企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題及改善建議

1、企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題及改善建議一、內(nèi)部控制的相關(guān)涵義內(nèi)部控制是企業(yè)各級(jí)員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的控制系統(tǒng)，它包括內(nèi)部環(huán)境、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn) 略。建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度應(yīng)堅(jiān)持事前防錯(cuò)防弊、事中及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞、事后總結(jié)分析以及做 出相應(yīng)修改、完善四大原則。良好的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展起重要作用，但也不是萬(wàn)能的，其本 身還是有一定局限性的，如內(nèi)部控制存在一些控制盲區(qū)、受成本效益原則的局限、受人的道德 和能力的局限等等。、企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些

2、問(wèn)題1.1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全一個(gè)企業(yè)要想達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整等等 目的，就必須先要有一套切實(shí)可行并且健全的內(nèi)部控制體制。而現(xiàn)實(shí)是，企業(yè)內(nèi)部控制制度并 不完善，為企業(yè)其他很多工作帶來(lái)很多不便。一是企業(yè)內(nèi)部管理混亂，存在發(fā)票印章一人管、 出納會(huì)計(jì)一人兼的現(xiàn)象；二是企業(yè)制度不全面，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門、各類 事項(xiàng)制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，如付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門因弄 虛作假或失職，購(gòu)進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無(wú)誤后照價(jià)付款；三是 制度執(zhí)行力度不夠，再好的制度如果不執(zhí)行也是沒(méi)有用的，像內(nèi)部審計(jì)

3、機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)沒(méi)有建 立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已經(jīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也沒(méi)能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得 不到應(yīng)有的重視和支持；四是企業(yè)人力資源政策不完善，對(duì)于招聘的員工并沒(méi)有嚴(yán)格經(jīng)過(guò)考核， 關(guān)系員工過(guò)多，沒(méi)有形成一整套訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升的制度，也沒(méi)有根據(jù)不同情況對(duì) 職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃晃迨侨狈ο鄳?yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制，雖然大部分企業(yè)對(duì)員工都實(shí)行績(jī)效 考核，但只是流于形式，沒(méi)有實(shí)質(zhì)內(nèi)容，達(dá)不到績(jī)效考評(píng)的理想結(jié)果2.2.缺乏內(nèi)部審計(jì)及其監(jiān)督作用內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督過(guò)程中起重要作用，它是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，也是保證企 業(yè)所有者權(quán)益和會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。然而，就目前情況來(lái)看，

4、內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有真 正起到其應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差，有關(guān)人員包括內(nèi)部審計(jì)人 員在內(nèi)，經(jīng)常把內(nèi)部審計(jì)職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，只是強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，卻忽視了 “防錯(cuò) 防弊”，并沒(méi)有很好地發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。其次，大多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有獨(dú)立， 有的企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門，只是將其作為財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)內(nèi)容，最終導(dǎo)致內(nèi)部 審計(jì)的組織、工作、經(jīng)濟(jì)上不能獨(dú)立，只能依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)的客觀性大打折扣。最 后，內(nèi)部監(jiān)督職能失效，我國(guó)大多審計(jì)部門是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān) 督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告審計(jì)工作， 也沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行

5、監(jiān)督檢查，認(rèn)真評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，更沒(méi)有建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，很可能造成內(nèi)部審計(jì)監(jiān) 督失效。3.3.企業(yè)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱(1)(1) 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，很多企業(yè)存在機(jī)構(gòu) 臃腫、管理層次多、工作效率低下等問(wèn)題，而對(duì)于權(quán)利與義務(wù)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視， 更是導(dǎo)致部門間的信息溝通不通暢。另外，有些企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，掩蓋投資項(xiàng)目的潛 在風(fēng)險(xiǎn)，利用資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等手段任意改造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，人為操縱利潤(rùn)指標(biāo)，企業(yè)披露 的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。(2)(2) 企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)

6、的管理者并沒(méi)有受過(guò)正規(guī)的專 業(yè)教育，也沒(méi)有接受專業(yè)的管理培訓(xùn)，管理水平有限。而對(duì)于會(huì)計(jì)人員，普遍缺乏應(yīng)有的專業(yè) 知識(shí)和分析判斷能力，專業(yè)水平不能滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的 實(shí)施。少數(shù)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度出發(fā)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人把好關(guān)，而是迫于壓力或利益 驅(qū)使沒(méi)有揭示冋題，甚至同流合污，違反相關(guān)法律法規(guī)。(3)(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。管理者是在綜合考慮成本效益的基礎(chǔ)上建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的，往往有些理想的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因成本過(guò)高而不為管理當(dāng)局所采用，企業(yè) 所執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)某些環(huán)節(jié)的控制難免會(huì)有疏忽，不可能面面俱到。三、改善企業(yè)內(nèi)部控制的建議企

7、業(yè)內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制是指 與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí) 現(xiàn)有關(guān)的控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái) 務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制。想要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以從這兩方面著手。1.1.建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對(duì)企業(yè)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制 度的規(guī)定和要求，為制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指明了方向。各單位應(yīng)以這些法律法規(guī)為指導(dǎo)，以 會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，自行制訂適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn) 和管理

8、要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施，以規(guī)范其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)注意內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制的整體性，從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變，從補(bǔ)救為主的控 制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正達(dá)到防患于未然的作用，從事后審計(jì)向常規(guī) 審計(jì)與定期或不定期審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變，從而真正建立起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。2.2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)立法工作，完善對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的法制制度 ；開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)， 可以通過(guò)開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行事前審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)形成激勵(lì)與約束作 用；改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制，推廣會(huì)計(jì)委派制，并為會(huì)計(jì)人員提供切實(shí)可行的保護(hù)措施，保 證委

9、派會(huì)計(jì)人員切實(shí)履行規(guī)定的職責(zé)， 使他們擺脫與單位之間的依附關(guān)系， 保持相對(duì)的獨(dú)立性, 做到排除干擾，依法辦事。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督， 監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程，在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵 循以下原則：不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果，對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是 企業(yè)日?；顒?dòng)的一部分。對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng) 得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。 不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的 缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理，要樹(shù)立全員控制意識(shí)，

10、為改 進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議。3.3. 處理好內(nèi)部控制的幾種關(guān)系(1)(1) 正確處理企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。從狹義上來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部控制是管理當(dāng)局為了確保以有序和有效方式實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，包括 遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息而制定的管理政策和控制程序。從這個(gè)定義所涵蓋的內(nèi)容也可以看出，這 里的內(nèi)部控制與我們所理解的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義不謀而合。(2)(2) 正確處理企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)道德自律的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)道德自律兩者之間評(píng)價(jià)要求、標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部控制

11、制度客觀上規(guī)范著會(huì)計(jì)人員及其他當(dāng)事人的工作行為， 會(huì)計(jì)道德是靠理念、習(xí)慣、傳統(tǒng)和教育的力量來(lái)維系的，但要使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí)，還必須依靠會(huì)計(jì)道德自律的力量。(3)(3) 正確處理企業(yè)內(nèi)部控制效果與控制成本的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制效果與成本應(yīng)該是正相關(guān) 的，但也并非絕對(duì)，控制效果是建立在一定的內(nèi)部控制人員成本和其他相應(yīng)成本基礎(chǔ)之上的， 但也并不是內(nèi)控人員愈多，耗費(fèi)成本愈大，效果就愈佳，關(guān)鍵在于內(nèi)控人員職責(zé)要明確，權(quán)限要清晰并要盡責(zé)盡力。4.4. 構(gòu)建高素質(zhì)人才隊(duì)伍作為企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)和引進(jìn)一批高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍，用以改善企業(yè)的經(jīng) 營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀

12、、價(jià)值觀和全員控制意識(shí)。而作為企業(yè) 管理人員和會(huì)計(jì)人員，要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，通過(guò)各種渠道，更新知識(shí)，提高人員 的操作熟練程度，適應(yīng)內(nèi)部控制的需求。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志 之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開(kāi)張圣聽(tīng)，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜 妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下 平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚

13、以為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日先帝稱之曰能”是以眾議舉寵為督：愚以為營(yíng)中之事,悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時(shí)，每與臣論此事, 未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長(zhǎng)史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之 隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草 廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾 來(lái)二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來(lái)，夙夜憂嘆，恐托付