西南財經(jīng)大學(xué)審計西南財經(jīng)大學(xué)審計收入循環(huán)審計PPT學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1西南財經(jīng)大學(xué)審計西南財經(jīng)大學(xué)審計收西南財經(jīng)大學(xué)審計西南財經(jīng)大學(xué)審計收入循環(huán)審計入循環(huán)審計工作的效率和效果。n循環(huán)審計的內(nèi)容包括：收入循環(huán)審計、支出循環(huán)審計、生產(chǎn)循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計第1頁/共48頁資產(chǎn)負債權(quán)益高高 估估低低 估估低估？低估？高估？高估？第2頁/共48頁記記賬賬時時間間憑證憑證時間時間物流物流時間時間第3頁/共48頁第4頁/共48頁第5頁/共48頁業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)活動相關(guān)賬戶相關(guān)憑證和會計記錄銷售接受訂單主營業(yè)務(wù)收入客戶訂單批準(zhǔn)賒銷應(yīng)收賬款銷售單發(fā)運商品發(fā)貨憑證開具發(fā)票銷售發(fā)票記錄銷售應(yīng)收賬款總賬和明細賬收款收取貨款銀行存款匯款通知書應(yīng)收賬款現(xiàn)金、銀行存款日記賬銷售退

2、回與折讓辦理和記錄銷售退回、折扣與折讓折扣與折讓貸項通知單應(yīng)收賬款銷售退回、折扣與折讓日記帳核銷壞賬注銷壞賬應(yīng)收賬款壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款總賬和明細賬壞賬費用計提壞賬準(zhǔn)備管理費用應(yīng)收賬款總賬和明細賬壞賬準(zhǔn)備第6頁/共48頁第7頁/共48頁第8頁/共48頁發(fā)運憑證銷售發(fā)票主營業(yè)務(wù)收入以憑證為準(zhǔn)對以憑證為準(zhǔn)對照檢查賬簿照檢查賬簿,防防低估行為低估行為以賬為準(zhǔn)對照檢查以賬為準(zhǔn)對照檢查憑證憑證,防高估行為防高估行為第9頁/共48頁內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序 登記入賬的銷售交易確實已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客(發(fā)生)銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證和經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登

3、記入賬的 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證(或提貨單)以及顧客訂貨單 檢查主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款明細賬中的大額或異常項目 在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn) 檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證 銷售發(fā)票均經(jīng)過事先連續(xù)編號并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~ 檢查銷售發(fā)票編號的完整性 將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進行核對 每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見做專門追查 觀察是否寄發(fā)對賬單并檢查顧客回函檔案 將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批進行核對第10頁/共48頁內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的

4、交易實質(zhì)性程序 所有銷售交易均已登記入賬(完整性) 發(fā)運憑證(或提貨單)均經(jīng)過事先連續(xù)編號并已經(jīng)登記入賬 檢查發(fā)運憑證編號的完整性 將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對 銷售發(fā)票均經(jīng)過事先連續(xù)編號并已登記入賬 檢查銷售發(fā)票編號的完整性第11頁/共48頁內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序 登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具賬單并登記入賬(計價和分攤) 復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù) 銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 檢查銷銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票 由獨立人

5、員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查 檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記 追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和顧客訂貨單第12頁/共48頁內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序 銷售交易的分類恰當(dāng)(分類) 采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?檢查會計科目表是否適當(dāng) 檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù) 內(nèi)部復(fù)核和核查 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記第13頁/共48頁內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序 銷售交易的記錄及時(截止) 采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法 檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易 將銷售交易登記入賬的日

6、期與發(fā)運憑證的日期比較核對 內(nèi)部核查 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記第14頁/共48頁內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序 銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬并經(jīng)正確匯總(準(zhǔn)確性、計價和分攤) 每月定期給顧客寄送對賬單 觀察對賬單是否已經(jīng)寄出 將主營業(yè)務(wù)收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬 由獨立人員對應(yīng)收賬教明細賬作內(nèi)部核查 檢查內(nèi)部核查標(biāo)記 將應(yīng)收款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較 檢查將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標(biāo)記第15頁/共48頁第16頁/共48頁第17頁/共48頁第18頁/共48頁的母公司及其子公司向銀行貸款10000萬元，并將其中8000萬元借

7、給漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。漓江房地產(chǎn)將此8000萬元作為貸款支付給集琦榮高。集琦榮高在所有權(quán)的主要風(fēng)險沒有轉(zhuǎn)移的情況下，確認2000年中期實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入10076.91萬元，利潤6776.51萬元。第19頁/共48頁起點起點路線路線目的目的從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證為了證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，以防止高估營業(yè)收入。賬簿記錄從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄為了證實已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，以防止低估營業(yè)收入。銷售發(fā)票從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?/p>

8、期間，以防止低估營業(yè)收入。發(fā)運憑證第20頁/共48頁第21頁/共48頁計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的低水平。受的低水平。第22頁/共48頁息實施函證。息實施函證。第23頁/共48頁第24頁/共48頁（6 6）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯誤或舞弊的交易。錯誤或舞弊的交易。第25頁/共48頁第26頁/共48頁第27頁/共48頁（4 4）選擇被詢證者的適當(dāng)性；）選擇被詢證者的適當(dāng)性；（5 5）被詢證者易于回函的信息）被詢證者易于回函的信息類型類型第28頁/共48頁第29頁/共48頁第30頁/共48頁實施函證所能夠提供的同樣實施函證所能夠提供的同樣

9、效果的審計證據(jù)。效果的審計證據(jù)。如果實施函證和替代審計程如果實施函證和替代審計程序都不能提供財務(wù)報表有關(guān)序都不能提供財務(wù)報表有關(guān)認定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C認定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計應(yīng)實施追加審據(jù)，注冊會計應(yīng)實施追加審計程序。計程序。第31頁/共48頁的控制情況；的控制情況；被詢證者的勝任能力、獨立性、被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況授權(quán)回函情況對函證項目的了解及其客觀性；對函證項目的了解及其客觀性；被審計單位施加的限制或回函被審計單位施加的限制或回函中的限制中的限制第32頁/共48頁范圍范圍u注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價函證及注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價函證及函證以外的審計程序的實施函證以外的審計

10、程序的實施結(jié)果是否為所計的認定提供結(jié)果是否為所計的認定提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第33頁/共48頁末余額較小甚至為零的項目末余額較小甚至為零的項目; ;非非正常項目正常項目3.3.函證的方式：肯定式函證的方式：肯定式( (即積極式即積極式) )與否定式與否定式( (即消極式即消極式) )第34頁/共48頁積極式函證積極式函證消極式函證消極式函證要求被詢證者在所有情況下必要求被詢證者在所有情況下必須回函須回函, ,確認詢證函所列示的確認詢證函所列示的信息是否正確或填列詢證函要信息是否正確或填列詢證函要求的信息求的信息要求被詢證者僅在不同意詢證要求被詢證者僅在不同意詢證函

11、列示信息的情況下才予以回函列示信息的情況下才予以回函函以下情況以下情況, ,最好采用積極式函最好采用積極式函證證: :1.1.個別賬戶的欠款金額較大個別賬戶的欠款金額較大; ;2.2.有理由相信對欠款可能存在有理由相信對欠款可能存在爭議爭議, ,差錯等問題差錯等問題當(dāng)同時存在以下條件時當(dāng)同時存在以下條件時, ,可以采可以采用消極式函證用消極式函證: :1.1.重大錯報風(fēng)險評估為低水平重大錯報風(fēng)險評估為低水平2.2.涉及大量余額較小的賬戶金涉及大量余額較小的賬戶金額額; ;3.3.預(yù)期不存在大量的錯誤預(yù)期不存在大量的錯誤; ;4.4.沒有理由相信被詢證者不認沒有理由相信被詢證者不認真對待函證真對

12、待函證綜合使用積極式和消極式函證綜合使用積極式和消極式函證, ,對于大金額賬項采用積極式函證對于大金額賬項采用積極式函證, ,對于小金額賬項則采用消極式函證對于小金額賬項則采用消極式函證項目項目要求要求運用運用協(xié)協(xié)調(diào)調(diào)第35頁/共48頁, ,CPA,CPA應(yīng)直接接收應(yīng)直接接收, ,并要求被詢證者寄并要求被詢證者寄回詢證函原件回詢證函原件. .肯定式無回函應(yīng)采用追查程序肯定式無回函應(yīng)采用追查程序或替代審計程序。或替代審計程序。第36頁/共48頁發(fā)函時，債務(wù)人已付款，債權(quán)人尚未收到發(fā)函時，債務(wù)人已付款，債權(quán)人尚未收到發(fā)函時，債權(quán)人貨物已發(fā)出并計入銷售，債務(wù)人尚未收到發(fā)函時，債權(quán)人貨物已發(fā)出并計入銷

13、售，債務(wù)人尚未收到債務(wù)人已退貨，債權(quán)人尚未收到債務(wù)人已退貨，債權(quán)人尚未收到債務(wù)人對貨物有爭議，全部或部分拒付債務(wù)人對貨物有爭議，全部或部分拒付第37頁/共48頁, ,估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少款的累計差錯是多少第38頁/共48頁（4 4）實施分析性程序。通過計算）實施分析性程序。通過計算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對，檢查分析其中重大差異，核對，檢查分析其中重大差異，以發(fā)現(xiàn)有重要問題的領(lǐng)域。以發(fā)現(xiàn)有重要問題的領(lǐng)域。（5 5）確定壞賬準(zhǔn)備是否在報表上）確定壞賬準(zhǔn)備

14、是否在報表上恰當(dāng)披露。恰當(dāng)披露。第39頁/共48頁分析程序分析程序1.1. 按月對本年度和上年度的銷售收入、銷售成本和銷售毛利進行比較，并記錄重大的變動情況。按月對本年度和上年度的銷售收入、銷售成本和銷售毛利進行比較，并記錄重大的變動情況。2.2. 以同行業(yè)的平均水平來比較銷售模式和毛利率。以同行業(yè)的平均水平來比較銷售模式和毛利率。3.3. 計算應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，并與上年度和同行業(yè)平均水平進行比較。計算應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，并與上年度和同行業(yè)平均水平進行比較。4.4. 將本年度和上年度的銷售返還與折扣和零星收入進行比較，并記錄重大的變動情況。將本年度和上年度的銷售返還與折扣和零星收入進行比較，并記錄重

15、大的變動情況。5.5. 對銷售收入、銷售成本和銷售毛利的實際值和預(yù)算值進行比較，并記錄重大的差異情況。對銷售收入、銷售成本和銷售毛利的實際值和預(yù)算值進行比較，并記錄重大的差異情況。其他實質(zhì)性程序其他實質(zhì)性程序1.1. 通過檢查資產(chǎn)負債日之前和之后的幾天中的單據(jù)憑證進行銷售收入截止測試。通過檢查資產(chǎn)負債日之前和之后的幾天中的單據(jù)憑證進行銷售收入截止測試。2.2. 通過檢查所附的憑證單據(jù)，在測試基礎(chǔ)上對零星收入賬戶貸方記錄進行核實。通過檢查所附的憑證單據(jù)，在測試基礎(chǔ)上對零星收入賬戶貸方記錄進行核實。3.3. 在測試基礎(chǔ)上對應(yīng)收帳戶余額進行函證：在測試基礎(chǔ)上對應(yīng)收帳戶余額進行函證：（1 1） 核對明

16、細賬與總賬；核對明細賬與總賬；（2 2） 考慮對總體進行分層，并對大額賬戶和貸方賬戶進行肯定式函證?？紤]對總體進行分層，并對大額賬戶和貸方賬戶進行肯定式函證。（3 3） 對于沒有對第二封和第三封肯定式詢證函做出回復(fù)的顧客，檢查其賬戶的運貨單和回款單證據(jù)。對于沒有對第二封和第三封肯定式詢證函做出回復(fù)的顧客，檢查其賬戶的運貨單和回款單證據(jù)。4.4. 編制應(yīng)收帳款賬齡分析表，并評價壞帳準(zhǔn)備計提的充分性。編制應(yīng)收帳款賬齡分析表，并評價壞帳準(zhǔn)備計提的充分性。5.5. 與管理層進行交談，檢查董事會會議紀(jì)錄、信件、合同以及銀行函證，為以下事項尋找證據(jù)：與管理層進行交談，檢查董事會會議紀(jì)錄、信件、合同以及銀行

17、函證，為以下事項尋找證據(jù)：（1 1） 用于銀行貸款抵押的應(yīng)收賬款擔(dān)保；用于銀行貸款抵押的應(yīng)收賬款擔(dān)保；（2 2） 關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方的存在性。關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方的存在性。第40頁/共48頁第41頁/共48頁n監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查第42頁/共48頁第43頁/共48頁第44頁/共48頁n:年存過款的所有銀行發(fā)函年存過款的所有銀行發(fā)函(包括包括存款賬戶已結(jié)清的銀行存款賬戶已結(jié)清的銀行);n函證方式函證方式:肯定式肯定式第45頁/共48頁認定與審計目標(biāo)認定與審計目標(biāo)審計證據(jù)和審計程序?qū)徲嬜C據(jù)和審計程序存在性、完整性和估價存在性、完整性和估價分析性復(fù)核證據(jù)分析性復(fù)核證據(jù)顧客是真實存在的嗎？顧客是真實存在的嗎？* 將

18、本年度和上年度每一個月的銷售收入、銷售成本、銷售毛利進行比較，找出主要的變動情況。將本年度和上年度每一個月的銷售收入、銷售成本、銷售毛利進行比較，找出主要的變動情況。應(yīng)收賬款是按可實現(xiàn)凈值進應(yīng)收賬款是按可實現(xiàn)凈值進行計價的嗎？行計價的嗎？* 將實際的和預(yù)算的銷售收入、銷售成本、銷售毛利進行比較，找出重大的差異情況。將實際的和預(yù)算的銷售收入、銷售成本、銷售毛利進行比較，找出重大的差異情況。銷售收入是在恰當(dāng)?shù)臅嬈阡N售收入是在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g進行確認的嗎？間進行確認的嗎？* 將銷售模式和毛利率與行業(yè)平均水平進行比較。將銷售模式和毛利率與行業(yè)平均水平進行比較。是否有未被確認的收入？是否有未被確認的收入

19、？* 計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，并將其與上年水平和行業(yè)平均水平進行比較。計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，并將其與上年水平和行業(yè)平均水平進行比較。* 比較本年度和上年度的銷售折扣和折讓比率，找出重要的變動情況。比較本年度和上年度的銷售折扣和折讓比率，找出重要的變動情況。* 比較本年度和上年度的零星收入和其他非營業(yè)收入的來源與金額，找出重大的變動情況。比較本年度和上年度的零星收入和其他非營業(yè)收入的來源與金額，找出重大的變動情況。書面證據(jù)書面證據(jù)* 對應(yīng)收賬款明細賬中大額余額、異常余額、貸方余額以及關(guān)聯(lián)方交易余額的賬戶進行檢查。對應(yīng)收賬款明細賬中大額余額、異常余額、貸方余額以及關(guān)聯(lián)方交易余額的賬戶進行檢查。* 通過檢

20、查年底之前和之后的幾天中的書面證據(jù)（即運貨單、銷售發(fā)票、裝貨單）進行銷售收入的通過檢查年底之前和之后的幾天中的書面證據(jù)（即運貨單、銷售發(fā)票、裝貨單）進行銷售收入的截至性測試。截至性測試。* 在測試的基礎(chǔ)上通過檢查零星收入的相關(guān)單據(jù)對該收入的貸方記錄進行核實。在測試的基礎(chǔ)上通過檢查零星收入的相關(guān)單據(jù)對該收入的貸方記錄進行核實。函證證據(jù)函證證據(jù)* 在測試的基礎(chǔ)上對應(yīng)收賬款進行函證。除了余額較小、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估水平很低的賬在測試的基礎(chǔ)上對應(yīng)收賬款進行函證。除了余額較小、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估水平很低的賬戶之外，都要使用肯定式詢證函。戶之外，都要使用肯定式詢證函。* 考慮對應(yīng)收賬款賬戶總體進行分層，大額賬戶的函證比率應(yīng)當(dāng)高一些。考慮對應(yīng)收賬款賬戶總體進行分層，大額賬戶的函證比率應(yīng)當(dāng)高一些。* 對于沒有對第二封和第三封肯定式詢證函做出回復(fù)的顧客，檢查其賬戶的運貨單和回款單證據(jù)。對于沒有對第二封和第三封肯定式詢證函做出回復(fù)的顧客，檢查其賬戶的運貨單和回款單證據(jù)。* 對于年末為貸方余額的賬戶和年內(nèi)注銷的賬戶進行函證。對于年末為貸方余額的賬戶和年內(nèi)注銷的賬戶進行函證。* 如果零星收入較大，或者分析程序發(fā)現(xiàn)有重大的變動時，考慮對零星收入進行函證。如果零星收入較大，或者分析程序發(fā)現(xiàn)有重大的變動時，考慮對零星收入進行函證。計算證據(jù)計算證據(jù)* 核對應(yīng)收賬