招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃0001

1、在實(shí)踐當(dāng)中 ,有許多企業(yè)集團(tuán)既負(fù)責(zé)生產(chǎn)又從事產(chǎn)品的銷售 業(yè)務(wù)。由于企業(yè)從事生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，發(fā)生的許多費(fèi)用，如 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)往往超過(guò)稅法規(guī)定的限額 而要進(jìn)行納稅調(diào)整。大家要注意的一點(diǎn)是，企業(yè)年末進(jìn)行調(diào) 增的費(fèi)用也就是企業(yè)要多交的企業(yè)所得稅費(fèi)用。如果能夠加 強(qiáng)企業(yè)的費(fèi)用管理，使企業(yè)平常發(fā)生的費(fèi)用都能依法在稅前 扣除，在一定程度上就為企業(yè)節(jié)省了一筆企業(yè)所得稅費(fèi)用。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本 原則是：在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí) 扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直 到規(guī)定的上限。（一）政策法律依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

2、實(shí)施條例（中華人民共和 國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào)） 第四十條規(guī)定：“ 企業(yè)發(fā)生的職工福 利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?第四十一條 規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金 總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?第四十二條規(guī)定：“ 除國(guó)務(wù)院 財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi) 支出，不超過(guò)工資薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部 分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ” 第四十三條 規(guī)定：“企 業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生 額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5?！?第四十四條 ：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)

3、和業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò) 部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！必?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 稅前扣除政策的通知 （財(cái)稅 200972 號(hào)）規(guī)定，自 2008 年1月 1日起至 2010年12月 31日，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥 制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi) 和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由此可見(jiàn)，目前國(guó)家對(duì)不同行業(yè)

4、所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)稅前扣 除政策不一致，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%比例扣除，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入 30%比例扣除，而有的行業(yè)則不允許在稅前扣除。二）納稅籌劃方案1、設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入， 在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣 除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。 案例分析 1某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入 20000 萬(wàn)元，企業(yè)

5、當(dāng)年發(fā) 生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 160 萬(wàn)元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 3500 萬(wàn) 元。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何納稅籌劃？（1）納稅籌劃前稅負(fù)分析根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)： 160- （16060） =64（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)： 3500- 2000015 =500（萬(wàn)元）超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額： （64+500）25 =141（萬(wàn) 元）2）籌劃技巧在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是：可將企業(yè)的銷售部門分離出 去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以 18000 萬(wàn)元賣給銷售公司，銷售公司再以 20000 萬(wàn)元對(duì)外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷 售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分

6、 80 萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分 別為 1500 萬(wàn)元和 2000 萬(wàn)元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公 司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對(duì) 外銷售仍是 20000 萬(wàn)元，沒(méi)有增值，所以不會(huì)增加增值稅的 稅負(fù)。（3）納稅籌劃后稅負(fù)分析經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額不變的情況 下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷 售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下： 生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為 80萬(wàn)元，扣除限額 =80 60 =48（萬(wàn)元）。超標(biāo)： 80-48=32 （萬(wàn)元）。廣告費(fèi)和業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為 1500 萬(wàn)元，而扣除限額 =1800015 =2700

7、（萬(wàn)元） 。生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額 32 萬(wàn)元， 需做納稅調(diào)整。銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為 80 萬(wàn)元，扣除限額 =8060 =48（萬(wàn)元）。超標(biāo)： 80-48=32 （萬(wàn)元）。廣告費(fèi) 和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為 2000 萬(wàn)元，而扣除限額 =2000015 =3000（萬(wàn)元）。也是招待費(fèi)用超標(biāo) 32 萬(wàn)元， 需做納稅調(diào)整。兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 64萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為： 6425 =16（萬(wàn)元）。通過(guò)納稅籌劃，兩個(gè)企業(yè)比個(gè)企業(yè)節(jié)約企 業(yè)所得稅 141 萬(wàn)元-16 萬(wàn)元=125 萬(wàn)元。（4）應(yīng)注意的問(wèn)題需要注意的是，案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所 得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)

8、品賣給銷售公司，才能保 證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方 的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè) 所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要 的損失。 案例分析 2維思集團(tuán) 2010 年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 8000 萬(wàn)元，“管理費(fèi) 用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 150 萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告 費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì) 1250 萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為 100萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。（1）籌劃前稅負(fù)分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額 150 萬(wàn)的 60扣除，則超過(guò)了稅法規(guī) 定的銷售收入的 5，根據(jù)孰低原則， 只能扣除 40 萬(wàn)元（ 8000 萬(wàn)元

9、 5）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年銷售收入的 15，兩者取其低故只能扣除 1200 萬(wàn)元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為 260 萬(wàn)元（ 100 萬(wàn)元 +110 萬(wàn)元 +50 萬(wàn)（2）籌劃方案把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷 售公司。先將產(chǎn)品以 7500 萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷 售公司再以 8000 萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，維思集團(tuán)與銷售公 司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為 90 萬(wàn)元和 60 萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)分別為 900 萬(wàn)元、 350 萬(wàn)元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前 利潤(rùn)為 40 萬(wàn)元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為 60 萬(wàn)元。兩企業(yè)分 別繳納企業(yè)所得稅。

10、（3）籌劃后稅負(fù)分析維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 37.5 萬(wàn)元（ 7500 萬(wàn)元 5）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900 萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的 15。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5 萬(wàn)元（40萬(wàn)元+90萬(wàn)元 37.5 萬(wàn)元） ，應(yīng)納企業(yè)所得稅 23.125 萬(wàn)元（ 92.5 萬(wàn)元 25）。銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 36 萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的 5；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350 萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的 15。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84 萬(wàn)元（60萬(wàn)元 +24 萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅 21 萬(wàn)元（84 萬(wàn)元 25）。因此，則整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為 44.125 萬(wàn)

11、元（23.125 萬(wàn)元+21 萬(wàn)元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875 萬(wàn)元（ 65 萬(wàn)元一 44.125 萬(wàn)元）。（4）風(fēng)險(xiǎn)提示設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò) 大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，規(guī)范銷售管理均有重要意 義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模 的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn) 利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算 在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi) 等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等 擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人 發(fā)生的與其

12、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、 會(huì)務(wù)費(fèi)、 董事費(fèi)， 只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額 扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該 有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開(kāi)會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議 費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招 待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款。 案例分析 3A企業(yè) 2010 年度發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì) 18萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招 待費(fèi) 6 萬(wàn)元，其中，部分會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證 等保存不全，導(dǎo)致 5 萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)無(wú)法扣除。該企業(yè) 2010 年度的銷售收入為 400 萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行 納稅籌劃。（1）籌劃前分

13、析根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則 18 萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)、差 旅費(fèi)可以全部扣除，但其中憑證不全的 5 萬(wàn)元會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議 費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而該企業(yè) 2010 年度可扣除的業(yè)務(wù) 招待費(fèi)限額為 2 萬(wàn)元（ 400萬(wàn)元 5）。超過(guò)的 9萬(wàn)元（ 6 萬(wàn)元+5萬(wàn)元一 2 萬(wàn)元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅 2.25 萬(wàn)元（ 9 萬(wàn)元 25）。（2）納稅籌劃方案如果在 2011 年度，企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政 策的同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在2 萬(wàn)元以內(nèi)，各種會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保留了完整 合法的憑證，同時(shí)，在不違反規(guī)定的前提

14、下將部分類似會(huì)務(wù) 費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會(huì)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算，使得當(dāng)年可扣除 費(fèi)用達(dá) 8 萬(wàn)元。（3）籌劃后分析通過(guò)納稅籌劃，可節(jié)約企業(yè)所得稅 2 萬(wàn)元（8 萬(wàn)元 25）3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差 旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè) 務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過(guò)二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅 籌劃。 案例分析 4A 企業(yè)計(jì)劃 2010 年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為 150 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)支出為 120 萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為 480 萬(wàn)元。該企業(yè) 2010 年度的預(yù)計(jì)銷售額 8000 萬(wàn)元。 試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。（1）籌

15、劃前分析根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè) 2010 年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限 額為 40萬(wàn)元（ 8000 萬(wàn)元 5）。該企業(yè) 2010 年度業(yè)務(wù)招 待費(fèi)發(fā)生額的 60為 90 萬(wàn)元，故該企業(yè)無(wú)法稅前扣除的業(yè) 務(wù)招待費(fèi)為 110 萬(wàn)元（ 150萬(wàn)元一 40 萬(wàn)元）。該企業(yè) 2010 年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為 1200 萬(wàn)元（ 8000 萬(wàn) 元 15），該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬(wàn)元（ 120 萬(wàn)元 +480 萬(wàn)元），可以全額扣除。（2）納稅籌劃方案如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi) 轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳 產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。 這樣

16、可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為 65 萬(wàn)元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到 205 萬(wàn)元。3）納稅籌劃后分析 納稅籌劃后，該企業(yè) 2010 年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的 60 為 39 萬(wàn)元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的 總發(fā)生額為 685 萬(wàn)元，亦可全額扣除。通過(guò)納稅籌劃，企業(yè) 由此可以少繳企業(yè)所得稅 27.5 萬(wàn)元=110 萬(wàn)元 25。4、由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除有限額的規(guī)定, 為了規(guī)避稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)出現(xiàn)超標(biāo)而面臨納稅 調(diào)增的問(wèn)題 , 可以考慮委托他人促銷與員工促銷相結(jié)合，使 委托他人促銷的費(fèi)用在不超過(guò)稅法規(guī)定的廣告和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)用最高限額內(nèi)，超過(guò)稅法規(guī)定限額內(nèi)的廣

17、告費(fèi)和宣傳費(fèi)由 員工促銷費(fèi)用進(jìn)行消化。 案例分析 5甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企 業(yè)所得稅率為 25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。甲公司為 了不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，每年要投入相當(dāng)金額的廣告宣傳費(fèi)用 于企業(yè)形象宣傳。假設(shè) 2010 年，甲公司的財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)投 入廣告宣傳費(fèi)用 190 萬(wàn)元，預(yù)測(cè) 2010 年的銷售收入為 1000 萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)甲如何進(jìn)行納稅籌劃，使廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全 部能在稅前扣除？1）納稅籌劃前分析 根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò) 當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除。于是，甲公 司 2010 年將調(diào)增應(yīng)納所得稅額（ 190 萬(wàn)元-1000 萬(wàn)元 15%） 25%=10萬(wàn)元。（2）納稅籌劃技巧甲公司委托廣告公司做廣告宣傳，把廣告宣傳費(fèi)用控制在150 萬(wàn)元內(nèi)，同時(shí)可考慮招聘一些員工進(jìn)行促銷。如現(xiàn)擬開(kāi) 拓一新區(qū)域市場(chǎng)，在支付媒體廣告費(fèi)和提供實(shí)物促銷品的同 時(shí)，還