銀行存款 5 750萬元；該批A商品的實際成本為 4 000萬元； 舊商品已驗收入庫。華為公司的會計處理如下：借：銀行存款 5 7

31、50貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 900應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 850借：主營業(yè)務(wù)成本 4 0004 000貸：庫存商品（2）10 月15日，華為公司與 B公司簽訂合同，向 B公司銷售一批 B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為 1 000萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收?。坏谝还P貨款于合同簽訂當(dāng)日收取 20，第二筆貨款于交貨時收取 80。10 月 15 日，華為公司收到第一筆貨款 234萬元， 并存人銀行； 華為公司尚未開岀增值稅專用 發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為 800萬元。至12月31日，華為公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。華為公司的會計處理如下：借

32、：銀行存款 234貸：主營業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 34借：主營業(yè)務(wù)成本 160貸：庫存商品 160（3）12 月丨日，華為公司向 C公司銷售一批C商品，（北京安通學(xué)校提供）開岀的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 100 萬元，增值稅額為 17萬元。 為及時收回貨款， 華為公司給予丙公 司的現(xiàn)金折扣條件為2/10, 1/20，n/ 30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算）。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，華為公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。華為公司的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款 117貸：主營業(yè)務(wù)收入 100） 17銷項稅額 （ 應(yīng)交稅費應(yīng)交

33、增值稅借：主營業(yè)務(wù)成本 80貸：庫存商品 80（4）12 月1日，華為公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為 500萬元（包括安裝費用）；華為公司負(fù)責(zé)，D商品的安裝工作，且安裝工作是銷 售合同的重要組成部分。12月5日，華為公司發(fā)岀 D商品，開岀的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為 500萬元，增值稅額為 85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為 350萬元。至12月31日，華為公司的安裝工作尚未結(jié)束。華為公司的會計處理如下：借：銀行存款585貸：主營業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務(wù)成本 350貸：庫存商品

34、350（5）12 月1日，華為公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為 700萬元，華為公司于2006年4月30日以740萬元的價格購回該批 E商 品。12月丨日，華為公司根據(jù)銷售合同發(fā)岀 E商品，開岀的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為 119萬元；款項已收到并存入銀行；該批 E商品的實際 萬元。有 證據(jù)表明該合同是按照公允價值達(dá)成的協(xié)議。600成本為華為公司的會計處理如下：借：銀行存款819貸：主營業(yè)務(wù)收入 700應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）119借：主營業(yè)務(wù)成本 600貸：庫存商品600（6）12 月1日，華為公司購入一

35、批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款1 000萬元（不考慮稅費），2006年末該股票公允價值為1100萬元，華為公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。要求：（1）對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄（涉及“利潤分配一一未分配利潤”、“盈余公積一一法定盈余公積”、”應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可逐筆 編制）。（2）計算填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的調(diào)整金額。 資產(chǎn)負(fù)債表目項期末余額調(diào)增調(diào)減交易性金融資產(chǎn)存貨預(yù)收款項應(yīng)交稅費遞延所得稅負(fù)債盈余公積未分配利潤【答案及解析】（1）對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄（涉及“利潤分配一一分配利潤”“盈余公積一一法定盈余

36、公積”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可筆編制）。事項1 借：原材料100貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整2006年營業(yè)收入100 借：以前年度損益調(diào)整33貸應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅33借以前年度損益調(diào)整67貸利潤分配一一未分配利潤67借利潤分配一一未分配利潤6.7貸盈余公積一一法定盈余公積6.7事項2 借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整2006年營業(yè)收入200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34貸：預(yù)收賬款234 借：庫存商品160160年營業(yè)成本2006貸：借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 13.2 借：利潤分配一一未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整 26.8借：盈余公積2.68貸

37、：利潤分配一一未分配利潤 事項3正確事項4 . 借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整 貸：預(yù)收賬款500 借：發(fā)岀商晶350貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整 借：利潤分配一一未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 150 借：盈余公積15貸：利潤分配一一未分配利潤事項5正確.事項6 借：交易性金融資產(chǎn) 100貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整以前年度損益調(diào)整調(diào)整13 . 226.82.682006年營業(yè)收入 5002006年營業(yè)成本 350.150152006年公允價值變動損益1002006年所得稅費用33貸：遞延所得稅負(fù)債33借：以前年度損益調(diào)整67貸：利潤分配一一未分配利潤67借：利潤分配一

38、一未分配利潤6.7貸：盈余公積 6.7 計算填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的調(diào)整金額?！纠饽宽椘谀┯囝~。調(diào)增調(diào)減交易性金融資產(chǎn)100存貨610預(yù)收款項734應(yīng)交稅費14.2遞延所得稅負(fù)債33盈余公積4.28未分配利潤38.52非貨幣性交易+債務(wù)重組+所得稅+前期差錯更正+資產(chǎn)減值準(zhǔn)備設(shè)計方式：】5甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的 15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%法定公益金為 5%。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤 800萬元。每年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報岀日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。1 .甲公司2001年9月1日賒

39、銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為 17%消費稅率為10%,丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：(1)首先豁免20萬元的債務(wù)；(2) 以丙公司生產(chǎn)的 A設(shè)備來抵債，(北京安通學(xué)校提供) 該商品賬面成本為 1800萬元，公 允售價為2000萬元，增值稅率為17%,甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。 設(shè)備于2001年12月1 日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。(3) 余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。(4)甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。(5)丙公司在

40、2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤 230萬元。2 .甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為 10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價值為 1210 萬元，2005年末的可收回價值為 450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。3 .甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準(zhǔn)備 40萬元，公允價值為 300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實質(zhì)。4 .甲公司對換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標(biāo)準(zhǔn)。.5 . 2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司200