中國注冊會計師審計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方

1、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1323 號關(guān)聯(lián)方（ 2010 年 11 月 1 日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的責(zé)任，制定本 準(zhǔn)則。第二條 在涉及與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，本準(zhǔn)則是對注冊會計師 如何應(yīng)用中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1211 號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評 估重大錯報風(fēng)險、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1231 號針對評估的重大錯報風(fēng)險采取 的應(yīng)對措施和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1141 號財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé) 任的進(jìn)一步擴展。第三條 許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這 些

2、關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。但是，在某些情況下，關(guān)聯(lián)方 關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng) 險。例如：（一）關(guān)聯(lián)方可能通過廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易 的復(fù)雜程度；（二）信息系統(tǒng)可能無法有效識別或匯總被審計單位與關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算項 目的金額；（三）關(guān)聯(lián)方交易可能未按照正常的市場交易條款和條件進(jìn)行， 例如，某些關(guān)聯(lián)方交易可能沒有相應(yīng)的對價。第四條 由于關(guān)聯(lián)方之間彼此并不獨立，為使財務(wù)報表使用者了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 的性質(zhì)，以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易對財務(wù)報表實際或潛在的影響，許多財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 對

3、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計處理和披露作出了規(guī)定。在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出這些規(guī)定的情況下，注冊會計師有責(zé)任實施審計程序， 以識別、評估和應(yīng)對被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 進(jìn)行恰當(dāng)會計處理或披露導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。第五條 即使適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定，注冊 會計師仍然需要了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財務(wù)報表（就其受到 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言）是否實現(xiàn)公允反映。第六條 由于關(guān)聯(lián)方之間更容易發(fā)生舞弊，因此注冊會計師了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，與其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141 號財務(wù)報表審計中與

4、舞弊相關(guān)的責(zé)任的規(guī)定評價是否存在一項或多項舞弊風(fēng)險因素相關(guān)。第七條 由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和實施了 審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。就關(guān)聯(lián)方而言， 由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大：（一）管理層可能未能識別出所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，特別是在適用的財務(wù)報告編 制基礎(chǔ)沒有對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定時；（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱行為提供更多機會。第八條 由于存在未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的可能性，注冊會計師按照中國注冊會 計師審計準(zhǔn)則第 1101 號注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工

5、作的基本要求的規(guī)定，在計 劃和實施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的審計工作時，保持職業(yè)懷疑態(tài)度尤為重要。本準(zhǔn)則的規(guī)定旨在幫助注冊會計師識別和評估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的重大錯報 風(fēng)險，以及設(shè)計審計程序以應(yīng)對評估的風(fēng)險。第二章 定 義第九條 在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，是指財務(wù)報告編制基 礎(chǔ)定義的關(guān)聯(lián)方。第十條 公平交易，是指按照互不關(guān)聯(lián)、各自獨立行事且追求自身最大利益的自愿的買 方和自愿的賣方達(dá)成的條款和條件進(jìn)行的交易。第三章 目 標(biāo)第十一條 注冊會計師的目標(biāo)是：（一）無論適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及 其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識別

6、和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的舞 弊風(fēng)險因素（如有） ；根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就財務(wù)報表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而 言，確定財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映。（二）如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)， 確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計處理和 披露。第四章 要 求第一節(jié) 風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作第十二條 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1211 號通過了解被審計單位及其環(huán)境識 別和評估重大錯報風(fēng)險和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1141 號財務(wù)報表審計中與舞 弊相關(guān)的責(zé)任規(guī)定了注冊會計師在審計過程中實施的風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作。作為

7、風(fēng) 險評估程序和相關(guān)工作的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施本準(zhǔn)則第十三條至第十八條規(guī)定的 審計程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的信息。第十三條 項目組按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211 號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1141 號財務(wù)報表 審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部討論時，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交 易導(dǎo)致的舞弊或錯誤使得財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項：（一）關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；（二）被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；（三）被審計

8、單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價策略和 目的。第十五條 如果管理層建立了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，實施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，以獲取對相關(guān)控 制的了解：（一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識別、會計處理和 披露；（二）授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排；（三）授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排。第十六條 某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān) 聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計過程中檢查記錄或文件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對這些安排或 其他信息保持警覺。注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢

9、查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊 會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易：（一）注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函；（二）股東會和治理層會議的紀(jì)要；（三）注冊會計師認(rèn)為必要的其他記錄或文件。第十七條 在實施本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定的審計程序或其他審計程序時，如果識別出被審 計單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及 是否涉及關(guān)聯(lián)方。第十八條 在整個審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與項目組其他成員分享獲取的關(guān)聯(lián)方的 相關(guān)信息。第二節(jié) 識別和評估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第

10、1211 號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險的規(guī)定，識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo) 致的重大錯報風(fēng)險，并確定這些風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。在確定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別 出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。 第二十條 如果在實施與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作中識別出舞弊風(fēng)險因素， 包括與能夠?qū)Ρ粚徲媶挝换蚬芾韺邮┘又湫杂绊懙年P(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1141 號財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的規(guī)定， 在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時考慮這些信息。第三節(jié) 針對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)

11、險的應(yīng)對措施第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231 號針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施的規(guī)定，針對評估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大 錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。這些程序應(yīng)當(dāng)包 括本準(zhǔn)則第二十二條至第二十五條規(guī)定的審計程序。第二十二條 如果識別出可能表明存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián) 方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的安排或信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān) 系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。第二十三條 如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重 大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（一）立即將相關(guān)信息向

12、項目組其他成員通報；（二）在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新 識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進(jìn)一步評價；詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān) 系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；（三）對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性審計程序；（四）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或 重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序；（五）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞 弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。第二十四條 對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)

13、方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)： （一）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有） ； （二）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。 如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：（一）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能 是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為；（二）交易條款是否與管理層的解釋一致；（三）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。 第二十五條 如果管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交 易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該項認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第四節(jié) 評價識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計處理和披露 第二十六條 當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1501 號對財務(wù)報表形成審計意 見和出具審計報告的規(guī)定對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：（一）識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會 計處理和披露；（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財務(wù)報表未實現(xiàn)公允反映。第五節(jié) 書面聲明第二十七條 如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理 層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：（一）已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其