[doc] 談?wù)剬?duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

1、談?wù)剬?duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志,企業(yè)經(jīng)營失敗,會(huì)計(jì)信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效.新修訂的會(huì)計(jì)法十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題.但是到目前為止.人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)未取得共識(shí),本文擬就內(nèi)部控制的概念,基本方式及如何建立健全內(nèi)部控制體系問題,談?wù)勛约旱睦斫夂驼J(rèn)識(shí).一,關(guān)于內(nèi)部控制概念的理解內(nèi)部控制理論發(fā)展始于早期內(nèi)部牽制思想.內(nèi)部牽制思想基于以下兩個(gè)基本設(shè)想:(1)二個(gè)或以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的;(2)二個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)地臺(tái)伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性.本世紀(jì)4o年代末至

2、7o年代,美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)把內(nèi)部控制定義為包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施,進(jìn)而將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)物記錄可靠性有直接聯(lián)系的組織規(guī)劃的所有方法和程序,內(nèi)部管理控制是指主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)且與財(cái)務(wù)記錄有問接關(guān)系的方怯和程序.西方學(xué)術(shù)界在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制進(jìn)行研究時(shí),逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割,相互聯(lián)系的,因此在2o世紀(jì)8o年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念.企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的臺(tái)理保證而建立的各種政策和程序,內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素:控制環(huán)境,指反映董事會(huì),管理者,業(yè)主

3、和其他人員對(duì)控制的態(tài)度和行為;會(huì)計(jì)系統(tǒng),指規(guī)定各項(xiàng)g建立健全內(nèi)部控制體系i經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn),歸集,分類,分析,登記和編報(bào)方法;控制程序,指管理當(dāng)局為保證達(dá)到一定的目的制定的政策和程序.9o年代初,美國.反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),國際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì),財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織參與的”發(fā)起組織委員會(huì)(coso)發(fā)布報(bào)告內(nèi)部控制一整體框架”,即”coso報(bào)告”.coso委員會(huì)提出,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì),經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為營運(yùn)的效率效果,財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,相關(guān)法令的遵循生等目標(biāo)的達(dá)成而提供臺(tái)理保證的過程.其構(gòu)成要索應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式,

4、并與管理的過程相結(jié)合.具體包括:(1)控制環(huán)境.是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有重大影響的各種因素的統(tǒng)稱,它包括企業(yè)員工的品性和能力,組織結(jié)構(gòu),管理哲學(xué)和經(jīng)營方式,授權(quán)和分配責(zé)任的方法,人事政策和實(shí)務(wù)等等.(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)必須設(shè)立識(shí)別,分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,以了解自身所面i臨的風(fēng)險(xiǎn),并適時(shí)采取相應(yīng)行動(dòng)進(jìn)行處理.(3)控制活動(dòng).企業(yè)必須制定和執(zhí)行控制的政策及程序,以達(dá)到控制所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的目的,保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)它包括業(yè)績?cè)u(píng)價(jià),信息處理,實(shí)物控制,職責(zé)分離等具體形式.(4)信息和溝通.企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行,管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息,并能夠進(jìn)行交流和溝通.(j)監(jiān)督.對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的過程

5、進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督,在必要時(shí)對(duì)其加以修正.綜上所述,內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法,措施,程序,并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)嚴(yán)密的,較為完整的體系.它的目標(biāo)是:一有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo);二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整;三是保奶廣州金鵬集團(tuán)有限公司仇肖軍談?wù)剬?duì)企業(yè)內(nèi)部控il;的認(rèn)識(shí)建立健全內(nèi)部控制體系證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性;四是保證合法經(jīng)營它本身是一種手段而非一種目的,是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分,與經(jīng)營過程結(jié)合在一起,使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能,并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行.同時(shí)內(nèi)部控制深受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響,環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施的.所有

6、的內(nèi)部控制都是針對(duì)”人而設(shè)立和實(shí)施的,企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體,既對(duì)其所負(fù)責(zé)的工作實(shí)施控制,又受到他人的控制和監(jiān)督,企業(yè)內(nèi)部會(huì)因此形成一種控制理念,直接影響到企業(yè)的控制效率和效果二,內(nèi)部控制的基本方式內(nèi)部控制的基本方式主要有:組織規(guī)劃控制,授權(quán)批準(zhǔn)控制,會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,全面預(yù)算控制,財(cái)產(chǎn)保全控制,職工素質(zhì)控制,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制,內(nèi)部報(bào)告控制,電子信息系統(tǒng)控制和內(nèi)部審計(jì)控制等.l,組織規(guī)劃控制組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置,職務(wù)分工的臺(tái)理性和有效性所進(jìn)行的控制.企業(yè)組織規(guī)劃控制要求合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限,貫徹不相容職務(wù)分離原則.比如授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離,業(yè)務(wù)

7、經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離等等.2,授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制指對(duì)單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行,否則就無權(quán)審批,授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式一般授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利,條件和責(zé)任的規(guī)定,通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確;特別授權(quán)是對(duì)特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)利,條件和責(zé)任的規(guī)定,如當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時(shí),只有經(jīng)過特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理.3,會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是整個(gè)內(nèi)部控制的核心,其主要包括(1)可靠的憑證制度.(2)完整的簿記制度(3)嚴(yán)格的核對(duì)制度.(4)合理的會(huì)計(jì)政策和程序.企業(yè)

8、單位在國家制訂的會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下,從本單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā),建立合理,相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策和程序,并以書面的形式予以規(guī)定,便于統(tǒng)一核算匯總分析和考核.4,全面預(yù)算控制全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營,資本,財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃,全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié):預(yù)算體系的建立,預(yù)算的編制和審定,預(yù)算的執(zhí)行,預(yù)算差異的分析與調(diào)整,預(yù)算業(yè)績的考核等.全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性工作,需要企業(yè)內(nèi)各部門人員的相關(guān)臺(tái)作,為此,有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì).組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算工作.5,財(cái)產(chǎn)保仝控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接保護(hù),其主要內(nèi)容有:(1)限制接近.限制接近主要指嚴(yán)格限制

9、無關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸,只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn).限制接近的對(duì)象包括限制接近現(xiàn)金,其他易變現(xiàn)資產(chǎn),存貨.(2)定期盤點(diǎn),建立對(duì)資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度,保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符,如賬實(shí)不符,應(yīng)查明原因,及時(shí)處理.(3)財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控.對(duì)企業(yè)要建立資產(chǎn)個(gè)體檔案.資產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)全面予以記錄6,職工素質(zhì)控制內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度.職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠,正直,勤奮,有效的工作能力.從而保證其他內(nèi)部控制有效實(shí)施.職工素質(zhì)控制包括:(1)建立嚴(yán)格招聘程序;(2)制定員工工作規(guī)范;(3j定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn):(4)定期考核,獎(jiǎng)懲分明;(j)工作崗位輪換,可

10、以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換.通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊情況,甚至可抑制不法分子的不良動(dòng)機(jī)7,風(fēng)險(xiǎn)防范控制企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn),從企業(yè)本身來講.風(fēng)險(xiǎn)分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).為防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位,專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)別,規(guī)避和控制.企業(yè)常有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容有:籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.這里所說的信用風(fēng)險(xiǎn),特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性.企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估指標(biāo)體系,確定信用授予標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定客戶信用審批程序,進(jìn)行信用實(shí)施中的實(shí)時(shí)跟蹤.8,內(nèi)部報(bào)告控制為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立

11、內(nèi)部管理報(bào)告體系,全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息.內(nèi)部報(bào)告體系應(yīng)反映各責(zé)任部門(人)經(jīng)管責(zé)任,符合“例外”管理要求,報(bào)告形式和內(nèi)容簡明易懂,并要統(tǒng)籌規(guī)劃,避免重復(fù).常用的內(nèi)部報(bào)告有資金分析報(bào)告,翌營分析報(bào)告,費(fèi)用分析報(bào)告,資產(chǎn)分析報(bào)告,投資分析報(bào)告,財(cái)務(wù)分析報(bào)告等,9,電子信息系統(tǒng)控制隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營管理方式手段越來越普遍,尤其會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求,為此,加強(qiáng)電子信息系統(tǒng)的控制勢在必行其控制內(nèi)容有:(1)一般控制,它主要是對(duì)電子信息系統(tǒng)構(gòu)成1人,硬件,軟件)及環(huán)境實(shí)施的控制,如系統(tǒng)組織和管理控制,系統(tǒng)開發(fā)和維

12、護(hù)控制,文件資料控制,系統(tǒng)設(shè)備,數(shù)據(jù),程序,網(wǎng)絡(luò)安全的控制.(2)應(yīng)用控制,這是對(duì)電子系統(tǒng)處理活動(dòng)進(jìn)行的控制,如數(shù)據(jù)輸入與輸出控制,處理控制等l0,內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否臺(tái)規(guī),合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容十分廣泛,按其目的可分為財(cái)務(wù)審計(jì),經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì).內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性,應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營管理部門,最好受董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo).三,如何建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系本文第一,二部分詳細(xì)介紹了內(nèi)部控制的涵義和十種基本方式,那么我國國有企業(yè)如何建立和完善內(nèi)部控制體系呢

13、?從當(dāng)前實(shí)際情況看,大多數(shù)企業(yè)在發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面都不同程度地存在一定差距,主要表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部管理混亂.會(huì)計(jì)信息失真.違紀(jì)違法現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生等等,如果要一步到位達(dá)到內(nèi)部控制理想框架的要求是不可能的,也是不現(xiàn)實(shí)的筆者認(rèn)為.應(yīng)從關(guān)鍵的因素抓起逐步建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系.(一)l擘化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度.內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,關(guān)犍是要解決深層次的問題,就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題因此,只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度,企業(yè)內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用.(:)健全管理機(jī)拍,明確管理權(quán)責(zé)

14、.如前所述,按照組織規(guī)劃控制的要求,內(nèi)部控制的建設(shè)體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是健全的機(jī)構(gòu),這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的硬件要素:二是各內(nèi)部機(jī)構(gòu)間的分工與牽制,這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的軟件要素.公司制企業(yè)中股東大會(huì)(權(quán)力機(jī)構(gòu)),董事會(huì)(決策機(jī)構(gòu)),監(jiān)事會(huì)(監(jiān)督機(jī)構(gòu)),總經(jīng)理層(日常管理機(jī)構(gòu)),這四個(gè)法定剛性機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架,但內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機(jī)構(gòu).例如,目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì),價(jià)格委員會(huì),報(bào)酬委員會(huì)等就是完善內(nèi)部控制機(jī)制的有益嘗試同時(shí)關(guān)鍵還要推行職務(wù)不相容制度,杜絕高層管理人員交叉任職

15、.如董事長和總經(jīng)理為一人,董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊.這違背了內(nèi)部控制的基本假設(shè),造成董事會(huì)與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不清,制衡力度銳減,辦事程序由一個(gè)人操縱的現(xiàn)象出現(xiàn).因此,建立內(nèi)部控制體系首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長和總經(jīng)理分設(shè),董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè),避免人員重疊.(三)強(qiáng)化預(yù)算管理.預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要方式,是保證內(nèi)部控制體系運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督建立健全內(nèi)部控制體系手段.預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式預(yù)算方式加以量化.并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)或過程的總稱.預(yù)算管理由預(yù)算編制,預(yù)算執(zhí)行與控制,預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)構(gòu)成.目前,大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制,報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施的,由于信息不對(duì)稱,往往董事會(huì)不可能對(duì)預(yù)算提出實(shí)質(zhì)性意見.預(yù)算管理中董事會(huì)職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出,從而滋生了預(yù)算管理中的”內(nèi)部人控制”現(xiàn)象.因此應(yīng)該在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算委員會(huì).具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂,實(shí)施過程中的監(jiān)控等工作,只有這樣,才能使預(yù)算制訂權(quán)真正掌握在董事會(huì)手中.強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督,督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度.所謂外部監(jiān)督,就是發(fā)揮財(cái)政,稅務(wù),審計(jì)等政府部門的監(jiān)督作用加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解,檢查與監(jiān)督加大執(zhí)法力度,增強(qiáng)威懾力.政府有關(guān)部門應(yīng)盡快制定企業(yè)內(nèi)