電大審計學(xué) 考試及答案(15)小抄

1、專業(yè)好文檔 01任務(wù)試卷總分：100測試總分：0一、案例分析題（共2道試題，共100分。）1. abc會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計，并委派a注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，a注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。a注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，a注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，a注冊會計師就此問題專

2、門致函有關(guān)部門進行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。考慮到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，abc會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核?！疽蟆恐赋鯽bc會計師事務(wù)所（包括審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。答案：（1）審計組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?會計師事務(wù)所委派的項目組負(fù)責(zé)人a及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信

3、息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項工作。 （2）聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。 （3）審計小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。a注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)

4、核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問題。 （4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務(wù)所應(yīng)該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負(fù)責(zé)人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾妫y以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。可能會?dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?（5）出具審計報告后進行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需?/p>

5、進行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。2. 甲公司主要從事日常消費品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自206年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費品經(jīng)銷商。a和b注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2007年度財務(wù)報表。 a和b注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

6、（1）在206年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標(biāo)為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。（2）甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）2007年度甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，d產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比c產(chǎn)品略有上升，使得d產(chǎn)品的原材料成本比c產(chǎn)品上升

7、了3%。（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（c產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了d產(chǎn)品（c產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2008年全面擴大產(chǎn)量，并在2008年1月停止c產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2008年1月針對c產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%。要求：針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。答案：（1）我們認(rèn)為該事項可能存在重大錯報

8、風(fēng)險。且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。主要涉及到得財務(wù)報表項目為營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定及管理費用的發(fā)生認(rèn)定。理由：2007年該行業(yè)平均銷售增長率為12%而甲公司計劃要求增長率為20%（超同行業(yè)增長率67%），甲公司是否可能達(dá)到這種超增長率？面對此問題注冊會計師應(yīng)該保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。結(jié)合工作底稿中的事項（4），甲公司在2007年4月份將主要產(chǎn)品c銷售量下調(diào)了8%至10%，盡管在2007年8月推出了d產(chǎn)品（c產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，但是d產(chǎn)品沒有在當(dāng)年大幅生產(chǎn)。且由于其實c產(chǎn)品的改良型號可能進一步壓縮8月后c產(chǎn)品的銷售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達(dá)到20%的增長率？這使審計人員

9、更加懷疑是否有多級主營業(yè)務(wù)收入的可能性。制定的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動機及壓力，因為只有達(dá)到目標(biāo)才可以獲得更多的收入，管理人員很可能由于利益的驅(qū)使人為的虛增營業(yè)收入。以此來獲得更高的報酬，導(dǎo)致財務(wù)報表項目中營業(yè)收入及管理費用兩項交易事項可能存在認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（2）我們認(rèn)為該事項可能存在重大錯報風(fēng)險，且該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。理由：會計工作是一個需要相當(dāng)工作經(jīng)驗及連續(xù)性的工作。2007年9月在甲公司服務(wù)了超過6年的財務(wù)總監(jiān)的離職可能影響到企業(yè)整體會計工作的連續(xù)性及相關(guān)性，從而使得整體層次的財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。除會計主管任職超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年，這樣

10、表示甲公司可能表示運用了過多的專業(yè)勝任能力較弱的會計人員，由于內(nèi)部控制制度的固有局限性專業(yè)勝任能力較弱的人員可能會由于自身因素使得整個流程出現(xiàn)錯報。由于單獨或者匯總的錯報從而影響整體的財務(wù)報表存在重大錯報。（3）我們認(rèn)為該事項可能存在重大錯報風(fēng)險。且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。主要涉及到得財務(wù)報表項目為存貨的存在認(rèn)定及營業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定。理由：d產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比c產(chǎn)品略有上升，使得d產(chǎn)品的原材料成本比c產(chǎn)品上升了3%，且會計人員大多數(shù)為不具有專業(yè)勝任能力的新成員。多項變動可能使得兩種產(chǎn)品的成本發(fā)生多計情況，從而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本多計?？赡軐?dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及各類交易和

11、事項相關(guān)的認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序進行判斷。（4）我們認(rèn)為該事項可能存在重大錯報風(fēng)險。且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。主要涉及到得財務(wù)報表項目為存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定及資產(chǎn)減值損失的完整性認(rèn)定。理由：2008年1月的降價10%之后使得c產(chǎn)品的毛利率為-2.11%1-（1-8.1%）/（1-10%），使得c產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本價值，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求需要再2007年末對于c產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備?？赡軐?dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定）及各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（資產(chǎn)減值損失的完整性）存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性

12、程序進行判斷。02任務(wù)試卷總分：100測試總分：0一、案例分析題（共2道試題，共100分。）1. 資料2009年1月15日上午9時，審計人員對nl公司的庫存現(xiàn)金進行突擊審計。經(jīng)過清點，實際庫存情況如下：(1)現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。 (2)尚未入賬的收入憑證3張，計2 520.00元；(3)尚未入賬的支出憑證5張，計1 556.00元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張，計1 200.00元。盤點日(1月15日)的庫存現(xiàn)金賬面余額為1244.5元，2009年1月1日至盤點日止收入3

13、 226.00元，支出3 075.82元。2008年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額1 981.32元。要求請編制nl公司庫存現(xiàn)金盤點表，并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題，提出審計意見。答案：庫存現(xiàn)金盤點表被審計單位：nl公司 頁次： 索引：盤點日期：2009年1月15日 編制人： 日期： 復(fù)核人： 日期項目金額備注（一）2009年1月15日賬面結(jié)余額1244.50 加:至盤點時收入2520.00 減:至盤點時支出1556.00 其中白條1200元(二)盤點時賬面應(yīng)存合計2208.50(三)盤點時實存數(shù)2208.50 加:本年1月1日至盤點時支出3075.82 減:本年1月1日至盤點時收入

14、3226.00(四)推算上年12月31日實存數(shù)2058.32(五)上年12月31日賬面余額1981.32(六)盈虧差額77手續(xù)不夠完備2. 注冊會計師張雷負(fù)責(zé)審計y公司應(yīng)收賬款項目。發(fā)現(xiàn)有s公司欠款3500萬元，其經(jīng)濟內(nèi)容注明為貨款，賬齡已超過2年。由于s公司是y公司的投資方(s 公司投資資本為500萬美元，折記賬本位幣人民幣4200萬元)，張雷認(rèn)為需要加倍關(guān)注。 請問：張雷應(yīng)實施哪些審計程序?答案：根據(jù)分析，張雷應(yīng)實施的審計程序如下： 一、向s公司發(fā)出詢證函。 1、制定審計項目計劃。審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)國家形勢和審計工作實際，對一定時期的審計工作目標(biāo)任務(wù)、內(nèi)容重點、保證措施等進行事前安排，作出審計

15、項目計劃。 2、審計準(zhǔn)備。根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。上級審計機關(guān)對統(tǒng)一組織的審計項目應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案，每個審計組實施審計前應(yīng)當(dāng)進行審前調(diào)查，編制具體的審計實施方案。 二、查閱s公司與y公司簽章確認(rèn)的購貨合同、經(jīng)y公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和經(jīng)s公司的收貨驗收證明等。 審計實施：1、必須編制審計工作底稿，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題做出詳細(xì)、準(zhǔn)確的記錄，并注明資料來源。審計人員向有關(guān)單位和個人調(diào)查取證的重要的證明材料，應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名或者蓋章，不能取得提供者簽名

16、或者蓋章的，應(yīng)當(dāng)注明原因。 三、評價y公司償付貸款的能力。需要隊改變銷售，采取收了流程，真實性檢查，s與y公司為母、子公司關(guān)系，避免出現(xiàn)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛增收了的情況，對該項目銷售收了的合同，是否有實質(zhì)的貨物交割貨物是否按照市場價格等等情況。對于其2年未能結(jié)算賬款，應(yīng)該提出合理解釋。而且由于其注冊資本只有4200萬元，該筆業(yè)務(wù)金額已占其注冊資本80%以上，金額巨大，勢必會對公司經(jīng)營損益情況造成巨大影響，屬重點關(guān)注項目。 作出審計結(jié)論：1.審計報告報送審計機關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計對象的意見。被審計對象自接到審計組的審計報告之日起10日內(nèi)，將書面意見送交審計組。審計組應(yīng)當(dāng)將審計報告和被審計對象的書面意見一

17、并報送審計機關(guān)。2.審計機關(guān)對審計組的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關(guān)的審計報告。對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰的意見。3.審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計機關(guān)的審計報告和審計決定送達(dá)被審計單位和有關(guān)主管機關(guān)、單位。審計決定自送達(dá)之日起生效。4.對有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。對有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。5.上級審計機關(guān)認(rèn)為下級審計機關(guān)作出的審計決

18、定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級審計機關(guān)予以變更或者撤銷，必要時也可以直接作出變更或者撤銷的決定。 2 分析： 1、“應(yīng)收賬款”項目核算反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受單位收取的款項，在確認(rèn)這項3500萬元的應(yīng)收賬款時，由于s公司是投資方，首先要確認(rèn)s公司所欠y公司的款項是否為正常商業(yè)信用。 2如果y公司與s公司具有貨款來往關(guān)系，下一步需要對應(yīng)收賬款項目的存在性和所有權(quán)歸屬性予以確認(rèn)，設(shè)計函證程序或替代性審計程序（查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文書或?qū)Ψ降氖斋@驗收證明、運輸部門出具的合法運輸憑證或近期的雙方對賬記錄等）確認(rèn)其存在性； 3最后，還要通過觀察近期

19、還款情況和了解對方近期現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況，確認(rèn)其可回收性。即使注冊會計師確認(rèn)了s公司和y公司之間的往來款項屬于正常結(jié)算在全債務(wù)關(guān)系，也要注意y公司是否在財務(wù)報表附注中適當(dāng)披露次關(guān)聯(lián)交易。 4、張雷如果不能取得被審計單位提供的s公司正常償付貸款的有效文書，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮y公司與s公司之間是否已有抽逃資金的默契。審計人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?3任務(wù)試卷總分：100測試總分：0一、案例分析題（共2道試題，共100分。）1. 審計人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下是購進和付款循環(huán)中的有關(guān)審計目標(biāo)，并列舉了部分

20、實質(zhì)性程序。（1）審計目標(biāo)a.所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。b.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項均已記錄。c.與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。d.采購交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。e.采購交易已記錄于正確的會計期間。（2）實質(zhì)性程序a.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。b.參照購貨發(fā)票，比較會計科目表上的分類。c.從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。d.從驗收單追查至采購明細(xì)賬。e.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進行比較。f.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。g.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。請根據(jù)上述

21、資料分析并回答下列問題：（1）根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。（2）針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序。 答案：相關(guān)認(rèn)定 審計目標(biāo)（已知） 實質(zhì)性程序發(fā)生 所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) 1、6、7完整性 所有應(yīng)記錄的采購交易和事項均已記錄 3、4準(zhǔn)確性 與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 1分類 采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 2截止 采購交易已記錄于正確的會計期間 53. abc會計師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其年度財務(wù)報表進行審計。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司年度審計的m會計師事務(wù)所的注冊會

22、計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經(jīng)注冊會計師現(xiàn)場觀察，馬某辭職也是公司變更委托abc事務(wù)所的主要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復(fù)核。abc會計師事務(wù)所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認(rèn)為是比較健全有效的；詳細(xì)檢查了該公司的盤點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產(chǎn)2700萬元中存貨達(dá)1300萬元。假定財務(wù)報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保留意見的審計報告?試說明注冊會計師簽

23、發(fā)無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。答案：這種情況下注冊會計師不能簽發(fā)無保留意見的審計報告。因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況下，可認(rèn)為是對審計范圍的重大限制。11月25日被審計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的借口。被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25日前變更委托，使得abc會計師事務(wù)所注冊會計師能夠觀察11月25日的存貨盤點。同時abc會計師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職不足以導(dǎo)致被審單位變更委托另一家會計師事務(wù)所，ab

24、c會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再次實施存貨監(jiān)盤。可安排在12月31日或之后進行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計報告。04任務(wù)試卷總分：100測試總分：0一、案例分析題（共2道試題，共100分。）1.岳華會計事務(wù)所在石油龍昌（600772）2003年年報審計報告中，出具了解釋性說明。報告指出，公司購買的綠洲廣場1.58億元房產(chǎn)截至報告日相關(guān)房產(chǎn)過戶手續(xù)正在辦理中，該部分房產(chǎn)武漢綠洲企業(yè)（集團）有限公司未能按約裝修完工，依合同規(guī)定已計收違約金。此外報告提示，公司持股10%的中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項合計4917萬元，公司尚對其提供借款擔(dān)保1530萬元。截至2005年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.

25、9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬元。2004年上半年，公司又向其收取違約金568萬元。此外，中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃2004年4月5日該公司已歸還欠款2000萬元。石油龍昌2005年2月3的年報更正公告稱，岳華會計事務(wù)所已經(jīng)對原審計報告進行了修改，修改后的審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。公告強調(diào)，上述修改對公司2003年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。（摘自中國證券報2005年2月3日，作者：萬寧）請根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題：（1）石油龍昌

26、年報審計意見改變的依據(jù)是什么？（2）這種改變是否為審計失敗？（3）上述修改對公司2003年度報告中的其他內(nèi)容有無影響？ 答案：(1) 根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務(wù)所對公司2003年度出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強調(diào)事項與中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)要求不符。需要改變年報審計意見.(2) 審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表 中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或

27、披露了審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗。據(jù)此,上述改變并不是審計失敗. (3) 上述修改對公司2003年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。2.2010年1月20日m會計師事務(wù)所完成了對abc公司2009年會計報表的審閱業(yè)務(wù)。在審閱過程中，審計人員了解了abc公司及其環(huán)境；詢問了abc公司采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并對交易和事項的確認(rèn)、計量和報告進行了重點詢問。abc公司管理層告訴審計人員，由于存貨可變現(xiàn)凈值難以確定，對存貨按成本進行期末計價，審計人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象。請根據(jù)上述材料分析和回答下列問題：（1）審計人員對所審閱財務(wù)報表如果提出無保留結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時滿足什么條件？

28、（2）假設(shè)上述錯誤是重大的，審計人員可能出具那種類型的審閱結(jié)論？（3）假定應(yīng)出具保留結(jié)論的審閱報告，請代審計人員出具審閱報告。答案：1、對所審閱財務(wù)報表提出無保留結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件： (1) 審計人員沒有注意到任何事項使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 (2) 審計人員已經(jīng)按照審閱準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。2、如果注意到某些事項使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊

29、會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項對財務(wù)報表的影響，并提出保留結(jié)論。如果這些事項對財務(wù)報表的影響非常重大和廣泛，以至于認(rèn)為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財務(wù)報表的誤導(dǎo)性或不完整性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表提出否定結(jié)論，即財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 審閱報告abc股份有限公司全體股東：我們審閱了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）財務(wù)報表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2009年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制是abc公司管

30、理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。我們按照中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號財務(wù)報表審閱的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。abc公司管理層告知我們，存貨以高于可變現(xiàn)凈值的成本計價。由abc公司管理層編制并經(jīng)過我們審閱的計算表顯示，如果根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，存貨的賬面價值將減少x元，凈利潤和股東權(quán)益將減少x元。根據(jù)我們的審閱，除了上述存貨價值高估所造

31、成的影響外，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。xyz會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章） 中國市 2010年1月20日05任務(wù)_0020試卷總分：100測試總分：100一、單項選擇題（共20道試題，共40分。）1.審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是（）。 a. 在既定的審計風(fēng)險水平下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平b. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行

32、審計程序，以控制重大錯報風(fēng)險c. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險d. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見2.下列各類審計證據(jù)中，審計人員編制的會計分錄調(diào)整表屬于： a. 實物證據(jù)b. 親歷證據(jù)c. 內(nèi)部證據(jù)d. 外部證據(jù)3.按照審計的范圍分類，審計包括（ ） a. 事前審計、事后審計和事中審計b. 全部審計、局部審計和專項審計c. 國家審計、內(nèi)部審計和民間審計d. 報送審計和就地審計4.審計報告的日期，應(yīng)當(dāng)是（ ）。 a. 簽署審計業(yè)務(wù)約定書的日期b. 審計報

33、告編制完成日期c. 審計取證工作結(jié)束日期d. 審計報告對外報送日期5.（ ）主要應(yīng)用于跨年度的工程項目 a. 送達(dá)審計b. 事前審計c. 事中審計d. 事后審計6.以下審計程序中，不屬于分析程序的是（ ）。 a. 根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務(wù)收入b. 分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差c. 將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進行比較d. 將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性7.在世界范圍內(nèi)，( )是普遍采用的國家審計組織模式。 a. 行政式b. 獨立式c. 立法式d. 司法式8.內(nèi)部控制制度不健全、管理混亂的單位適用下列審計方

34、法中的（ ）。 a. 抽查法b. 順差法c. 逆查法d. 函證法9.下列專用術(shù)語哪些表示的是保留意見( )。 a. 由于上述問題造成的重大影響b. 除上述問題造成的影響以外c. 除存在上述問題以外d. 由于無法獲取必要的審計證據(jù)10.通過對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤取得的證據(jù)屬于： a. 實物證據(jù)b. 視聽證據(jù)c. 鑒定證據(jù)d. 環(huán)境證據(jù)11.被審計單位的內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)或防止重大差錯的風(fēng)險是（） a. 固有風(fēng)險b. 控制風(fēng)險c. 檢查風(fēng)險d. 經(jīng)營風(fēng)險12.審計監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的根本特征是（ ） a. 及時性b. 廣泛性c. 獨立性d. 科學(xué)性13.下列關(guān)于審計準(zhǔn)則的表述中，錯誤的是： a. 審

35、計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)b. 審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度c. 審計準(zhǔn)則是評價被審計單位的標(biāo)準(zhǔn)d. 審計準(zhǔn)則是審計人員必須遵守的行為規(guī)范14.在實際工作中，往往把審閱法與（）結(jié)合起來加以運用。 a. 觀察法b. 盤存法c. 比較法d. 核對法15.社會審計中的函證工作由（）辦理，并將其寄發(fā)和收取。 a. 被審計單位財務(wù)人員b. 被審計單位內(nèi)審人員c. 審計人員d. 被審計單位行政工作人員16.下列各項中，屬于內(nèi)部控制中控制活動要素的是： a. 人事政策b. 組織結(jié)構(gòu)設(shè)置c. 風(fēng)險評估d. 憑證與記錄控制17.下列各項中，屬于管理類審計工作底稿的是： a. 內(nèi)部控制調(diào)查表b. 審計工作方

36、案c. 現(xiàn)金盤點表d. 被審計單位基本情況表18.在風(fēng)險評估階段，項目組討論是為了使各成員交流信息和分享見解從而更好地評估重大錯報風(fēng)險。下列不屬于該階段項目組討論的內(nèi)容的是（ ）。 a. 被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險b. 實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險c. 財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式d. 由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性19.審計通知書應(yīng)由( )下達(dá)。 a. 會計師事務(wù)所b. 國家審計機關(guān)c. 內(nèi)部審計機構(gòu)d. 審計小組20.如果同一期間不同會計報表的審計重要性水平不同，注冊會計師應(yīng)?。?）作為會計報表層次的重要性水平。 a. 最高者b. 最低者c. 平均數(shù)d. 加權(quán)平均數(shù)二、多項

37、選擇題（共10道試題，共20分。）1.涉及國家審計機關(guān)的有相關(guān)內(nèi)容的法律包括（ ）。 a. 憲法b. 審計法c. 合同法d. 公司法e. 經(jīng)濟法2.下列各項中，屬于內(nèi)部控制五要素中控制活動要素的內(nèi)容有： a. 員工素質(zhì)控制b. 業(yè)務(wù)授權(quán)控制c. 職責(zé)分工控制d. 憑證與記錄控制e. 獨立稽核3.關(guān)于國家審計規(guī)范，下列說法正確的有： a. 國家審計準(zhǔn)則是審計署制定的專業(yè)規(guī)范.沒有法律效力b. 國家審計準(zhǔn)則是審計署依照審計法制定的，具有行政規(guī)章的法律效力c. 國家審計機關(guān)和審計人員開展審計工作時.必須遵照國家審計基本準(zhǔn)則進行d. 審計指南具有同國家審計基本準(zhǔn)則一樣的法律效力e. 審計指南是辦理審計

38、事項的操作規(guī)程和方法.全國審計機關(guān)和審計人員必須遵照執(zhí)行4.注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的形式有（ ） a. 刑事責(zé)任b. 民事責(zé)任c. 行政責(zé)任d. 吊銷執(zhí)照e. 警告5.下列各項中與取證數(shù)量成反向關(guān)系的有： a. 可接受的審計風(fēng)險水平b. 固有風(fēng)險水平c. 控制風(fēng)險水平d. 所確定的檢查風(fēng)險水平e. 重要性水平6.管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定可以歸成的類別有： a. 對期初賬戶余額的認(rèn)定b. 對期末賬戶余額的認(rèn)定c. 對賬戶本期發(fā)生額的認(rèn)定d. 對報表列報的認(rèn)定e. 對各類業(yè)務(wù)的認(rèn)定7.（ ）一般采用突擊性盤點。 a. 現(xiàn)金b. 固定資產(chǎn)c. 黃金d. 產(chǎn)成品e. 在產(chǎn)品8.下列有關(guān)順查法的提法中，正

39、確的有： a. 審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相一致b. 審計人員沿著原始憑證一記賬憑證一會計賬簿一財務(wù)報表的順序進行審查c. 方法簡單、易于掌握d. 審計過程全面細(xì)致，不容易遺漏錯弊事項e. 適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較大、內(nèi)部控制較為健全的被審計單位9.以下關(guān)于國家審計的審計項目計劃的說法中，錯誤的有： a. 審計項目計劃由上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目、自行安排項目、授權(quán)審計項目、政府交辦項目、其他交辦、委托或舉報項目構(gòu)成b. 審計項目計劃由文字和表格兩部分構(gòu)成c. 為保證審計項目計劃的科學(xué)有效和切實可行，審計機關(guān)在編制審計項目計劃時，必須遵循依法獨立開展審計監(jiān)督的原則，圍繞國家經(jīng)濟工作的

40、核心任務(wù)和宏觀調(diào)控重點，分別輕重緩急，妥善安排各項工作d. 審計項目計劃可以隨著周圍情況的不同而及時調(diào)整，以便更好的完成任務(wù)e. 為了使審計項目計劃更好的落到實處，審計機關(guān)可以建立審計項目計劃執(zhí)行情況的報告制度10.下列屬于針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施的是（ ）。 a. 提供更多的督導(dǎo)b. 向項目組強調(diào)在收集和評價審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度c. 選擇實質(zhì)性方案實施進一步審計程序d. 只在期末實施實質(zhì)性程序三、判斷題（共20道試題，共40分。）1.對于客戶委托金融機構(gòu)代管的投資債券，注冊會計師如無法進行實地盤點，則須向代管機構(gòu)進行函證。 a. 錯誤b. 正確2.客觀性被認(rèn)為是審計人

41、員的靈魂。 a. 錯誤b. 正確3.注冊會計師提供的鑒證業(yè)務(wù)是要對歷史財務(wù)報表信息的公允性和合法性提供合理保證。 a. 錯誤b. 正確4.注冊會計師張為在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)他無法勝任此項工作，那么他應(yīng)出示拒絕表示意見的審計報告。 a. 錯誤b. 正確5.在我國，審計的總目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、真實性和公允性發(fā)表審計意見。 a. 錯誤b. 正確6.審計人員在提供專業(yè)服務(wù)時，可以代行被審計單位的管理決策職能。 a. 錯誤b. 正確7.設(shè)立審計組織需要依據(jù)所有權(quán)監(jiān)督理論和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。 a. 錯誤b. 正確8.在審計過程中，收集到的審計證據(jù)越多越好。 a. 錯誤b.

42、正確9.民間審計組織是指經(jīng)國家主管部門批準(zhǔn)和注冊的會計師事務(wù)所。民間審計組織不象國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)那樣，直接隸屬于某個機構(gòu)或部門，而是以法人形式出現(xiàn)，在組織上具有經(jīng)濟主體和監(jiān)督主體的特征，不直接隸屬于哪個部門或機構(gòu)，與委托者以契約形式表現(xiàn)其相互關(guān)系。 a. 錯誤b. 正確10.實施控制測試與了解內(nèi)部控制所采用的審計程序大體相同，主要區(qū)別在于了解內(nèi)部控制所采用的審計程序中通常不包括重新執(zhí)行。 a. 錯誤b. 正確11.由于審計人員對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有局限性，因此，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，審計人員均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施控制測

43、試和實質(zhì)性程序。 a. 錯誤b. 正確12.為避免法律訴訟，注冊會計師絕對不能接受陷入財務(wù)和法律困境的單位的業(yè)務(wù)委托。 a. 錯誤b. 正確13.注冊會計師的監(jiān)盤責(zé)任應(yīng)包括現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位盤點，并進行適當(dāng)抽點。 a. 錯誤b. 正確14.如果注冊會計師函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。 a. 錯誤b. 正確15.如果注冊會計師無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則可視情況發(fā)表保留意見，否定意見或無法表示意見。 a. 錯誤b. 正確16.如果上期會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負(fù)任何責(zé)任，無須考慮其對審計意見類型的影響。 a. 錯誤b.

44、 正確17.標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告，是注冊會計師對被審計單位會計報表發(fā)表不帶說明段的無保留意見審計報告。 a. 錯誤b. 正確18.存貨期末盤點是被審計單位內(nèi)部控制的基本要求，審計人員不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 a. 錯誤b. 正確19.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正所有已知重大錯報；如果錯報未予更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通，并再次提請予以更正。 a. 錯誤b. 正確20.審計人員在審計過程中所收集到的審計證據(jù)，都應(yīng)列示在審計工作底稿中。 a. 錯誤b. 正確if we dont do that it will go on and go on. we have to stop it; we need

45、 the courage to do it.his comments came hours after fifa vice-president jeffrey webb - also in london for the fas celebrations - said he wanted to meet ivory coast international toure to discuss his complaint.cska general director roman babaev says the matter has been exaggerated by the ivorian and

46、the british media.blatter, 77, said: it has been decided by the fifa congress that it is a nonsense for racism to be dealt with with fines. you can always find money from somebody to pay them.it is a nonsense to have matches played without spectators because it is against the spirit of football and

47、against the visiting team. it is all nonsense.we can do something better to fight racism and discrimination.this is one of the villains we have today in our game. but it is only with harsh sanctions that racism and discrimination can be washed out of football.the (lack of) air up there watch mcayman

48、 islands-based webb, the head of fifas anti-racism taskforce, is in london for the football associations 150th anniversary celebrations and will attend citys premier league match at chelsea on sunday.i am going to be at the match tomorrow and i have asked to meet yaya toure, he told bbc sport.for me

49、 its about how he felt and i would like to speak to him first to find out what his experience was.uefa hasopened disciplinary proceedings against cskafor the racist behaviour of their fans duringcitys 2-1 win.michel platini, president of european footballs governing body, has also ordered an immedia

50、te investigation into the referees actions.cska said they were surprised and disappointed by toures complaint. in a statement the russian side added: we found no racist insults from fans of cska.baumgartner the disappointing news: mission aborted.the supersonic descent could happen as early as sunda

51、.the weather plays an important role in this mission. starting at the ground, conditions have to be very calm - winds less than 2 mph, with no precipitation or humidity and limited cloud cover. the balloon, with capsule attached, will move through the lower level of the atmosphere (the troposphere) where our day-to-day weather lives. it will climb