現(xiàn)金流量表的編制

1、1企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號 現(xiàn)金流量表2一、現(xiàn)金流量表的概念一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。價物流入和流出的報表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為財務(wù)報表使用者提編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為財務(wù)報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于財務(wù)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)息，以便于財務(wù)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。第一節(jié)第

2、一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表概述 3現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；一是有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；二是有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；三是有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，三是有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供信

3、息。財務(wù)前景提供信息。4二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制，按照收現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。 現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?，F(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物 期限短期限短流動性高流動性高易于轉(zhuǎn)換為已知易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金金額的現(xiàn)金價值變動風(fēng)險很小的投資。價值變動風(fēng)險很小的投資。5三、現(xiàn)金流量的分類三、現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流

4、量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項?；I資活動以外的所有交易和事項。2.投資活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 3.籌資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量?；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及?；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。6經(jīng)營活動經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出1.1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)

5、收到的現(xiàn)金2.2.收到的稅費返還收到的稅費返還3.3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1.1.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2.2.支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金3.3.支付的各項稅費支付的各項稅費4.4.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金對于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存對于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。對于保險公司而言，經(jīng)營活動主要包括原保險業(yè)務(wù)和再放、同業(yè)拆借等。對于保險公司而言，經(jīng)營活動主要包括原保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)等。對

6、于證券公司而言，經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷保險業(yè)務(wù)等。對于證券公司而言，經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。 7投資活動投資活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出1.1.收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金2.2.取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金3.3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額4.4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額的現(xiàn)金凈額5.5.收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與投資活動有關(guān)

7、的現(xiàn)金1.1.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金產(chǎn)支付的現(xiàn)金2.2.投資支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金3.3.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額凈額4.4.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 8現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出1.1.吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金2.2.取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金3.3.收到其他與籌資活動有關(guān)的

8、現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金1.1.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2.2.分配股利、利潤或償付利息支付分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的現(xiàn)金3.3.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動投資活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。成發(fā)生變化的活動。9四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序（一）直接法與間接法（一）直接法與間接法列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流

9、量表的方法。是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。 所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。10所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目

10、，剔除投資活動、籌的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了流量。由于凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關(guān)的收益和費用，將凈利潤調(diào)節(jié)為與投資活動和籌資活動相關(guān)的收益和費用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影

11、響。金流量的影響。11 凈利潤凈利潤+ +使凈利潤減少但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目使凈利潤減少但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目- -使凈利潤增加但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目使凈利潤增加但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目+ +使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量增加但不影響凈利潤的項目使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量增加但不影響凈利潤的項目- -使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減少但不影響凈利潤的項目使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減少但不影響凈利潤的項目 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 間接法與直接法的區(qū)別12調(diào)整項目為調(diào)整項目為: :（1 1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （2 2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊）固定資產(chǎn)折舊、

12、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（3 3）無形資產(chǎn)攤銷）無形資產(chǎn)攤銷（4 4）長期待攤費用攤銷）長期待攤費用攤銷（5 5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 （6 6）固定資產(chǎn)報廢損失）固定資產(chǎn)報廢損失 (7(7）公允價值變動損失）公允價值變動損失（8 8）財務(wù)費用）財務(wù)費用 （屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用調(diào)增，（屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用調(diào)增，與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用不調(diào)整）與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用不調(diào)整）（9 9）投資損失）投資損失 （1010）遞延所得稅資產(chǎn)減少）遞延所得稅資產(chǎn)減少 （1111）遞延所得稅負債增加）遞延所得稅負

13、債增加 （1212）存貨的減少）存貨的減少 （1313）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少 （1414）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加13（二）（二） 現(xiàn)金流量表的編制程序現(xiàn)金流量表的編制程序現(xiàn)金流量表的編制程序常見的有：現(xiàn)金流量表的編制程序常見的有：工作底稿法：以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表工作底稿法：以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表。 “T”形賬戶法：就是以形賬戶法：就是以“T”形賬戶為手段，以利潤表和資形賬戶為手段，以利潤

14、表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。而編制出現(xiàn)金流量表。 分析填列法：直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科分析填列法：直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細賬戶的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)目明細賬戶的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。14第二節(jié)第二節(jié) 現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)金流量表編制 現(xiàn)金流量表的項目主要有：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量表的項目主要有：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資

15、活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額等項目。額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額等項目?，F(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：取得：（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定；）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定； （2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過對）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。

16、利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。 15一、一、 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)

17、金。企業(yè)銷售材料和代購品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“預(yù)收預(yù)收賬款賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析科目的記錄分析填列。填列。16某企業(yè)本年：某企業(yè)本年：應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期初余額1000萬元；萬元；主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入10000萬元；萬元；本期賒銷收入本期賒銷收入6000萬元；萬元；本期收回賒銷款本期收回賒銷款3500萬元；萬

18、元；本期核銷壞賬本期核銷壞賬50萬元；萬元；本期收回已確認的壞賬本期收回已確認的壞賬200萬元；萬元；壞賬計提比例為壞賬計提比例為10%。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款期初余額期初余額 1000 6000 200 3500 50 200期末余額期末余額 3450壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50期初余額期初余額 100 200 95期末余額期末余額345銷售商品取得的現(xiàn)金流入銷售商品取得的現(xiàn)金流入=10 000+（1000-3450）+200-50=7 700=10000+（900-3105）-95=7 70017銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的

19、“收收入和增值稅銷項稅額入和增值稅銷項稅額” -應(yīng)收賬款項目（期末余額應(yīng)收賬款項目（期末余額-期初余額）期初余額）-應(yīng)收票據(jù)項應(yīng)收票據(jù)項目（期末余額目（期末余額-期初余額）期初余額）+預(yù)收項目（期末余額預(yù)收項目（期末余額-期初余額）期初余額）-本期計提壞本期計提壞賬準(zhǔn)備（或賬準(zhǔn)備（或+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備）本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備）其它特殊項目調(diào)整其它特殊項目調(diào)整(“本期發(fā)生壞賬本期發(fā)生壞賬” 和和“本期發(fā)生壞賬回收本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理不需作特殊處理 ) =銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額收入和增值稅銷項稅額” - 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款科目（期

20、末余額科目（期末余額-期初余額）期初余額）-應(yīng)收票據(jù)科目（期末余額應(yīng)收票據(jù)科目（期末余額-期初余額）期初余額）+預(yù)收預(yù)收科目（期末余額科目（期末余額-期初余額）期初余額） -本期發(fā)生壞賬本期發(fā)生壞賬+本期收回已確認壞賬本期收回已確認壞賬其它其它特殊項目調(diào)整特殊項目調(diào)整(“本期計提壞賬準(zhǔn)備本期計提壞賬準(zhǔn)備”和和“本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊不需作特殊處理處理)18例例某企業(yè)某企業(yè)2009年度有關(guān)資料如下：年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目）應(yīng)收賬款項目:年初數(shù)年初數(shù)100萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)120萬元；萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目）應(yīng)收票據(jù)項目:年初數(shù)年初數(shù)40

21、萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)20萬元；萬元；（3）預(yù)收款項項目）預(yù)收款項項目:年初數(shù)年初數(shù)80萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)90萬元；萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入6 000萬元；萬元；（5）應(yīng)交稅費）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 020萬元；萬元；（6）其他有關(guān)資料如下）其他有關(guān)資料如下:本期計提壞賬準(zhǔn)備本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨萬元商品（貨款款10萬元，增值稅萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款萬元）抵償前欠賬款

22、12萬元。萬元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金= =（6000+10206000+1020）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）-5-12 -5-12 =7013=7013萬元萬元19二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品；接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，項稅額，具體包括：

23、本期購買商品；接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。20購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本期存貨的增加額本期存貨的增加額+增值稅進項稅額增值稅進項稅額 -本期本期應(yīng)付款項的凈增加額應(yīng)付款項的凈增加額-本期應(yīng)付票據(jù)的凈增加額本期應(yīng)付票據(jù)的凈增加額+本期預(yù)付款項的凈增加額本期預(yù)付款項的凈增加額 特殊特殊調(diào)整業(yè)務(wù)調(diào)整業(yè)務(wù)=本期存貨的減少本期存貨的減少+存貨項目期末余額存貨項目期末余額-存貨項目的期初余額存貨項

24、目的期初余額+增值稅進項稅額增值稅進項稅額 - 應(yīng)付賬款本期凈增加額應(yīng)付賬款本期凈增加額 （期末余額（期末余額-期初余額）期初余額）-應(yīng)付票據(jù)凈增加額應(yīng)付票據(jù)凈增加額 （期末余額（期末余額-期初余額）期初余額）+預(yù)付款項凈增加額（期末余額預(yù)付款項凈增加額（期末余額-期初余額）期初余額） 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)=營業(yè)成本營業(yè)成本+存貨項目（期末余額存貨項目（期末余額-期初余額）期初余額） +增值稅進項稅額增值稅進項稅額 - 應(yīng)付賬款本應(yīng)付賬款本期凈增加額期凈增加額 （期末余額（期末余額-期初余額）期初余額）-應(yīng)付票據(jù)凈增加額應(yīng)付票據(jù)凈增加額 （期末余額（期末余額-期初余額）期初余額）+預(yù)付款項

25、凈增加額（期末余額預(yù)付款項凈增加額（期末余額-期初余額）期初余額）+存貨改變用途價值存貨改變用途價值+存貨盤虧損失存貨盤虧損失 -當(dāng)當(dāng)期營業(yè)成本及期末存貨成本（或當(dāng)期生產(chǎn)成本、制造費用）中包含的職工薪酬、期營業(yè)成本及期末存貨成本（或當(dāng)期生產(chǎn)成本、制造費用）中包含的職工薪酬、折舊費及材料成本外的其他費用折舊費及材料成本外的其他費用 其它特殊項目調(diào)整其它特殊項目調(diào)整21 例例 某企業(yè)某企業(yè)20082008年度有關(guān)資料如下：年度有關(guān)資料如下： （1）應(yīng)付賬款項目：年初）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)數(shù)100萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)120萬元；萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末

26、數(shù)萬元，年末數(shù)20萬元；萬元；（3）預(yù)付款項項目：年初數(shù)）預(yù)付款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)90萬元；萬元；（4）存貨項目的年初數(shù)為）存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為萬元，年末數(shù)為80萬元；萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；萬元；（6）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）600萬元；萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期萬元，本期制造費用發(fā)生額

27、為制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用萬元），工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（4000+6004000+600）+ +（80-10080-100）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）- -（10+100+5510+100+55）+10+1044354435萬元萬元22三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。不包括支付給離退休人員

28、的工資和在建工程人員的工資。支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 = =本期計提應(yīng)付職工薪酬數(shù)本期計提應(yīng)付職工薪酬數(shù) + +應(yīng)付職工薪酬（期初應(yīng)付職工薪酬（期初數(shù)數(shù)- -期末數(shù)）期末數(shù)）- -支付給工程建設(shè)人員的薪酬支付給工程建設(shè)人員的薪酬 23 例例 某企業(yè)某企業(yè)20072007年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下：（年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下：（ 單位：元）單位：元） 項目項目 年初數(shù)年初數(shù) 本期分配或計提數(shù)本期分配或計提數(shù) 期末數(shù)期末數(shù)生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資 100 000 1 000 000100 000 1 000 000 80 000 80 000車間管理人員工資車

29、間管理人員工資 40 000 40 000 500 000 30 000500 000 30 000行政管理人員工資行政管理人員工資 60 000 60 000 800 000 45 000800 000 45 000在建工程人員工資在建工程人員工資 20 000 20 000 300 000 15 000300 000 15 000 合合 計計 220 000 2 600 000 170 000220 000 2 600 000 170 000本期用銀行存款支付離退休人員工資本期用銀行存款支付離退休人員工資500 000500 000元。假定應(yīng)付職工薪酬本元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀

30、行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。事項。 支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=260+=260+（22-1722-17）-30-30-（2-1.52-1.5）=234.5=234.5 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=50=50萬元萬元24四、現(xiàn)金流量確定舉例四、現(xiàn)金流量確定舉例【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)20102010年有關(guān)資料如下：（年有關(guān)資料如下：（1 1）20102010年利潤年利潤表中的所得稅費用為表中的所得稅費用為500 000500 000元（均為

31、當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；（的所得稅費用）；（2 2）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”科目科目年初數(shù)為年初數(shù)為20 00020 000元，年末數(shù)為元，年末數(shù)為10 00010 000元。假定不考慮其他稅元。假定不考慮其他稅費。費。支付的各項稅費支付的各項稅費=500 000+20 000-10 000 =510 000=500 000+20 000-10 000 =510 00025【例】甲公司【例】甲公司20102010年度發(fā)生的管理費用為年度發(fā)生的管理費用為2 2002 200萬元，萬元，其中其中: :以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金以現(xiàn)金支付退休職工

32、統(tǒng)籌退休金350350萬元和管理人萬元和管理人員工資員工資950950萬元，存貨盤虧損失萬元，存貨盤虧損失2525萬元，計提固定資產(chǎn)折萬元，計提固定資產(chǎn)折舊舊420420萬元，無形資產(chǎn)攤銷萬元，無形資產(chǎn)攤銷350350萬元，其余均以現(xiàn)金支付。萬元，其余均以現(xiàn)金支付。支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=2 200-950-25-=2 200-950-25-420-350=455420-350=455（萬元）。（萬元）。26【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)2010年有關(guān)資料如下：年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，

33、萬元，“投資收益投資收益轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)貸方發(fā)生額為生額為5萬元；萬元；（2）“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為科目本期貸方發(fā)生額為200萬萬元，該項投資未計提跌價準(zhǔn)備，元，該項投資未計提跌價準(zhǔn)備，“投資收益投資收益轉(zhuǎn)讓長期轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。均收到現(xiàn)金。收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）= 31127【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)2010年度年度“短期借款短期借款”賬戶年初余額為賬戶年初余額為120萬元，年末余額為萬元，

34、年末余額為140萬元；萬元；“長期借款長期借款”賬戶年初余賬戶年初余額為額為360萬元，年末余額為萬元，年末余額為840萬元。萬元。2010年借入短期借款年借入短期借款240萬元，借入長期借款萬元，借入長期借款460萬元，萬元，長期借款年末余額中包括確認的長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用萬元長期借款利息費用（2010年未支付利息）。年未支付利息）。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。計算借款收到的現(xiàn)金及償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。算。計算借款收到的現(xiàn)金及償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。借款收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金=240+460=70

35、0（萬元）（萬元）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220（萬元）（萬元）28五、五、 現(xiàn)金流量表編制方法舉例現(xiàn)金流量表編制方法舉例天華股份有限公司相關(guān)資料如下：天華股份有限公司相關(guān)資料如下：12006年度利潤表有關(guān)項目有明細資料如下：年度利潤表有關(guān)項目有明細資料如下：（1）管理費用的組成：職工薪酬）管理費用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產(chǎn)攤銷元，無形資產(chǎn)攤銷60 000元，元，折舊費折舊費20 000元，支付其他費用元，支付其他費用60 000元。元。（2）財務(wù)費用的組成：計提借款利息）財務(wù)費用的組成：計提借款利息11

36、 500元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30 000元。元。（3）資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準(zhǔn)備）資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準(zhǔn)備900元，計提固定資產(chǎn)減元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備30 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。元。（4）投資收益的組成：收到股息收入）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的元，與本金一起收回的交易性股票投資收益交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益元，自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。元。（5）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益）

37、營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元（其所處置元（其所處置固定資產(chǎn)原價為固定資產(chǎn)原價為400 000元，累計折舊為元，累計折舊為150 000元。收到處置收入元。收到處置收入300 000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費。元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費。 29（6）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元（其所報廢固定資產(chǎn)原價為元（其所報廢固定資產(chǎn)原價為200 000元。累計折舊元。累計折舊為為180 000元，支付清理費用元，支付清理費用500元，收到殘值收入元，收到殘值收入800元）。元）。（7）所得稅費用的組

38、成：當(dāng)期所得稅費用）所得稅費用的組成：當(dāng)期所得稅費用92 800元，遞延所得稅收益元，遞延所得稅收益7 500元。元。除上述項目外，利潤表中的銷售費用除上述項目外，利潤表中的銷售費用20 000元至期元至期末已經(jīng)支付。末已經(jīng)支付。302資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的明細資料如下：資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的明細資料如下：（1）本期收回交易性股票投資本金）本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價元、公允價值變動值變動1 000元，同時實現(xiàn)投資收益元，同時實現(xiàn)投資收益500元。元。（2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成：職工薪酬）存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成：職工薪酬324 900元元,折舊費用折舊費用80

39、 000元；元；（3）應(yīng)交稅費組成：本期增值稅進項稅額）應(yīng)交稅費組成：本期增值稅進項稅額42 466元元,銷銷項稅額項稅額212 500元元,已交增值稅已交增值稅100 000元；應(yīng)交所得稅期末元；應(yīng)交所得稅期末余額為余額為20 097元元,應(yīng)交所得稅期初余額為應(yīng)交所得稅期初余額為0；應(yīng)交稅費期末數(shù)；應(yīng)交稅費期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負擔(dān)的部分為中應(yīng)由在建工程負擔(dān)的部分為100000元。元。（4）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分分,本期支付在建工程人員職工工資薪酬本期支付在建工程人員職工工資薪酬200 000元。應(yīng)付職元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中

40、應(yīng)付在建工程人員的部分為工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28 000元。元。31（5）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計提利）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息息11 500元，支付利息元，支付利息12 500元。元。（6）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101 000元，購買工元，購買工程物資程物資300 000元。元。（7）本期用現(xiàn)金償還短期借款）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一元，償還一年內(nèi)到期的長期借款年內(nèi)到期的長期借款1 000 000元；借入長期借款元；借入長期借款560 000元。元。根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法根據(jù)以上資料，采用

41、分析填列的方法 ，編制天華股，編制天華股份有限公司份有限公司2007年度的現(xiàn)金流量表。年度的現(xiàn)金流量表。 321.甲股份有限公司甲股份有限公司2007年度現(xiàn)金流量表各項目金額，分年度現(xiàn)金流量表各項目金額，分析確定如下：析確定如下：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅-銷項稅額）銷項稅額）+（應(yīng)（應(yīng)收賬款年初余額收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)應(yīng)收票據(jù)期末余額）收票據(jù)期末余額）-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)利息

42、=1250000+212500+（299100-598200）+（246000-66000）-900-30 000=1 312 500（元）（元） 33（2 2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金= =主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本+ +應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅- -進項稅額）進項稅額）- -（存貨年初余額（存貨年初余額- -存貨期末余額）存貨期末余額）+ +（應(yīng)付賬款年初余額（應(yīng)付賬款年初余額- -應(yīng)應(yīng)付賬款期末余額）付賬款期末余額）+ +（應(yīng)付票據(jù)年初余額（應(yīng)付票據(jù)年初余額- -應(yīng)付票據(jù)期末余應(yīng)付票據(jù)期末余額）額）+ +（預(yù)付賬款期末余額（預(yù)付賬款期末余額

43、- -預(yù)付賬款年初余額）預(yù)付賬款年初余額）- -當(dāng)期列入當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬- -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費=750 000+42 466-=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 7002 580 000-2 484 700）+ +（953 953 800-953 800800-953 800）+ +（200 000-100 000200 000-100 000）+ +（100000-100000100000-100000）-324 900-80 000=392 266-324 900-80 000=392 266（元）（元） 34（3 3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金= =生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+ +（應(yīng)付（應(yīng)付職工薪酬年初余額一應(yīng)付職工薪酬期末余額）一職工薪酬年初余額一應(yīng)付職工薪酬期末余額）一 應(yīng)付職工應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額一應(yīng)付職工薪酬（在建工程）薪酬（在建工程）年初余額一應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額期末余額 =324 900+17 100+=324 900+17 100+（110 000-