第十二章長期負(fù)債

1、了解長期負(fù)債的特點(diǎn)及分類；了解長期負(fù)債的特點(diǎn)及分類；掌握長期借款的會(huì)計(jì)處理；掌握長期借款的會(huì)計(jì)處理；熟悉借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；熟悉借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；理解公司債券的發(fā)行及種類；理解公司債券的發(fā)行及種類；熟悉公司債券價(jià)格的確定、溢折價(jià)的產(chǎn)生及攤銷方法；熟悉公司債券價(jià)格的確定、溢折價(jià)的產(chǎn)生及攤銷方法；掌握公司債發(fā)行及溢價(jià)、折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理；掌握公司債發(fā)行及溢價(jià)、折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理；了解債券償還的會(huì)計(jì)處理；了解債券償還的會(huì)計(jì)處理；掌握長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理。掌握長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 重點(diǎn)重點(diǎn) 長期借款的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理。長期借款的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理。

2、 難點(diǎn)難點(diǎn) 實(shí)際利率法下債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。實(shí)際利率法下債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)長期負(fù)債概述長期負(fù)債概述（一）長期負(fù)債定義（一）長期負(fù)債定義 長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款等。上的負(fù)債，包括長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款等。（二）長期負(fù)債特點(diǎn)（二）長期負(fù)債特點(diǎn) 期限長期限長 金額大金額大 還款方式多樣還款方式多樣借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)和輔助費(fèi)企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款

3、而發(fā)生的匯兌差額。用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用借款費(fèi)用（一）借款費(fèi)用的構(gòu)成（一）借款費(fèi)用的構(gòu)成 借款利息借款利息 借款溢價(jià)和折價(jià)的攤銷借款溢價(jià)和折價(jià)的攤銷 借款輔助費(fèi)用借款輔助費(fèi)用 外幣借款的匯總差額外幣借款的匯總差額（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 存貨存貨 借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍 專門借款專門借款 一般借款一般借款 不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益（三）借款費(fèi)用資本化的條件（三）借款費(fèi)用資

4、本化的條件借款費(fèi)用需同時(shí)滿足下列資本化的條件，才能予以資本化：借款費(fèi)用需同時(shí)滿足下列資本化的條件，才能予以資本化： 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建 或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始?；蛘呱a(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。（四）借款費(fèi)用資本化的暫停與停止（四）借款費(fèi)用資本化的暫停與停止 符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫

5、停借款費(fèi)用資本化。如果購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)費(fèi)用資本化。如果購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用停止資本化。定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用停止資本化。（五）借款費(fèi)用資本化金額的確定（五）借款費(fèi)用資本化金額的確定1.專門借款的借款費(fèi)用資本化額專門借款的借款費(fèi)用資本化額 專門借款的借款費(fèi)用資本化額專門借款的借款費(fèi)用資本化額 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息 未動(dòng)用的存款利息（暫時(shí)性投資所獲得的投資收益）未動(dòng)用的存款利息（暫時(shí)性投資所獲得的投資收益）2.占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額 占用一般借款的借款

6、費(fèi)用資本化額占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額 （累計(jì)資產(chǎn)支出專門借款支出）加權(quán)平均數(shù)（累計(jì)資產(chǎn)支出專門借款支出）加權(quán)平均數(shù) 一般借款加權(quán)平均資本化率一般借款加權(quán)平均資本化率（六）借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（六）借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 凡是符合借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)；凡是符合借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)；凡是不符合借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其凡是不符合借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的借款費(fèi)發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。用，計(jì)入當(dāng)期損益。第一節(jié)第一節(jié) 長期借款長期借款

7、企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。的各種借款。 長期借款的核算分為長期借款的核算分為取得借款、期末計(jì)息和到期償還取得借款、期末計(jì)息和到期償還三個(gè)階段。三個(gè)階段。 1.1.取得借款（以下分錄中數(shù)據(jù)為假定數(shù)據(jù)）取得借款（以下分錄中數(shù)據(jù)為假定數(shù)據(jù)）借：銀行存款借：銀行存款990990萬萬長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 1010萬萬貸：長期借款貸：長期借款本金本金1 0001 000萬萬 注意：當(dāng)取得借款與合同約定的數(shù)額不一致時(shí)，則注意：當(dāng)取得借款與合同約定的數(shù)額不一致時(shí)，則有有“利息調(diào)整利息調(diào)整”，也就意味著實(shí)際利率與合同利率不

8、一致，也就意味著實(shí)際利率與合同利率不一致，后續(xù)期間涉及利息調(diào)整的攤銷；若取得的借款就是借款合后續(xù)期間涉及利息調(diào)整的攤銷；若取得的借款就是借款合同約定的數(shù)額，則沒有同約定的數(shù)額，則沒有“利息調(diào)整利息調(diào)整”，也就意味著實(shí)際利，也就意味著實(shí)際利率和合同利率是相同的。率和合同利率是相同的。 2.期末計(jì)息期末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（在建工程等（期初攤余成本期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率）貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （本金本金合同利率合同利率）長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 （倒擠倒擠） 注意：一次還本付息的長期借款，注意：一次還本付息的長期借款，“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”改為改為“長期借款長期

9、借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目?？颇俊?3.償還本金償還本金借：長期借款借：長期借款本金本金財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：銀行存款貸：銀行存款長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 長期借款長期借款銀行存款銀行存款在建工程在建工程銀行存款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入借款時(shí)借入借款時(shí)3.償還借款時(shí)償還借款時(shí)2.預(yù)提利息費(fèi)用預(yù)提利息費(fèi)用第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券一、一般公司債券一、一般公司債券（一）債券發(fā)行（一）債券發(fā)行 為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。率、期限，并允諾在未來一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券

10、。發(fā)行方式有：平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。發(fā)行方式有：平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。 公司債券及其發(fā)行方式公司債券及其發(fā)行方式 溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行的作用是什么？溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行的作用是什么？ 公司債券以溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的作用，在于平衡發(fā)行債券公司公司債券以溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的作用，在于平衡發(fā)行債券公司的利息支出和投資公司的利息收入，使最終雙方均能按市場利的利息支出和投資公司的利息收入，使最終雙方均能按市場利率支付利息費(fèi)用和獲得利息收入。率支付利息費(fèi)用和獲得利息收入。 發(fā)行費(fèi)用的處理發(fā)行費(fèi)用的處理 為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行期間凍結(jié)為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，

11、計(jì)入固定資產(chǎn)成本；資金利息收入后，計(jì)入固定資產(chǎn)成本； 屬于其他用途發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行期間凍結(jié)屬于其他用途發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；資金利息收入后，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； 發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入大于發(fā)行費(fèi)用的，差額發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入大于發(fā)行費(fèi)用的，差額視同溢價(jià)收入。視同溢價(jià)收入。總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（三）溢折價(jià)的攤銷方法（三）溢折價(jià)的攤銷方法直線法直線法每期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額每期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額=溢價(jià)或折價(jià)總額溢價(jià)或折價(jià)總額期數(shù)期數(shù)實(shí)際利率法實(shí)際利率法是以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)

12、際利率（市場利率）來計(jì)算各是以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率（市場利率）來計(jì)算各期溢價(jià)或折價(jià)攤銷額的方法。期溢價(jià)或折價(jià)攤銷額的方法。（二）科目設(shè)置（二）科目設(shè)置賬務(wù)處理賬務(wù)處理q面值、溢價(jià)或折價(jià)的明細(xì)確認(rèn)：面值、溢價(jià)或折價(jià)的明細(xì)確認(rèn)：借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 利息調(diào)整利息調(diào)整q發(fā)行費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用減凍結(jié)利息收入的處理：減凍結(jié)利息收入的處理：若若 ：借：在建工程借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款若若 ：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整E發(fā)行時(shí)發(fā)行時(shí)q計(jì)提利息、計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)

13、攤銷溢折價(jià)：借：在建工程借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整利息調(diào)整E存續(xù)期間存續(xù)期間q還本付息：還本付息：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券債券面值債券面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款E還本付息還本付息F補(bǔ)充說明：補(bǔ)充說明： 分期付息、到期還本的分期付息、到期還本的長期借款長期借款與與應(yīng)付債券應(yīng)付債券，按期計(jì)提的利息按期計(jì)提的利息可以可以單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目科目核算。核算。（四）債券平價(jià)發(fā)行的核算（四）債券平價(jià)發(fā)行的核算應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值銀行存款銀行存款在建工程在建工程銀行

14、存款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時(shí)發(fā)行債券時(shí)應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息2. 分期分期計(jì)提利息計(jì)提利息3.償還借款時(shí)償還借款時(shí)（五）債券溢價(jià)發(fā)行的核算（五）債券溢價(jià)發(fā)行的核算應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息3.償還本金時(shí)償還本金時(shí)應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整1.發(fā)行債券時(shí)（面值）發(fā)行債券時(shí)（面值）1.發(fā)行債券時(shí)（溢價(jià)）發(fā)行債券時(shí)（溢價(jià)）2. 各期各期計(jì)提利息計(jì)提利息各期溢價(jià)攤銷各期溢價(jià)攤銷4.支付利息支付利息（六）債券折價(jià)發(fā)行的核算（六）債券折價(jià)發(fā)行的核算應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值

15、債券面值銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息3.償還本金時(shí)償還本金時(shí)應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整1.發(fā)行債券時(shí)（面值）發(fā)行債券時(shí)（面值）1.發(fā)行債券時(shí)（折價(jià)）發(fā)行債券時(shí)（折價(jià)）2. 各期各期計(jì)提利息計(jì)提利息各期折價(jià)攤銷各期折價(jià)攤銷4.支付利息支付利息課堂練習(xí) 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行面值800 000元，期限4年，票面利率5%，每年12月31日付息的債券。假定發(fā)行時(shí)的市場利率為6%。 該債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格=800 000*（P/F,6%,4）+800 000*5%*（P/A，6%，4）=800 000*0.7

16、92+800 000*5%*3.465=772200付息日期付息日期應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率實(shí)際利率利息費(fèi)用利息費(fèi)用攤銷攤銷攤余成本攤余成本10.1.1 77220010.12.3140000 6%46332633277853211.12.31400006%46711.926711.92785243.9212.12.31400006%47114.647114.64792358.5613.12.31400006%47641.447641.44800000合計(jì)合計(jì)16000027800利息費(fèi)用攤銷10.12.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 46332 貸：應(yīng)付利息 40000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 6332二、二

17、、可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 發(fā)行人依照法定程序發(fā)行的，在一定期限內(nèi)依照約發(fā)行人依照法定程序發(fā)行的，在一定期限內(nèi)依照約定的條件可以轉(zhuǎn)換成公司股份的債券。定的條件可以轉(zhuǎn)換成公司股份的債券。 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券核算要點(diǎn)核算要點(diǎn) 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)，將相關(guān)負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，先對(duì)負(fù)債成份將相關(guān)負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn)確認(rèn)初始入賬金額；的未來現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn)確認(rèn)初始入賬金額；再按發(fā)行收入扣除負(fù)債成份初始入賬金額的差額再按發(fā)行收入扣除負(fù)債成份初始入賬金額的差額確認(rèn)權(quán)益成份的初始入賬金額；發(fā)行費(fèi)用應(yīng)按負(fù)確

18、認(rèn)權(quán)益成份的初始入賬金額；發(fā)行費(fèi)用應(yīng)按負(fù)債成份和權(quán)益成份初始確認(rèn)金額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。債成份和?quán)益成份初始確認(rèn)金額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。可轉(zhuǎn)換公司債券持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有可轉(zhuǎn)換公司債券持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，企業(yè)按股票面值和轉(zhuǎn)換的股的債券轉(zhuǎn)換為股票，企業(yè)按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)作股本，債券賬面價(jià)值與股本之間的差額計(jì)數(shù)計(jì)作股本，債券賬面價(jià)值與股本之間的差額計(jì)作資本公積。作資本公積。 總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（面值）可轉(zhuǎn)換債券（面值）可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計(jì)利息）可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計(jì)利息）（三）具體處理思路（三

19、）具體處理思路計(jì)算負(fù)債成份計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值的公允價(jià)值按照票面利率和面值計(jì)算每期利息，得到該項(xiàng)債券的按照票面利率和面值計(jì)算每期利息，得到該項(xiàng)債券的現(xiàn)金流量，再按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率來折現(xiàn)，折現(xiàn)金流量，再按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價(jià)值即為負(fù)債的公允價(jià)值?，F(xiàn)后的價(jià)值即為負(fù)債的公允價(jià)值。計(jì)算權(quán)益成份計(jì)算權(quán)益成份的公允價(jià)值的公允價(jià)值發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債成份的公允價(jià)值減去負(fù)債成份的公允價(jià)值作出會(huì)計(jì)處理作出會(huì)計(jì)處理 權(quán)益成份的部分通過權(quán)益成份的部分通過“其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具”核算核算 （二）科目設(shè)置（二）科目設(shè)置（四）期末攤余成本的計(jì)算：同一般公司債券。（四）期末攤余成本的計(jì)算

20、：同一般公司債券。（五）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時(shí)的處理（五）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時(shí)的處理借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債可轉(zhuǎn)債面值面值可轉(zhuǎn)債可轉(zhuǎn)債應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息可轉(zhuǎn)債可轉(zhuǎn)債利息調(diào)整（或貸記）利息調(diào)整（或貸記）其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具貸：股本貸：股本資本公積資本公積股本溢價(jià)（倒擠）股本溢價(jià)（倒擠）注意：轉(zhuǎn)股基數(shù)的確定：通常為債券面值加應(yīng)計(jì)利息注意：轉(zhuǎn)股基數(shù)的確定：通常為債券面值加應(yīng)計(jì)利息之和。之和?！玖?xí)題習(xí)題】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2 21010年年1 1月月1 1日按每份面值日按每份面值100100元發(fā)行了元發(fā)行了2 000 0002 000 000份份5 5年期到期一次還本、按年付息年期到期

21、一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)200 000 000200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀元，款項(xiàng)已收存銀行，行，債券票面年利率為債券票面年利率為6%6%。債券發(fā)行。債券發(fā)行1 1年后可轉(zhuǎn)換為甲公年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每股司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每股1010元，股票面值為每股元，股票面值為每股1 1元。元。假定假定2 21111年年1 1月月1 1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場上與類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)

22、的債券市場換公司債券時(shí)二級(jí)市場上與類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為利率為9%9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。化條件。（1）210年年1月月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值：200 000 000（P/F，9%，5）200 000 0006%（P/A，9%，5）200 000 0000.6499200 000 0006%3.8897176 656 400（元）（元） 可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)

23、值為：200 000 000176 656 40023 343 600（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款200 000 000應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整 23 343 600（倒擠）（倒擠）貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值面值200 000 000其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具 23 343 600（2 2）2 21010年年1212月月3131日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息176 656 400176 656 4009%9%15 899 15 899 076076（元）（元）當(dāng)期應(yīng)付未付的

24、利息費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用200 000 000200 000 0006%6%12 000 12 000 000000（元）（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15 899 07615 899 076貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 12 000 00012 000 000應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整 3 899 0763 899 076（3 3）2 21111年年1 1月月1 1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)（假定利日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)（假定利息尚未支付）息尚未支付）債券持有人在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票，應(yīng)按債券面值和債券持有人在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之

25、和除以應(yīng)計(jì)利息之和除以1010，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。轉(zhuǎn)換的股份數(shù)（轉(zhuǎn)換的股份數(shù)（200 000 000200 000 00012 000 00012 000 000）/10/1021 200 00021 200 000（股）（股）借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值面值200 000 000200 000 000應(yīng)付利息應(yīng)付利息12 000 00012 000 000其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具 23 343 60023 343 600貸：股本貸：股本 21 200 00021 200 000應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整19 4

26、44 52419 444 524資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 194 699 076194 699 076第三節(jié)第三節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款企業(yè)除了長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付企業(yè)除了長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，主要包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)和以分期款，主要包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款一、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款一、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（1 1）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)（借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費(fèi)用款額現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：