出口商品外銷收入確認(rèn)的賬務(wù)處理.doc

1、出口商品外銷收入確認(rèn)的賬務(wù)處理外銷收入是企業(yè)出口退（免）稅的主要依據(jù)。外銷收入不管以何種方式成交，最后都要以離岸價(jià)為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退（免）稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國(guó)外運(yùn)、保、傭的沖減、出口商品退運(yùn)等密切相關(guān)。（一）入賬時(shí)間及依據(jù)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易、國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等，不同的貿(mào)易方式其外銷收入確認(rèn)也不同。（ 1）企業(yè)自營(yíng)出口，水論是海、陸、空出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口外銷收入的實(shí)現(xiàn)。外銷收入的入賬金額一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口商品，其

2、發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減外銷收入處理。（2）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實(shí)。入賬金額與自營(yíng)出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減外銷收入。（ 3）來料加工復(fù)出口，以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。入賬金額與自營(yíng)出口相同。按外商來料的原輔料是否作價(jià)，在核算來料加工復(fù)出口的商品外銷收入時(shí)，對(duì)不作價(jià)的，按工繳費(fèi)收入入賬；作價(jià)的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費(fèi)入賬。對(duì)外商投資企業(yè)委托其他企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口商品退（免）稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具來料加工免稅

3、證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時(shí)據(jù)以免征增值稅。（ 4）國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國(guó)內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加 工商品后報(bào)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)。 由國(guó)內(nèi)企業(yè)深加工后再?gòu)?fù)出口的一種貿(mào)易方式。 其 外銷收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。（二）外匯匯率的確定企業(yè)出口商品不論以何種外幣結(jié)算， 凡中國(guó)人民銀行公布有外匯匯率的， 均按財(cái)務(wù)制度 規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。 企業(yè)可以采用當(dāng)月 1 日或當(dāng)日的匯率作為 記賬匯率（一般為中間價(jià)） ，確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)年度內(nèi)不得調(diào)整。（三）支付國(guó)外費(fèi)用的處理主要包括國(guó)外運(yùn)費(fèi)，國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)外傭金、“免抵退”企業(yè)國(guó)外費(fèi)

4、用的處理。（1） 國(guó)外運(yùn)費(fèi)。企業(yè)出口商品常用的成交方式有FOB 、CW （CFR 、CIF三種，此外還有FAS FCA CPT CIP、DAF 、 DES DEQ DDU、DDP等。（2） 國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)。業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來的出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。（ 3） 同外傭金。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時(shí)，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國(guó)外客戶。 另一種是出口方在收妥全部貨款 后，將傭金另行匯付國(guó)外。企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口外銷收入，以外幣支付的

5、與上述處理方法相同。（4） “免抵退”企業(yè)國(guó)外費(fèi)用的處理。企業(yè)出口商品必須以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“免抵退”稅。若出口商品采用到岸價(jià)（CIF ）或成本加運(yùn)費(fèi)（ CNF ）成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實(shí)際記賬收入申報(bào)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。當(dāng)期支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)傭金一律沖減外銷收入，但不參與平時(shí)的免抵退稅計(jì)算。而在一定時(shí)點(diǎn)（通常在年末）對(duì)其進(jìn)行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。對(duì)出口業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，也可將國(guó)外運(yùn)保傭與每筆銷售對(duì)應(yīng)起來（可以提運(yùn)單號(hào)或出口發(fā)票號(hào)為關(guān)聯(lián)）進(jìn)行免稅申報(bào)，即每一筆免稅明細(xì)申報(bào)后跟一筆運(yùn)、保、傭沖減的記錄（負(fù)數(shù)反映，調(diào)賬標(biāo)志為“國(guó)外費(fèi)用沖減”），此時(shí)該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計(jì)算，年

6、終不再調(diào)整。（四）出口銷售退回商品出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另?yè)Q新貨，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）對(duì)已同意全部退還的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方提運(yùn)單時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口外銷收入。對(duì) 退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收入處理；退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如是對(duì)方負(fù)擔(dān)的不作處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后作營(yíng)業(yè)外支出處理。（2）退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時(shí)。應(yīng)按重新出口處理。 如果調(diào)換的是品種數(shù)量且成本相同的商品，在退回入庫(kù)及調(diào)換商品發(fā)運(yùn)時(shí)，也可簡(jiǎn)化處理。對(duì)退回的商品作增加產(chǎn)成品處理，對(duì)調(diào)換發(fā)運(yùn)的商品作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不 對(duì)出口銷售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運(yùn)商品如發(fā)生國(guó)外運(yùn)保傭的，對(duì)退貨的原出口運(yùn)保傭應(yīng)調(diào)出作為營(yíng)業(yè)外支出處理。同時(shí)調(diào)增出口外銷收入。（3）跨年度發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算，調(diào)減以前年度利潤(rùn)在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”中支出，調(diào)增上年度利潤(rùn)在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)” 。（五）銷售賬簿的設(shè)置企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營(yíng)出口銷售明細(xì)賬、 委托代理出口銷售明細(xì)賬、 來料加工出 口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷