商業(yè)銀行管理會計績效管理應用案例分析的論文

1、商業(yè)銀行管理會計績效管理應用案例分析的論文商業(yè)銀行管理會計績效管理應用案例分析的論文商業(yè)銀行管理會計績效管理應用案例分析管理會計在19世紀早期從成本會計核算制度起步,經(jīng)過兩個多世紀的發(fā)展，已經(jīng)在實踐中形成了一套較為完善的管理會計實務體系，既有本量利分析、全面預算、績效考核等基礎管理工具，又有謀劃企業(yè)發(fā)展全局的價值鏈分析、戰(zhàn)略管理會計等高級管理理念。從管理會計對商業(yè)銀行產(chǎn)生的影響來說，主要有六大功能：全局謀劃、財務預測、財務決策、成本控制、績效管理和財務分析。目前商業(yè)銀行的熱點是績效管理，主要原因是監(jiān)管部門對商業(yè)銀行在平衡風險與收益、提高資本充足率水平、增強盈利能力方面監(jiān)管要求在不斷提高，將于明

2、年施行的商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）提出了儲備資本、逆周期資本、系統(tǒng)重要性銀行附加資本的要求，進一步增加了銀行的資本壓力，同時，也是商業(yè)銀行積極參與行業(yè)競爭、不斷提高綜合運營能力、逐步建立起與國際接軌的現(xiàn)代化銀行管理體系的內(nèi)在要求。一、商業(yè)銀行績效管理工具績效管理工具主要應用于商業(yè)銀行經(jīng)營目標傳導和績效考評，包括責任會計、內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價（funds transfer pricing，ftp）、資本管理、平衡記分卡、經(jīng)濟增加值（economic value added，eva）與經(jīng)風險調(diào)整后的資本收益率（risk adjusted return on capital，raroc）等。（一）目前

3、商業(yè)銀行考核體系多數(shù)都使用了平衡記分卡管理理念，平衡記分卡包括財務指標和非財務指標評價二大塊內(nèi)容，而eva和raroc是財務指標中的主要評價指標，非財務指標包括客戶、學習與成長和內(nèi)部流程等。（二）責任會計、ftp和資本管理的結(jié)合運用，準確計量了eva和raroc這兩個績效考核中的關鍵財務指標，同時eva和raroc也成為評價ftp和資本管理水平的重要指標。2.1責任會計涉及銀行的資產(chǎn)、負債、損益、成本和費用，并通過即定的規(guī)劃分配到各個責任中心，產(chǎn)品和客戶，從而建立起完善的銀行全成本管理體系，同時明確了績效考核的關鍵要素——考核的主體。2.2 ftp是指商業(yè)銀行內(nèi)部向資金

4、提供的單元確定提供資金的收購價格、向資金使用單元確定使用資金的成本價格的一種定價機制，這里所指的單元可以是經(jīng)營結(jié)構(gòu)和業(yè)務條線等責任中心，也可以是產(chǎn)品、客戶等，明確了考核主體的收購價格或成本要求（廖繼全，2009）。3.資本管理的主要內(nèi)容是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，將有限的資本合理地配置到各項業(yè)務中，建立合適的資本管理操作平臺和政策目標傳導機制，運用限額管理、組合管理、績效指標目標管理等手段，將資本在各個責任中心、產(chǎn)品、客戶等各個層面進行配置（陳小憲，2004）。明確了考核主體的資本占用情況。二、商業(yè)銀行績效管理案例分析（一） eva和raroc的定義與公式1.1 eva的定義與公式eva是指經(jīng)營所得在支付

5、所有成本（含機會成本）之后的剩余部分。在銀行實務中，eva的計算通常是用銀行的ftp稅后凈利潤經(jīng)過一定的項目調(diào)整后的結(jié)果。其計算公式如下：eva= ftp稅后利潤-經(jīng)濟資本成本= ftp稅后利潤-經(jīng)濟資本資本期望回報率其中：ftp稅后利潤=資產(chǎn)ftp利差損益+負債ftp利差損益+中間業(yè)務凈收入+營業(yè)外收支-費用-資產(chǎn)減值準備-營業(yè)稅及附加-所得稅經(jīng)濟資本=表內(nèi)（外）風險資產(chǎn)資本轉(zhuǎn)換系數(shù)表內(nèi)風險資產(chǎn)=（表內(nèi)資產(chǎn)余額-風險緩釋物金額）資產(chǎn)對應的內(nèi)部風險權(quán)重+風險緩釋物金額風險緩釋物對應的內(nèi)部風險權(quán)重表外風險資產(chǎn)=（表外資產(chǎn)余額-風險緩釋物金額）信用轉(zhuǎn)換系數(shù)資產(chǎn)對應的內(nèi)部風險權(quán)重+風險緩釋物金額風險

6、緩釋物對應的內(nèi)部風險權(quán)重1.2raroc的定義與公式raroc即風險調(diào)整的資本收益率，是國內(nèi)外先進商業(yè)銀行用于經(jīng)營管理的核心技術手段，其計算公式如下：raroc=風險調(diào)整后的收益÷經(jīng)濟資本=（ftp稅后利潤-經(jīng)濟資本成本）÷經(jīng)濟資本（二） 從產(chǎn)品和客戶層面進行的實例分析2.1產(chǎn)品層面實例分析下表是某商業(yè)銀行最近成交三筆業(yè)務情況：在業(yè)務開展之前，我們必須對計算要素做出說明或做好假設：（1）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)對應的ftp成本價為3%，對公貸款和個人按揭貸款業(yè)務對應的ftp成本價為3.6%。（2）營業(yè)稅為5%，其中：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務收入不征收營業(yè)稅；城市建設稅附加為營業(yè)稅基礎上7%；教育費

7、附加為營業(yè)稅基礎上3%。（3）企業(yè)所得稅稅率為25%。（4）費用率為營業(yè)凈收入的10%。（5）假定資產(chǎn)減值準備為正常類各項貸款余額的1%（6）計算表內(nèi)（外）風險資產(chǎn)時，僅考慮信用風險資產(chǎn)占用因素，上述轉(zhuǎn)入貼現(xiàn)、對公貸款和個人按揭貸款業(yè)務的內(nèi)部風險權(quán)重分別為20%、100%和50%，表外業(yè)務如開立銀行承兌匯票、開立保函和開立信用證的信用轉(zhuǎn)換系數(shù)分別為100%、100%和20%，此外，銀行存單為合格的風險緩釋物。（7）假定資本轉(zhuǎn)換系數(shù)和資本期望回報率均為10%。下面我們看下具體的測算結(jié)果：從賬面收益角度，轉(zhuǎn)入貼現(xiàn)業(yè)務收益最低；而從raroc角度來評價，從高到低分別是轉(zhuǎn)入貼現(xiàn)、個人按揭貸款和對公貸款

8、，分別達到8%、6%和-2%；從eva角度來講,個人按揭貸款最優(yōu)，但eva在評價過程中有未能考慮時間因素的缺點，如轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務能考慮一年期限內(nèi)連續(xù)做二次的話，在上述三項業(yè)務期限一致的情況下，無疑轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務是最優(yōu)的。 2.2客戶層面實例分析某商業(yè)銀行有二個集團客戶，簡稱客戶a和客戶b，2011年的業(yè)務開展規(guī)模和賬面損益結(jié)構(gòu)情況。2011年，客戶a在某商業(yè)銀行存款2億元，期限一年，利率為3.5%，貸款1億元，由客戶存款做全額質(zhì)押，期限一年，利率為6.31%，對銀行來說，支付存款利息700萬元，實現(xiàn)貸款利息收入631萬元；另外，實現(xiàn)中間業(yè)務收入112.5萬元，其中：開立融資性保函0.5億元，由客戶存款

9、做全額保證，手續(xù)費率1%；開立國內(nèi)信用證4億元，手續(xù)費率0.15%；開立銀行承兌匯票0.5億元，存款保證金比例為50%，手續(xù)費率0.05%。合計賬面損益43.5萬元。2011年，客戶b在某商業(yè)銀行存款2億元，期限一年，利率為3.5%，貸款2億元，期限一年，利率為6.31%，對銀行來說，支付存款利息700萬元，實現(xiàn)貸款利息收入1262萬元。合計賬面損益562萬元。從賬面損益情況來看，客戶b的收益是客戶a的收益的12.9倍。我們?nèi)匝佑每蛻魧用姘咐治鲋兴鞯囊卣f明和假設，并假設存款ftp收購價為4%，客戶績效損益比較如下表四所示。從銀行角度分析，對于客戶a的優(yōu)勢在于：充分利用客戶存款資源，做好了

10、貸款、保函和銀行承兌匯票的風險資產(chǎn)緩釋工作；業(yè)務開展全面，在表外業(yè)務開展中注重利用信用轉(zhuǎn)換系數(shù)僅20%的開立信用證產(chǎn)品進行企業(yè)融資。而客戶b的特點在于：僅利用傳統(tǒng)貸款資源作為企業(yè)唯一融資手段，對客戶來說經(jīng)營成本較高；存款資源未成為貸款的有效風險緩釋物，對銀行來說，資源有所浪費。2.3實例分析小結(jié)從上述兩個案例分析來看，從管理會計角度對客戶和業(yè)務進行測算更為科學和準確，傳統(tǒng)的賬面損益僅能反映利潤絕對值的多少，卻不能反映單位風險資產(chǎn)占用情況下的整體效益和效率情況，而管理會計就做到了。商業(yè)銀行就是通過管理會計中的各類績效管理工具運用來實現(xiàn)自身效益的提高，更重要的是努力實現(xiàn)資本充足率等主要監(jiān)管指標完成

11、。三、管理會計績效管理對銀行經(jīng)營的重要意義本文從單個產(chǎn)品和客戶層面的二個案例入手，用來說明績效管理在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的重要意義，單個產(chǎn)品和客戶分析好了，我們就可以接著分機構(gòu)、產(chǎn)品線、業(yè)務條線或經(jīng)營中心進行更完整的績效評價。下面我們來看一下，商業(yè)銀行是怎么通過這些績效管理工具實現(xiàn)多層面的提升。（一）通過細分客戶，對客戶貢獻度提升提出更高的要求根據(jù)客戶的raroc值，我們可以將客戶分成四類，分別是退出客戶、提高客戶、潛力客戶和支持客戶，對于退出客戶可以選擇積極退出，把有限的資本運用到能帶來更大回報的客戶；對于提高客戶，在一段時間內(nèi)，可通過創(chuàng)新和豐富產(chǎn)品等方式，引導這類客戶向潛力或支持客戶轉(zhuǎn)變；對

12、于潛力客戶，已經(jīng)為銀行帶來了經(jīng)風險調(diào)整后的正收益，但raroc還未達到理想目標，這部分是銀行需要積極予以支持的客戶；對于支持客戶，也是銀行的黃金客戶，是銀行須全力做好維護工作并可積極拓寬業(yè)務范圍的客戶，是銀行利潤的主要來源。以上僅是一個管理會計應用的簡單例子，商業(yè)銀行在具體實踐中應根據(jù)實際情況對不同客戶進行細分。（二）對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行分析，分析劣勢和優(yōu)勢從而進行策略跟進商業(yè)銀行的分支機構(gòu)分布在不同的城市和區(qū)域，各有不同的經(jīng)濟和業(yè)務優(yōu)勢，對分產(chǎn)品進行區(qū)域內(nèi)的比較，能夠看到哪些產(chǎn)品在競爭中擁有優(yōu)勢，哪些產(chǎn)品未被完全開發(fā)，哪些產(chǎn)品不適合在區(qū)域內(nèi)發(fā)展等。如表五所示，與區(qū)域比較來看，某分行的產(chǎn)品優(yōu)勢:對公貸款raroc、金融機構(gòu)存款日均和收益高于區(qū)域平均；主要劣勢:存貸款規(guī)模不及區(qū)域平均，中間業(yè)務收入還待拓展，分行整體raroc低于區(qū)域平均。知已知彼，百戰(zhàn)不殆，若能在上述產(chǎn)品中再進行分類，如中間業(yè)務收入中再細分為委托、投資、保險、基金及理財?shù)葮I(yè)務手續(xù)費收入，進行區(qū)域比較后，就能知道業(yè)務潛力或贏利點所在。（三）對各業(yè)務條線或經(jīng)營中心、各機構(gòu)的競爭力進行區(qū)分，通過績效目標的設定促進經(jīng)營目標的完成商業(yè)銀行經(jīng)營目標完成有賴于每個業(yè)務單元的逐級完成，業(yè)務單元可以是各機構(gòu)，也可以是各業(yè)務條線或經(jīng)營中心，它