畢業(yè)設(shè)計（論文）作業(yè)成本法成本控制研究

1、摘 要成本控制是企業(yè)管理活動中永恒的主題。所謂成本控制就是成本管理者根據(jù)成本計劃,對業(yè)務(wù)流程中發(fā)生的成本費用,采用一定的控制方法,對其施加影響以實現(xiàn)成本控制目標(biāo)的過程。各種成本控制方法在控制成本方面起到了非常大的作用。但是隨時隨著時代的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本控制逐漸變現(xiàn)出了其自身的局限性，比如成本控制觀念比較局限；傳統(tǒng)的成本控制局限于企業(yè)內(nèi)部等。為了克服傳統(tǒng)成本控制的局限性，人們被迫尋找新的成本控制方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生。我們應(yīng)該建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理控制系統(tǒng)。作業(yè)成本法作為一種將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法，已被會計界普遍認(rèn)同。

2、它找到了企業(yè)發(fā)生的成本與其產(chǎn)品之間的因果聯(lián)系，是一種科學(xué)的產(chǎn)品成本計算方法，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供了準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。我們將成本控制研究點著眼在作業(yè)成本法上，以解決傳統(tǒng)成本管理的局限性。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制；案例分析abstractcost control is eternal topic of enterprise management. cost control is that, the managers take some actions to control the cost, just as make some plans or control the cost of b

3、usiness processes. various cost control methods in controlling the costs played a very important role. however, with the development of the times, the traditional cost control gradually show its own limitations, such as more limited concept of cost control; traditional cost control; limited to inner

4、 of the enterprise. in order to overcome the limitations of traditional cost control, people need to find new cost-control methods, trying to avoid cost happen from the roots. we should set up control system for cost management based on operating. activity-based costing is an indirect cost would be

5、more accurate and supplementary resources allocated to operations, production processes, products, services and customers in a cost-calculation method, the accounting profession has been generally recognized. it shows the relationship between the cost of the enterprise and its products, it is a scie

6、ntific method of calculating product costs for enterprise production and operation decision-making to provide accurate product cost information. we will focus on the activity-based cost, in order to solve the limitations of traditional cost management.key words：activity-based cost；cost control；case

7、analysis目 錄第1章 緒 論11.1研究背景11.2 研究的目的31.3研究的意義31.4研究思路41.5研究內(nèi)容4第2章 作業(yè)成本法基本理論52.1作業(yè)成本法的理論分析52.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)方法的比較分析9第3章 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用分析113.1企業(yè)成本研究113.2作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用的必要性12第4章 物流公司案例分析164.1案例描述164.2作業(yè)成本控制模型的建立17結(jié) 論23參考文獻24致 謝25iii第1章 緒 論1.1研究背景成本會計的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化和管理理論與方法的創(chuàng)新。進入20世紀(jì)90年代以后，企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在：產(chǎn)品需求多樣化，個性

8、化；國際間分工合作日趨密切，世界經(jīng)濟一體化；技術(shù)不斷革新，主要是圍繞材料、產(chǎn)品、設(shè)備等生產(chǎn)技術(shù)的革新和以微電子技術(shù)為中心的革新，生產(chǎn)進一步自動化。外部環(huán)境的變化，使得傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法所計算的成本扭曲了信息，無法解決現(xiàn)實問題。也就是說，企業(yè)面對新制造環(huán)境的沖擊，使傳統(tǒng)的成本計算和控制方法受到挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)成本存在如下問題： 第一，產(chǎn)品成本計算不準(zhǔn)確。因為在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的2040降到了現(xiàn)在的不足5。但制造費用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。 第二，成本控制可能產(chǎn)生反功能行為。

9、傳統(tǒng)成本會計，將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等等。同時多品種生產(chǎn)頻繁地根據(jù)訂貨不同而交換作業(yè)，重復(fù)的作業(yè)大大減少，使得標(biāo)準(zhǔn)成本失去了存在的意義。 第三，傳統(tǒng)的責(zé)任會計方法也不再適合。傳統(tǒng)的責(zé)任會計是以部門或人作為責(zé)任中心進行總體的成本控制的，因為人是作業(yè)主體。然而在新的制造環(huán)境下，自動化設(shè)備成了作業(yè)主體，那么部門不應(yīng)是成本控制的對象，理應(yīng)以

10、設(shè)備作為成本中心。1.1.1傳統(tǒng)成本管理的局限傳統(tǒng)的成本控制是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，其中的標(biāo)準(zhǔn)成本制度、全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理和最優(yōu)生產(chǎn)批量控制等方法得到了廣泛的應(yīng)用。然而，高度自動化的制造環(huán)境、高風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境、靈活的顧客化生產(chǎn)要求有與之相適應(yīng)的成本控制系統(tǒng)，而服務(wù)于相對穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的傳統(tǒng)成本控制逐漸暴露出自身的局限性，具體表現(xiàn)為:第一，傳統(tǒng)成本控制觀念比較局限，認(rèn)為成本控制就是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，只強調(diào)控制產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，僅限于生產(chǎn)耗費的活動，一般從物資采購開始至產(chǎn)品銷售之前結(jié)束，而材料采購之前的成本與產(chǎn)品銷售之后的成本很少控制，即沒有用戰(zhàn)略的觀念對事前成

11、本和事后成本進行控制。第二，傳統(tǒng)成本控制在制定耗費標(biāo)準(zhǔn)時以產(chǎn)品為核心，以產(chǎn)品成本構(gòu)成項目直接材料、直接人工和制造費用為基礎(chǔ)制定標(biāo)準(zhǔn)成本。其采用的標(biāo)準(zhǔn)成本是單一的、僵化的，并允許有一定程度的低效率，這與現(xiàn)代管理思想中倡導(dǎo)的“零缺陷”相抵觸。第三，傳統(tǒng)成本控制把數(shù)量看作是成本費用發(fā)生的依據(jù)，以單一的數(shù)量基礎(chǔ)編制費用預(yù)算，容易造成成本費用信息的扭曲。第四，傳統(tǒng)的成本控制局限于企業(yè)內(nèi)部，在企業(yè)內(nèi)部依據(jù)組織機構(gòu)的職能、目標(biāo)、權(quán)限和任務(wù)來劃分責(zé)任中心，形成縱橫交錯的責(zé)任控制系統(tǒng)。橫向是按職能部門劃分的責(zé)任費用中心，縱向是廠部、車間、班組三級責(zé)任中心。這種做法不但難以分清共同耗費的費用歸屬問題，而且各責(zé)任中

12、心往往為了自身利益而損害整體利益，成本控制難以達到全局的最優(yōu)。最主要的是沒有結(jié)合上游供應(yīng)商與下游銷售商的情況進行成本控制，也就是沒有從供應(yīng)鏈的角度，站在戰(zhàn)略的層次進行成本控制。第五，傳統(tǒng)成本控制尤其注重財務(wù)指標(biāo)，注重個別部門業(yè)績，業(yè)績考核指標(biāo)不恰當(dāng)，這與現(xiàn)在的經(jīng)營目標(biāo)不相適應(yīng)。例如，以直接人工成本差異作為人事部門的考核指標(biāo)，導(dǎo)致該部門雇用大量技術(shù)含量低的工人，致使產(chǎn)品等級降低、廢品率上升，這與全面質(zhì)量管理理念相背離。1.2 研究的目的鑒于傳統(tǒng)成本控制的種種缺陷迫使我們尋求新的成本控制方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生，因此應(yīng)該建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制系統(tǒng)，簡稱作業(yè)成本控制1。本文將成本控制研究

13、點著眼在作業(yè)成本法上，以解決傳統(tǒng)成本管理的局限性。1.3研究的意義作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，成本管理是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，提高經(jīng)濟效益的根本途徑。因此，在企業(yè)中建立一個成本管理系統(tǒng)有效地實施成本管理具有深刻而重大的現(xiàn)實意義:第一，成本管理系統(tǒng)可以提高企業(yè)管理層決策正確性。成本管理系統(tǒng)可以提高管理效率，增強管理層對成本的駕馭能力與水平，將先進的成本管理觀念融入成本管理當(dāng)中，使成本管理更適應(yīng)現(xiàn)實客觀環(huán)境的變化，有利于管理層做出正確的判斷，以便于進行最優(yōu)決策。第二，成本管理系統(tǒng)可以降低企業(yè)產(chǎn)品成本。在日趨激烈的市場競爭中，企業(yè)要想生存并發(fā)展下去，必須考慮兩個方面的問題:成本和價格。在接近

14、完全競爭的市場上，單個企業(yè)是不足以影響市場的價格的，而只能被動的接受市場的價格，但成本的高低企業(yè)則可以通過成本管理來進行控制，從而降低成本，提高經(jīng)濟效益。第三，成本管理系統(tǒng)可以提高企業(yè)成本核算的水平和成本信息的準(zhǔn)確性成本核算的準(zhǔn)確與否直接決定著企業(yè)成本數(shù)據(jù)的真實性和完整性，決定企業(yè)經(jīng)營決策的制定。而成本核算制度是成本管理系統(tǒng)構(gòu)成的內(nèi)容之一，因此成本管理系統(tǒng)對成本核算提出了要求，同時這些要求對提高企業(yè)的成本核算水平和成本信息的準(zhǔn)確性將起到積極的促進作用。第四，成本管理系統(tǒng)可以提高企業(yè)員工的成本意識。由于成本管理是一項全員參與、全過程實施的管理活動，因此成本管理系統(tǒng)的建立需要企業(yè)的全體員工積極參與

15、，員工通過參與成本管理系統(tǒng)的建立可以了解到企業(yè)的成本管理的相關(guān)知識，可以了解自己在成本管理中所扮演的角色，從而樹立了正確的成本管理意識2。1.4研究思路論文的主體思路，是按照系統(tǒng)管理理論對系統(tǒng)的研究思路展開的。本著“提出問題分析問題解決問題”的邏輯順序，采用“理論構(gòu)架概念模型應(yīng)用分析”這一標(biāo)準(zhǔn)研究范式，達到將多種理論有機結(jié)合的目的。在研究過程中，分析成本作業(yè)法的概念體系、基本原理和成本核算的一般步驟，并針對某行業(yè)進行案例分析，研究運用作業(yè)成本法進行成本控制的具體操作過程。本文在研究中采用定性和定量分析相結(jié)合，邏輯分析和實證分析相結(jié)合的研究方法。其理論大致可以歸結(jié)為兩類：一類是單純從企業(yè)財務(wù)管理

16、職能及其影響環(huán)境方面存在的不確定性因素的角度，探討企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的形成、控制與防范。另一類是從企業(yè)全部管理職能及其影響環(huán)境方面存在的不確定性因素的角度，探討企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的形成、控制與防范。另一類是從企業(yè)全部管理職能及其影響環(huán)境方面存在的不確定性因素的角度，探討企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的形成、控制與防范。1.5研究內(nèi)容本文以財務(wù)風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)，充分借鑒國內(nèi)外的有益經(jīng)驗來研究企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制與防范。文章第一部分對財務(wù)風(fēng)險的控制的可行性與必要性進行討論，分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險控制存在的問題；第二部分對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的識別以及相關(guān)因素分析進行了論述。第三部分，從企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制入手，提出了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

17、控制的方法和企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的對策。第四部分介紹了企企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范的目標(biāo)和企業(yè)財務(wù)風(fēng)險制度防范的措施。第五部分對全文總結(jié)。第2章 作業(yè)成本法基本理論2.1作業(yè)成本法的理論分析作業(yè)成本法起源于二十世紀(jì)30年代末，美國會計學(xué)家科勒(e-kolher)提出的“作業(yè)成本計算法”的思想。但是，科勒的這一思想在當(dāng)時并未受到重視。直到80年代中期，由羅賓庫泊(robin cooper)和羅伯特卡普蘭(robert kaplan)兩位教授對作業(yè)成本計算進行了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究之后，作業(yè)成本法才受到西方會計界的普遍重視。在過去的10年里，作業(yè)成本法受到了廣泛的關(guān)注，專家學(xué)者已經(jīng)擴展了作業(yè)成本法的研究領(lǐng)

18、域并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。2.1.1作業(yè)成本法的概念體系2.1.1.1作業(yè)成本法的基本定義關(guān)于作業(yè)成本法的定義國內(nèi)外理論界已經(jīng)給出較多，下面列出幾個具有代表性的定義:第一， 美國學(xué)者羅伯特s卡普蘭和安東尼a阿特金森在所著的高級管理會計一書中提到:作業(yè)成本法是將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確的分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。第二，我國學(xué)者朱偉生、張洪革在物流成本管理中提到:作業(yè)成本法，也稱作業(yè)成本會計或作業(yè)成本核算制度，是以成本動因理論為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)(act1vity)進行動態(tài)追蹤，反映、計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。第三，我國學(xué)者高志勇在ab

19、c理論與實施中提到:作業(yè)成本法(activity-based costing簡稱abc)，它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)和計量，對所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”及時提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進企業(yè)管理水平的不斷提高的一種成本計算方法。根據(jù)上述定義，得出作業(yè)成本法定義的三個要點:第一，作業(yè)成本法是成本核算方法之一，屬于成本管理會計范疇；第二，作業(yè)成本法的成本分配的原理是:產(chǎn)品或服務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；第三，定義揭示了作業(yè)成本法的一個發(fā)展趨勢-作業(yè)控制，即以作業(yè)來控制成本。因此，根據(jù)國內(nèi)外

20、學(xué)者的不同定義，在這里我們給出本文的作業(yè)成本法基本定義:作業(yè)成本法就是建立在作業(yè)這一基本概念上的，它是以作業(yè)(activity)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象的一種成本計算方法；同時也是一種將作業(yè)成本計算與作業(yè)成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度。2.1.1.2作業(yè)成本法的概念體系作業(yè)成本法涉及的基本概念有:資源(resource)、作業(yè)(activity)、作業(yè)中心(activity center)、成本對象(cost objects)、資源動因(resource driver)、作業(yè)動因(activi

21、ty driver)、作業(yè)成本池(activity cost pool)和成本要素(cost element)6。第一， 資源。在作業(yè)成本法下，資源實質(zhì)上是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)而支出的成本費用，即資源就是各項費用。企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本(如采購人員的工資成本)、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的成本(如廣告費用)，例如流通加工是加工車間的一個作業(yè)，則特定的機器、工具、人工等就是使這個作業(yè)順利進行的資源。第二，作業(yè)。作業(yè)是在一個共同目標(biāo)指導(dǎo)下，企業(yè)所進行的消耗一定資源的工作，它是生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)所必要的組成部分。一般來說，作業(yè)介于部門職能和部門所執(zhí)行任務(wù)之間的一個層次。

22、第三，作業(yè)中心。作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合，它提供與相關(guān)作業(yè)有關(guān)的成本及執(zhí)行情況的信息。例如，在一個客戶服務(wù)部門，作業(yè)可能是數(shù)以百計的，但主要可以分為處理客戶定單、解決產(chǎn)品問題以及提供客戶報告三個作業(yè)中心，那么，與處理客戶訂單相關(guān)的作業(yè)如接收訂單、訂單錄入、訂單確認(rèn)、制訂計劃等作業(yè)可以相應(yīng)的歸入處理顧客訂單作業(yè)中心。第四，成本對象。成本對象是作業(yè)成本分配的歸屬，常見的成本對象有:產(chǎn)品、服務(wù)、批次、客戶、推銷渠道、銷售地域等。根據(jù)不同的成本對象進行作業(yè)成本歸集和分配，將得到不同的結(jié)果，這些得到的結(jié)果為企業(yè)經(jīng)營決策的制定提供可靠的依據(jù)。作業(yè)成本常依據(jù)作業(yè)動因在單位水平層、批量層、產(chǎn)品維持層三個層次上

23、分配給成本對象。由于不同層次上的作業(yè)成本隨不同的因素變化，如單位水平作業(yè)的成本與生產(chǎn)和銷售的數(shù)量成本正比，而批量層作業(yè)的成本常取決批量數(shù)，因而把不同層次的作業(yè)區(qū)分開來是必要的。第五，成本要素、作業(yè)成本池。作業(yè)成本池，也叫做作業(yè)成本庫，分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)成本池的一個成本要素。作業(yè)成本池是與一項作業(yè)有關(guān)的所有成本要素的總和。成本要素、作業(yè)成本池的關(guān)系為:一項作業(yè)消耗的各項資源成為各類成本要素，一項作業(yè)的成本要素的集合組成該項作業(yè)的作業(yè)成本池。第六，成本動因。成本動因就是成本分配到成本對象的原因。最新的作業(yè)成本核算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了三種成本動因:第一，資源動因:用來把資源分配到作業(yè)、成本對象

24、或其他資源；第二， 作業(yè)動因:用來把作業(yè)成本分配到成本對象或者其他作業(yè)；第三，成本對象動因:用來把成本對象成本分配到其他成本對象。作業(yè)成本法中定義了很多的資源、作業(yè)、成本對象、及可以參與成本歸集與分配的對象，也定義了很多成本動因，這些獨立的分配對象和成本動因通過分配路徑關(guān)聯(lián)起來。例如:人工工資按照各個作業(yè)的人數(shù)分配到加工作業(yè)、檢驗作業(yè)，裝配作業(yè)。加工作業(yè)根據(jù)各個生產(chǎn)批次的加工工時分配到各個生產(chǎn)批號。2.1.2作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產(chǎn)品(服務(wù))之間引入一個中介作業(yè)，其關(guān)鍵是成本動因的選擇和成本動因率的確定。作

25、業(yè)成本法的基本原理是:第一，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；第二，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生，作業(yè)是產(chǎn)品(服務(wù))與資源之間的中介。隨著作業(yè)成本法的不斷發(fā)展，它己成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過程分析觀二維導(dǎo)向、作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度是:第一，成本分配觀。作業(yè)成本法的成本分配觀，指資源分配給作業(yè)和作業(yè)分配到產(chǎn)品的二維成本分配觀。第二，過程分析觀。作業(yè)成本法的過程分析觀是指:立足于整個生產(chǎn)(服務(wù))過程，來進一步認(rèn)識成本與作業(yè)的關(guān)系，即作業(yè)成本管理。成本分配觀導(dǎo)向下提供的信息有助于進行各種分析、決策；過程分析觀導(dǎo)向下提供的信息反映作業(yè)過程的動態(tài)關(guān)系，為從根源上控制

26、成本、評價業(yè)績、持續(xù)改善生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造了條件6。2.1.3作業(yè)成本法核算的一般步驟2.1.3.1確認(rèn)各項作業(yè)的成本動因成本動因的確認(rèn)是否客觀合理，是實施成本作業(yè)法有無成效的關(guān)鍵。因此，成本動因的確認(rèn)與篩選，應(yīng)由相關(guān)技術(shù)人員、成本會計核算人員和管理人員等共同分析討論7。在確定成本動因時，應(yīng)遵循三個原則:第一，確定的成本動因應(yīng)簡單明了，能從現(xiàn)有的資料中真接分辨出來。第二，在選擇成本動因時，為避免作業(yè)成本核算過于復(fù)雜，要篩選具有代表性和重要影響的成本動因。第三，選擇信息容易獲得的成本動因，以降低獲取信息的成本。2.1.3.2對作業(yè)進行篩選整合，建立作業(yè)中心及作業(yè)成本庫首先對各項作業(yè)進行確認(rèn)，其確認(rèn)的方

27、法主要有業(yè)務(wù)職能活動分解法、過程定位法、價值鏈分析法和作業(yè)流程圖分析法等，其中作業(yè)流程圖分析法，是通過繪制作業(yè)流程圖來描述企業(yè)各部門的作業(yè)以及它們之間的相互關(guān)系，以便確定完成特定業(yè)務(wù)所要求的各項作業(yè)及其所需要的人員以及所消耗的時間。在確認(rèn)作業(yè)的基礎(chǔ)上，對作業(yè)進行篩選與整合。在一個企業(yè)內(nèi)部，其作業(yè)數(shù)量的多少取決于其經(jīng)營的復(fù)雜程度及生產(chǎn)經(jīng)營的范圍，經(jīng)營范圍越大，復(fù)雜程度越高，導(dǎo)致成本產(chǎn)生的作業(yè)量也就越多。事實上，如果列示全部的作業(yè)數(shù)量，有可能過于繁瑣和復(fù)雜，并增大信息采集的成本。因此有必要對這些作業(yè)進行篩選與整合，確保最后可設(shè)計出特定而有效的作業(yè)中心。作業(yè)中心建立的原則是: 第一，重要性原則。從成

28、本管理角度分析每項作業(yè)的重要性，以便評價其是否值得單獨列示為一獨立的作業(yè)中心。對于非重要的作業(yè)，可與其他作業(yè)合并為一個作業(yè)中心。第二，相關(guān)性原則。從成本動因角度分析和確認(rèn)作業(yè)的相關(guān)性，以便評價各項作業(yè)的成本性質(zhì)是否同質(zhì)，從而考慮其是否可能被合并為同一個作業(yè)中心。在確認(rèn)作業(yè)中心之后，應(yīng)按每個作業(yè)中心設(shè)置相應(yīng)的作業(yè)成本庫，以便歸集各作業(yè)中心的作業(yè)成本8。第三，依據(jù)資源動因，將各項作業(yè)所耗費的資源追蹤到各作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫。在對企業(yè)作業(yè)和資源動因進行全面分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)各項資源耗費結(jié)果、資源動因及作業(yè)之間的相關(guān)性，將當(dāng)期發(fā)生的成本費用按不同作業(yè)中心進行歸集，即按各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫歸集作業(yè)

29、成本，并計算全部成本庫中的成本總和9。第四，根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗，將成本分配給最終產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本。當(dāng)成本歸集到各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫后，應(yīng)按作業(yè)動因及作業(yè)成本額計算出作業(yè)成本的分配率，并按不同產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量的多少分配作業(yè)成本，最終計算出產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。 2.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)方法的比較分析眾所周知，傳統(tǒng)方法是以產(chǎn)品作為核算對象，將所有成本都分配到產(chǎn)品中去。在各項成本中，直接材料按照產(chǎn)品耗用的材料單位計入，直接人工一般按照產(chǎn)品耗用的工時計入，而對于制造費用，企業(yè)一般會采用一個統(tǒng)一的分配率(如工時)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，將其分配到最終產(chǎn)品上。但對于財務(wù)費用、銷售費用和管理費用，企業(yè)則會將其在

30、會計期間結(jié)束時直接計入最后的總成本中。從傳統(tǒng)的品種單一的大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營方式看，這種成本分配方式無論是對企業(yè)外部還是對企業(yè)內(nèi)部基本上都可以滿足要求。但是近年來，隨著高新技術(shù)的發(fā)展，生產(chǎn)自動化的實現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)的生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了巨大的變化，這主要表現(xiàn)為:用計算機技術(shù)進行生產(chǎn)和管理，從而節(jié)約了大量的人工；企業(yè)逐漸采用通過多品種、小批量來滿足顧客多樣化、日新月異的需求；制造費用與管理費用大幅度增加。作業(yè)成本法的出現(xiàn)有效地彌補了這一不足。作業(yè)成本核算采用的是比較合理的方法分配間接費用，它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程描述為一個滿足客戶需求而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合，并且把其中同質(zhì)的作業(yè)劃分為同一個作業(yè)中心。在企

31、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的成本動因分配到成本計算對象。歸根到底，作業(yè)成本法是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用，是對不同作業(yè)中心采用不同的成本動因來分配間接費用。而傳統(tǒng)方法只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進行間接費用的分配，無法正確反應(yīng)不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對費用發(fā)生的不同影響。作業(yè)成本法將直接費用和間接費用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價同等對待。對直接費用的確認(rèn)和分配，與傳統(tǒng)方法并無差異:對間接費用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高。因此，從間接費用的分配準(zhǔn)確性來說，作業(yè)成本法計算的成本信息比較客觀、真實、準(zhǔn)確；從成本管理和

32、控制的角度講，作業(yè)成本法把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用，以促進企業(yè)經(jīng)營效益的不斷提高。第3章 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用分析3.1企業(yè)成本研究3.1.1企業(yè)成本構(gòu)成及分類企業(yè)成本又稱為企業(yè)費用，主要包括:第一，工作人員的工資、資金及各種補貼。第二，生產(chǎn)過程中的物質(zhì)消耗，如包裝材料、電力、燃料的消耗，固定資產(chǎn)的折舊等。第三，生產(chǎn)管理過程中發(fā)生的費用，如辦公費、差旅費等、支付銀行貸款的利息等10。3.1.2企業(yè)成本構(gòu)成及分類具體來說，企業(yè)成本大體可以將分為兩類:營運成本和非營運成本。其中，營運成本是指與提生產(chǎn)直接相關(guān)的成本，它

33、主要包括直接材料、直接人工和間接費用；非營運成本主要包括銷售費用、管理費用和其他費用。第一，直接材料。直接材料是指生產(chǎn)時所需的相關(guān)材料。企業(yè)的直接材料可以通過實地觀察，計算出各個產(chǎn)品消耗的實際數(shù)量，然后將這些材料的成本直接歸屬到具體的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去。第二，直接人工。直接人工是指生產(chǎn)時的人工費用，一般通過有關(guān)記錄就可以計算出某項生產(chǎn)活動所耗用的人工費用。第三，營運間接費用。營運間接費用是企業(yè)營運成本中除直接材料和直接人工以外成本的統(tǒng)稱。企業(yè)的營運間接費用占整個營運成本中的絕大部分，同時包含的項目范圍很廣，種類也很多，在營運成本中所占比例也很大第四，銷售費用。企業(yè)的銷售費用，通常是指訂單的取得和訂單

34、的處理成本，這種訂單一般指的是生產(chǎn)合同。企業(yè)的銷售費用一般包括銷售人員的工資和傭金，廣告費和售后服務(wù)費。第五，管理費用。企業(yè)的管理費用含義和構(gòu)成基本上與制造企業(yè)相同，主要是與研究、開發(fā)和總體管理有關(guān)的成本。對于企業(yè)，研究開發(fā)也是相當(dāng)重要的一個方面，如新的產(chǎn)品的開發(fā)，運輸路線、運輸方式的優(yōu)化，庫存管理的優(yōu)化，針對不同的客戶開發(fā)不同的增值服務(wù)等。第六，其他耗費。企業(yè)用于生產(chǎn)的資金成本，含利息支出、保險支出、租金支出等；用于企業(yè)經(jīng)營的稅金支出等。3.2作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用的必要性隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的逐漸深入以及中國加入wto，企業(yè)的生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)之間的競爭也變得

35、越來越激烈，成本管理成為了企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵?；谶@種情況，我國企業(yè)開始著手于abc的理論和實踐研究，以達到準(zhǔn)確地知道產(chǎn)品的成本，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高自己在當(dāng)今社會經(jīng)濟環(huán)境中的競爭力的目的。目前我國的許多企業(yè)由于成本核算與控制方面一直沿用傳統(tǒng)方法，因此高成本、低效益的狀況在我國企業(yè)普遍存在，這成為是阻礙企業(yè)發(fā)展的重要因素。同時，企業(yè)間接費用的分配與制造企業(yè)間接費用的分配極其相似，實踐證明運用作業(yè)成本法使更多的制造費用分配到產(chǎn)品中，那么，運用作業(yè)成本法同樣能夠挖掘更多的成本費用，以改變企業(yè)高成本、低收益的現(xiàn)狀。因此將作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)己成為必要，其必要性可以總結(jié)為以下三個方面:第一，傳統(tǒng)

36、物流成本核算與控制方法的缺陷，使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為必要。傳統(tǒng)方法存在的弊端包括:首先，由于企業(yè)的間接費用在總成本中的比例較高，而傳統(tǒng)成本核算以單一的工時或數(shù)量為基礎(chǔ)分配共同或間接費用，扭曲了成本，使所提供的成本信息失真，導(dǎo)致決策失誤；其次，傳統(tǒng)成本核算方法通常只是根據(jù)服務(wù)所涉及的環(huán)節(jié)記錄和計算總體費用支出，而不是針對某一特定的產(chǎn)品單獨記錄和計算成本，這就使得企業(yè)很難準(zhǔn)確把握某一產(chǎn)品的成本信息；再次，成本的核算與控制對于管理費用、財務(wù)費用等內(nèi)部費用沒有給予足夠的重視；最后，傳統(tǒng)核算方法以生產(chǎn)或流通部門為對象，沒有考慮部門之間費用的關(guān)聯(lián)，無法識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，進而使成本控制無法深入。作業(yè)

37、成本法能夠彌補上述不足:從間接費用的分配準(zhǔn)確性來說，作業(yè)成本法計算的成本信息比較客觀、真實、準(zhǔn)確；從成本控制的角度講，作業(yè)成本法把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用，以促進企業(yè)經(jīng)營效益的不斷提高。第二，企業(yè)個性化的生產(chǎn)要求，使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為必要。對于企業(yè)來說，它在對外提供產(chǎn)品或服務(wù)時是以與客戶簽訂的合同為基礎(chǔ)進行的，而實際上幾乎沒有兩份完全一樣要求的合同，這就是說服務(wù)或產(chǎn)品的生產(chǎn)的個性化極高。傳統(tǒng)方法只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本費用的分配，無法正確反應(yīng)不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費用的發(fā)生對產(chǎn)品產(chǎn)生的影響；作業(yè)成本法將直接費用和間接費用都

38、視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價同等對待，對成本費用的分配依據(jù)成本動因的不同，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反應(yīng)不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費用的發(fā)生對產(chǎn)品產(chǎn)生的影響。第三，企業(yè)定價難的問題，使作業(yè)成本法成為必要11。由于某些企業(yè)的服務(wù)產(chǎn)品存在無形性、瞬時性和多樣性的特點，導(dǎo)致這種企業(yè)對其產(chǎn)品的定價比較困難，傳統(tǒng)成本法對此無能為力，而作業(yè)成本法能有效地解決這一障礙。作業(yè)成本法的一個最大特點就是它能夠準(zhǔn)確地計算出每個客戶的服務(wù)成本及客戶間的成本差異。這樣，企業(yè)就可以獲得可靠的產(chǎn)品成本信息，而產(chǎn)品的價格建立在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，因而企業(yè)可以利用作業(yè)成本法合理制定出產(chǎn)品的價格，有效

39、解決產(chǎn)品定價難的問題。另一方面，企業(yè)在對外提供服務(wù)的一系列作業(yè)鏈中，并非所有作業(yè)都能夠創(chuàng)造價值，因而企業(yè)非常有必要運用作業(yè)成本法對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行改造，減少不必要的非增值作業(yè)。3.2.1作業(yè)成本法的價值價值體現(xiàn)在：第一，作業(yè)成本法可以提供管理者更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，能夠幫助企業(yè)進行正確的存貨評價，解決了成本信息失真問題。 隨著現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種的多樣化，企業(yè)生產(chǎn)的自動化與信息化水平的提高，大大降低和減少了工人的手工勞動，因而直接人工的成本在制造成本中所占的比重相對降低，間接制造費用的比重日益增大，包括生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、生產(chǎn)計劃成本、質(zhì)量檢查成本等。這些間接成本與生產(chǎn)的產(chǎn)量不一定有必然的聯(lián)系

40、。如果企業(yè)依然按照產(chǎn)品產(chǎn)量或直接人工工時來分配企業(yè)的所有制造費用，必然會扭曲不同產(chǎn)品的真實成本，進而不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的存貨成本，也不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實的利潤水平。采用作業(yè)成本法，可更合理地分配各種間接費用，相對準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品的成本，使企業(yè)的管理者能夠了解企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而有的放矢地加強企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，以適應(yīng)企業(yè)未來的發(fā)展。第二，作業(yè)成本法可以使企業(yè)的決策更加合理，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，專注于發(fā)展獲利的產(chǎn)品或有價值的客戶12。 在現(xiàn)代的生產(chǎn)技術(shù)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)制造由連續(xù)的大批量生產(chǎn)，日益轉(zhuǎn)向小規(guī)模、客戶化的生產(chǎn)方式，進而產(chǎn)生了日益增多的“支持性”或“服務(wù)性”的間接制造成

41、本。企業(yè)采用作業(yè)成本法后，可以相對準(zhǔn)確地計量各種產(chǎn)品的成本，使成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從而使企業(yè)的定價決策、產(chǎn)品組合等決策更加合理，進而幫助企業(yè)進一步優(yōu)化資源配置，專注于發(fā)展獲利的產(chǎn)品或客戶，以便在激烈的市場競爭中獲得長足的發(fā)展。第三，作業(yè)成本法擴展了成本性態(tài)分析，體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本的管理思想 隨著規(guī)模化和全球化經(jīng)營的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的,基于作業(yè)成本的管理會計分析，超越了把成本簡單地分為固定成本和變動成本的弊端，而以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù)，進行動態(tài)的價值鏈分析，通過就短期數(shù)量變化和長期成本趨勢，量化地闡明成本習(xí)性的方式在短期成本和長期

42、成本中都體現(xiàn)了變動成本的原理，體現(xiàn)了先進的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策；而且以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理，是立足于經(jīng)營全程的作業(yè)鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業(yè)生產(chǎn)過程和售后服務(wù)等經(jīng)營的全部過程，能夠使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更及時地應(yīng)對市場風(fēng)險、適應(yīng)環(huán)境的變化。第四，作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)區(qū)分增值成本與非增值成本，以便幫助企業(yè)有效地消除非增值成本。 作業(yè)成本法的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并將“顧客價值”作為衡量增加價值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)，并進一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無效作業(yè)”。通過作業(yè)成本信息分析，有助于進行業(yè)績計量和評價、預(yù)算制定、作業(yè)管

43、理、過程管理以及顧客和市場盈利率分析等，最終達到全面控制、降低成本的目標(biāo)。成本管理者的任務(wù)，就是實現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無效作業(yè)。提高有效作業(yè)和整個作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。綜上所述，企業(yè)實施作業(yè)成本法來控制成本是十分必要的。第4章 物流公司案例分析通過文章第三部分的分析，我們可以看到作業(yè)成本法可以非常有效的解決傳統(tǒng)成本控制方法無法解決的問題。本章將通過一個應(yīng)用作業(yè)成本法來控制成本的實例來介紹的應(yīng)用方法和過程。本文選用一個物流企業(yè)作為案例分析的對象。之所以選擇物流類企業(yè)作為案例分析對象，是因為物流企業(yè)不同于傳統(tǒng)的生產(chǎn)型企業(yè)，它更適合

44、于使用作業(yè)成本法進行成本的控制。用該類企業(yè)作為案例對象更能夠體現(xiàn)出作業(yè)成本法在控制成本方面的作用。案例中的參照企業(yè)是某物流有限公司，該公司主要從事以運輸為主的一系列物流服務(wù)。4.1案例描述第一，公司簡介。某物流有限公司是經(jīng)工商局注冊的專業(yè)從事汽車道路運輸?shù)奈锪髌髽I(yè)。該公司以擁有的大小汽車及優(yōu)惠的價格、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，安全快捷地承接全國各地貨物的運輸業(yè)務(wù)，同時公司和其他運輸企業(yè)還建立有廣泛的運輸聯(lián)盟，在海運、鐵路、航空運輸方面和其他優(yōu)勢企業(yè)的合作，建立了龐大的運輸網(wǎng)絡(luò)，可為客戶提供全方位的運輸服務(wù)，承接全國各地的大宗貨物及整車、零擔(dān)貨物運輸。運輸區(qū)域遍及全國各大中小城市，形成了較完整的全國物流網(wǎng)絡(luò)。

45、公司24小時提供安全準(zhǔn)確、優(yōu)質(zhì)、高效、全方位的物流服務(wù)，并在全國主要大中城市設(shè)有分公司。第二，公司成本控制概況。某物流有限公司成本控制以運輸服務(wù)作為控制對象進行，其中對于運輸服務(wù)的成本核算是按分步法和分批法進行的，這基本上是以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本核算方法。這種方法在產(chǎn)品品種少，批量大，直接費用大而營運間接費用少的情況下比較使用。但是近年來，由于公司引入了現(xiàn)代信息系統(tǒng)，通過提高運輸及配送效率來應(yīng)對越來越激烈的市場競爭，即可以在運輸服務(wù)中同時為多家供應(yīng)商、零售商及客戶服務(wù)，這就使得公司服務(wù)品種增加，直接人工、直接材料費用減少，批量降低。相應(yīng)地由于服務(wù)品種增加，客戶數(shù)量增加，從而類似設(shè)備消耗費、貨物裝卸

46、費等的營運間接費用不斷提高。如此公司的成本費用構(gòu)成有了根本的改變。這種改變使傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本核算在營運間接費用的分配上不再適用，同時無法滿足公司正確進行成本核算及控制的需要，于是迫切需要一種新的方法來改變這種境況，這種方法便是作業(yè)成本法，用作業(yè)成本法在公司內(nèi)部建立成本控制模型，可以解決營運間接費用分配難的問題，從而使公司成本核算及控制更加精確化。進行存貨周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等因素指標(biāo)的計算分析，查看資金使用情況。4.2作業(yè)成本控制模型的建立4.2.1模型建立前的準(zhǔn)備工作第一，了解情況、收集數(shù)據(jù)。向公司管理人員、操作人員、財務(wù)人員、直接工作人員了解公司的物流現(xiàn)狀、崗位職責(zé)、費用發(fā)生等情況

47、，為作業(yè)成本控制模型的建立打好基礎(chǔ)。第二，選擇建模期間。2008年6月，之所以選擇這個時間段是因為每年7月都是畢業(yè)生離校數(shù)量最多的一個月份，因此對于某物流來說也將是業(yè)務(wù)量最多地一個月份。如果能夠在6月建立模型并且得到實效，這將會幫助公司在7月份這一運輸高峰月更好地控制成本開支，預(yù)防和制止損失的發(fā)生，以便獲得較為滿意的經(jīng)營收益業(yè)績。4.2.2用作業(yè)成本法建立成本控制模型4.2.2.1準(zhǔn)備工作(l)建立作業(yè)中心。企業(yè)可以根據(jù)其職能部門來建立作業(yè)中心。某物流有限公司內(nèi)部共有四個職能部門即車輛維修部、業(yè)務(wù)部、運輸部、車輛調(diào)度部，因此按照各部門工作性質(zhì)的不同設(shè)立4個作業(yè)中心:維修中心，訂單處理中心，運輸

48、中心，調(diào)度中心。(2)劃分作業(yè)。(3)確認(rèn)責(zé)任中心，明確責(zé)任范圍。(4)重點作業(yè)的選取與計量。此外，總成本中還有另外一些因維持正常運營而發(fā)生的成本費用如業(yè)務(wù)招待費、水電采暖費等管理費用也應(yīng)該按照一定的比例分配至各作業(yè)的成本費用中，此處結(jié)合客觀情況我們確定這個比例為20%。4.2.2.2作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)的確定(l)作業(yè)成本性態(tài)分析。此處因該加以注意的是各項作業(yè)固定成本中還應(yīng)包括管理費用按比例分配的數(shù)額。(2)增值與非增值作業(yè)分析。這項分析將幫助我們合理確定運輸中心的作業(yè)哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)，以便于確定作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)。(3)成本標(biāo)準(zhǔn)的確定。以預(yù)算的成本費用支出為基礎(chǔ)，我們來確定該運輸中心20

49、08年6月份的作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn):增值作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)=變動成本標(biāo)準(zhǔn)+固定成本標(biāo)準(zhǔn)其中:變動成本標(biāo)準(zhǔn)=標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)價格標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)量=單位成本動因消耗的資源費用標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量貨物分類作業(yè):固定成本標(biāo)準(zhǔn)=4077.16+4508+8+600=9193.16元變動成本標(biāo)準(zhǔn)=5.36元/箱360箱-3009.60元總成本標(biāo)準(zhǔn)=12202.76元貨物倉儲作業(yè):固定成本標(biāo)準(zhǔn)=4077.16+4158+9000+600=17835.16元變動成本標(biāo)準(zhǔn)=0元總成本標(biāo)準(zhǔn)=17835.16元運輸作業(yè):固定成本標(biāo)準(zhǔn)=4077.16+11956+1483.33+640+2000+2400=22556.:49元變動成本標(biāo)準(zhǔn)=2.49元/

50、公里28000公里=69720.00元總成本標(biāo)準(zhǔn)=92176.4非增值作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)。由前所述，由于非增值作業(yè)是不能增加客戶或企業(yè)價值的作業(yè)，與其相關(guān)的一切耗費本質(zhì)上均是無效的，因此應(yīng)該盡量使這部分費用最小化。即非增值作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)=0，其中:貨物驗收作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)=0貨物入庫作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)=0貨物出庫作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)=0同時，為了與2008年6月實際成本數(shù)據(jù)進行比較，我們在此對貨物驗收作業(yè)、貨物出庫作業(yè)、貨物入庫作業(yè)成本進行預(yù)算，如下:貨物驗收作業(yè):固定成本=4077.16+43-5+2079+300=6499.31元變動成本=7元/只10只=70元總成本=6569.31元貨物入庫作業(yè):固定成本=407

51、7.16元變動成本=30元/小時40小時=1200元總成本=5277.16元貨物出庫作業(yè):固定成本=4077.16元變動成本=30元/小時40小時=1200元總成本=5277.16元(4)實際作業(yè)成本差異的計算與分析。這里我們以運輸作業(yè)為例，詳細(xì)敘述實際作業(yè)成本計算的過程:確認(rèn)資源費用資源是成本的源泉。如前所述，運輸作業(yè)涉及的資源費用包括車輛折舊及維修、司機工資成本、燃料費、車輛保險費、路橋費。確認(rèn)成本動因及成本動因系數(shù)。成本動因的選擇是一項重要的工作，要仔細(xì)分析每項費用，小心地歸集到作業(yè)中心，這里運輸?shù)睦锍叹褪沁\輸作業(yè)的成本動因。成本動因系數(shù)=運輸作業(yè)變動成本-成本動因量=(燃料費十路橋費十

52、維修費)-運輸里程= (43545.60+38400+850)/32000=2.59元/公里運輸作業(yè)成本核算。固定成本=3766.33+11956+1483.33+2000+640+2400=22245.66元變動成本=2.59元/公里32000公里=82795.6元總成本=105042.26元按照上述方法，得出其他作業(yè)成本:貨物驗收作業(yè):固定成本=3766.33+2079+300+43.15=6188.48元變動成本=9.1元/只10只=91元總成本=6279.48元貨物入庫作業(yè):固定成本=3766.33元變動成本=40元/小時40小時=1600元總成本=5366.33元貨物分類作業(yè):固定成

53、本=3766.33+8+90+4508+300=8672.33元變動成本=5.377元/箱440箱=2365.88元總成本=11038.21元貨物倉儲作業(yè):固定成本=3766.33+9000+600+4158+90=17614.33元變動成本=0元總成本=17524.33元貨物出庫作業(yè):固定成本=3766.33元變動成本=40元/小時40小時=1600元總成本=5633.33元4.2.2.3作業(yè)成本差異的計算與分析非增值作業(yè)成本差異分析由于驗收、入庫及出庫作業(yè)都是非增值作業(yè)，為簡化計算，以驗收作業(yè)增值成本為分析對象加以說明。我們發(fā)現(xiàn)作為非增值作業(yè)的驗收作業(yè)其作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)在本月應(yīng)為零，但是實際顯

54、示在本月其成本為6279.48元，其中固定成本6188.48元，變動成本91元，這說明本月公司在驗收這一非增值作業(yè)上仍然存在成本費用支出。但是與預(yù)算的6539.31元成本相比，成本費用確實有所下降。增值作業(yè)成本差異分析由于倉儲、分類和運輸作業(yè)都是增值作業(yè)，為簡化計算，以運輸作業(yè)增值成本為分析對象加以說明。本月預(yù)算中運輸里程預(yù)計為28000公里，單位變動本為2.49元/公里，運輸作業(yè)預(yù)算總成本為92176.49元，其中含固定成本22556.49元，變動成本69720.00元。本月實際成本運輸里程為32000公里，單位變動為2.59元/公里，故總成本為105041.26元，含固定成本22245.66元，變動成本82795.6元。由此，我們對固定成本差異及變動成本差異分析如下:運輸作業(yè)的固定成本主要由管理費用按比例分配額、車輛折舊費、保險費、養(yǎng)路費、司機工資構(gòu)成，通過6月