會計科目調(diào)整

1、* 短期投資已經(jīng)改成“交易性金融資產(chǎn)”，核算內(nèi)容也發(fā)生了如下變化：一、本科目核算企業(yè)持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資 產(chǎn)，包括為交易目所持有債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直 接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)類別和品種，分別“成本”、“公 允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)主要賬務(wù)處理（一企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,按交易性金融資產(chǎn)公允價值，借記本科 目（成本，按發(fā)生交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付金額，貸記 “銀行存款”等科目。（二在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告 發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息，借

2、記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價值變 動。對于收到屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本。（三資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額差額，借記 本科目（公允價值變動,貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬 面余額差額，做相反會計分錄。（四出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”、 “等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)成本,貸記本科目（成本,按該項(xiàng)交易性金融 資產(chǎn)公允價值變動,貸記或借記本科目（公允價值變動,按其差額,貸記或借記 “投資收益”科目。同時，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動，借記或

3、貸 記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值。* 各項(xiàng)減值準(zhǔn)備,跌價準(zhǔn)備對應(yīng)科目不再是管理費(fèi)用，投資收益,營業(yè)外支 出了，而是統(tǒng)一用一個科目資產(chǎn)減值損失:資產(chǎn)減值損失用法如下：一、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成 損失。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生減值,按應(yīng)減記金額，借記本 科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn) 備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工 程一一減值準(zhǔn)備”、“工程物資一一減值準(zhǔn)備

4、”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一減 值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)-一減值準(zhǔn)備等科目。四、企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后, 相關(guān)資產(chǎn)價值又得恢復(fù),應(yīng)在原已計提減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加金額，借 記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、等科 目，貸記本科目。五、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余 額。* 應(yīng)交稅金,其他應(yīng)交款科目取消，換成應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)交稅費(fèi)核算如下：一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納各種稅費(fèi),包括增值稅、 消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn) 稅、土地使用稅、車船使用稅、教

5、育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納稅金,如印花稅、耕地占用稅等,不在本科 目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)稅種進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)交稅費(fèi)主要賬務(wù)處理（一應(yīng)交增值稅1 .企業(yè)采購物資等,按可抵扣增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅一一進(jìn) 項(xiàng)稅額，按應(yīng)計入采購成本金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材 料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額，貸記“應(yīng)付賬款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨,做相反會計分錄。2 .銷售物資或提供應(yīng)稅

6、勞務(wù),按營業(yè)收入和應(yīng)收取增值稅額，借記”應(yīng)收 賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明增值稅額, 貸記本科目（應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額,按實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收 入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生銷售退回，做相反會計分錄。3 .實(shí)行“免、抵、退”企業(yè)，按應(yīng)收出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款“科 目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅一一出口退稅。4 .企業(yè)交納增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅一一已交稅金,貸記“銀行 存款”科目。5 .小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)生增值稅計 入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。（二應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅

7、和城市維護(hù)建設(shè)稅1 .企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借 記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅。2 .出售不動產(chǎn)，計算應(yīng)交營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本 科目（應(yīng)交營業(yè)稅。3 .交納消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消 費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，貸記“銀行存款”等科目。（三應(yīng)交所得稅1 .企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科 目（應(yīng)交所得稅。2 .交納所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅,貸記“銀行存款”等科目。（四應(yīng)交土地增值稅1 .企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用

8、權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資 產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清 理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅。2 .交納土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅,貸記“銀行存款”等 科目。（五應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅1 .企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理 費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅。2 .交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng) 交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅，貸記“銀行存款”等科目。（六應(yīng)交個人所得稅1 .企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代交職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職

9、工薪酬” 科目，貸記本科目（應(yīng)交個人所得稅。2 .交納個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得稅,貸記“銀行存款”等 科目。（七應(yīng)交教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1 .企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營業(yè)稅金 及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育 費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。2 .交納教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng) 交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目.四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未交納稅費(fèi);期末如為借方余額， 反映企業(yè)多交或尚未抵扣稅金。*應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費(fèi)取消，換成應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)用如下：一、本科

10、目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工各種薪酬。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住 房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動關(guān)系補(bǔ) 償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬主要賬務(wù)處理（一企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸 記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還各種款項(xiàng)（代墊家屬藥費(fèi)、個人所得稅等，借 記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個人所得稅”等科 目。企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金” 科目。企業(yè)支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會運(yùn)作和職工培訓(xùn)I,借

11、記本科 目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記 “銀行存款”科目。企業(yè)因解除及職工勞動關(guān)系向職工給予補(bǔ)償，借記本科 目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。（二企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)受益對象，對發(fā)生職工薪酬分別以下情況 進(jìn)行處理生產(chǎn)部門人員職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞 務(wù)成本”科目，貸記本科目。管理部門人員職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目, 貸記本科目。銷售人員職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支 出”科目，貸記本科目。因解除及職工勞動關(guān)系給予補(bǔ)償，借記“

12、管理費(fèi)用” 科目，貸記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取職工獎勵及福利基金，借記“利潤 分配一一提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬結(jié)余。*取消長期債權(quán)投資科目，新增加持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn) 兩個一級科目：持有至到期投資用法如下:一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資價值。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī) 構(gòu)向其他單位貸出款項(xiàng)，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資類別和品種，分別“投資成本”、 “溢折價”、“應(yīng)計利息”進(jìn)行明細(xì)核算。三、持有至到期投資主要賬務(wù)處理（一企業(yè)取得持有至到期投資，應(yīng)按取得該投資公允價值及交易費(fèi)用之和, 借記

13、本科目（投資成本、溢折價，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。購入分期付息、到期還本持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利 率計算確定應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實(shí)際利率計 算確定利息收入金額，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目 （溢折價。到期一次還本付息債券等持有至到期投資，在持有期間內(nèi)按攤余成本和 實(shí)際利率計算確定利息收入金額，借記本科目（應(yīng)計利息,貸記“投資收益” 科目。收到持有至到期投資按合同支付利息時，借記“銀行存款”等科目，貸記 “應(yīng)收利息”科目或本科目（應(yīng)計利息。收到取得持有至到期投資支付價款中包含已宣告發(fā)放債券利息，借記 “銀行存款”科目，

14、貸記本科目（投資成本。持有至到期投資在持有期間按采用實(shí)際利率法計算確定折價攤銷額，借 記本科目（溢折價,貸記“投資收益”科目；溢價攤銷額，做相反會計分錄。出售持有至到期投資時,應(yīng)按收到金額，借記“銀行存款”等科目，已計 提減值準(zhǔn)備，貸記”持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額,貸記本科目（投資成本、溢折價、應(yīng)計利息，按其差額，貸記或借記“投資收益”科 目。（二企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供 出售金融資產(chǎn),應(yīng)在重分類口按該項(xiàng)持有至到期投資公允價值，借記“可供出 售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準(zhǔn)備，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目, 按其賬面余額，貸記本科目（投資成

15、本、溢折價、應(yīng)計利息，按其差額,貸記或 借記“資本公積一一其他資本公積”科目。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或 攤余成本計量金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)公允價值,借記本 科目等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有至到期投資攤余成本。“可供出售金融資產(chǎn)”用法如下：一、本科目核算企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)價值，包括劃分為可供出售 股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn) 行核算,也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別

16、或品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、可供出售金融資產(chǎn)主要賬務(wù)處理（一企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)公允價值及交 易費(fèi)用之和，借記本科目（成本，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（二在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放債券利息或 現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價值變動。對于收到屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含已宣告發(fā)放債券利 息或現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本。（三資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額差額，借 記本科目，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余 額差額，做相反會計分錄。根據(jù)金融工具確

17、認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，按應(yīng)減 記金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備。同時,按應(yīng)從所 有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出累計損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積一一 其他資本公積”科目。己確認(rèn)減值損失可供出售債務(wù)工具在隨后會計期間公允價值上升，應(yīng)在 原已計提減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損 失”科目。已確認(rèn)減值損失可供出售權(quán)益工具在隨后會計期間公允價值上升, 應(yīng)在原已計提減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加金額，借記本科目，貸記“資本公 積一一其他資本公積”科目。（四企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供 出售金融資產(chǎn),應(yīng)在重分類

18、日按該項(xiàng)持有至到期投資公允價值，借記本科目， 已計提減值準(zhǔn)備，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸 記”持有至到期投資一一投資成本、溢折價、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸 記或借記“資本公積一一其他資本公積”科目。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或 攤余成本計量金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)公允價值，借記 “持有至到期投資”等科目，貸記本科目。（五出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按可供出售金融資產(chǎn)賬面余額,貸記本科目， 按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。按原記入“資本公積一一其他資

19、本公積”科目金額，借記或貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，貸記或 借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值。固定資產(chǎn)要單獨(dú)核算累計折舊一樣,新制度對無形資產(chǎn)新增加了一個一 級科目累計攤銷累計攤銷用法如下：一、本科目核算企業(yè)對使用壽命有限無形資產(chǎn)計提累計攤銷。二、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支 出”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計攤銷額。*無形資產(chǎn)核算新增加研發(fā)支出一級科目，研發(fā)支出用法如下：一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究及開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生各項(xiàng)支出。二、本

20、科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”及“資本化支 出”進(jìn)行明細(xì)核算。三、研發(fā)支出主要賬務(wù)處理（一企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生研發(fā)支出，不滿足資本化條件，借記本科 目（費(fèi)用化支此滿足資本化條件，借記本科目（資本化支此貸記“原材 料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（二企業(yè)以其他方式取得正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定金額，借記 本科目（資本化支此貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生研發(fā)支此應(yīng)當(dāng)比 照上述（一規(guī)定進(jìn)行處理。（三）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，應(yīng)按本科目（資本化 支出）余額，借 記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。期 末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入

21、“管理費(fèi)用”科目，借記“管 理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。四、本科目期末借方余額， 反映企業(yè)正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件支出。*由于新會計 制度引入了公允價值計量觀念,新增加了一個一級科目也是新利潤表上項(xiàng)目 公允價值變動損益，公允價值變動損益用法如下：一、本科目核算企 業(yè)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或 金融負(fù)債（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量 且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易 性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等進(jìn)行明細(xì)核算。三、公允價值變動損益主 要賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表口，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)

22、公允價值高于其賬面 余額差額，借記“交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動”科目，貸記本科 目；公允價值低于其賬面余額差額，做相反會計分錄。出售交易性金融資 產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸 記“交易性金融資產(chǎn)一一成本、公允價值變動”科目，貸記或借記“投資 收益”科目。同時，按“交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動”科目余 額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、期末，應(yīng)將 本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。*這是個小變 化,就是物資采購又改名了，恢復(fù)原來材料采購名稱了，材料采購用法 如下：一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材

23、料采購 成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料 采購主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)支付材料價款和運(yùn)雜費(fèi)等時，按應(yīng)計入材料 采購成本金額，借記本科目，按可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng) 交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù) 付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅，購入材料按應(yīng)支付金 額，借記本科目，貸記“銀行存 款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科 目。（二）購入材料超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買材 料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)按購買價款現(xiàn)值金額，借記本科目，按可

24、 抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按 應(yīng)付金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi) 用”科目。（三）月末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來外購收料憑證，分別下列不同 情況進(jìn)行處理：1.對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票收料憑證（包括 本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票上月收料憑證），應(yīng)按實(shí)際成本和計劃成 本分別匯總，按計劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實(shí)際成本貸記本科目；將實(shí)際成本大于 計劃成本差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于 計劃成本差異，做相反會計分錄。2.對于尚未收到發(fā)票賬單收料憑證， 應(yīng)按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物 及低值易耗品”等科 目，貸記“應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以 沖回。下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌 商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫在途材料采購