[doc] 談?wù)剬ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識

1、談?wù)剬ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志,企業(yè)經(jīng)營失敗,會計信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效.新修訂的會計法十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題.但是到目前為止.人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識還遠(yuǎn)未取得共識,本文擬就內(nèi)部控制的概念,基本方式及如何建立健全內(nèi)部控制體系問題,談?wù)勛约旱睦斫夂驼J(rèn)識.一,關(guān)于內(nèi)部控制概念的理解內(nèi)部控制理論發(fā)展始于早期內(nèi)部牽制思想.內(nèi)部牽制思想基于以下兩個基本設(shè)想:(1)二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的;(2)二個或以上的人或部門有意識地臺伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性.本世紀(jì)4o年代末至

2、7o年代,美國會計師協(xié)會的審計程序委員會把內(nèi)部控制定義為包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施,進(jìn)而將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制.內(nèi)部會計控制是指與財產(chǎn)安全和財物記錄可靠性有直接聯(lián)系的組織規(guī)劃的所有方法和程序,內(nèi)部管理控制是指主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)且與財務(wù)記錄有問接關(guān)系的方怯和程序.西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部會計控制和管理控制進(jìn)行研究時,逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割,相互聯(lián)系的,因此在2o世紀(jì)8o年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念.企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的臺理保證而建立的各種政策和程序,內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個要素:控制環(huán)境,指反映董事會,管理者,業(yè)主

3、和其他人員對控制的態(tài)度和行為;會計系統(tǒng),指規(guī)定各項g建立健全內(nèi)部控制體系i經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn),歸集,分類,分析,登記和編報方法;控制程序,指管理當(dāng)局為保證達(dá)到一定的目的制定的政策和程序.9o年代初,美國.反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學(xué)會,注冊會計師協(xié)會,國際內(nèi)部審計人員協(xié)會,財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學(xué)會等組織參與的”發(fā)起組織委員會(coso)發(fā)布報告內(nèi)部控制一整體框架”,即”coso報告”.coso委員會提出,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會,經(jīng)理階層和其他員工實施的,為營運的效率效果,財務(wù)報告的可靠性,相關(guān)法令的遵循生等目標(biāo)的達(dá)成而提供臺理保證的過程.其構(gòu)成要索應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式,

4、并與管理的過程相結(jié)合.具體包括:(1)控制環(huán)境.是對企業(yè)內(nèi)部控制有重大影響的各種因素的統(tǒng)稱,它包括企業(yè)員工的品性和能力,組織結(jié)構(gòu),管理哲學(xué)和經(jīng)營方式,授權(quán)和分配責(zé)任的方法,人事政策和實務(wù)等等.(2)風(fēng)險評估企業(yè)必須設(shè)立識別,分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制,以了解自身所面i臨的風(fēng)險,并適時采取相應(yīng)行動進(jìn)行處理.(3)控制活動.企業(yè)必須制定和執(zhí)行控制的政策及程序,以達(dá)到控制所識別的風(fēng)險的目的,保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)它包括業(yè)績評價,信息處理,實物控制,職責(zé)分離等具體形式.(4)信息和溝通.企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行,管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息,并能夠進(jìn)行交流和溝通.(j)監(jiān)督.對整個內(nèi)部控制的過程

5、進(jìn)行評價和監(jiān)督,在必要時對其加以修正.綜上所述,內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法,措施,程序,并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化,使之成為一個嚴(yán)密的,較為完整的體系.它的目標(biāo)是:一有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo);二是保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整;三是保奶廣州金鵬集團(tuán)有限公司仇肖軍談?wù)剬ζ髽I(yè)內(nèi)部控il;的認(rèn)識建立健全內(nèi)部控制體系證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性;四是保證合法經(jīng)營它本身是一種手段而非一種目的,是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分,與經(jīng)營過程結(jié)合在一起,使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能,并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行.同時內(nèi)部控制深受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響,環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實施的.所有

6、的內(nèi)部控制都是針對”人而設(shè)立和實施的,企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體,既對其所負(fù)責(zé)的工作實施控制,又受到他人的控制和監(jiān)督,企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制理念,直接影響到企業(yè)的控制效率和效果二,內(nèi)部控制的基本方式內(nèi)部控制的基本方式主要有:組織規(guī)劃控制,授權(quán)批準(zhǔn)控制,會計系統(tǒng)控制,全面預(yù)算控制,財產(chǎn)保全控制,職工素質(zhì)控制,風(fēng)險評估控制,內(nèi)部報告控制,電子信息系統(tǒng)控制和內(nèi)部審計控制等.l,組織規(guī)劃控制組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置,職務(wù)分工的臺理性和有效性所進(jìn)行的控制.企業(yè)組織規(guī)劃控制要求合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限,貫徹不相容職務(wù)分離原則.比如授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離,業(yè)務(wù)

7、經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離等等.2,授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行,否則就無權(quán)審批,授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式一般授權(quán)是對辦理常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利,條件和責(zé)任的規(guī)定,通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確;特別授權(quán)是對特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)利,條件和責(zé)任的規(guī)定,如當(dāng)某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時,只有經(jīng)過特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理.3,會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制是整個內(nèi)部控制的核心,其主要包括(1)可靠的憑證制度.(2)完整的簿記制度(3)嚴(yán)格的核對制度.(4)合理的會計政策和程序.企業(yè)

8、單位在國家制訂的會計制度的指導(dǎo)下,從本單位會計工作的實際出發(fā),建立合理,相應(yīng)的會計政策和程序,并以書面的形式予以規(guī)定,便于統(tǒng)一核算匯總分析和考核.4,全面預(yù)算控制全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營,資本,財務(wù)等年度收支總體計劃,全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié):預(yù)算體系的建立,預(yù)算的編制和審定,預(yù)算的執(zhí)行,預(yù)算差異的分析與調(diào)整,預(yù)算業(yè)績的考核等.全面預(yù)算是一項集體性工作,需要企業(yè)內(nèi)各部門人員的相關(guān)臺作,為此,有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會.組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算工作.5,財產(chǎn)保仝控制財產(chǎn)保護(hù)是指對實物資產(chǎn)的直接保護(hù),其主要內(nèi)容有:(1)限制接近.限制接近主要指嚴(yán)格限制

9、無關(guān)人員對實物資產(chǎn)的直接接觸,只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn).限制接近的對象包括限制接近現(xiàn)金,其他易變現(xiàn)資產(chǎn),存貨.(2)定期盤點,建立對資產(chǎn)定期盤點制度,保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符,如賬實不符,應(yīng)查明原因,及時處理.(3)財產(chǎn)記錄監(jiān)控.對企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案.資產(chǎn)增減變動應(yīng)及時全面予以記錄6,職工素質(zhì)控制內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度.職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠,正直,勤奮,有效的工作能力.從而保證其他內(nèi)部控制有效實施.職工素質(zhì)控制包括:(1)建立嚴(yán)格招聘程序;(2)制定員工工作規(guī)范;(3j定期對員工進(jìn)行培訓(xùn):(4)定期考核,獎懲分明;(j)工作崗位輪換,可

10、以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換.通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的錯弊情況,甚至可抑制不法分子的不良動機(jī)7,風(fēng)險防范控制企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,不可避免會遇到各種風(fēng)險,從企業(yè)本身來講.風(fēng)險分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險.為防范和規(guī)避風(fēng)險企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機(jī)制,必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位,專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的認(rèn)別,規(guī)避和控制.企業(yè)常有的風(fēng)險評估內(nèi)容有:籌資風(fēng)險評估,投資風(fēng)險評估,信用風(fēng)險評估.這里所說的信用風(fēng)險,特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性.企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估指標(biāo)體系,確定信用授予標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定客戶信用審批程序,進(jìn)行信用實施中的實時跟蹤.8,內(nèi)部報告控制為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立

11、內(nèi)部管理報告體系,全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況,及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息.內(nèi)部報告體系應(yīng)反映各責(zé)任部門(人)經(jīng)管責(zé)任,符合“例外”管理要求,報告形式和內(nèi)容簡明易懂,并要統(tǒng)籌規(guī)劃,避免重復(fù).常用的內(nèi)部報告有資金分析報告,翌營分析報告,費用分析報告,資產(chǎn)分析報告,投資分析報告,財務(wù)分析報告等,9,電子信息系統(tǒng)控制隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)利用計算機(jī)從事經(jīng)營管理方式手段越來越普遍,尤其會計電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求,為此,加強(qiáng)電子信息系統(tǒng)的控制勢在必行其控制內(nèi)容有:(1)一般控制,它主要是對電子信息系統(tǒng)構(gòu)成1人,硬件,軟件)及環(huán)境實施的控制,如系統(tǒng)組織和管理控制,系統(tǒng)開發(fā)和維

12、護(hù)控制,文件資料控制,系統(tǒng)設(shè)備,數(shù)據(jù),程序,網(wǎng)絡(luò)安全的控制.(2)應(yīng)用控制,這是對電子系統(tǒng)處理活動進(jìn)行的控制,如數(shù)據(jù)輸入與輸出控制,處理控制等l0,內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否臺規(guī),合理和有效的獨立評價機(jī)構(gòu),在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制.內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛,按其目的可分為財務(wù)審計,經(jīng)營審計和管理審計.內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性,應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門,最好受董事會或下屬的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo).三,如何建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系本文第一,二部分詳細(xì)介紹了內(nèi)部控制的涵義和十種基本方式,那么我國國有企業(yè)如何建立和完善內(nèi)部控制體系呢

13、?從當(dāng)前實際情況看,大多數(shù)企業(yè)在發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面都不同程度地存在一定差距,主要表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部管理混亂.會計信息失真.違紀(jì)違法現(xiàn)象時常發(fā)生等等,如果要一步到位達(dá)到內(nèi)部控制理想框架的要求是不可能的,也是不現(xiàn)實的筆者認(rèn)為.應(yīng)從關(guān)鍵的因素抓起逐步建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系.(一)l擘化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度.內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,關(guān)犍是要解決深層次的問題,就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題因此,只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去實施企業(yè)內(nèi)部控制制度,企業(yè)內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用.(:)健全管理機(jī)拍,明確管理權(quán)責(zé)

14、.如前所述,按照組織規(guī)劃控制的要求,內(nèi)部控制的建設(shè)體現(xiàn)在兩個方面:一是健全的機(jī)構(gòu),這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的硬件要素:二是各內(nèi)部機(jī)構(gòu)間的分工與牽制,這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的軟件要素.公司制企業(yè)中股東大會(權(quán)力機(jī)構(gòu)),董事會(決策機(jī)構(gòu)),監(jiān)事會(監(jiān)督機(jī)構(gòu)),總經(jīng)理層(日常管理機(jī)構(gòu)),這四個法定剛性機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架,但內(nèi)部控制機(jī)制的運作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機(jī)構(gòu).例如,目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營特點設(shè)立了審計委員會,價格委員會,報酬委員會等就是完善內(nèi)部控制機(jī)制的有益嘗試同時關(guān)鍵還要推行職務(wù)不相容制度,杜絕高層管理人員交叉任職

15、.如董事長和總經(jīng)理為一人,董事會和總經(jīng)理班子人員重疊.這違背了內(nèi)部控制的基本假設(shè),造成董事會與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不清,制衡力度銳減,辦事程序由一個人操縱的現(xiàn)象出現(xiàn).因此,建立內(nèi)部控制體系首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長和總經(jīng)理分設(shè),董事會和總經(jīng)理班子分設(shè),避免人員重疊.(三)強(qiáng)化預(yù)算管理.預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要方式,是保證內(nèi)部控制體系運行質(zhì)量的監(jiān)督建立健全內(nèi)部控制體系手段.預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式預(yù)算方式加以量化.并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動或過程的總稱.預(yù)算管理由預(yù)算編制,預(yù)算執(zhí)行與控制,預(yù)算考評等環(huán)節(jié)構(gòu)成.目前,大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制,報董事會批準(zhǔn)后實施的,由于信息不對稱,往往董事會不可能對預(yù)算提出實質(zhì)性意見.預(yù)算管理中董事會職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出,從而滋生了預(yù)算管理中的”內(nèi)部人控制”現(xiàn)象.因此應(yīng)該在董事會下設(shè)預(yù)算委員會.具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂,實施過程中的監(jiān)控等工作,只有這樣,才能使預(yù)算制訂權(quán)真正掌握在董事會手中.強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督,督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度.所謂外部監(jiān)督,就是發(fā)揮財政,稅務(wù),審計等政府部門的監(jiān)督作用加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解,檢查與監(jiān)督加大執(zhí)法力度,增強(qiáng)威懾力.政府有關(guān)部門應(yīng)盡快制定企業(yè)內(nèi)