企業(yè)所得稅避稅籌劃案例(doc0)

1、企業(yè)所得稅避稅籌劃案例所得稅是以所得額為征稅對象的稅種，可分為企業(yè)所得稅、個人所得稅等。其中，企業(yè) 所得稅的地位隨著經濟發(fā)展的大潮顯得日益重要。企業(yè)所得稅是指國家對境內企業(yè)乍產、經苜所得和其它所杼依法征收的一種稅，它 是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨 立經濟核算的企業(yè)或組織，依據(jù)此條件，在現(xiàn)代中國，幾乎大多數(shù)企業(yè)都屬于征稅對象 的范疇。基于此，企業(yè)避稅的意義便顯得越發(fā)重要。隨著改革開放和經濟體制改革的不斷推進，我國的企業(yè)所得稅制度也不斷地完善起 來。但在完善的同時，我國的企業(yè)所得稅制度仍存在著許多的不足，這便為企業(yè)的合理 避稅提供了條件。再者，企業(yè)所

2、得稅的征稅彈性較大，這也為企業(yè)的合理避稅提供了可 能性。這里主要介紹企業(yè)所得稅避稅籌劃案例。分別通過介紹在計提固定資產折舊、資產 評估增值、壞賬損失處理、股票投資、虧損彌補、企業(yè)所得稅減免稅政策等方面的避稅 籌劃案例。這里旨在通過這些案例，給讀者一個關于企業(yè)避稅的較為具體、較為形象的 印象。讀者可以從中了解到如何進行科學的合理的避稅，同時也使讀者明白納稅人只有 在遵守稅法的前提下才能更好地維護自己的經濟利益。利用計提固定資產折舊避稅籌劃案例企業(yè)所得稅是對企業(yè)的出產經營所得和其它所得征收的一種，企業(yè)所得稅的輕重、 多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是避稅籌 劃的

3、重點。資產的計價和折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的市耍項目;f日產的計價兒乎不具有彈 性。就是說，納稅人很難在這方面作避籌劃的文章。而固定資產折舊就成為經營者必須 考慮的問題。折舊年限的確定客觀地講，折舊年限取決固定資產的使用年限。由卜使用限本身就是一個預計的 經驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限 有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率 穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。例.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原的4%估算，估計使用 年限為8年。按直線法年計提折舊額如下：500

4、000X （1-4% ）/8 = 60000（元）假定該企業(yè)資金成本為10%,則折舊節(jié)約所得稅支出折合為值如下:60000X 33% X 5. 335= 105633（元）如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：500000X （1-4% ）/6 = 80000（元）因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000X 33% X 4. 355= 114972（元）盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金 的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。當稅率發(fā)牛變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅C例.上述企業(yè)享受減二免三”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購人, 而

5、折舊年限為8年或6年，那幺，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅 ？圖表1 8年和6年折舊年限的避稅情況折舊各年避稅額折舊年限年提取第 3、4、5年第6年第7、8年避稅總和折舊第1、2年8年60000090001800018000810006年8000001200024000-60000由圖表6-1可見，企業(yè)延長折舊年限可以約更多的稅負支出。按8年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：9000X （3. 791-1. 736）十 18000X （5. 335-3. 791）=46287（元）按6年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：12000X （3. 791-1. 736）十 24000X 0. 564=32031（元）

6、折舊方法的確定最常用的折舊方法有直線法、工時法、產量法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資 產折舊方法和折舊年限的選擇權。財務制度規(guī)定：企業(yè)固定資產折舊方法一般采用平均 年限法。企業(yè)專業(yè)車隊的客貨汽車，大型設備，可以采用工作量法。在國民經濟中具有 重要地位和技術進步快的電子生產企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產母機的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產企業(yè)和醫(yī)藥生產企業(yè)以及其它經財政部批準的特殊 行業(yè)的企業(yè)，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。在上述各種折舊方法中，運用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致， 分攤到各期的固定資產成本也存在差異，進而影響各期營業(yè)成本和利潤。這一差

7、異為避 稅籌劃提供了可能。例.某企業(yè)固定資產原值80000元，預計殘值2000元，使用年限5年。該企業(yè)利潤（含 折舊）和年產量如圖表2所示。該企業(yè)所得稅適用33%的比例稅率。圖表2企業(yè)年利潤（含折舊）和年產量表單位：元年限未扣除折舊的利潤（元）產量（件）第一年40000400第二年50000500第三年48000480第四年40000400第五年30000300合計2080002080下面，分別運用直線法、產量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)決和法，計算每年的應納 所得稅額。如圖表3所小：圖表3各種不同折舊方法下的應納稅額單位：元年限直線法產量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年8052. 008250.

8、 002640. 004620.00第二年11352. 0010312. 510164. 009636.00第三年10692. 009900. 0012038. 4010692.00第四年8250. 008250. 0010678. 809768.00第五年4752006187. 507378. 808184.00合計429000042900. 0042900. 0042900.00由圖表6-3可見，雖然用四種不同方法計算出來的累計應納所得稅額在量上是相等 的，均為42900元。但是，第一年，適用雙倍余額遞減法計算折舊時應納稅額最少，年 數(shù)總和法次之，而運用產量法計算折舊時應納稅額最多?？偟膩?/p>

9、說，運用加速折舊法計 算折舊時，開始的年份可以少納稅，把較多的稅負延遲到以后的年份繳納，相當于從政 府處依法取得了無息貸款。為了便于比較，我們把貨幣的時間價值考慮進來，將各年的 應納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計起來。假定銀行利率為10%,其結果如下：運用直線法計算折舊時，應納稅額現(xiàn)值為36503. 60元；運用產量法計算折舊時，應 納稅額現(xiàn)值為36231. 50元；運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應納稅額現(xiàn)值為34892. 1 0元；運用年數(shù)總和法計算折舊時，應納稅額的現(xiàn)值為 35145元。從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法 次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最

10、多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、 年數(shù)總和法）在最初的年份內提取了更多的折日，因而沖減的稅基較多，使應納稅額減少, 相當于企業(yè)在初始的年份內取得了一筆無息貸款。這樣，其應納稅額的現(xiàn)值便較低。在 運用普通方法（即直線法、產量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各年度， 而產量法根據(jù)年產量來分攤折舊額，該企業(yè)產量在初始的幾年內較高，因而所分攤的折 舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產量法較直線法的節(jié)稅效 果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳 納所得稅的作用。二戰(zhàn)”后，一些西方國家為了鼓勵投資、刺激經濟增長，在所得

11、稅法 中規(guī)定允許企業(yè)使用加速折舊法。但是，在累進課稅的條件下，加速固定資產折舊的節(jié) 稅效果會受到多方面因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況，稅率累進的急劇程度， 以及銀行利率大小等，進一步作具體測算、分第二節(jié) 利用資產評估增值的避稅籌劃案例 我國當前對資產評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外企業(yè)進行股份制改造時對資 產評估增值要征收所得稅。固定評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤， 相應減繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當年虧損可以用以后5稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅會產生更大的影響。例.某房產評估后增值5%,按15年提取折舊，年折舊率6. 66% ,則每年增加的 房產收入

12、占增值額的比例如下：50% X 70% X 1. 2%=0. 42%每年減少的所得稅收入U增值額的比例如下：50% X 6. 66% X33%=1. 10%即每年增加的稅收收入為房產評估增值額的 0. 42% ,每年減稅收收入為房產評估增 值額的1. 10%。止匕外，機器設備的評值只抵稅而不能增加稅收?？梢?，利用產權交易， 產權變動，清產核算（國家統(tǒng)一規(guī)定）帶資產增值，增提折舊，減少利潤，可以達到合理規(guī) 避企業(yè)所得目的。利用壞賬損失處理的避稅籌劃案例稅法規(guī)定：納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備和商品削備金，準予在計算應納 稅所得額時扣除。不建立壞賬準備金稅人，發(fā)生的壞賬損失，經主管稅務機關核定

13、后， 按當期實際未收到。若采用直接沖銷法處理，結果如下：1996年發(fā)生應收賬款時：浦；應收火款1200000貸：銷售收入 12000001997年核淮為無法收回的壞賬：浦；管理責用1200000貨：應收賬款1200000若A公司采用應收賬款余額比例法，提取壞賬比例為3%,公司如果采用備抵法處理， 結果如下：1996年發(fā)生應收賬款時：借：管理費用-壞賬損失3600貸：壞賬準備36001997年確定為壞賬時：霜：壞賬徒備1200000貸：應收賬款 1200000由此可見，采用備抵法可以增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額。即使兩種 方法計算的應交納所得稅數(shù)額是一致的，但備抵法將應納稅款滯后，等于

14、享受到國家一 筆元息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。如下：1200000X 33% = 396000（元）（1200000-3600）X 33%= 394812（元）（396000-394812）= 1188（元）僅這一筆業(yè)務，備抵法就使企業(yè)無償使用國家稅款1188元。利用股票投資核算方法的避稅籌劃案例這里所I炎的股票投資是指企業(yè)利用股票作長期投資.其會計核算方法有兩種：成本 法和權益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的 所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的避稅籌劃提供了可能。例.A公司1996年1月1日購買B公司股票500000元，取得該公司表決權股份的30%。這

15、一年B公司報告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為 15%。A公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：1 .長期投資入賬：儲；長則投獎500000貸：銀行存款 5000002 . B公司將A公司應得股利48000元于1996年底分給A公司：浦；出行存款48000貸：投資收益480003 .若B公司將A公司應得股利48000元保留在B公司之內，即 A公司于1996年末未實際收到應得股利，則A公司不作任何帳務處理A公司若采取權益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：1.長期投資人賬：浦；長期投資500000貸：銀行存款5000002.B公司1996年底實現(xiàn)凈收益1600

16、00元，A公司應得股利48000元(160000X 30%), 則應相應調整長期投資賬戶：浦；長期投資48000貸：投資收益480003. A公司收到股利48000元：借；限行存款48000貸：長期投資48000綜觀成本法和權益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的 投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權益法無論投資收益是否分回，均在投 資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應由被投資企業(yè)支付 的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分 投資收益應補繳的企業(yè)所得稅。例.A公司采用成本法核算其股票長期投資，如果其應

17、得股利在1996年底未分回，而是留在B公司作追加投資或挪作他用，那幺 A公司已實現(xiàn)的投資收益48000元在其賬 面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。但A公司采用權益法核算其股票長期投資，則無論其應得股利是否分回，其 投資收 益”賬面都會反映這部分應得股利，即使 A公司繼續(xù)將48000元股利轉作對B企業(yè)的追 加投資或挪作他用，均無法規(guī)避其應補繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納 國家稅款的現(xiàn)象。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到 股利的當期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應于收益實現(xiàn)當期就相應實現(xiàn)的。所以，無

18、論是規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè)帶來一定的好處。盡管會計制度已有規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務處理應根據(jù)投資者的投資在 被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權益 法。當長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的 25%時，所擁有的股權不足以對被投資企 業(yè)的經營決策產生重大影響時，適用以成本法進行長期投資的核算。在這種規(guī)定下，當 企業(yè)投資份額占25%以上比例時，就無法規(guī)避其應補繳的企業(yè)所得稅；但是，在企業(yè)投 資份額未占到25%的比例時，仍然可以成功地規(guī)避其應補繳的企業(yè)所得稅或滯納其應補 繳的企業(yè)所得稅。利用虧損彌補的避稅籌劃案例中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第

19、十一條規(guī)定：”納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補， 但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。”這一條例適用于不同經濟成分、不同經營組織形式 的企業(yè)。由此可見，國家允許企業(yè)用下一年度的所得彌補本年度虧超過五年?！边@一條例適用于不同經濟成分、企業(yè)。由此可見，國家允許企業(yè)用下一年度損的政策，充分照顧 了企業(yè)的利益。1 .本年度收益額大于前5年虧損額時，應就其差額繳納所得稅。例.M公司年度所得額的資料，如圖表 4所示。圖表4年度 本年度所得額（單位：萬元）199401995019969假設企業(yè)1999年度收益額為25萬元，

20、減去前5年虧損額為14萬元，抵扣后的收益 額如下：25-13 十 8-9= 11（萬元）應納稅所得額如下：11X18%=1. 98（萬元）2 .本年度收益額小于前5年虧損額時，所剩余額于次年度留抵扣除。例.M公司年度所得的資料，如圖表5所小。圖表5年度 本年度所得額（單位：萬元）19940199501996-151997-61998-20假設公司1999年全年所得額為12萬元，前5年虧損額為41萬元。抵扣后的收益額 如下：12-15-6-20=-29（萬元）因-290,故可免納企業(yè)所得稅。3 .本年度結算如發(fā)生虧損，則當年無需繳納所得稅，前4年之虧損額加上當年度虧損額的總額，留下年度抵減。需要

21、指出的是：我們這里所說的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費、其它支出等手段虛報虧損。根據(jù)國稅發(fā)t1996162號關于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知，稅務機關對企業(yè)進行檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多 列扣除項目或少計應納稅所得，從而多報虧損的，經調整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，應視為查出相同?shù)額的應納稅所得，一律按33%的法定稅率計算出相應的應納稅所得額，以此作為份稅罰款的依據(jù)。如果企業(yè)多報虧損，經主管稅務機關檢查調整后 有盈余的，還應就調整后的應納稅所得，按適用稅率補繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須 正確地向稅務機關申報虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得

22、彌補本年度虧 損的政策發(fā)揮其應有的作用。利用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃案例在這里中，我們將介紹二方面的企業(yè)所得稅減免稅政策充分了解并利用這些稅收 優(yōu)惠政策，對于資金普遍緊張的企業(yè)來稅，有著相當重要的現(xiàn)實意義。k企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅根據(jù)國家財稅字1994001號文件規(guī)定：新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待 業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在三年內減征或者免征所得稅。新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企 業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經主管稅務機關審查批準，可免征所得稅三年。當年安置待業(yè)人員比例的計算公式如下：當年安置待業(yè)人員比例=當年安置待業(yè)人員人數(shù)/ （企業(yè)原從業(yè)人員人數(shù)+當年

23、安置 待業(yè)人員數(shù)）X 100%勞動就業(yè)服務企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù) 30%以 上的，經主管機關審核批準，可減半征收沂得稅二年。當年安置待業(yè)人員比例的計算公 式如下：當年安置待業(yè)人員比例=當年安置待業(yè)人員人數(shù)/企業(yè)原從業(yè)人員人數(shù)X100%享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員,包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉換經營兒制的富余職工、，關事業(yè)單位精簡機構的富余人員、農轉非人員和勞改釋放人員。勞動就業(yè)服務企業(yè)從業(yè) 人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。民政部門舉辦的福利生產企業(yè)可減征或者免征所存稅對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產單位， 凡安置四 殘人員占生產人員總數(shù)35%以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產人員總數(shù) 的比例超