上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究

1、摘 要隨著綠色發(fā)展政策及污染防治攻堅戰(zhàn)的推行，使得經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展愈受關(guān)注。近年來，重污染行業(yè)，特別是煤炭行業(yè)，仍然是國家優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級的主要目標，煤炭行業(yè)的環(huán)保工作情況受到廣泛關(guān)注，因此，對環(huán)境會計信息披露情況進行分析就尤為重要。A煤炭公司作為行業(yè)中具有代表性的公司，對其環(huán)境會計信息披露情況進行研究具有一定的價值。首先，本文對環(huán)境會計信息披露的相關(guān)理論進行分析、整理，并介紹了國內(nèi)外學(xué)者對環(huán)境會計信息披露相關(guān)內(nèi)容的研究情況；其次，對于環(huán)境會計相關(guān)的概念進行界定，基于可持續(xù)發(fā)展理論、信息不對稱理論和利益相關(guān)者理論，從披露內(nèi)容、形式兩個方面討論A煤炭公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，指出其環(huán)境會計信息

2、披露中存在的主要問題，并進一步剖析其外部原因和內(nèi)部原因；最后分別針對外部與內(nèi)部原因，提出完善A煤炭公司環(huán)境會計信息披露的建議，主要包括：完善環(huán)境會計信息披露相關(guān)法律法規(guī)、完善環(huán)境會計信息審計監(jiān)督制度、提高社會公眾環(huán)保意識、穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、提高對環(huán)境保護工作的重視程度以及培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計專業(yè)人才，也希望這些建議能為實現(xiàn)煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供一定的借鑒和參考。關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；煤炭行業(yè)AbstractWith the implementation of green development policies and the battle against pollution, the

3、 sustainable development of the economy and society has attracted more and more attention. In recent years, heavily polluting industries, especially the coal industry, are still the main targets for national optimization of industrial upgrading. Therefore, environmental accounting information disclo

4、sure in the coal industry has attracted much attention. A coal company, as a representative company in the coal industry, has a representative role in studying its environmental accounting information disclosure.First, this article collects and organizes the relevant theories of environmental accoun

5、ting information disclosure, and introduces domestic and foreign scholars research on environmental accounting information disclosure related content. Second, it defines the concepts related to environmental accounting, based on sustainable development theory, Information asymmetry theory and stakeh

6、older theory. Discuss the current status of A Coal Companys environmental accounting information disclosure from two aspects of disclosure content and form, point out the main problems in its environmental accounting information disclosure, and further analyze its external and internal reasons. Fina

7、lly, for the external and internal reasons, the suggestions for improving the disclosure of environmental accounting information of A Coal Company were proposed, mainly including: improving the laws and regulations related to environmental accounting information disclosure, improving the auditing an

8、d monitoring system for environmental accounting information, increasing the publics awareness of environmental protection, and stabilizing business performance. To increase the emphasis on environmental protection and to train professionals for environmental accounting in the enterprise, I also hop

9、e that these suggestions can provide some reference for the sustainable development of the coal industry.Key words: Environmental accounting; Information disclosure; Coal industry I目 錄1 導(dǎo) 論11.1 選題背景11.2 選題意義11.3 國內(nèi)外文獻綜述11.4 論文的結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容41.5 論文的研究方法42 環(huán)境會計信息披露相關(guān)理論基礎(chǔ)52.1 相關(guān)概念界定52.2 相關(guān)理論基礎(chǔ)63 A煤炭公司環(huán)境會計信息披

10、露現(xiàn)狀73.1 A煤炭公司簡介73.2 A煤炭公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀84 A煤炭公司環(huán)境會計信息披露存在的問題及成因分析134.1 A煤炭公司環(huán)境會計信息披露存在的問題134.2 A煤炭公司環(huán)境會計信息披露問題成因分析145 完善A煤炭公司環(huán)境會計信息披露的對策建議175.1 完善A煤炭公司環(huán)境會計信息披露的外部宏觀政策建議175.2 完善A煤炭公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)部微觀對策建議186 結(jié)論與展望196.1 研究結(jié)論196.2 研究展望19參考文獻21致謝11 導(dǎo) 論1.1 選題背景黨的十九大明確提出，我們要建設(shè)的現(xiàn)代化是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化，在滿足人民日益增長的美好生活需要的同時

11、，也要滿足人民日益增長的優(yōu)美生態(tài)環(huán)境的需要。除此之外，還強調(diào)了要強制披露環(huán)境會計信息，加重懲罰力度等措施。可見政府對環(huán)境保護和環(huán)境會計信息披露的重視程度日益增加，一方面加速了環(huán)境會計信息公開化的發(fā)展，另一方面也提升了對上市公司環(huán)境會計信息披露的要求。對企業(yè)而言，環(huán)境會計信息能夠體現(xiàn)一個企業(yè)為應(yīng)對和改善環(huán)境所做出的努力，它對資源的配置、成本的優(yōu)化及環(huán)保措施的實施都有支持和說明作用。而我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀顯然并不符合發(fā)布報告的初衷，不利于促進社會資源的優(yōu)化配置。因此，對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的相關(guān)深化研究勢在必行?；诖耍疚脑趯Νh(huán)境會計信息披露理論的分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)有制度，通過與

12、A煤炭公司已披露的現(xiàn)狀的分析，找出存在的問題并分析其原因，為我國環(huán)境會計信息披露的改進提出意見與建議，提高環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量，增強其在實踐中的應(yīng)用，為我國企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級貢獻力量。1.2 選題意義本文選取A煤炭公司作為研究對象，對A煤炭公司近幾年的環(huán)境會計信息披露情況進行分析，對A煤炭公司、煤炭行業(yè)以及監(jiān)管部門都具有深遠意義。（1）對于A煤炭公司而言，將編制一份合理的、有效的環(huán)境會計報告當作企業(yè)的使命之一，在服務(wù)社會的同時還能創(chuàng)造良好的聲譽，吸引相關(guān)利益者關(guān)注和投資，增加企業(yè)盈利，并為企業(yè)發(fā)展提供依據(jù)和思路，達到多方共贏的效果。（2）對于煤炭行業(yè)而言，A煤炭公司作為行業(yè)中具有代表性的公司，

13、具有較大的影響力，其環(huán)境會計信息披露存在的主要問題，也可以反映煤炭行業(yè)的共同問題。所以，分析問題成因，然后提出針對性的解決方案，為整個行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展貢獻力量。（3）對于監(jiān)管部門而言，企業(yè)規(guī)范地對環(huán)境會計信息進行披露，有利于監(jiān)管工作的全面開展。一方面，監(jiān)管部門可以快速地獲取企業(yè)完整的環(huán)境會計信息，提高了工作效率；另一方面，真實、有效、規(guī)范的環(huán)境會計信息有利于監(jiān)管部門對信息質(zhì)量進行評估。 1.3 國內(nèi)外文獻綜述1.3.1 環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀研究Jin-mei ZHANG（2017）認為,我國在企業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究方面取得了一些進步，但是，關(guān)于環(huán)境會計和環(huán)境會計信息披露的理論研

14、究和實踐應(yīng)用開始較晚，發(fā)展較緩慢。34 Li-Hong YANG，Xiao-Tian LIANG（2017）以印刷業(yè)上市公司為研究樣本，對環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀及影響因素進行討論，并針對提高披露水平提出相關(guān)建議。37Weng Wei，Ren Qiu-fang等（2018）對云南省25家上市公司2014-2016年的年報和社會責任報告等進行了多維分析，結(jié)果顯示，雖然云南省上市公司環(huán)境會計信息披露比例呈現(xiàn)穩(wěn)步上升趨勢，但不同披露方式的披露數(shù)量有較大差異，呈現(xiàn)出兩極分化分布；同時上市公司環(huán)境會計信息披露形式不統(tǒng)一，增加了信息使用者查詢的難度。我國上市公司只披露環(huán)境污染，但實質(zhì)性的環(huán)境治理工作還不夠，

15、希望有關(guān)部門予以重視。39我國對環(huán)境會計的研究主要基于對西方國家的一些研究成果的介紹和參考，尚未形成具有中國特色的完整的環(huán)境會計體系。劉瑾（2019）采用定性與定量相結(jié)合的方法,從披露內(nèi)容和形式兩個方面對我國20家煤炭企業(yè)的環(huán)境會計信息披露情況進行分析，發(fā)現(xiàn)我國煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露存在披露內(nèi)容含糊、披露方式隨意等問題。 4 王若彤（2019）通過對西部礦業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行分析，發(fā)現(xiàn)西部礦業(yè)對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容雖多，但是大多沒有嚴格按照編制要求對量化信息進行披露,此外還缺少第三方的鑒證報告。因此，認為上市公司應(yīng)該提高環(huán)保意識,在編制環(huán)境會計報告方面投入更多精力,并鼓勵企業(yè)根據(jù)自身

16、特點對環(huán)境會計報告進行創(chuàng)新。19 范菲菲（2019）認為我國鋼鐵行業(yè)的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不完善、披露渠道相對分散以及缺乏定量披露,出現(xiàn)這些問題的成因主要包括缺乏環(huán)境會計信息披露的意識、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、公司經(jīng)營狀況不穩(wěn)定以及未建立披露體系四個方面。 4 宋雨晨（2019）認為本年的環(huán)境會計信息的披露情況露與其本年的財務(wù)績效無相關(guān)關(guān)系,但與公司下一年的財務(wù)績效有顯著的正相關(guān)關(guān)系,即兩者之間存在交互跨期影響。16 1.3.2 環(huán)境會計信息披露改進研究（1）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的發(fā)展隨著對環(huán)境問題的日益關(guān)注，對環(huán)境會計信息披露的研究也日益深入。Junrui Zhang.et al.（2013）表

17、明企業(yè)應(yīng)當披露由于環(huán)保工作對企業(yè)發(fā)展造成的影響，特別是以貨幣形式發(fā)布的財務(wù)信息，主要包括企業(yè)的環(huán)保資產(chǎn)、環(huán)保負債、環(huán)保收支。35 BarnaliChaklader，Gulati（2015）提出，公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容包括：對相關(guān)法律法規(guī)的介紹、公司應(yīng)承擔的環(huán)境責任、產(chǎn)生的環(huán)保費用、對發(fā)生的環(huán)境問題的詳細說明、制定的環(huán)境保護準則、采取的節(jié)能減排措施以及獲得的環(huán)保獎勵等。30國內(nèi)于上世紀90年代開始進行環(huán)境會計相關(guān)理論的研究，至今已經(jīng)取得了一些成績。王小紅，高民芳（2011）通過陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露的情況進行分析，并從法規(guī)、報告體系、環(huán)保意識方面提出改善環(huán)境會計信息披露問題的建議。1

18、8尹梅（2013）認為企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容應(yīng)包括環(huán)境財務(wù)信息和環(huán)境會計質(zhì)量績效信息。27高建立，馬繼偉等（2013）認為企業(yè)應(yīng)當披露能對歷史信息進行說明的內(nèi)容，包括環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債、還應(yīng)當披露能夠企業(yè)預(yù)測未來發(fā)展動態(tài)的信息以及宏觀政策層面的信息。6晉自力（2015）認為環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容應(yīng)當包括兩個方面，一是企業(yè)環(huán)境保護工作的成果，二是能以貨幣形式計量的環(huán)境會計信息。10（2）環(huán)境會計信息披露形式的發(fā)展Suresh Cuganesan，Leanne Ward（2008）認為，發(fā)布環(huán)境會計信息的最佳渠道是年度報告，但是，隨著要披露的信息內(nèi)容逐漸豐富，采取獨立式報告的形式更能滿足人們的

19、需求；隨著網(wǎng)絡(luò)媒體在信息披露方面的應(yīng)用，通過網(wǎng)絡(luò)進行環(huán)境會計信息披露的形式逐漸得到運用38。Clarkson（2016）研究發(fā)現(xiàn)，隨著當今互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的逐漸成熟，企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)進行環(huán)境會計信息披露，更有利于利益相關(guān)者及時獲取信息。31國內(nèi)關(guān)于環(huán)境會計信息披露形式的研究認為，公司年報和獨立報告是環(huán)境會計信息披露的主要渠道。肖序（2010）研究發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)都選擇采用社會責任報告和年報的方式披露環(huán)境會計信息。23 龔翔（2012）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)通過發(fā)布獨立的環(huán)境會計報告能夠?qū)⑵髽I(yè)的財務(wù)信息與環(huán)境績效進行有效結(jié)合披露，是企業(yè)披露環(huán)境會計信息的基本形式。7 李朝芳（2012）分析了企業(yè)環(huán)境會計

20、信息披露的現(xiàn)狀，提出新聞媒體在作為信息披露渠道的同時，也可以作為一種有效的激勵方式，督促企業(yè)主動進行環(huán)境會計信息披露。11 徐光華，宛思嘉（2017）認為，企業(yè)應(yīng)當主動在證監(jiān)會指定的媒體上對環(huán)境會計信息進行有效披露。25 吳紅軍，陳麗娜（2017）認為年報、獨立報告、環(huán)境公告、新聞媒體都是可供選擇的披露形式。211.3.3 文獻評述 通過對上述文獻的歸納和總結(jié)，可以看出，國內(nèi)外許多學(xué)者在環(huán)境會計信息披露方面已經(jīng)進行了大量研究。在研究早期，更加注重理論的研究，為環(huán)境會計的發(fā)展和應(yīng)用打下堅實基礎(chǔ)。隨著理論的發(fā)展和社會的需求，逐步進入強調(diào)數(shù)據(jù)的實證研究階段。與外國學(xué)者關(guān)于環(huán)境會計相關(guān)研究相比，我國的

21、劣勢在于起步較晚，研究成果不足，沒有形成適合我國發(fā)展特點的體系。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，盡管針對環(huán)境會計信息披露的研究相對廣泛，但相關(guān)理論尚未成熟，不夠“精”和“專”，具體披露項目也沒有統(tǒng)一的規(guī)定，使得披露內(nèi)容存在較大的差異，難以滿足可比性的會計信息質(zhì)量要求；其次，環(huán)境會計信息披露形式仍不固定，各企業(yè)在進行披露時可選擇的形式較多，容易出現(xiàn)披露不全和重復(fù)披露的問題；最后，目前的研究多以行業(yè)大樣本作為研究對象，而對各別企業(yè)的深入研究則較少，這意味著缺少具有針對性同時可操作性強的建議。本文將從以上問題出發(fā)，在對A煤炭公司環(huán)境會計信息披露問題的研究當中，著重從披露內(nèi)容和形式兩個方面展開，對A煤炭

22、公司的環(huán)境會計信息披露情況進行評價。希望可以通過對具體企業(yè)的深入探析，為解決其目前在環(huán)境會計信息披露方面存在的問題貢獻力量，并對同行業(yè)的企業(yè)在環(huán)境會計信息披露研究方面提供方向指引。1.4 論文的結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容1.5 論文的研究方法（1）文獻研究法通過查閱和參考一些國內(nèi)外相關(guān)文獻資料，從環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容和方式兩個方面進行闡釋，并且借鑒經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)相關(guān)理論，汲取各家學(xué)者的觀點見解，對環(huán)境會計和環(huán)境會計信息披露等概念進行界定。（2）案例分析法本文以煤炭行業(yè)中的典型企業(yè)A煤炭公司為例，首先結(jié)合A煤炭公司的年報和社會責任報告對A煤炭公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀進行研究，分析可能存在的一些問題及其成

23、因，并提出相關(guān)的完善意見和建議，進而對我國煤炭行業(yè)上市公司的發(fā)展提供一些借鑒和參考價值。（4）內(nèi)容分析法 本文運用內(nèi)容分析法對A煤炭公司的環(huán)境會計信息披露情況展開分析，將非定量的文獻轉(zhuǎn)化為定量數(shù)據(jù)，更直觀的體現(xiàn)出 A煤炭公司環(huán)境會計信息披露的基本情況及所處行業(yè)情況，并進行評價。2 環(huán)境會計信息披露相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1 相關(guān)概念界定2.1.1 環(huán)境會計的概念改革開放以來，我國過度重視經(jīng)濟發(fā)展，而忽視對環(huán)境的保護，導(dǎo)致環(huán)境污染嚴重，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的事項也越來越多。由于傳統(tǒng)會計無法滿足企業(yè)對這些環(huán)境事項的核算要求，環(huán)境會計便應(yīng)運而生。Hossain認為，環(huán)境會計是拔取不同的計量方法

24、，能同時采用貨幣形式和物理單位、實物單位等形式進行表述，能夠正面性引導(dǎo)改觀環(huán)境污染的一門會計學(xué)科。 Hossainm, Tanl. M, Adams M. Voluntary disclosure in an emerging capital market internationalJ. Journal of accounting,1994,(29):334-351.孟凡利（1999）提出，環(huán)境會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個新的發(fā)展方向，它的理論基礎(chǔ)與傳統(tǒng)財務(wù)會計相同，使用傳統(tǒng)會計的測量工具和核算方法，反映和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境活動.孟凡利.論環(huán)境會計信息披露及其相關(guān)的理論問題J.會計研究，1999，4:

25、22-25.本文認為，環(huán)境會計是一門順應(yīng)社會環(huán)保需求而產(chǎn)生的理論，它以相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以傳統(tǒng)財務(wù)會計理論為基礎(chǔ)，將貨幣作為計量經(jīng)濟活動的主要單位，同時也以其他計量單位作為補充，對企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的與環(huán)境有關(guān)的信息進行確認、計量和報告，綜合反映企業(yè)的環(huán)境活動對企業(yè)效益的影響。2.1.2 環(huán)境會計信息披露的概念環(huán)境會計信息是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的與環(huán)境相關(guān)的信息，包括能夠用貨幣來計量的財務(wù)信息和只能用實物或技術(shù)指標反映的非財務(wù)信息。環(huán)境會計信息不僅包含了與環(huán)境相關(guān)的資產(chǎn)、負債、支出、收益等，還包含了企業(yè)的環(huán)保理念、環(huán)保目標和政策、相關(guān)環(huán)保項目以及污染利用情況等。環(huán)境會計信息披露是指

26、在企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，以招股說明書、上市公告書以及定期報告和臨時報告等形式將與經(jīng)營活動有關(guān)的環(huán)境會計信息向利益相關(guān)者公開披露的行為。學(xué)術(shù)界普遍認為，環(huán)境會計信息披露就是將經(jīng)過確認、計量、記錄的環(huán)境會計信息以一定形式披露出來的過程。它體現(xiàn)了企業(yè)環(huán)境會計工作的最終結(jié)果，能夠反映企業(yè)在環(huán)保方面投入的資金費用以及人力物力，是信息使用者獲悉企業(yè)生產(chǎn)活動所造成環(huán)保影響的重要途徑。對于企業(yè)來說，通過披露自身環(huán)境會計信息，可以樹立環(huán)保、綠色、良好的企業(yè)形象，有利于提高企業(yè)的內(nèi)在競爭實力；而對于信息使用者來說，可以從環(huán)境會計信息中了解企業(yè)的環(huán)境發(fā)展狀況，從而對企業(yè)有一個全面的認識。（1）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容結(jié)

27、合國內(nèi)外學(xué)者的研究成果，可以將環(huán)境會計信息分為環(huán)境管理信息、環(huán)境績效信息以及環(huán)境財務(wù)信息三部分內(nèi)容。環(huán)境管理信息主要包括企業(yè)制定的環(huán)保理念、環(huán)保政策和目標等，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和環(huán)境保護工作中起到方向指引的作用。環(huán)境財務(wù)信息反映的主要是那些能夠在財報中以貨幣形式計量和列式的內(nèi)容，可分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境支出、環(huán)境收益四個部分，環(huán)境支出和環(huán)境收益信息能夠反映企業(yè)為環(huán)保工作投入的成本和獲得的成果，通常更受到廣泛關(guān)注；環(huán)境資產(chǎn)反映了企業(yè)獲得或者控制的環(huán)境資源，是對企業(yè)歷史環(huán)境信息的反映；環(huán)境負債可以看出由于對環(huán)境造成破壞而承擔的潛在義務(wù)。企業(yè)環(huán)境績效信息反映的主要內(nèi)容多以貨幣和文字相結(jié)合的方式在

28、社會責任報告中進行反映，如與環(huán)保工作有關(guān)的獎懲激勵措施、企業(yè)的能源消耗情況、污染物的處理或利用結(jié)果。（2）環(huán)境會計信息披露的形式對于企業(yè)采用何種形式對環(huán)境會計信息進行披露，學(xué)術(shù)界存在兩種觀點，即采用補充式報告和采用獨立式報告。1）補充式報告補充式報告是指企業(yè)把發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的各種信息直接添加到現(xiàn)有的報告中。在該形式下，企業(yè)只需在現(xiàn)存的報告中增添相應(yīng)的環(huán)境會計項目，包括可以量化的環(huán)境財務(wù)信息和無法量化的定性環(huán)境會計信息，而無需重新編制獨立環(huán)境會計信息報告。補充式報告的優(yōu)點在于簡便易操作，減輕相關(guān)人員的工作任務(wù)；但是企業(yè)在披露過程中容易出現(xiàn)披露內(nèi)容不全面或重復(fù)披露的問題，對于信息使用者來說，由于

29、披露內(nèi)容散布在各個角落，這就使得信息使用者在查詢信息時更加費時費力，查詢到的信息不全面也不條理，難以篩選和排除。 2）獨立式報告獨立環(huán)境會計報告是企業(yè)以年、季或者月為核算期限所編制的獨立的環(huán)境信息報告書，包括獨立的環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境利潤表和環(huán)境績效情況說明書，系統(tǒng)反映企業(yè)的環(huán)境會計信息。編制獨立的環(huán)境報告的方式，可以避免補充式報告的弊端，使得環(huán)境會計信息得到更加完整、準確地披露。2.2 相關(guān)理論基礎(chǔ)2.2.1 可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展這個概念最先由挪威首相在我們共同的未來提出，它是指能夠不斷提高人們生活質(zhì)量和環(huán)境承載力并且能夠滿足當代人訴求同時又不會危及后人需求的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展理論要求將經(jīng)

30、濟的發(fā)展著眼于未來而不是現(xiàn)實的滿足，強調(diào)人、環(huán)境、經(jīng)濟、社會等多方面的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，要求人類在發(fā)展經(jīng)濟的同時也要考慮環(huán)境的承載能力、自然資源的消耗速度、資源使用收益的分配和環(huán)境費用，使經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護達到一種動態(tài)平衡。在可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，企業(yè)應(yīng)當注重對減少環(huán)境的破壞和提高自然資源的利用率，并對企業(yè)的環(huán)境活動信息使用會計方法記錄，以促進節(jié)能降耗、污染治理和循環(huán)利用，以此來實現(xiàn)共同、協(xié)調(diào)、公平、高效的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展的最終目的是人類可以永久地在地球上生存發(fā)展。為此，企業(yè)應(yīng)當把實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為經(jīng)營理念。2.2.2 信息不對稱理論信息不對稱理論是G.Akerlof 于上世紀七十年代研究舊車市場后

31、提出來的，他認為個體在掌握信息不充分的情況下容易做出相反的選擇，差的產(chǎn)品會把好的產(chǎn)品從市場上驅(qū)逐出去，產(chǎn)生“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象，嚴重的時候還會使市場手段失去作用。在市場經(jīng)濟中，信息不對稱是普遍存在的現(xiàn)象。信息不對稱是指在市場中，不同的人得到的信息大有差異，通常來說，擁有大量信息的人可以在市場中起主導(dǎo)和引領(lǐng)的作用，而擁有少量信息的人很難做到。占據(jù)主動地位的企業(yè)掌握更多的資源，獲得信息的渠道廣泛，擁有著更多的信息，更容易做出正確的決定；而投資者、消費者、社會公眾等都只能依靠企業(yè)披露的有限信息來作出決策，這就產(chǎn)生了信息不對稱。武盟盟. 潞安環(huán)能環(huán)境會計信息披露研究D.山西大學(xué),2018.在現(xiàn)在的社會

32、中，信息對于個人或者企業(yè)的發(fā)展和來說都是非常重要的。企業(yè)在市場環(huán)境中擁有更多的信息，占據(jù)主動的地位，信息需求者需要依靠企業(yè)發(fā)布的環(huán)境會計信息對企業(yè)出現(xiàn)的環(huán)境問題、環(huán)境責任的履行情況和環(huán)境績效信息等進行判斷。同時，企業(yè)對環(huán)境會計信息進行披露，一方面可以使信息需求者了解到自己需要的信息，另一方面，企業(yè)可以通過披露環(huán)境會計信息間接推動自身對環(huán)境做出貢獻，樹立良好的企業(yè)形象，獲取社會的信任。因此，企業(yè)對環(huán)境會計信息進行披露既能改善信息不對稱問題，而且對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展也有著重要的意義。2.2.3 利益相關(guān)者理論“利益相關(guān)者”一詞是R.Edward Freeman在1984年出版的戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者方

33、法一書中提出來的。該理論認為，企業(yè)應(yīng)當追求利益相關(guān)者的整體利益，而不僅是某個特定主體的利益，企業(yè)的健康發(fā)展需要每個利益相關(guān)者共同參與。以能否參與企業(yè)的選擇為依據(jù)，將利益相關(guān)者分為兩類：一類是包括企業(yè)管理者及員工在內(nèi)的內(nèi)部利益相關(guān)者；另一類是包括政府、銀行、公眾等的外部利益相關(guān)者。利益相關(guān)者理論強調(diào)內(nèi)部和外部利益相關(guān)者的利益都是不可忽視的。如果忽視前者的利益，可能會導(dǎo)致企業(yè)失去賴以生存的物質(zhì)條件而無法立足；如果不重視后者的意見，可能會給企業(yè)帶來潛在的威脅，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在做任何決策、進行任何的生產(chǎn)經(jīng)營活動時都要充分考慮各類利益相關(guān)者。3 A煤炭公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀3.1 A煤炭公

34、司簡介A煤炭公司坐落于山西省的東南部，地理位置優(yōu)越，交通便利。A煤炭公司所屬各礦均為特級高產(chǎn)能、高效率的礦井，礦區(qū)可以達到100%的綜合機械化程度，1860萬噸的原煤核定生產(chǎn)能力。總體來說，A煤炭公司是煤炭行業(yè)中具有代表性的公司。公司的主要業(yè)務(wù)有：開采原煤、煤炭洗選、煤焦冶煉；潔凈煤技術(shù)的開發(fā)與利用；煤層氣開發(fā)；煤炭的綜合利用、地質(zhì)勘探等。公司經(jīng)營模式以煤炭的開掘-洗選-運輸-銷售為主，焦炭、焦爐氣的生產(chǎn)銷售為輔。2018年度，煤炭產(chǎn)量達到4150萬噸，同比下降0.24%；商品煤銷量達到3806萬噸，同比增加0.026%；資產(chǎn)總額達到652.66億元，同比減少1.82%；凈資產(chǎn)為224.73億

35、元，同比增加10.5%；營業(yè)收入為251.40億元，同比增長6.78%；實現(xiàn)利潤29.18億元，同比下降14.22%，歸屬于母公司所有者的凈利潤達到26.63億元，同比下降4.28%，每股收益 0.89元，同比減少4.3%。煤炭行業(yè)的日常經(jīng)營活動是對各種煤炭進行采掘、加工、銷售。因此，A煤炭公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動會對環(huán)境造成嚴重的破壞。煤炭開采一般為露天開采，這種開采方式必須要對地面進行剝離排土。這樣一來，將會造成地表沉陷、地表出現(xiàn)裂痕等一系列破壞，進而導(dǎo)致生物資源被破壞，阻礙土地耕作，影響動植物的生長。2018年度，因復(fù)原、復(fù)墾、環(huán)境費用，A煤炭公司預(yù)計負債增加 0.36 億元。并且在采掘過程中

36、有可能會造成一些廢物的泄漏，造成地下水資源的污染，最終連礦區(qū)及當?shù)鼐用竦纳疃紩艿酱蟮挠绊?。從總體來看，A煤炭公司是一家重度污染型企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中造成環(huán)境污染的可能性極大。此外，開采過程中排放的廢氣造成的溫室效應(yīng)是CO2的21倍；礦區(qū)地面矸石山自燃過程釋放的許多有毒有害的氣體對大氣環(huán)境造成的危害也十分嚴重。在煤炭的長途運輸過程中，因煤塵飛揚、煤渣掉落導(dǎo)致運輸途中周邊環(huán)境受到很大的破壞。據(jù)相關(guān)部門的統(tǒng)計，僅僅2018年全國鐵路就有166421.98萬噸的運煤量，平均達到 659km 的運距，那么每年造成的揚塵污染和煤渣掉落污染也不容小覷。綜上所述是煤炭行業(yè)日常的生產(chǎn)活動所造成的環(huán)境

37、污染情況。我們可以看出，煤炭行業(yè)造成的污染必須引起社會的重視。所以，必須針對煤炭行業(yè)建立完備的規(guī)范體系，用以約束企業(yè)的行為，對環(huán)境會計信息進行有效披露。3.2 A煤炭公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀3.2.1 A煤炭公司環(huán)境會計信息披露的方式當前，中國在理論與實務(wù)方面都沒有對企業(yè)環(huán)境會計信息披露應(yīng)采取的形式做出明確的規(guī)定。企業(yè)一般根據(jù)自身情況而采取不同的方式，主要包括：發(fā)布獨立的環(huán)境會計報告、在社會責任報告、企業(yè)的年度財務(wù)報告、財務(wù)報表的附注、董事會報告中進行補充披露等。而A煤炭公司披露環(huán)境會計信息的方式包括：企業(yè)年度財務(wù)報告、社會責任報告、財務(wù)報表附注等。A煤炭公司2014年2018 年的環(huán)境會計

38、信息披露方式如表3-1所示。表3-1 A煤炭公司2014年2018 年的環(huán)境會計信息披露方式披露載體2014年2015201620172018年度報告董事會報告重要事項財務(wù)報表附注社會責任報告注）： “”表示該報告披露了環(huán)境會計信息，“”表示該報告沒有披露環(huán)境會計信息。2006年A煤炭公司在其發(fā)布的招股說明書中披露了環(huán)境會計信息，2014-2018年在企業(yè)年度報告和社會責任報告中對環(huán)境會計信息披露進行了披露。其中，2014年和2015年的年報中包括了董事會報告，A煤炭公司在董事會報告中披露了環(huán)境會計信息；2016-2018年在重要事項中披露了環(huán)境會計信息；而2014-2018年這五年中都通過財

39、務(wù)報表附注和社會責任報告進行了環(huán)境會計信息披露。可以看出， A煤炭公司在2014-2018年都并沒有發(fā)布獨立的環(huán)境會計報告來披露環(huán)境會計信息。3.2.2 A煤炭公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容從上文可知，A煤炭公司披露環(huán)境會計信息的渠道包括公司年報和社會責任報告，因此，本節(jié)搜集整理了A煤炭公司 2014年至2018年的年報及社會責任報告作為研究環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的對象。本節(jié)使用內(nèi)容分析法對A煤炭公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容進行歸納。對于文字描述的內(nèi)容，本節(jié)將以“句”為計量單位，將定性的文字性語言轉(zhuǎn)化為定量計量數(shù)字，來彌補定性內(nèi)容無法統(tǒng)計的缺陷；定量部分將對具體的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，具體的披露情況，將匯總成為

40、表格列出。（1）A煤炭公司2014-2018年的年度報告關(guān)于環(huán)境會計信息披露情況表3-2 A煤炭公司文字定性信息披露情況年份項目20142015201620172018環(huán)保工作基本情況62111環(huán)保政策及目標7-21重污染行業(yè)環(huán)保說明-2739文字定性信息披露總數(shù)合計（句）13231041圖3-1文字定性信息披露情況A煤炭公司在附注中披露的環(huán)境會計信息包括貨幣化的財務(wù)信息和以文字敘述的非財務(wù)信息兩個方面。從圖3-1中可以看出，A煤炭公司披露的定性環(huán)境會計信息2014年到2015年有一個較大幅度的下降，從2015-2018年呈現(xiàn)上升趨勢，尤其是2017-2018年大幅上升。通過查閱A煤炭公司的年

41、報，可以看出，A煤炭公司2014年出具了董事會報告，當中披露對以往環(huán)保工作基本情況的總結(jié)、公司的環(huán)保理念、環(huán)保政策及環(huán)保目標；2015年出具了“管理層討論分析”，僅僅說明要發(fā)展綠色電力產(chǎn)業(yè)；2016-2018年出具的是“經(jīng)營情況分析”，增加了對重污染行業(yè)環(huán)保說明的披露，披露了A煤炭公司大氣污染物的排放濃度以及達標情況，這說明企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量有所提高。其他環(huán)境會計信息的披露幾乎都呈現(xiàn)在社會責任報告中。通過對A煤炭公司 20142018 年年報中的財務(wù)報表附注進行整理發(fā)現(xiàn)，對于環(huán)境會計的信息，財務(wù)報表附注更傾向于對定量信息的披露，通常采用傳統(tǒng)會計科目披露環(huán)境會計信息，具體內(nèi)容見的披露數(shù)據(jù)

42、。 表3-3至表3-7的數(shù)據(jù)來自A煤炭公司2014-2018年的年報和社會責任報告1）“在建工程”科目關(guān)于環(huán)境會計信息的披露表3-3 “在建工程”科目關(guān)于環(huán)境會計的披露年份項目金額合計2014本源生態(tài)農(nóng)業(yè)示范園工程91966217.78121966217.78潞寧礦井水處理改造工程30000000.002015本源生態(tài)農(nóng)業(yè)示范園工程114161363.55114161363.552016本源生態(tài)農(nóng)業(yè)示范園工程123104635.10123104635.102017本源生態(tài)農(nóng)業(yè)示范園工程9471974.329471974.322018封閉式儲煤場工程55220883.6555220883.65從

43、表3-3來看，從 2014-2018年這五年中A煤炭公司每年都有建設(shè)與生態(tài)農(nóng)業(yè)和排污處理有關(guān)的工程項目,包括 20142018年的本源生態(tài)農(nóng)業(yè)示范園工程、20142016年的潞寧礦井水處理改造工程，2018年的封閉式儲煤場工程。2）“應(yīng)交稅費”科目關(guān)于環(huán)境會計的披露表3-4“應(yīng)交稅費”科目關(guān)于環(huán)境會計信息的披露年份項目20142015201620172018資源稅82,639,702.20104,098,058.75264,169,207.41258,732,383.09405,890,215.07水資源費16,300,078.1827,162,813.9646,894,885.2429,47

44、4,200.0129,296,120.85水資源稅-10,322,999.5832,839,686.83礦產(chǎn)資源補償費196,161.69196,161.69133,746.30133,746.30133,746.30可持續(xù)發(fā)展基金14,107,753.3213,607,753.3213,384,794.1213,384,794.1213,384,794.12環(huán)境保護稅-7,210,113.49自2018年1月1日起，中華人民共和國環(huán)境保護稅法正式施行，標志著環(huán)境保護稅的出現(xiàn)，因此A煤炭公司2018的年報較以往年報新增了環(huán)境保護稅這一稅目。3）“管理費用”科目關(guān)于環(huán)境會計的披露表3-4 “管理

45、費用”科目關(guān)于環(huán)境會計信息的披露年份項目20142015201620172018排污費49,939,117.7962,909,558.8256,881,965.4661,994,194.347,924,800.53綠化費14,391,070.2110,240,508.8719,244,634.5921,207,798.8535,542,946.56礦產(chǎn)資源補償費122,797,072.3323,334.52按照規(guī)定，礦產(chǎn)資源補償費按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征，征收礦產(chǎn)資源補償費金額=礦產(chǎn)品銷售收入補償費費率開采回采率系數(shù)。自2014年12月1日起，全國范圍內(nèi)的煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補償

46、費費率降至0。因此在2016年后A煤炭公司不存在礦產(chǎn)資源補償費這一費用。4）“專項儲備”科目關(guān)于環(huán)境會計的披露表3-5 “專項儲備”科目關(guān)于環(huán)境會計的披露年份項目20142015201620172018煤礦維簡費356246156.00486205218.24592187819.49672013299.97773823239.14環(huán)境恢復(fù)治理保證金185710698.84179886966.76168799693.85131656426.22372613040.06煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金14101685.4914101685.4914101685.4914101685.4964842748.135）

47、“遞延收益”中政府補助關(guān)于環(huán)境會計的披露表3-6 “遞延收益”中政府補助關(guān)于環(huán)境會計的披露年份項目2014發(fā)生額2015發(fā)生額2016發(fā)生額2017發(fā)生額2018發(fā)生額污染治理項目環(huán)保專項資金176000.00176000.00176000.00176000.00176000.00環(huán)保治理資金670000.00670000.00670000.00670000.00920000.00低濃度瓦斯及余熱利用項目83471.0277961.3677961.3677961.3641803.15伊田煤業(yè)公司資源整合專項撥款1600000.001600000.00余吾煤業(yè)公司收到的礦產(chǎn)資源節(jié)約與綜合利用獎勵

48、資金1000000.001000000.001000000.001000000.001000000.00本源公司日光溫室補貼128600.00128600.00春秋棚補助款3273.603273.60恒溫庫補助款8000.008000.00焦爐煙氣脫硫脫硝提標改造工程14880.956）或有事項關(guān)于環(huán)境會計的披露在對于或有事項這一方面，A煤炭公司對于環(huán)境會計的信息披露以定性描述為主，但同時，伴有或有事項的賠償金額的數(shù)字性披露。A煤炭公司在2014-2018的財務(wù)報表附注中披露了因煤礦開采行為造成廠區(qū)地面塌陷而形成的或有負債。對于因?qū)Νh(huán)境造成破壞的事項的起因經(jīng)過和發(fā)展情況都進行了較為詳細的披露。

49、2014年因煤礦開采行為造成廠區(qū)地面塌陷，形成或有事項，對于是否可能造成損失及損失金額均無法預(yù)計；2015年對于2014年的或有事項造成損失及損失金額仍無法預(yù)計；2016年因2014年的案件形成或有負債26741225.2；2017年采煤導(dǎo)致地面塌陷形成預(yù)計負債389705239.95元；2018年采煤導(dǎo)致地面塌陷形成預(yù)計負債270262442.45元。（2）A煤炭公司2014-2018年的社會責任報告關(guān)于環(huán)境會計信息披露情況表3-7 A煤炭公司2014-2018年的社會責任報告關(guān)于環(huán)境會計信息披露情況 年份項目20142015201620172018內(nèi)容定性定量定性定量定性定量定性定量定性定

50、量環(huán)保理念1444環(huán)保體系8333環(huán)保監(jiān)察561環(huán)保減排治理43344綠化工程14651環(huán)保榮譽1廢物回收與循環(huán)利用444節(jié)能降耗58382未來展望11111環(huán)保信息篇幅56584環(huán)保信息占比9.43%10.53%11.36%12.90%9.30%注）：披露文字化的定性信息以“句”為計量單位，披露定量但非貨幣化的信息用“”表示，披露定量的貨幣化信息用“”表示，環(huán)保信息篇幅以“頁”為計量單位。圖3-2 A煤炭公司2014-2018年的社會責任報告關(guān)于環(huán)境會計信息披露情況通過表3-7和圖3-2可以看出，A煤炭公司的社會責任報告關(guān)于環(huán)境會計信息的披露，在2014-2017年呈現(xiàn)出穩(wěn)定上升的趨勢，而在

51、2018年出現(xiàn)了下滑，主要是因為A煤炭公司在財務(wù)報告重要事項部分對排污信息賀節(jié)能情況做了較為詳細的說明。2014-2018年A煤炭公司通過企業(yè)的社會責任報告披露的環(huán)境會計信息主要包括：A煤炭公司的環(huán)保發(fā)展理念和政策、在環(huán)保項目上的支出、節(jié)能減排情況、環(huán)保工作取得的成就和榮譽、環(huán)保設(shè)備運行情況和環(huán)?？冃У?，關(guān)于環(huán)保項目的補貼則主要通過財務(wù)報告作了闡述。同時，在社會責任報告中加入圖片、表格、案例等來解釋和說明各個部分，使得披露內(nèi)容逐漸充實和完善。然而，近5年來A煤炭公司的社會責任報告披露的環(huán)境會計信息以企業(yè)環(huán)境績效信息為主，在環(huán)境財務(wù)方面的信息則披露較少，并且缺少行業(yè)標準或其他企業(yè)的比較數(shù)據(jù)，此外

52、也沒有詳細說明對環(huán)境會計信息采用的計量單位和依據(jù)的標準，使得信息使用者難以理解報告的編制基礎(chǔ)，難以判斷信息的質(zhì)量。4 A煤炭公司環(huán)境會計信息披露存在的問題及成因分析4.1 A煤炭公司環(huán)境會計信息披露存在的問題4.1.1 信息披露的形式不規(guī)范通觀A煤炭公司的整個環(huán)境會計信息披露，我們可以看到，A煤炭公司沒有編制獨立的環(huán)境報告書，而是通過年報、社會責任報告對環(huán)境會計信息進行披露。而A煤炭公司因其行業(yè)的特殊性，其公布的環(huán)境會計信息必然會受到更多的監(jiān)督與關(guān)注，企業(yè)的環(huán)境會計信息獨立性和全面性尤為重要。A煤炭公司采用補充式的披露形式，會影響環(huán)境會計信息的質(zhì)量，不能達到信息使用者的要求。同時，采用多種披露

53、方式結(jié)合的方法進行披露，必然會導(dǎo)致披露內(nèi)容過于分散，這就使得使用者在信息查詢時更加費時費力，難以篩選和排除，得到的信息不全面，不系統(tǒng)，不條理；其次，雖然多種披露方式結(jié)合似乎表現(xiàn)出企業(yè)對環(huán)境問題的重視，看起來比較全面地披露了信息，但也會出現(xiàn)重復(fù)披露的情況。雖然A煤炭公司在社會責任報告中設(shè)置了專門的環(huán)保責任模塊，位置也較為固定，但大多是文字性描述，對于真正能反映企業(yè)環(huán)保工作質(zhì)量的量化的實質(zhì)性環(huán)境財務(wù)信息則較少?？傮w來看，當前的補充式的披露模式不能滿足A煤炭公司未來發(fā)展的需要，有待于進一步改善。4.1.2 披露內(nèi)容過于文字化，避重就輕 A煤炭公司主要通過對環(huán)境信息進行定性描述來進行披露。整體來看，一

54、方面，在A煤炭公司披露的環(huán)境會計信息中，企業(yè)環(huán)保政策及目標、環(huán)保理念、綠色工程、重點環(huán)保項目推進等一些文字類信息占據(jù)較大篇幅，而這些內(nèi)容過于片面，很多都是關(guān)于國家政策的響應(yīng)，沒有披露實質(zhì)性的舉措。另外，沒有量化的信息難以直觀表現(xiàn)出企業(yè)的環(huán)境工作對財務(wù)狀況和未來發(fā)展的影響。所以，我們無法知道企業(yè)是否真正把綠色發(fā)展意識融入企業(yè)經(jīng)營理念和實際行動之中，企業(yè)披露的環(huán)境信息不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另一方面，企業(yè)披露的信息幾乎都是正面信息，而很多不利信息卻沒有披露，比如：企業(yè)在在開采過程中造成的土地塌陷、造成的植被破壞，企業(yè)化工產(chǎn)生的廢氣廢水，運輸過程造成的道路污染以及生產(chǎn)活動對周圍居民的影響等。此外，礦區(qū)

55、環(huán)境質(zhì)量達標情況和由于環(huán)境問題受到的處罰卻鮮少提及。同時，A煤炭公司沒有與行業(yè)標準和其他企業(yè)的情況進行對比說明，這樣的環(huán)境會計信息不符合可比性的質(zhì)量要求，導(dǎo)致信息使用者難以了解企業(yè)的環(huán)保工作質(zhì)量。4.1.3 信息披露缺乏鑒證第一，A煤炭公司內(nèi)部沒有設(shè)置獨立的環(huán)境會計崗位，環(huán)境會計信息由傳統(tǒng)財務(wù)會計人員進行確認和計量的，也沒有設(shè)立專門的環(huán)保監(jiān)督部門，無法對公司披露環(huán)境會計信息進行審核。所以，可能會存在環(huán)境會計信息計量不真實，不完整等問題，使得信息質(zhì)量不高。第二，A煤炭公司披露的環(huán)境會計信息缺乏專業(yè)的第三方審計機構(gòu)的環(huán)境會計審計，因而披露內(nèi)容的真實性有待考察。4.2 A煤炭公司環(huán)境會計信息披露問題

56、成因分析4.2.1外部原因（1）環(huán)保法律法規(guī)不健全法律能夠維持社會秩序，創(chuàng)造一個井然有序的社會環(huán)境。有了法律的約束，企業(yè)的各項活動才能夠正常地進行。目前，我國在環(huán)境保護方面的立法的程度并不高，相關(guān)法律體系也不夠完善。我國現(xiàn)行的環(huán)境法律法規(guī)大多數(shù)是宏觀政策方面的，對于不同行業(yè)、不同地區(qū)企業(yè)的詳細規(guī)定卻是寥寥無幾。針對一些重污染行業(yè)的企業(yè)或是即將首發(fā)上市的企業(yè)，我國出臺了一些相關(guān)的法規(guī)和政策，強制要求這些企業(yè)對環(huán)境會計信息進行披露，但是除此之外，大多只是在環(huán)境會計信息披露方面做出要求，而且這些要求不夠具體，標準也不統(tǒng)一，可操作性不強。其次，也沒有具體針對環(huán)境會計信息披露相關(guān)的會計制度，導(dǎo)致企業(yè)在實際操作過程中沒有具體準則對其行為進行有效的指導(dǎo)。外部法