經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計(jì)評估指標(biāo)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

1、經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計(jì)評估指標(biāo)系統(tǒng)設(shè)計(jì)第 1 章 緒論1.1研究背景經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，進(jìn)入新世紀(jì)以來，中國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出高速發(fā)展趨勢。一些優(yōu)秀國有企業(yè)的國際競爭力明顯提高。在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)創(chuàng)新、新產(chǎn)品研發(fā)及戰(zhàn)略管理水平上，已經(jīng)達(dá)到國際先進(jìn)水平。同時(shí)，為促進(jìn)資本市場發(fā)展，國有企業(yè)改制進(jìn)程不斷推進(jìn)。2006 年國資委提出積極創(chuàng)造條件加快推進(jìn)國有大型企業(yè)股份制改革，支持企業(yè)通過增資擴(kuò)股、收購資產(chǎn)等方式將優(yōu)良主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)注入上市公司，促進(jìn)上市公司健康發(fā)展。國有企業(yè)改制上市，加快了經(jīng)濟(jì)的市場化進(jìn)程，增加融資渠道和融資范圍，提高企業(yè)資源配置合理性。政治環(huán)境方面，我國正處于社會(huì)主義政治體制不斷完善過程中，在政府治理層面發(fā)生了

2、基本變化。政府權(quán)力需要得到一定的限制，需要民眾監(jiān)督，政府職能正在從管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。隨著民主進(jìn)程推進(jìn)，公民逐漸對國有資本調(diào)整與國有企業(yè)改革等問題關(guān)注。政府本身也在發(fā)生著轉(zhuǎn)變，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府通過指令對企業(yè)直接管理，政府是資源配置的主體。隨著市場經(jīng)濟(jì)的確立，政府除發(fā)揮行政職能之外，還要作為國有企業(yè)的股東，與國有企業(yè)有著特殊的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。所以在政府管理國有企業(yè)過程中，出現(xiàn)了公共利益與自身利益的矛盾性。這種政企不分;的狀態(tài)會(huì)降低企業(yè)整體管理效率。在監(jiān)督層面上，政府如何對國有企業(yè)進(jìn)行雙層監(jiān)督，形成較為完善的監(jiān)控體系，值得深入研究和探討。法律環(huán)境方面，國家通過立法形式強(qiáng)調(diào)企業(yè)自治，大幅度減少行政權(quán)對

3、企業(yè)的干預(yù)。同時(shí)，通過立法強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，公司法中明確要求公司從事經(jīng)營活動(dòng)，要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，公司具有營利性與社會(huì)性雙重屬性。在放權(quán)的同時(shí)，通過立法對國有企業(yè)及其負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)法確定了審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督權(quán)力。在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的特殊時(shí)期，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也要根據(jù)環(huán)境變化轉(zhuǎn)變。面對經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要思考如何加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在單位的監(jiān)督評價(jià)，更應(yīng)注重如何通過監(jiān)督評價(jià)來促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。面對政治環(huán)境變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出發(fā)點(diǎn)也應(yīng)該由追究過錯(cuò)觀念向保護(hù)干部觀轉(zhuǎn)變，隨著社會(huì)公眾對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注度越來越高，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任

4、審計(jì)結(jié)果也應(yīng)逐漸透明。面對法律環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作既要運(yùn)用法律所賦予的權(quán)力對干部進(jìn)行全面監(jiān)督，更應(yīng)該注重監(jiān)督過程中對監(jiān)督事項(xiàng)的把握。有關(guān)部門及企業(yè)在相關(guān)要求下，制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南等文件，通過對相關(guān)文件進(jìn)行查閱，我們注意到，這一系列的制度規(guī)定中，并沒有明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)以及如何使評價(jià)指標(biāo)予以量化。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的實(shí)際工作中，存在以下問題：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容不夠明確；使用的評價(jià)方法不夠科學(xué)；評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；評價(jià)結(jié)論不夠科學(xué)，主觀性過強(qiáng)。這些問題的存在影響了審計(jì)評價(jià)結(jié)果的客觀性和公正性，因此，需要建立一個(gè)科學(xué)、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，統(tǒng)一行業(yè)和同一性質(zhì)工作

5、的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。從審計(jì)機(jī)關(guān)角度出發(fā)，建立科學(xué)評價(jià)體系有利于對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員做出正確評價(jià)，從國有企業(yè)內(nèi)部管理層面，建立評價(jià)體系可以為公司系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部考核和任用管理以及公司人力資源戰(zhàn)略服務(wù)。通過對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，國有資產(chǎn)管理部門可以對國有資產(chǎn)保值增值與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵紀(jì)守法等方面正確了解，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在預(yù)防腐敗，查處違規(guī)違紀(jì)行為等方面發(fā)揮了重要作用。新時(shí)期下國有企業(yè)面臨環(huán)境發(fā)生很多變化，在這個(gè)背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)如何根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變遷進(jìn)行調(diào)整。本文通過分析當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題，并針對問題，建立科學(xué)評價(jià)指標(biāo)體系，以促進(jìn)國有企業(yè)

6、領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作的發(fā)展。1.2 研究意義考察經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是在國有企業(yè)中最先開展的，雖然，在這個(gè)領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與實(shí)踐操作相對比較成熟，隨著市場規(guī)則逐漸完善，各項(xiàng)監(jiān)管措施逐步加大，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核與評價(jià)也逐漸公開與透明，即投資者可以通過企業(yè)在資本市場的表現(xiàn)和相關(guān)資料對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員做出客觀合理的評價(jià)。但是，由于我們國家的資本市場仍然是一個(gè)弱勢有效的市場，資本市場的信息不能夠完全反映所有信息。同時(shí)，國有企業(yè)的利益多是由于占據(jù)著壟斷資源，對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是十分必要的，尤其在綠色經(jīng)濟(jì)和國企改制時(shí)代背景下，科學(xué)評價(jià)國有

7、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一項(xiàng)重要課題。本文研究在以下三方面具有重要意義：（1）對理論進(jìn)行梳理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)十分具有中國特色的審計(jì)工作，其理論發(fā)展與實(shí)踐工作密不可分。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施以來，在審計(jì)實(shí)踐工作中產(chǎn)生了一定的影響，也引起了學(xué)者的關(guān)注，一系列的基礎(chǔ)理論問題得到學(xué)術(shù)界的探索和研究。但是，由于理論研究的滯后性和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的復(fù)雜性，至今還沒有建立一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的概念框架。一些理論沒有得到深入的探討，直接影響了實(shí)踐工作的開展。本文通過文獻(xiàn)檢索，對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行整理，采用文獻(xiàn)綜述法總結(jié)理論。在明確理論研究的現(xiàn)狀之后，針對本文研究的重點(diǎn)，找到可以借鑒和參考之處，同時(shí)，發(fā)現(xiàn)理論研究的不

8、足，通過本次研究進(jìn)行一定的補(bǔ)充和完善。第 2 章 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)理論本章對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)概念進(jìn)行論述，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義、產(chǎn)生與發(fā)展的理論基礎(chǔ)、必要性、審計(jì)主體與對象、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)范圍等基礎(chǔ)概念框架和理論做以說明。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)種類進(jìn)行劃分，并對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行論述。2.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念2.1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義，姜彥秋（1999）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的主體之經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)活動(dòng)1。韻方（2001）在總結(jié)了研討會(huì)的論文后發(fā)現(xiàn)有學(xué)者認(rèn)為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)（或其他審計(jì)組織）接受干部管理部門委托，依法對黨

9、政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律情況進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)活動(dòng)。當(dāng)時(shí)的會(huì)議中還有學(xué)者提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是一種審計(jì)活動(dòng)，也是一種組織和紀(jì)檢活動(dòng)。還有學(xué)者對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的相關(guān)概念做出區(qū)分，其中重要的應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。袁新文（2001）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和政治責(zé)任是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)承擔(dān)的三種責(zé)任，為了全面評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)當(dāng)從政治責(zé)任、行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任三個(gè)角度分別對領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行考察并作出相應(yīng)的評價(jià)，即這三種責(zé)任不能相互混淆，也不能相互替代，雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行是重

10、點(diǎn)，但是能夠全面履行職責(zé)也是一名領(lǐng)導(dǎo)人所應(yīng)具備的素質(zhì)。同時(shí)，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還要區(qū)分主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任等具體事項(xiàng)2。3. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容 .21-253.1 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的原則. 21-223.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的確定 .22-253.2.1 積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況. 22-233.2.2 消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況. 23-243.2.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容與其他審計(jì)內(nèi). 24-254. 積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的指標(biāo)體系法. 25-324.1 指標(biāo)體系法的含義和運(yùn)用要求. 25-284.2 地方領(lǐng)導(dǎo)干部積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評. 28-294.2.1

11、 本級(jí)總體經(jīng)濟(jì)增長率. 284.2.2 本級(jí)財(cái)政收入增長率. 284.2.3 本級(jí)財(cái)政支出效率 .284.2.4 本級(jí)可持續(xù)發(fā)展能力 .28-294.3 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià). 29-325. 消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)的責(zé)任界定法 .32-375.1 責(zé)任界定法的含義和運(yùn)用要求. 32-335.1.1 責(zé)任界定法的含義. 325.1.2 運(yùn)用責(zé)任界定法進(jìn)行評價(jià)的要求. 32-335.2 直接責(zé)任、主管責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定方法. 33-37結(jié)論本文通過分析國有企業(yè)面臨各種客觀環(huán)境變遷，認(rèn)為在新時(shí)期下，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要應(yīng)對各種環(huán)境變化做出適當(dāng)調(diào)整，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的

12、綜合性，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出科學(xué)、客觀說明。本文首先梳理總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)理論和一些基礎(chǔ)概念框架，然后對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，在對其發(fā)展歷程詳細(xì)說明后，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作為重點(diǎn)，分析在評價(jià)工作中存在以下問題：評價(jià)指標(biāo)沒有形成體系；評價(jià)方法過于主觀和簡單，不夠科學(xué)；評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。同時(shí)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作中的一些難點(diǎn)問題進(jìn)行說明，這些難點(diǎn)包括：經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制；審計(jì)關(guān)口難以前移。這些問題與難點(diǎn)的存在一方面是由于審計(jì)工作本身的滯后性，一方面是由于體制上原因而形成。本文主體部分通過對上述問題分析并按照體系，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定，

13、選取多方面目標(biāo)建立指標(biāo)，并按照評價(jià)指標(biāo)應(yīng)有的邏輯框架，建立國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)群。根據(jù)設(shè)計(jì)指標(biāo)實(shí)際情況，確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)專家意見匯總確定指標(biāo)層次與層次之間具體指標(biāo)重要性程度。按照層次分析法建立評價(jià)模型，檢驗(yàn)所確定重要性程度合理性，并確定指標(biāo)具體權(quán)重。根據(jù)指標(biāo)權(quán)重與指標(biāo)分值計(jì)算出每一目標(biāo)層次的各項(xiàng)得分和綜合情況得分。根據(jù)總得分來對被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出評價(jià)并鑒證，說明應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或者責(zé)任的解脫。最后，選用一例經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)所建立指標(biāo)評價(jià)體系，運(yùn)用評價(jià)方法對其進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，以說明評價(jià)體系的具體運(yùn)用。參考文獻(xiàn)1薛 巖，姬廣文.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沿革J審計(jì)研究，2000（04）：34-372劉穎斐，余玉苗憲政視角下的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)J審計(jì)研究，2007（03）：3-73李季秀略論委托代理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)J審計(jì)研究，2001（06）：39-414盧相君關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考J審計(jì)研究，2001（04）：33-355許百軍尋租理論、政府權(quán)力的監(jiān)督與公共責(zé)任視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)J審計(jì)研究，2