企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題及改善建議

1、企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題及改善建議一、內(nèi)部控制的相關(guān)涵義內(nèi)部控制是企業(yè)各級員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的控制系統(tǒng)，它包括內(nèi)部環(huán)境、 風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素。內(nèi)部控制的基本目標是確保單位經(jīng)營 活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn) 略。建立和評價內(nèi)部控制制度應(yīng)堅持事前防錯防弊、事中及時發(fā)現(xiàn)漏洞、事后總結(jié)分析以及做 出相應(yīng)修改、完善四大原則。良好的內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展起重要作用，但也不是萬能的，其本 身還是有一定局限性的，如內(nèi)部控制存在一些控制盲區(qū)、受成本效益原則的局限、受人的道德 和能力的局限等等。、企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些

2、問題1.1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全一個企業(yè)要想達到規(guī)范會計行為，保證會計資料真實完整，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整等等 目的，就必須先要有一套切實可行并且健全的內(nèi)部控制體制。而現(xiàn)實是，企業(yè)內(nèi)部控制制度并 不完善，為企業(yè)其他很多工作帶來很多不便。一是企業(yè)內(nèi)部管理混亂，存在發(fā)票印章一人管、 出納會計一人兼的現(xiàn)象；二是企業(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門、各類 事項制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，如付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點，但供應(yīng)部門因弄 虛作假或失職，購進了質(zhì)次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款；三是 制度執(zhí)行力度不夠，再好的制度如果不執(zhí)行也是沒有用的，像內(nèi)部審計

3、機構(gòu)，有的企業(yè)沒有建 立內(nèi)部審計機構(gòu)，已經(jīng)建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也沒能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得 不到應(yīng)有的重視和支持；四是企業(yè)人力資源政策不完善，對于招聘的員工并沒有嚴格經(jīng)過考核， 關(guān)系員工過多，沒有形成一整套訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度，也沒有根據(jù)不同情況對 職工進行適當?shù)牡赖陆逃?；五是缺乏相?yīng)的激勵與約束機制，雖然大部分企業(yè)對員工都實行績效 考核，但只是流于形式，沒有實質(zhì)內(nèi)容，達不到績效考評的理想結(jié)果2.2.缺乏內(nèi)部審計及其監(jiān)督作用內(nèi)部審計在內(nèi)部會計控制監(jiān)督過程中起重要作用，它是對內(nèi)部控制的再控制，也是保證企 業(yè)所有者權(quán)益和會計資料真實、完整的重要措施。然而，就目前情況來看，

4、內(nèi)部審計并沒有真 正起到其應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差，有關(guān)人員包括內(nèi)部審計人 員在內(nèi)，經(jīng)常把內(nèi)部審計職能簡單理解為會計監(jiān)督，只是強調(diào)“查錯糾弊”，卻忽視了 “防錯 防弊”，并沒有很好地發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。其次，大多企業(yè)內(nèi)部審計并沒有獨立， 有的企業(yè)并沒有設(shè)立相對獨立的審計部門，只是將其作為財務(wù)工作的一項內(nèi)容，最終導致內(nèi)部 審計的組織、工作、經(jīng)濟上不能獨立，只能依附于企業(yè)領(lǐng)導，內(nèi)部審計的客觀性大打折扣。最 后，內(nèi)部監(jiān)督職能失效，我國大多審計部門是在本單位主要負責人直接領(lǐng)導下行使內(nèi)部審計監(jiān) 督權(quán)，對本單位領(lǐng)導負責并報告審計工作， 也沒有對內(nèi)部控制建立與實施情況進行

5、監(jiān)督檢查，認真評價內(nèi)部控制的有效性，更沒有建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進機制，很可能造成內(nèi)部審計監(jiān) 督失效。3.3.企業(yè)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱(1)(1) 組織機構(gòu)設(shè)置不合理，會計信息質(zhì)量不高。受計劃經(jīng)濟體制的影響，很多企業(yè)存在機構(gòu) 臃腫、管理層次多、工作效率低下等問題，而對于權(quán)利與義務(wù)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視， 更是導致部門間的信息溝通不通暢。另外，有些企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，掩蓋投資項目的潛 在風險，利用資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等手段任意改造會計數(shù)據(jù)，人為操縱利潤指標，企業(yè)披露 的會計信息已經(jīng)不能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。(2)(2) 企業(yè)管理人員和會計人員素質(zhì)不高。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)

6、的管理者并沒有受過正規(guī)的專 業(yè)教育，也沒有接受專業(yè)的管理培訓，管理水平有限。而對于會計人員，普遍缺乏應(yīng)有的專業(yè) 知識和分析判斷能力，專業(yè)水平不能滿足內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的 實施。少數(shù)會計人員沒有從會計職業(yè)道德角度出發(fā)為企業(yè)領(lǐng)導人把好關(guān)，而是迫于壓力或利益 驅(qū)使沒有揭示冋題，甚至同流合污，違反相關(guān)法律法規(guī)。(3)(3)內(nèi)部會計控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則。管理者是在綜合考慮成本效益的基礎(chǔ)上建立內(nèi)部會計控制的，往往有些理想的內(nèi)部會計控制因成本過高而不為管理當局所采用，企業(yè) 所執(zhí)行的內(nèi)部會計控制對某些環(huán)節(jié)的控制難免會有疏忽，不可能面面俱到。三、改善企業(yè)內(nèi)部控制的建議企

7、業(yè)內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制是指 與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實 現(xiàn)有關(guān)的控制；內(nèi)部會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、 會計信息的真實性和完整性以及財 務(wù)活動合法性有關(guān)的控制。想要加強企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以從這兩方面著手。1.1.建立健全有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)會計法、審計法、內(nèi)部會計控制規(guī)范對企業(yè)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制 度的規(guī)定和要求，為制訂內(nèi)部會計控制制度指明了方向。各單位應(yīng)以這些法律法規(guī)為指導，以 會計制度為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定，自行制訂適合本單位業(yè)務(wù)特點 和管理

8、要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施，以規(guī)范其財務(wù)會計工作。在設(shè)計時，應(yīng)注意內(nèi) 部會計控制的整體性，從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認真實施轉(zhuǎn)變，從補救為主的控 制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部會計控制真正達到防患于未然的作用，從事后審計向常規(guī) 審計與定期或不定期審計結(jié)合轉(zhuǎn)變，從而真正建立起完善的內(nèi)部會計控制制度。2.2.加強內(nèi)部審計與監(jiān)督企業(yè)應(yīng)加強立法工作，完善對單位領(lǐng)導經(jīng)濟監(jiān)督的法制制度 ；開展領(lǐng)導任期經(jīng)濟責任審計， 可以通過開展任期經(jīng)濟責任審計進行事前審計和經(jīng)濟效益審計，從而對領(lǐng)導形成激勵與約束作 用；改革現(xiàn)行會計人員管理體制，推廣會計委派制，并為會計人員提供切實可行的保護措施，保 證委

9、派會計人員切實履行規(guī)定的職責， 使他們擺脫與單位之間的依附關(guān)系， 保持相對的獨立性, 做到排除干擾，依法辦事。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督， 監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估執(zhí)行質(zhì)量的過程，在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當遵 循以下原則：不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果，對主要風險的監(jiān)督評審應(yīng)當是 企業(yè)日常活動的一部分。對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當進行有效和全面的內(nèi)部審計，內(nèi)審要獨立進行，應(yīng) 得到適合的培訓，并配備稱職和得力的人員。 不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的 缺陷，都應(yīng)當及時地向適當?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識，

10、為改 進內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議。3.3. 處理好內(nèi)部控制的幾種關(guān)系(1)(1) 正確處理企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部會計監(jiān)督的關(guān)系。從狹義上來看，企業(yè)內(nèi)部控制實質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制是管理當局為了確保以有序和有效方式實現(xiàn)管理目標，包括 遵循管理制度、保護資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準確和完整、及時編制可信的財務(wù)信息而制定的管理政策和控制程序。從這個定義所涵蓋的內(nèi)容也可以看出，這 里的內(nèi)部控制與我們所理解的內(nèi)部會計控制或內(nèi)部會計監(jiān)督的涵義不謀而合。(2)(2) 正確處理企業(yè)內(nèi)部控制制度與會計道德自律的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制制度與會計道德自律兩者之間評價要求、標準不同。內(nèi)部控制

11、制度客觀上規(guī)范著會計人員及其他當事人的工作行為， 會計道德是靠理念、習慣、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的，但要使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。(3)(3) 正確處理企業(yè)內(nèi)部控制效果與控制成本的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制效果與成本應(yīng)該是正相關(guān) 的，但也并非絕對，控制效果是建立在一定的內(nèi)部控制人員成本和其他相應(yīng)成本基礎(chǔ)之上的， 但也并不是內(nèi)控人員愈多，耗費成本愈大，效果就愈佳，關(guān)鍵在于內(nèi)控人員職責要明確，權(quán)限要清晰并要盡責盡力。4.4. 構(gòu)建高素質(zhì)人才隊伍作為企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)和引進一批高素質(zhì)、掌握先進管理方法的人才隊伍，用以改善企業(yè)的經(jīng) 營管理觀念、方式和風格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀

12、、價值觀和全員控制意識。而作為企業(yè) 管理人員和會計人員，要能真正擔當起內(nèi)部控制的重任，通過各種渠道，更新知識，提高人員 的操作熟練程度，適應(yīng)內(nèi)部控制的需求。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志 之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜 妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下 平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚

13、以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日先帝稱之曰能”是以眾議舉寵為督：愚以為營中之事,悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時，每與臣論此事, 未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之 隆，可計日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草 廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾 來二十有一年矣。先帝知臣謹慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂嘆，恐托付