企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理探析

1、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理探析論文導(dǎo)讀：表達了一些企業(yè)老總對稅務(wù)風(fēng)險的畏懼和無奈。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因。而流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅和營業(yè)稅。所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。增值稅，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理探析。關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險，成因，增值稅，企業(yè)所得稅近些年來，國際上很多大公司因為對稅務(wù)風(fēng)險的防控不嚴(yán)而掉進稅務(wù)門丑聞，而國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內(nèi)知名公司也曾先后深陷其中?！八Σ坏舻挠白印?、“定時炸彈”等比喻，表達了一些企業(yè)老總對稅務(wù)風(fēng)險的畏懼和無奈。1對于一個現(xiàn)代企業(yè)，完善和有效的內(nèi)部控制是企業(yè)生存發(fā)展的前提，其中稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)必須控制的重要風(fēng)險。一、稅務(wù)風(fēng)險的定義根據(jù)國家稅務(wù)總局的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管

2、理指引（試行）（國稅發(fā)200990號），其將稅務(wù)風(fēng)險定義為：企業(yè)稅務(wù)違法行為，未依法履行納稅義務(wù)，沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害的風(fēng)險。而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險還表現(xiàn)在企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟利益的可能性。2因此，稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)稅務(wù)違法行為，未依法履行納稅義務(wù)，沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害的風(fēng)險或是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟利益的可能性。博士論文，增值稅。二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部成因1.企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜客觀經(jīng)營環(huán)境特別是稅收秩序方面存在的一些社會問題,會對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成影響。例如,交

3、易環(huán)節(jié)中對方虛開、代開增值稅發(fā)票問題,就給正常經(jīng)營的企業(yè)納稅人帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。22.稅收法律法規(guī)的影響改革開放以來我國理論界與實務(wù)界對稅收的認(rèn)識是一個逐步完善的過程，因此稅收法律法規(guī)的變動尤為頻繁。稅收法律法規(guī)的變化極大地影響企業(yè)的納稅金額。3稅收法律法規(guī)的明確程度是稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。而我國稅收法律法規(guī)不太健全,有的稅收法律法規(guī)不明確，或是因為文字表述不清，或是因為法律法規(guī)相互否定，還有的則是實際交易行為與稅法相關(guān)但卻不完全吻合。博士論文，增值稅。4這就要求企業(yè)涉稅人員不斷更新稅收法律知識，提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的能力。而稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大對政策法規(guī)的宣傳力度，對于新出臺的稅收政策,及時提醒納稅人

4、予以關(guān)注；稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)增強稅收政策的確定性，規(guī)范起草稅收規(guī)范性文件的程序，讓稅收法規(guī)立足于實踐經(jīng)驗，通過各種渠道征求各方意見，保證稅收法規(guī)的透明合理及可操作性。同時各級稅務(wù)機關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門或人員應(yīng)加強對稅收規(guī)范性文件的合法性審核。博士論文，增值稅。（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部成因1.企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足大部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險管理是稅務(wù)機關(guān)的事，和自己沒有太大的關(guān)系。很多企業(yè)更多地強調(diào)財務(wù)管理的重要性，對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識停留在較低的層面上。其實稅務(wù)風(fēng)險管理是一項嚴(yán)密細(xì)致的工作，它不僅是企業(yè) “一把手”的事，與會計、供銷、生產(chǎn)、技術(shù)、管理等部門都密切相關(guān)，是一項系統(tǒng)工程。企業(yè)應(yīng)摸清產(chǎn)供銷各流

5、程、各環(huán)節(jié)，主動排查風(fēng)險點，建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制。而這需要各方通力合作，才能形成有效的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。2.企業(yè)內(nèi)部控制不健全，涉稅業(yè)務(wù)處理發(fā)生疏漏企業(yè)內(nèi)部控制制度是風(fēng)險控制的重要內(nèi)容,健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度,是企業(yè)生存發(fā)展的需要,是保證企業(yè)會計信息質(zhì)量,有效控制納稅風(fēng)險的重要保障。目前許多企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險管理制度，但都偏重財務(wù)報表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。為此,要盡快建立稅務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。包括稅務(wù)會計核算、稅款計算、納稅申報、稅款繳納以及發(fā)票管理等工作要規(guī)范化、法制化;同時要強化獨立檢查和內(nèi)部審計,設(shè)立專門的稅務(wù)機

6、構(gòu)和專門稅務(wù)人員進行企業(yè)納稅的處理,這樣可以杜絕不規(guī)范的稅務(wù)行為,防范稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。23.企業(yè)涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德水平影響其對稅法的遵循度企業(yè)涉稅人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，缺乏職業(yè)道德都會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。這就要求企業(yè)任用有專業(yè)資質(zhì)的涉稅人員，經(jīng)常組織稅務(wù)培訓(xùn)，并將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與涉稅人員的業(yè)績考核相結(jié)合，為企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險的防控能力奠定基礎(chǔ)。博士論文，增值稅。4. 納稅人不當(dāng)籌劃導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險稅收籌劃是不違反稅法的前提下，對涉稅事項進行事先安排，以達到減輕或遞延納稅的目標(biāo)。稅收籌劃本身具有風(fēng)險性，企業(yè)如果無視這些風(fēng)險的存在而盲目

7、進行稅收籌劃，結(jié)果反而會增加稅務(wù)風(fēng)險。三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其應(yīng)對策略以增值稅和企業(yè)所得稅為例我國現(xiàn)行稅種主要包括兩大類：即流轉(zhuǎn)稅和所得稅。而流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅和營業(yè)稅，所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。現(xiàn)以占我國稅收收入比重前兩位的稅種增值稅和企業(yè)所得稅為例，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題及其應(yīng)對策略進行分析。（一）增值稅稅務(wù)風(fēng)險及其應(yīng)對策略1.正確計算銷售收入和銷項稅金中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號）中第十九條規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：“（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。對銷售入賬時間應(yīng)按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時間

8、確認(rèn)銷售行為的發(fā)生，在取得銷售收入后應(yīng)及時轉(zhuǎn)入相關(guān)銷售賬戶并及時計提應(yīng)交稅金。2.銷售收入的稅務(wù)風(fēng)險及其應(yīng)對策略對于一般企業(yè)而言，財務(wù)會計核算制度比較健全，正常的銷售一般都能及時注入銷售賬。但仍應(yīng)及時檢查賬面銷項稅額是否正確。檢查方法是：（1）通過公式：銷項稅額=不含增值稅銷售額增值稅稅率，計算銷項稅額與賬面銷項稅額進行核對，兩者應(yīng)該相等，如果不等，應(yīng)查找原因并及時更正。（2）根據(jù)防偽稅控IC卡抄稅，用所抄銷項稅額與賬面銷項稅額進行核對，兩者應(yīng)該相等，如果不等，應(yīng)查找原因并及時更正。一些特殊項目也可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險：收取價外費用，未計入銷售納稅；（2）實物投資未計提稅金；（3）以各種促銷方式銷售

9、未按實際銷售價計稅；（3）“以物易物”未計提稅金；（4）銷售殘次品、邊角余料、廢品等未作銷售計稅；（6）隨同產(chǎn)品出售的包裝物未計提稅金；（7）增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售貨物的八種行為未計提稅金；（8）未劃清增值稅應(yīng)稅項目與非增值稅項目的混合銷售行為，如劃分不清的，應(yīng)交納增值稅。5（9）預(yù)收賬款的稅務(wù)風(fēng)險。博士論文，增值稅。3.增值稅進項稅額的稅務(wù)風(fēng)險及其應(yīng)對策略納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。進項稅額是交納增值稅的抵扣額，是稅務(wù)機關(guān)重點檢查的部分。中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定：下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用

10、發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。企業(yè)為了防范增值稅進項稅額的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)注意以下幾點：（1）增值稅稅法有關(guān)規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅抵扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號）規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)

11、河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額；實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對；未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。增值稅抵扣稅憑證的流轉(zhuǎn)程序一般需經(jīng)歷幾個環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)經(jīng)辦人不但應(yīng)注意保管抵扣稅憑證不得丟失，還應(yīng)非常關(guān)注180日的期限，保證抵扣稅憑證在期限內(nèi)得到認(rèn)證、稽核比對或申報。（2）進項稅額的核對。辦理認(rèn)證、稽核比對后的增值