汽車銷售行業(yè)常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識(shí)別講解

1、汽車銷售行業(yè)常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識(shí)別 第一節(jié) 收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識(shí)別 一、隱瞞或分解主營業(yè)務(wù)收入 就整車銷售而言，由于目前汽車銷售對(duì)象多為直接消費(fèi)者， 因此汽車經(jīng)銷（修 理）企業(yè)通過不開具發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性較小， 但卻不乏不據(jù)實(shí)開票、 少開發(fā) 票的現(xiàn)象。由于繳納車輛購置稅是按照國家規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格與發(fā)票價(jià)孰高來 確定，而實(shí)際成交價(jià)往往高于國家規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)， 因此應(yīng)按實(shí)際成交價(jià)作為 繳納車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)。部分客戶（尤其是個(gè)人客戶） ，在按實(shí)付款的情況 下，經(jīng)銷（修理）商利用消費(fèi)者希望降低車購稅的心理， 只針對(duì)部分價(jià)款開具 機(jī) 動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（通常高于最低限價(jià)標(biāo)準(zhǔn)） ，分解銷售收入。 將

2、整車銷售款分 解為兩部分，一部分開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ，另一部分價(jià)款開具收款收據(jù) 等自制憑證， 開具收款收據(jù)部分的收入不入賬， 以達(dá)到少繳相關(guān)稅費(fèi)的目的。 在 這種情況下， 4S 店一般只按發(fā)票金額計(jì)帳，將實(shí)際收款與發(fā)票金額的差價(jià)不計(jì) 收入。將銷售整車取得的收入長(zhǎng)期掛在往來帳戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。此外，部 分經(jīng)銷（修理）商往往利用“預(yù)收賬款” 、“其他應(yīng)收 / 付款”等往來科目，有意 推遲確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)， 在年度間調(diào)節(jié)應(yīng)稅收入和所得， 逃避或滯后應(yīng)納稅額 的實(shí)現(xiàn)。 就維修及零配件銷售而言， 大部分汽車經(jīng)銷 （修理） 商為擴(kuò)張品牌汽車保有 率，提高市場(chǎng)信譽(yù)，而不斷以售后促銷售、以銷量帶維修

3、，積極搶灘汽車服務(wù)領(lǐng) 域，除了提供自有品牌汽車保養(yǎng)維護(hù)、 維修外， 還通過取得一類維修資質(zhì)以提供 跨品牌汽車售后服務(wù)，并常伴有多品牌的零配件及裝潢件的銷售。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)， 部分汽車 4S 店售后維修和零配件銷售等收入不入賬，但成本照常結(jié)轉(zhuǎn)，由于零 配件及裝潢件品種繁多、型號(hào)各異、單位價(jià)格較低，容易被忽略。 另外，無論是整車抑或是零配件還存在“體外循環(huán)”經(jīng)營的情況，即直接從 廠家銷售到購貨方，資金流、物流均不入賬，完全脫離母體進(jìn)行帳外循環(huán)。賬外 隱匿收入。運(yùn)用賬外資金進(jìn)行經(jīng)營，進(jìn)貨、銷貨均不在賬面反映，銷售整車時(shí)以 代銷的名義提供外地機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ，或提供偽造的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一 發(fā)票。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

4、識(shí)別： 對(duì)于銷售開票不及時(shí)問題，可重點(diǎn)審核出庫單、發(fā)運(yùn)單、銷售 發(fā)票開具時(shí)間及銷售合同對(duì)銷售收款的約定等內(nèi)容， 根據(jù)倉庫明細(xì)賬和盤點(diǎn)表等 原始資料結(jié)合往來科目的貸方發(fā)生額對(duì)存貨內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)， 以確認(rèn)是否 存在不及時(shí)申報(bào)銷售的問題。 對(duì)整車銷售收入的監(jiān)控。 可以從整車的購銷存數(shù)量入手， 核對(duì)銷售部門的業(yè) 績(jī)表與財(cái)務(wù)帳是否一致、核對(duì)管理系統(tǒng)中整車的庫存帳。 對(duì)維修收入的監(jiān)控。 通過核對(duì)管理系統(tǒng)中配件的購銷存數(shù)量， 重點(diǎn)檢查維修 金額和財(cái)務(wù)上是否一致、并從耗用的配件數(shù)量情況來推算收入是否完整。 對(duì)服務(wù)收入與返利收入的監(jiān)控。通過查詢 4S 店所提供各項(xiàng)服務(wù)的內(nèi)容，檢 查相關(guān)的代辦合同及返利條款

5、。 1. 調(diào)查掌握有關(guān)情況。到汽車銷售展廳詢問了解經(jīng)銷的主要車型、銷售價(jià)格、 售后服務(wù)、近期的優(yōu)惠活動(dòng)、購車手續(xù)、銀行按揭等基本經(jīng)營情況；到經(jīng) 銷同類別的汽車銷售商處了解同期同類車型的銷售價(jià)格等情況。 2. 調(diào)取客戶資料檔案。從銷售部門獲取詳細(xì)的客戶資料檔案，將其與“主營 業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和發(fā)票記賬聯(lián)、存根聯(lián)進(jìn)行核對(duì)，查找是否存在隱匿銷 售收入的問題。 3. 盤點(diǎn)實(shí)際庫存數(shù)。根據(jù)汽車對(duì)應(yīng)發(fā)動(dòng)機(jī)及車架號(hào)碼唯一性特點(diǎn)，對(duì)庫存賬 面數(shù)量和實(shí)際數(shù)量進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)整車銷售數(shù)量。 4. 通過購車者進(jìn)行調(diào)查。對(duì)賬簿、發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢查和分析，選取一部分 車輛線索到購車者處進(jìn)行外圍調(diào)查，核對(duì)購車者的發(fā)票、支付

6、的購車款與 汽車銷售企業(yè)據(jù)以作賬的發(fā)票和購車款是否一致。 5. 檢查資金流向。到銀行查詢購車者付款的資金流向，查明汽車銷售企業(yè)存 入購車款的賬戶，查清該賬戶是否屬于汽車銷售企業(yè)正常的結(jié)算賬戶，進(jìn) 一步核對(duì)每筆款項(xiàng)的進(jìn)賬單，核實(shí)有無隱匿收入的問題。 6. 比對(duì)部門信息。到車輛購置稅辦公室、車管所、保險(xiǎn)公司比對(duì)汽車銷售發(fā) 票，查看汽車銷售企業(yè)開具的發(fā)票、價(jià)款與購車者持有并辦理車輛購置稅、 掛牌和辦理保險(xiǎn)的發(fā)票上注明的價(jià)款是否一致，有無使用外地他人機(jī)動(dòng) 車統(tǒng)一銷售發(fā)票或偽造的機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票辦理交稅和掛牌首先 等情形。 7. 檢查異常往來賬。針對(duì)“預(yù)收賬款”等往來賬的貸方余額長(zhǎng)期掛賬的情況， 注意

7、審查貸款的具體來源，結(jié)合庫存商品明細(xì)賬、發(fā)貨單、汽車銷售合同、 企業(yè)代辦銀行按揭和掛牌記錄等資料進(jìn)行檢查，核實(shí)企業(yè)有無汽車已經(jīng)銷 售，而未按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。 二、收取各種代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)定申報(bào)納稅 目前，車貸政策的推行直接帶動(dòng)和刺激了汽車行業(yè)的興旺和保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。 汽車經(jīng)銷（修理）商為了提供更全面的服務(wù)和加大利潤(rùn)考慮， 更是使出全身解數(shù)， 竭力推出按揭、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍”服務(wù)以提高整體認(rèn)知度。但是服務(wù)范圍 的向外擴(kuò)展也為汽車經(jīng)銷（修理）商聚斂“隱性收入”提供了便捷途徑，如汽車 經(jīng)銷（修理）商在整車銷售的同時(shí)為購車者提供按揭、掛牌、保險(xiǎn)等服務(wù)時(shí)，在 正常車價(jià)外，向顧客收取的裝潢費(fèi)、

8、加急費(fèi)、代辦費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、試車費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 等價(jià)外收入，都普遍存在不開票、不入賬、不申報(bào)現(xiàn)象或未按規(guī)定申報(bào)納稅。將 收取的代辦費(fèi) 等 價(jià)外費(fèi)用不入賬、 長(zhǎng)期掛在往來賬或 申報(bào)繳納營業(yè)稅 等。以保險(xiǎn) 費(fèi)為例，根據(jù)行業(yè)慣例， 汽車保險(xiǎn)有明傭和暗傭之分， 通常明傭多為服務(wù)收入的 10%。明傭暗扣大量存在于辦保、理賠過程中，間接成為了汽車經(jīng)銷（修理）商 的隱形收入。我們?cè)诔闃诱{(diào)查中發(fā)現(xiàn)，某些經(jīng)銷（修理）商在代理理賠過程中， 通過組合開票等形式， 以高于實(shí)際維修費(fèi)用向保險(xiǎn)公司理培， 達(dá)到從中漁利。 然 而，實(shí)際操作中，由于汽車經(jīng)銷（修理）商對(duì)于這部分價(jià)外收入多是采取按銷售 人員個(gè)人獨(dú)立核算，而并不納入企業(yè)正

9、常收入， 從而給稅源管理帶來了一定難度。 代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、牌照費(fèi)征稅問題 納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)， 以及從事汽車銷 售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、 牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi) 用征收征增值稅。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別： 1. 實(shí)地調(diào)查、了解掌握代辦事項(xiàng)的種類和方式，有針對(duì)性進(jìn)行檢查。 2. 核實(shí)入賬科目。檢查納稅申報(bào)資料，審核“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，看有無 將應(yīng)征增值稅的價(jià)外費(fèi)用，故意按營業(yè)稅稅目申報(bào)。 3. 核查往來賬。 結(jié)合售車記錄和憑證所附原始單據(jù)， 審核借、貸方收付款的 業(yè)務(wù)往來， 著重檢查其他應(yīng)付款等往來賬， 看有無將收取的價(jià)外費(fèi)用隱匿在往來 賬中

10、。 4. 獲取各種代辦費(fèi)記事簿等有關(guān)資料。 獲取汽車銷售企業(yè)記錄的各種代辦費(fèi) 記錄簿和經(jīng)辦人員散落在外的有關(guān)記錄資料。 5. 外圍調(diào)查。通過突擊檢查或正面交鋒方式讓其提供客戶資料檔案。 從中選 取一部分，到購車者處調(diào)查其支付各種價(jià)外費(fèi)用的證據(jù)。 三、收取銷售返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額 汽車銷售行業(yè)“平銷返利” 作為整體行業(yè)的顯性規(guī)則， 其所產(chǎn)生的稅收影響 也越來越受到企業(yè)的重視。調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)銷（修理）商對(duì)進(jìn)貨發(fā)票上以負(fù) 數(shù)列明的返利收入，都作了相應(yīng)的帳務(wù)處理，其中一些企業(yè)作為收入項(xiàng)目入賬， 一些企業(yè)則直接將返利部分沖減進(jìn)貨成本。 但事實(shí)上， 其賬面反映的返利收入并 不全面， 存在部分返利未

11、入賬， 亦未按規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象， 或雖按規(guī)定 入賬，但按營業(yè)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納營業(yè)稅。 目前，汽車生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷（修理）商的返利形式五花八門，有貨幣返利， 也有實(shí)物返利，通常形式主要有以下幾種：貨幣返利；折扣返利，即開具發(fā) 票直接注明折扣額， 抵減商家采購貨款； 費(fèi)用折扣， 常表現(xiàn)為商家向廠家收取 的相關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用； 報(bào)銷折扣， 即商家在廠家直接、 間接列支或報(bào)銷 有關(guān)費(fèi)用；補(bǔ)償折扣，多為廠家向商家支付的費(fèi)用補(bǔ)償款。當(dāng)然，對(duì)于由總機(jī) 構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得的日常工資、 電話費(fèi)、 租金等情況， 應(yīng) 當(dāng)排除在外。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，汽車生產(chǎn)廠家對(duì)其經(jīng)銷（修理）商的返利，主要

12、依據(jù)商家當(dāng)期銷售量的一定比例，通常這個(gè)比例約維持在 5%-10%。同時(shí)，受廠 家銷售政策計(jì)算時(shí)差的影響，經(jīng)銷（修理）商同一類型車輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同， 成本結(jié)轉(zhuǎn)也會(huì)有所不同。 此外，廠家為適應(yīng)當(dāng)期銷售政策的需要， 還會(huì)額外增加 對(duì)商家的附加考核，如年度、季度、月份的表現(xiàn)獎(jiǎng)，達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、顧客滿意獎(jiǎng)、價(jià)格 管理獎(jiǎng)等，并伴以固定資產(chǎn)、福利品等形式返利，而商家處理返利品則或使用、 或發(fā)放、或再銷售， “賬外賬”的體外循環(huán)，造成企業(yè)經(jīng)營嚴(yán)重失真，擾亂正常 稅收秩序。這類問題在日常稅收監(jiān)控中應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。 關(guān)于平銷行為 平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷 售給商業(yè)企業(yè)， 商

13、業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售， 生產(chǎn)企 業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。 在平銷活動(dòng)中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式主要有以下幾種 : 一是生產(chǎn)企業(yè)通過 返還資金方式 彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失， 如有的對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利 潤(rùn)，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。 二是生產(chǎn)企業(yè)通過 贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式 彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。 有些生產(chǎn)企 業(yè)贈(zèng)送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物不開發(fā)票、 不記賬，以此來達(dá)到偷稅的目的。 （一）自 1997年 1月 1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為， 因 購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金， 均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率 計(jì)算

14、應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金， 并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。 應(yīng)沖 減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下 : 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金X所購貨物適用的增值稅稅率 （二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、 金額、數(shù)量計(jì)算） 的各種返還收入， 均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別： 1. 了解有關(guān)返利政策。 要求汽車銷售企業(yè)提供購銷合同和生產(chǎn)廠家與汽車銷 售企業(yè)之間的汽車銷售獎(jiǎng)勵(lì)辦法等有關(guān)政策，有針對(duì)性地開展檢查。 2. 調(diào)查上游企業(yè)。如汽車銷售企業(yè)不能提供返利政策和有關(guān)資料，可以采 取到汽車生產(chǎn)商調(diào)查， 活動(dòng)上游汽

15、車生產(chǎn)商的返利獎(jiǎng)勵(lì)辦法， 汽車銷售企業(yè)取得 返利的時(shí)間、金額、以及收到返利而不入賬的有關(guān)證據(jù)。 3. 注重關(guān)聯(lián)企業(yè)的檢查。注意與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，檢 查與之相關(guān)的專門汽車維修企業(yè)，檢查它們之間的資金往來、借款、還款、劃款 等賬務(wù)的真實(shí)性、查清汽車銷售企業(yè)將返利轉(zhuǎn)移的情況。 4. 審查重點(diǎn)賬戶。注重對(duì)企業(yè)往來賬戶的檢查，分析該賬戶所附原始資料 是否真實(shí)、合理，是否隱藏返利款。 5. 盤點(diǎn)庫存商品中的汽車配件，調(diào)查是否存在由于汽車生產(chǎn)商無償提供汽 車維修配件而造成汽車配件盤盈的問題。 四、視同銷售收入調(diào)整不到位 一是外購商品無償贈(zèng)送給客戶未視同銷售。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，隨車配送現(xiàn)象普遍存

16、在于汽車 4S 行業(yè)中。通常，商家會(huì)專門設(shè)立一個(gè)“精品”項(xiàng)目部來單獨(dú)核算配 送成本費(fèi)用，當(dāng)然，諸如像配件、裝潢件、低值易耗品等都會(huì)成為配送的對(duì)象。 汽車經(jīng)銷（修理）商在整車銷售中，隨車銷售或贈(zèng)送的汽車裝潢件、內(nèi)飾等，大 多不作銷售，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。此外，商家為達(dá)到促銷、廣告宣傳目的，也會(huì) 不定期地向客戶贈(zèng)送禮品或是免費(fèi)保養(yǎng)等， 也多為不計(jì)提銷項(xiàng)稅額， 只結(jié)轉(zhuǎn)禮品 費(fèi)用或耗材成本等，這些會(huì)直接影響應(yīng)納稅所得額。 在銷售汽車時(shí)向購車者贈(zèng)送裝飾物品、油品、掌上電腦、倒車?yán)走_(dá)、GPS等 物品，未按視同銷售的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，未按規(guī)定申報(bào)納稅。 二是同業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)間汽車調(diào)撥未視同銷售。 如設(shè)有兩個(gè)以上

17、機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng) 一核算的總分公司， 將機(jī)動(dòng)車移送異地其他機(jī)構(gòu)用于銷售 （總分機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 / 市的除外），或是同業(yè)間友情幫銷等情形，往往缺乏現(xiàn)實(shí)的資金流與票據(jù)流， 常常僅一句口頭承諾， 實(shí)際操作中商家多在代銷方確認(rèn)銷售后移送， 存在很大的 隱蔽性，因而作視同銷售者寥寥無幾，稅法遵從度受到極大的挑戰(zhàn)。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別： 1. 掌握贈(zèng)品的品種和贈(zèng)送方式。到汽車銷售展廳了解企業(yè)的銷售優(yōu)惠政 策，掌握隨車贈(zèng)送的物品和贈(zèng)送方式，有針對(duì)性地進(jìn)行檢查。 2. 核實(shí)贈(zèng)品的入賬科目。 檢查“庫存商品” 或者“原材料”等存貨類科目， 核實(shí)企業(yè)購進(jìn)和發(fā)出貨物的品種、 數(shù)量、金額，到倉庫查看、 盤點(diǎn)庫存， 確認(rèn)贈(zèng)品是否申

18、報(bào)納稅。 檢查“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用” 等損益類科目， 判斷費(fèi)用發(fā)生是否合理，是否屬于贈(zèng)品還是自用。 3. 查實(shí)贈(zèng)品的數(shù)量和金額。通過檢查進(jìn)貨單據(jù)、資金往來等線索，進(jìn)一步 通過供貨方核實(shí)，確認(rèn)贈(zèng)品的數(shù)量和金額。 4. 隨車外圍調(diào)查。通過獲取客戶資料檔案，到購車者處調(diào)查取證物品贈(zèng)送 情況。 五、隱匿售后服務(wù)取得的收入 為購車者提供汽車裝飾、 更換零配件、 汽車維修等售后服務(wù)， 隱匿取得的收 入，未按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。 1混淆應(yīng)稅項(xiàng)目，將增值稅應(yīng)稅收入申報(bào)繳納營業(yè)稅。 2從汽車生產(chǎn)企業(yè)取得售后服務(wù)費(fèi)， 長(zhǎng)期掛往來賬戶， 未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。 中華人民共和國增值稅暫行條例 第一條規(guī)定， 在中華人民共

19、和國境內(nèi)銷 售貨物或者提供加工、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人， 為增值稅的納 稅義務(wù)人， 應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 按照稅法的有關(guān)規(guī)定， 銷售貨物應(yīng)納增 值稅，加工、修理修配勞務(wù)也應(yīng)繳納增值稅，除加工、修理修配勞務(wù)以外的其他 勞務(wù)才繳納營業(yè)稅。 根據(jù)稅法的界定， 汽車維修屬于修理修配范圍， 應(yīng)按稅法規(guī) 定繳納增值稅；在汽車維修過程中，既有銷售汽車配件，也有提供維修勞務(wù)，這 兩項(xiàng)均屬于增值稅的征收范疇，必須按稅法規(guī)定繳納增值稅。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別： 1. 現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。直接到銷售現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，了解具體的售后服務(wù)方式。 2. 外圍調(diào)查。根據(jù)客戶檔案資料，找到該公司的購車客戶，進(jìn)行外調(diào)，取得接 受售后

20、服務(wù)的證據(jù)資料，核實(shí)汽車銷售企業(yè)是否從汽車生產(chǎn)商獲得“三保收 入”而不入賬，變相從消費(fèi)者以超出“三?！逼谙薅杖≠M(fèi)用不入賬。 3. 核對(duì)申報(bào)資料。檢查納稅申報(bào)資料，查看是否將應(yīng)繳納增值稅的售后服務(wù)項(xiàng) 目，錯(cuò)按營業(yè)稅申報(bào)。 4. 審核往來賬。注意異常往來賬的檢查： 賬戶余額長(zhǎng)期掛賬不變或只有借方 （貸 方）發(fā)生額；往來賬二級(jí)明細(xì)科目混亂或未設(shè)，無法直接辨別七核算對(duì)象。 六、購進(jìn)汽車用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)行稅額 將購進(jìn)的汽車用于固定資產(chǎn)的試駕車、汽車租賃、運(yùn)輸?shù)确菓?yīng)稅項(xiàng)目，未 按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別： 1. 分析法。 對(duì)汽車銷售企業(yè)的庫存商品進(jìn)行檢查是， 應(yīng)注意是否存在庫存 量過

21、大或者有某種車型上期結(jié)存不動(dòng)的問題， 應(yīng)與其資金流動(dòng)情況進(jìn)行 對(duì)比分析。 企業(yè)庫存量大， 占用資金也大，勢(shì)必會(huì)造成汽車銷售企業(yè)資 金周轉(zhuǎn)不暢，因此應(yīng)從中尋找破綻，發(fā)現(xiàn)存在的問題。 2. 實(shí)地盤點(diǎn)法。 對(duì)汽車銷售企業(yè)庫存進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)， 找出賬面數(shù)量和實(shí)地 盤點(diǎn)數(shù)量是否有差異， 再通過內(nèi)查外調(diào)對(duì)差額部分進(jìn)行核實(shí)， 查明原因 和去向。 七、其他 經(jīng)銷（修理）商所取得的一些營業(yè)外收入，如向客戶收取的違約金、違約 提車罰款以及事故車維修置換下的廢舊零配件等，多被拋于企業(yè)賬外經(jīng)營之外， 影響了企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。收入成本不配比。汽車 4S 店的銷售成本一般都是 根據(jù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)確認(rèn)，但相應(yīng)的收入是按開具

22、發(fā)票、業(yè)績(jī)報(bào)表、收款情況 來確認(rèn)，因此存在收入還沒確認(rèn)但成本已結(jié)轉(zhuǎn)的情況。經(jīng)營項(xiàng)目未分別核算、 國地稅發(fā)票混開等。 第二節(jié) 成本費(fèi)用扣除的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識(shí)別 一、工資核算范圍任意擴(kuò)大 新企業(yè)所得稅法實(shí)施后， 企業(yè)對(duì)工資發(fā)放可據(jù)實(shí)列支， 不再有任何比例限制。 企業(yè)為增加成本， 利用新企業(yè)所得稅法對(duì)工資發(fā)放無限制規(guī)定， 或者將產(chǎn)生的稅 后分給本企業(yè)職工的紅利提前至稅前，以工資形式發(fā)放，由此增加本企業(yè)成本， 減少利潤(rùn)，達(dá)到少繳稅款的目的，也是值得警惕和防范的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 汽車 4S 企業(yè)工資支出方面主要存在以下幾類問題：一是將應(yīng)由福利費(fèi)開支 的費(fèi)用作為工資性支出在稅前扣除， 如支付的醫(yī)藥費(fèi)、 旅游費(fèi)等直接

23、在費(fèi)用中列 支；二是對(duì)汽車銷售人員的銷售獎(jiǎng)勵(lì)、 銷售提成等直接作為營業(yè)費(fèi)用， 未并入工 資總額進(jìn)行納稅調(diào)整；四是以虛開、多開勞務(wù)發(fā)票的方式補(bǔ)償工資總額的不足， 增加稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別： 審核企業(yè)內(nèi)部工資制度 ，對(duì)據(jù)實(shí)扣除的工資可結(jié)合企業(yè)與職工 簽訂的勞動(dòng)合同以及為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)判斷工資是否合理。 二、不按規(guī)定攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 部分 4S 店為租賃房屋經(jīng)營，在租賃房屋的裝修費(fèi)上企業(yè)往往鉆稅收政策的 空子，在與出租方簽訂真實(shí)合同外， 會(huì)再簽訂一份虛假租賃期限的合同， 以應(yīng)付 稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查， 如故意縮短租賃期限， 將租賃合同一年一簽， 將原本應(yīng)分幾個(gè) 納稅年度攤銷的裝修費(fèi)用在一年內(nèi)全部

24、攤完， 增加當(dāng)期費(fèi)用開支， 由此增加本企 業(yè)成本，減少利潤(rùn)， 達(dá)到逃避繳納企業(yè)所得稅， 也是值得警惕和防范的稅收風(fēng)險(xiǎn) 點(diǎn) 八、 三、混淆支出性質(zhì) 資本性支出與經(jīng)營性支出劃分不清或一次性列支應(yīng)資本化的支出。 如開辦費(fèi) 中列支應(yīng)作為固定資產(chǎn)的支出；將試駕車、備用車、清障車的車輛購置稅、裝潢 費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益， 未按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)原值分期折舊； 將固定資產(chǎn)購 建過程中發(fā)生的利息支出直接計(jì)入當(dāng)期損益， 將應(yīng)予資本化的支出列入期間費(fèi)用 稅前扣除，未按規(guī)定資本化。 例：某家汽車銷售企業(yè)將建造工程期間的貸款利息支出 43600 元，記入財(cái)務(wù) 費(fèi)用，還有家公司將購買的手機(jī)和支付自用車的購置附加稅 20

25、065 元，列入管理 費(fèi)用，而未做固定資產(chǎn)處理。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別： 對(duì)全年沒有發(fā)生利息資本化的企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步查明原因， 查看企 業(yè)的借款合同， 確認(rèn)該借款是專門用于在建工程等項(xiàng)目， 還是用于補(bǔ)充流動(dòng)資金 不足；結(jié)合在建工程項(xiàng)目的合同支付情況， 同時(shí)根據(jù)前期資產(chǎn)負(fù)債表來判斷在建 工程應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅰ?四、部分費(fèi)用項(xiàng)目劃分不清 有些企業(yè)將稅法上有比例限制的費(fèi)用故意轉(zhuǎn)化為無比例限制的費(fèi)用。 如將業(yè) 務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為會(huì)議費(fèi)進(jìn)行列支， 以差旅費(fèi)補(bǔ)貼的形式發(fā)放工資性支出， 廣告費(fèi)、 宣傳費(fèi)直接作為一般的銷售費(fèi)用列支， 將一些已支付但賬上無法列支的費(fèi)用通過 辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等無比例限制的費(fèi)用科目進(jìn)行入賬等。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別

26、： 審核企業(yè)的申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表， 重點(diǎn)審核有比例限制的費(fèi)用的 調(diào)整情況和無比例限制的費(fèi)用的金額， 如期間費(fèi)用和企業(yè)所得稅申報(bào)表中的附列 資料中的費(fèi)用列支情況 五、未按規(guī)定取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票 非法取得運(yùn)輸發(fā)票入賬。要求承運(yùn)方開具超過實(shí)際支付金額的發(fā)票，或通過 非法渠道購買運(yùn)費(fèi)發(fā)票入賬。 以加油發(fā)票代替運(yùn)輸發(fā)票。 由承運(yùn)方以汽車銷售企業(yè)的名義取得貨物名稱為 油品的增值稅專用發(fā)票。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別： 1. 觀察票面。在檢查汽車銷售企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票時(shí)，可以通過觀察票面印刷質(zhì) 量、紙張、水印、發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票號(hào)碼等防偽特征，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，必要 時(shí)送相關(guān)部門進(jìn)行鑒定。 2. 調(diào)查分析。在市場(chǎng)運(yùn)價(jià)起伏不大的情況下，根據(jù)市場(chǎng)單

27、車運(yùn)費(fèi)和汽車銷 售企業(yè)的進(jìn)貨數(shù)量估算出年度運(yùn)費(fèi)總額，與賬面數(shù)比對(duì)，如有差異，可 分析原因并進(jìn)行重點(diǎn)檢查。也可以按運(yùn)輸公司名稱將運(yùn)費(fèi)分戶統(tǒng)計(jì)，帥 選出不符合營業(yè)常規(guī)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。如企業(yè)某時(shí)間段突然更換承 運(yùn)人，短時(shí)間發(fā)生大量業(yè)務(wù)， 之后不在合作， 有可能是虛構(gòu)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。 3. 對(duì)比查證。要求汽車銷售企業(yè)提供與運(yùn)輸公司簽訂的運(yùn)輸合同和業(yè)務(wù)往 來資料（如送貨人簽單等原始憑證） ，與賬面資料進(jìn)行對(duì)比； 并對(duì)其資金 流向進(jìn)一步檢查，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。 4. 協(xié)查發(fā)票。對(duì)外地有疑點(diǎn)的運(yùn)輸發(fā)票，可以發(fā)函到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，請(qǐng) 求對(duì)方協(xié)助調(diào)查發(fā)票的真?zhèn)?、是否有真?shí)業(yè)務(wù)。 六、列支與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的支出。 如將

28、投資者個(gè)人的支付費(fèi)用作為企業(yè)的費(fèi)用開支， 將外單位費(fèi)用作為本企業(yè) 的費(fèi)用列支，減少了應(yīng)納稅所得額。 六、納稅調(diào)整不到位的情況較為普遍。 如開辦費(fèi)、不符合稅法規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用、不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)、無合法憑 證的支出等未能進(jìn)行足額調(diào)整。 第三節(jié) 資產(chǎn)稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與識(shí)別 一、固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)模糊 新的企業(yè)所得稅法規(guī)定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)及確認(rèn)條件是 :（ 1）為生產(chǎn)商品， 提供 勞務(wù)，出租或?yàn)榻?jīng)營管理而持有的； （ 2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。由于沒有 對(duì)固定資產(chǎn)金額設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)， 因此，只要是和生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的使用壽命超過一個(gè)會(huì) 計(jì)年度的有形資產(chǎn)都應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理， 這給企業(yè)界定和管理固定資產(chǎn)帶來了

29、一定的困難。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別： 審核企業(yè)固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)， 與稅法規(guī)定是否存在差異。 按照 新稅法規(guī)定，對(duì)使用期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，單位價(jià)值較小，數(shù)量較多，總金額 較大的工具、 器具等，如何在固定資產(chǎn)和低值易耗品之間合理劃分， 將是稅務(wù)部 門執(zhí)行新稅法后的一個(gè)難點(diǎn)。 二、未按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或時(shí)間性差異不作納稅 調(diào)整 該行業(yè)一般固定資產(chǎn)規(guī)模較大，部分企業(yè)不按稅法規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊， 將不應(yīng)計(jì)提折舊的資產(chǎn)也計(jì)提了折舊， 減少了當(dāng)期所得； 擅自縮短折舊年限， 多 提折舊；將應(yīng)列入長(zhǎng)期投資的項(xiàng)目列入固定資產(chǎn)， 計(jì)提折舊， 減少了應(yīng)納稅所得 額。在實(shí)際工作中， 存在以下兩種風(fēng)險(xiǎn)： 一是一些企業(yè)規(guī)定的折舊年限與稅法規(guī) 定的折舊年限存在差異， 在所得稅匯算清繳時(shí)， 未作納稅調(diào)整； 二是對(duì)符合加速 折舊條件的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，否則存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：了解汽車銷售企業(yè)固定資產(chǎn)的管理情況， 結(jié)合企業(yè)年度申報(bào)資 料，建立并定期維護(hù)固定資產(chǎn)臺(tái)賬中的時(shí)間性差異。 三、存貨常管理混亂導(dǎo)致報(bào)損環(huán)節(jié)不符合政策規(guī)定 汽車銷售企業(yè)