畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）作業(yè)成本法成本控制研究

1、摘 要成本控制是企業(yè)管理活動(dòng)中永恒的主題。所謂成本控制就是成本管理者根據(jù)成本計(jì)劃,對(duì)業(yè)務(wù)流程中發(fā)生的成本費(fèi)用,采用一定的控制方法,對(duì)其施加影響以實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)的過(guò)程。各種成本控制方法在控制成本方面起到了非常大的作用。但是隨時(shí)隨著時(shí)代的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本控制逐漸變現(xiàn)出了其自身的局限性，比如成本控制觀念比較局限；傳統(tǒng)的成本控制局限于企業(yè)內(nèi)部等。為了克服傳統(tǒng)成本控制的局限性，人們被迫尋找新的成本控制方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生。我們應(yīng)該建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理控制系統(tǒng)。作業(yè)成本法作為一種將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法，已被會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)同。

2、它找到了企業(yè)發(fā)生的成本與其產(chǎn)品之間的因果聯(lián)系，是一種科學(xué)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供了準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。我們將成本控制研究點(diǎn)著眼在作業(yè)成本法上，以解決傳統(tǒng)成本管理的局限性。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制；案例分析abstractcost control is eternal topic of enterprise management. cost control is that, the managers take some actions to control the cost, just as make some plans or control the cost of b

3、usiness processes. various cost control methods in controlling the costs played a very important role. however, with the development of the times, the traditional cost control gradually show its own limitations, such as more limited concept of cost control; traditional cost control; limited to inner

4、 of the enterprise. in order to overcome the limitations of traditional cost control, people need to find new cost-control methods, trying to avoid cost happen from the roots. we should set up control system for cost management based on operating. activity-based costing is an indirect cost would be

5、more accurate and supplementary resources allocated to operations, production processes, products, services and customers in a cost-calculation method, the accounting profession has been generally recognized. it shows the relationship between the cost of the enterprise and its products, it is a scie

6、ntific method of calculating product costs for enterprise production and operation decision-making to provide accurate product cost information. we will focus on the activity-based cost, in order to solve the limitations of traditional cost management.key words：activity-based cost；cost control；case

7、analysis目 錄第1章 緒 論11.1研究背景11.2 研究的目的31.3研究的意義31.4研究思路41.5研究?jī)?nèi)容4第2章 作業(yè)成本法基本理論52.1作業(yè)成本法的理論分析52.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)方法的比較分析9第3章 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用分析113.1企業(yè)成本研究113.2作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用的必要性12第4章 物流公司案例分析164.1案例描述164.2作業(yè)成本控制模型的建立17結(jié) 論23參考文獻(xiàn)24致 謝25iii第1章 緒 論1.1研究背景成本會(huì)計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化和管理理論與方法的創(chuàng)新。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在：產(chǎn)品需求多樣化，個(gè)性

8、化；國(guó)際間分工合作日趨密切，世界經(jīng)濟(jì)一體化；技術(shù)不斷革新，主要是圍繞材料、產(chǎn)品、設(shè)備等生產(chǎn)技術(shù)的革新和以微電子技術(shù)為中心的革新，生產(chǎn)進(jìn)一步自動(dòng)化。外部環(huán)境的變化，使得傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法所計(jì)算的成本扭曲了信息，無(wú)法解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。也就是說(shuō)，企業(yè)面對(duì)新制造環(huán)境的沖擊，使傳統(tǒng)的成本計(jì)算和控制方法受到挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)成本存在如下問(wèn)題： 第一，產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的2040降到了現(xiàn)在的不足5。但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。 第二，成本控制可能產(chǎn)生反功能行為。

9、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購(gòu)部門(mén)可能購(gòu)買(mǎi)低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料庫(kù)存積壓等等。同時(shí)多品種生產(chǎn)頻繁地根據(jù)訂貨不同而交換作業(yè)，重復(fù)的作業(yè)大大減少，使得標(biāo)準(zhǔn)成本失去了存在的意義。 第三，傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)方法也不再適合。傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)是以部門(mén)或人作為責(zé)任中心進(jìn)行總體的成本控制的，因?yàn)槿耸亲鳂I(yè)主體。然而在新的制造環(huán)境下，自動(dòng)化設(shè)備成了作業(yè)主體，那么部門(mén)不應(yīng)是成本控制的對(duì)象，理應(yīng)以

10、設(shè)備作為成本中心。1.1.1傳統(tǒng)成本管理的局限傳統(tǒng)的成本控制是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，其中的標(biāo)準(zhǔn)成本制度、全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理和最優(yōu)生產(chǎn)批量控制等方法得到了廣泛的應(yīng)用。然而，高度自動(dòng)化的制造環(huán)境、高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、靈活的顧客化生產(chǎn)要求有與之相適應(yīng)的成本控制系統(tǒng)，而服務(wù)于相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的傳統(tǒng)成本控制逐漸暴露出自身的局限性，具體表現(xiàn)為:第一，傳統(tǒng)成本控制觀念比較局限，認(rèn)為成本控制就是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，只強(qiáng)調(diào)控制產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，僅限于生產(chǎn)耗費(fèi)的活動(dòng)，一般從物資采購(gòu)開(kāi)始至產(chǎn)品銷(xiāo)售之前結(jié)束，而材料采購(gòu)之前的成本與產(chǎn)品銷(xiāo)售之后的成本很少控制，即沒(méi)有用戰(zhàn)略的觀念對(duì)事前成

11、本和事后成本進(jìn)行控制。第二，傳統(tǒng)成本控制在制定耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)以產(chǎn)品為核心，以產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目直接材料、直接人工和制造費(fèi)用為基礎(chǔ)制定標(biāo)準(zhǔn)成本。其采用的標(biāo)準(zhǔn)成本是單一的、僵化的，并允許有一定程度的低效率，這與現(xiàn)代管理思想中倡導(dǎo)的“零缺陷”相抵觸。第三，傳統(tǒng)成本控制把數(shù)量看作是成本費(fèi)用發(fā)生的依據(jù)，以單一的數(shù)量基礎(chǔ)編制費(fèi)用預(yù)算，容易造成成本費(fèi)用信息的扭曲。第四，傳統(tǒng)的成本控制局限于企業(yè)內(nèi)部，在企業(yè)內(nèi)部依據(jù)組織機(jī)構(gòu)的職能、目標(biāo)、權(quán)限和任務(wù)來(lái)劃分責(zé)任中心，形成縱橫交錯(cuò)的責(zé)任控制系統(tǒng)。橫向是按職能部門(mén)劃分的責(zé)任費(fèi)用中心，縱向是廠部、車(chē)間、班組三級(jí)責(zé)任中心。這種做法不但難以分清共同耗費(fèi)的費(fèi)用歸屬問(wèn)題，而且各責(zé)任中

12、心往往為了自身利益而損害整體利益，成本控制難以達(dá)到全局的最優(yōu)。最主要的是沒(méi)有結(jié)合上游供應(yīng)商與下游銷(xiāo)售商的情況進(jìn)行成本控制，也就是沒(méi)有從供應(yīng)鏈的角度，站在戰(zhàn)略的層次進(jìn)行成本控制。第五，傳統(tǒng)成本控制尤其注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，注重個(gè)別部門(mén)業(yè)績(jī)，業(yè)績(jī)考核指標(biāo)不恰當(dāng)，這與現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不相適應(yīng)。例如，以直接人工成本差異作為人事部門(mén)的考核指標(biāo)，導(dǎo)致該部門(mén)雇用大量技術(shù)含量低的工人，致使產(chǎn)品等級(jí)降低、廢品率上升，這與全面質(zhì)量管理理念相背離。1.2 研究的目的鑒于傳統(tǒng)成本控制的種種缺陷迫使我們尋求新的成本控制方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生，因此應(yīng)該建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制系統(tǒng)，簡(jiǎn)稱(chēng)作業(yè)成本控制1。本文將成本控制研究

13、點(diǎn)著眼在作業(yè)成本法上，以解決傳統(tǒng)成本管理的局限性。1.3研究的意義作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑。因此，在企業(yè)中建立一個(gè)成本管理系統(tǒng)有效地實(shí)施成本管理具有深刻而重大的現(xiàn)實(shí)意義:第一，成本管理系統(tǒng)可以提高企業(yè)管理層決策正確性。成本管理系統(tǒng)可以提高管理效率，增強(qiáng)管理層對(duì)成本的駕馭能力與水平，將先進(jìn)的成本管理觀念融入成本管理當(dāng)中，使成本管理更適應(yīng)現(xiàn)實(shí)客觀環(huán)境的變化，有利于管理層做出正確的判斷，以便于進(jìn)行最優(yōu)決策。第二，成本管理系統(tǒng)可以降低企業(yè)產(chǎn)品成本。在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要想生存并發(fā)展下去，必須考慮兩個(gè)方面的問(wèn)題:成本和價(jià)格。在接近

14、完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上，單個(gè)企業(yè)是不足以影響市場(chǎng)的價(jià)格的，而只能被動(dòng)的接受市場(chǎng)的價(jià)格，但成本的高低企業(yè)則可以通過(guò)成本管理來(lái)進(jìn)行控制，從而降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。第三，成本管理系統(tǒng)可以提高企業(yè)成本核算的水平和成本信息的準(zhǔn)確性成本核算的準(zhǔn)確與否直接決定著企業(yè)成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的制定。而成本核算制度是成本管理系統(tǒng)構(gòu)成的內(nèi)容之一，因此成本管理系統(tǒng)對(duì)成本核算提出了要求，同時(shí)這些要求對(duì)提高企業(yè)的成本核算水平和成本信息的準(zhǔn)確性將起到積極的促進(jìn)作用。第四，成本管理系統(tǒng)可以提高企業(yè)員工的成本意識(shí)。由于成本管理是一項(xiàng)全員參與、全過(guò)程實(shí)施的管理活動(dòng)，因此成本管理系統(tǒng)的建立需要企業(yè)的全體員工積極參與

15、，員工通過(guò)參與成本管理系統(tǒng)的建立可以了解到企業(yè)的成本管理的相關(guān)知識(shí)，可以了解自己在成本管理中所扮演的角色，從而樹(shù)立了正確的成本管理意識(shí)2。1.4研究思路論文的主體思路，是按照系統(tǒng)管理理論對(duì)系統(tǒng)的研究思路展開(kāi)的。本著“提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題”的邏輯順序，采用“理論構(gòu)架概念模型應(yīng)用分析”這一標(biāo)準(zhǔn)研究范式，達(dá)到將多種理論有機(jī)結(jié)合的目的。在研究過(guò)程中，分析成本作業(yè)法的概念體系、基本原理和成本核算的一般步驟，并針對(duì)某行業(yè)進(jìn)行案例分析，研究運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制的具體操作過(guò)程。本文在研究中采用定性和定量分析相結(jié)合，邏輯分析和實(shí)證分析相結(jié)合的研究方法。其理論大致可以歸結(jié)為兩類(lèi)：一類(lèi)是單純從企業(yè)財(cái)務(wù)管理

16、職能及其影響環(huán)境方面存在的不確定性因素的角度，探討企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成、控制與防范。另一類(lèi)是從企業(yè)全部管理職能及其影響環(huán)境方面存在的不確定性因素的角度，探討企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成、控制與防范。另一類(lèi)是從企業(yè)全部管理職能及其影響環(huán)境方面存在的不確定性因素的角度，探討企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成、控制與防范。1.5研究?jī)?nèi)容本文以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，充分借鑒國(guó)內(nèi)外的有益經(jīng)驗(yàn)來(lái)研究企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范。文章第一部分對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制的可行性與必要性進(jìn)行討論，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題；第二部分對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及相關(guān)因素分析進(jìn)行了論述。第三部分，從企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制入手，提出了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

17、控制的方法和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策。第四部分介紹了企企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度防范的措施。第五部分對(duì)全文總結(jié)。第2章 作業(yè)成本法基本理論2.1作業(yè)成本法的理論分析作業(yè)成本法起源于二十世紀(jì)30年代末，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家科勒(e-kolher)提出的“作業(yè)成本計(jì)算法”的思想。但是，科勒的這一思想在當(dāng)時(shí)并未受到重視。直到80年代中期，由羅賓庫(kù)泊(robin cooper)和羅伯特卡普蘭(robert kaplan)兩位教授對(duì)作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究之后，作業(yè)成本法才受到西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。在過(guò)去的10年里，作業(yè)成本法受到了廣泛的關(guān)注，專(zhuān)家學(xué)者已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的研究領(lǐng)

18、域并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。2.1.1作業(yè)成本法的概念體系2.1.1.1作業(yè)成本法的基本定義關(guān)于作業(yè)成本法的定義國(guó)內(nèi)外理論界已經(jīng)給出較多，下面列出幾個(gè)具有代表性的定義:第一， 美國(guó)學(xué)者羅伯特s卡普蘭和安東尼a阿特金森在所著的高級(jí)管理會(huì)計(jì)一書(shū)中提到:作業(yè)成本法是將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確的分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。第二，我國(guó)學(xué)者朱偉生、張洪革在物流成本管理中提到:作業(yè)成本法，也稱(chēng)作業(yè)成本會(huì)計(jì)或作業(yè)成本核算制度，是以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)作業(yè)(act1vity)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，反映、計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的方法。第三，我國(guó)學(xué)者高志勇在ab

19、c理論與實(shí)施中提到:作業(yè)成本法(activity-based costing簡(jiǎn)稱(chēng)abc)，它以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”及時(shí)提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高的一種成本計(jì)算方法。根據(jù)上述定義，得出作業(yè)成本法定義的三個(gè)要點(diǎn):第一，作業(yè)成本法是成本核算方法之一，屬于成本管理會(huì)計(jì)范疇；第二，作業(yè)成本法的成本分配的原理是:產(chǎn)品或服務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；第三，定義揭示了作業(yè)成本法的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)-作業(yè)控制，即以作業(yè)來(lái)控制成本。因此，根據(jù)國(guó)內(nèi)外

20、學(xué)者的不同定義，在這里我們給出本文的作業(yè)成本法基本定義:作業(yè)成本法就是建立在作業(yè)這一基本概念上的，它是以作業(yè)(activity)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法；同時(shí)也是一種將作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度。2.1.1.2作業(yè)成本法的概念體系作業(yè)成本法涉及的基本概念有:資源(resource)、作業(yè)(activity)、作業(yè)中心(activity center)、成本對(duì)象(cost objects)、資源動(dòng)因(resource driver)、作業(yè)動(dòng)因(activi

21、ty driver)、作業(yè)成本池(activity cost pool)和成本要素(cost element)6。第一， 資源。在作業(yè)成本法下，資源實(shí)質(zhì)上是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)而支出的成本費(fèi)用，即資源就是各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本(如采購(gòu)人員的工資成本)、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本(如廣告費(fèi)用)，例如流通加工是加工車(chē)間的一個(gè)作業(yè)，則特定的機(jī)器、工具、人工等就是使這個(gè)作業(yè)順利進(jìn)行的資源。第二，作業(yè)。作業(yè)是在一個(gè)共同目標(biāo)指導(dǎo)下，企業(yè)所進(jìn)行的消耗一定資源的工作，它是生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)所必要的組成部分。一般來(lái)說(shuō)，作業(yè)介于部門(mén)職能和部門(mén)所執(zhí)行任務(wù)之間的一個(gè)層次。

22、第三，作業(yè)中心。作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合，它提供與相關(guān)作業(yè)有關(guān)的成本及執(zhí)行情況的信息。例如，在一個(gè)客戶(hù)服務(wù)部門(mén)，作業(yè)可能是數(shù)以百計(jì)的，但主要可以分為處理客戶(hù)定單、解決產(chǎn)品問(wèn)題以及提供客戶(hù)報(bào)告三個(gè)作業(yè)中心，那么，與處理客戶(hù)訂單相關(guān)的作業(yè)如接收訂單、訂單錄入、訂單確認(rèn)、制訂計(jì)劃等作業(yè)可以相應(yīng)的歸入處理顧客訂單作業(yè)中心。第四，成本對(duì)象。成本對(duì)象是作業(yè)成本分配的歸屬，常見(jiàn)的成本對(duì)象有:產(chǎn)品、服務(wù)、批次、客戶(hù)、推銷(xiāo)渠道、銷(xiāo)售地域等。根據(jù)不同的成本對(duì)象進(jìn)行作業(yè)成本歸集和分配，將得到不同的結(jié)果，這些得到的結(jié)果為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的制定提供可靠的依據(jù)。作業(yè)成本常依據(jù)作業(yè)動(dòng)因在單位水平層、批量層、產(chǎn)品維持層三個(gè)層次上

23、分配給成本對(duì)象。由于不同層次上的作業(yè)成本隨不同的因素變化，如單位水平作業(yè)的成本與生產(chǎn)和銷(xiāo)售的數(shù)量成本正比，而批量層作業(yè)的成本常取決批量數(shù)，因而把不同層次的作業(yè)區(qū)分開(kāi)來(lái)是必要的。第五，成本要素、作業(yè)成本池。作業(yè)成本池，也叫做作業(yè)成本庫(kù)，分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)成本池的一個(gè)成本要素。作業(yè)成本池是與一項(xiàng)作業(yè)有關(guān)的所有成本要素的總和。成本要素、作業(yè)成本池的關(guān)系為:一項(xiàng)作業(yè)消耗的各項(xiàng)資源成為各類(lèi)成本要素，一項(xiàng)作業(yè)的成本要素的集合組成該項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本池。第六，成本動(dòng)因。成本動(dòng)因就是成本分配到成本對(duì)象的原因。最新的作業(yè)成本核算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了三種成本動(dòng)因:第一，資源動(dòng)因:用來(lái)把資源分配到作業(yè)、成本對(duì)象

24、或其他資源；第二， 作業(yè)動(dòng)因:用來(lái)把作業(yè)成本分配到成本對(duì)象或者其他作業(yè)；第三，成本對(duì)象動(dòng)因:用來(lái)把成本對(duì)象成本分配到其他成本對(duì)象。作業(yè)成本法中定義了很多的資源、作業(yè)、成本對(duì)象、及可以參與成本歸集與分配的對(duì)象，也定義了很多成本動(dòng)因，這些獨(dú)立的分配對(duì)象和成本動(dòng)因通過(guò)分配路徑關(guān)聯(lián)起來(lái)。例如:人工工資按照各個(gè)作業(yè)的人數(shù)分配到加工作業(yè)、檢驗(yàn)作業(yè)，裝配作業(yè)。加工作業(yè)根據(jù)各個(gè)生產(chǎn)批次的加工工時(shí)分配到各個(gè)生產(chǎn)批號(hào)。2.1.2作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產(chǎn)品(服務(wù))之間引入一個(gè)中介作業(yè)，其關(guān)鍵是成本動(dòng)因的選擇和成本動(dòng)因率的確定。作

25、業(yè)成本法的基本原理是:第一，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；第二，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生，作業(yè)是產(chǎn)品(服務(wù))與資源之間的中介。隨著作業(yè)成本法的不斷發(fā)展，它己成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過(guò)程分析觀二維導(dǎo)向、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度是:第一，成本分配觀。作業(yè)成本法的成本分配觀，指資源分配給作業(yè)和作業(yè)分配到產(chǎn)品的二維成本分配觀。第二，過(guò)程分析觀。作業(yè)成本法的過(guò)程分析觀是指:立足于整個(gè)生產(chǎn)(服務(wù))過(guò)程，來(lái)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)成本與作業(yè)的關(guān)系，即作業(yè)成本管理。成本分配觀導(dǎo)向下提供的信息有助于進(jìn)行各種分析、決策；過(guò)程分析觀導(dǎo)向下提供的信息反映作業(yè)過(guò)程的動(dòng)態(tài)關(guān)系，為從根源上控制

26、成本、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)、持續(xù)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造了條件6。2.1.3作業(yè)成本法核算的一般步驟2.1.3.1確認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因成本動(dòng)因的確認(rèn)是否客觀合理，是實(shí)施成本作業(yè)法有無(wú)成效的關(guān)鍵。因此，成本動(dòng)因的確認(rèn)與篩選，應(yīng)由相關(guān)技術(shù)人員、成本會(huì)計(jì)核算人員和管理人員等共同分析討論7。在確定成本動(dòng)因時(shí)，應(yīng)遵循三個(gè)原則:第一，確定的成本動(dòng)因應(yīng)簡(jiǎn)單明了，能從現(xiàn)有的資料中真接分辨出來(lái)。第二，在選擇成本動(dòng)因時(shí)，為避免作業(yè)成本核算過(guò)于復(fù)雜，要篩選具有代表性和重要影響的成本動(dòng)因。第三，選擇信息容易獲得的成本動(dòng)因，以降低獲取信息的成本。2.1.3.2對(duì)作業(yè)進(jìn)行篩選整合，建立作業(yè)中心及作業(yè)成本庫(kù)首先對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，其確認(rèn)的方

27、法主要有業(yè)務(wù)職能活動(dòng)分解法、過(guò)程定位法、價(jià)值鏈分析法和作業(yè)流程圖分析法等，其中作業(yè)流程圖分析法，是通過(guò)繪制作業(yè)流程圖來(lái)描述企業(yè)各部門(mén)的作業(yè)以及它們之間的相互關(guān)系，以便確定完成特定業(yè)務(wù)所要求的各項(xiàng)作業(yè)及其所需要的人員以及所消耗的時(shí)間。在確認(rèn)作業(yè)的基礎(chǔ)上，對(duì)作業(yè)進(jìn)行篩選與整合。在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，其作業(yè)數(shù)量的多少取決于其經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍，經(jīng)營(yíng)范圍越大，復(fù)雜程度越高，導(dǎo)致成本產(chǎn)生的作業(yè)量也就越多。事實(shí)上，如果列示全部的作業(yè)數(shù)量，有可能過(guò)于繁瑣和復(fù)雜，并增大信息采集的成本。因此有必要對(duì)這些作業(yè)進(jìn)行篩選與整合，確保最后可設(shè)計(jì)出特定而有效的作業(yè)中心。作業(yè)中心建立的原則是: 第一，重要性原則。從成

28、本管理角度分析每項(xiàng)作業(yè)的重要性，以便評(píng)價(jià)其是否值得單獨(dú)列示為一獨(dú)立的作業(yè)中心。對(duì)于非重要的作業(yè)，可與其他作業(yè)合并為一個(gè)作業(yè)中心。第二，相關(guān)性原則。從成本動(dòng)因角度分析和確認(rèn)作業(yè)的相關(guān)性，以便評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)的成本性質(zhì)是否同質(zhì)，從而考慮其是否可能被合并為同一個(gè)作業(yè)中心。在確認(rèn)作業(yè)中心之后，應(yīng)按每個(gè)作業(yè)中心設(shè)置相應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù)，以便歸集各作業(yè)中心的作業(yè)成本8。第三，依據(jù)資源動(dòng)因，將各項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源追蹤到各作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫(kù)。在對(duì)企業(yè)作業(yè)和資源動(dòng)因進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)各項(xiàng)資源耗費(fèi)結(jié)果、資源動(dòng)因及作業(yè)之間的相關(guān)性，將當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用按不同作業(yè)中心進(jìn)行歸集，即按各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫(kù)歸集作業(yè)

29、成本，并計(jì)算全部成本庫(kù)中的成本總和9。第四，根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗，將成本分配給最終產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。當(dāng)成本歸集到各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫(kù)后，應(yīng)按作業(yè)動(dòng)因及作業(yè)成本額計(jì)算出作業(yè)成本的分配率，并按不同產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量的多少分配作業(yè)成本，最終計(jì)算出產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。 2.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)方法的比較分析眾所周知，傳統(tǒng)方法是以產(chǎn)品作為核算對(duì)象，將所有成本都分配到產(chǎn)品中去。在各項(xiàng)成本中，直接材料按照產(chǎn)品耗用的材料單位計(jì)入，直接人工一般按照產(chǎn)品耗用的工時(shí)計(jì)入，而對(duì)于制造費(fèi)用，企業(yè)一般會(huì)采用一個(gè)統(tǒng)一的分配率(如工時(shí))作為分配標(biāo)準(zhǔn)，將其分配到最終產(chǎn)品上。但對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用，企業(yè)則會(huì)將其在

30、會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)直接計(jì)入最后的總成本中。從傳統(tǒng)的品種單一的大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式看，這種成本分配方式無(wú)論是對(duì)企業(yè)外部還是對(duì)企業(yè)內(nèi)部基本上都可以滿(mǎn)足要求。但是近年來(lái)，隨著高新技術(shù)的發(fā)展，生產(chǎn)自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)的生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了巨大的變化，這主要表現(xiàn)為:用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)和管理，從而節(jié)約了大量的人工；企業(yè)逐漸采用通過(guò)多品種、小批量來(lái)滿(mǎn)足顧客多樣化、日新月異的需求；制造費(fèi)用與管理費(fèi)用大幅度增加。作業(yè)成本法的出現(xiàn)有效地彌補(bǔ)了這一不足。作業(yè)成本核算采用的是比較合理的方法分配間接費(fèi)用，它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程描述為一個(gè)滿(mǎn)足客戶(hù)需求而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合，并且把其中同質(zhì)的作業(yè)劃分為同一個(gè)作業(yè)中心。在企

31、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的成本動(dòng)因分配到成本計(jì)算對(duì)象。歸根到底，作業(yè)成本法是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對(duì)不同作業(yè)中心采用不同的成本動(dòng)因來(lái)分配間接費(fèi)用。而傳統(tǒng)方法只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，無(wú)法正確反應(yīng)不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用發(fā)生的不同影響。作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待。對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，與傳統(tǒng)方法并無(wú)差異:對(duì)間接費(fèi)用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高。因此，從間接費(fèi)用的分配準(zhǔn)確性來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法計(jì)算的成本信息比較客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確；從成本管理和

32、控制的角度講，作業(yè)成本法把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的不斷提高。第3章 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用分析3.1企業(yè)成本研究3.1.1企業(yè)成本構(gòu)成及分類(lèi)企業(yè)成本又稱(chēng)為企業(yè)費(fèi)用，主要包括:第一，工作人員的工資、資金及各種補(bǔ)貼。第二，生產(chǎn)過(guò)程中的物質(zhì)消耗，如包裝材料、電力、燃料的消耗，固定資產(chǎn)的折舊等。第三，生產(chǎn)管理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等、支付銀行貸款的利息等10。3.1.2企業(yè)成本構(gòu)成及分類(lèi)具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)成本大體可以將分為兩類(lèi):營(yíng)運(yùn)成本和非營(yíng)運(yùn)成本。其中，營(yíng)運(yùn)成本是指與提生產(chǎn)直接相關(guān)的成本，它

33、主要包括直接材料、直接人工和間接費(fèi)用；非營(yíng)運(yùn)成本主要包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。第一，直接材料。直接材料是指生產(chǎn)時(shí)所需的相關(guān)材料。企業(yè)的直接材料可以通過(guò)實(shí)地觀察，計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品消耗的實(shí)際數(shù)量，然后將這些材料的成本直接歸屬到具體的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去。第二，直接人工。直接人工是指生產(chǎn)時(shí)的人工費(fèi)用，一般通過(guò)有關(guān)記錄就可以計(jì)算出某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)所耗用的人工費(fèi)用。第三，營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用是企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本中除直接材料和直接人工以外成本的統(tǒng)稱(chēng)。企業(yè)的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用占整個(gè)營(yíng)運(yùn)成本中的絕大部分，同時(shí)包含的項(xiàng)目范圍很廣，種類(lèi)也很多，在營(yíng)運(yùn)成本中所占比例也很大第四，銷(xiāo)售費(fèi)用。企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用，通常是指訂單的取得和訂單

34、的處理成本，這種訂單一般指的是生產(chǎn)合同。企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用一般包括銷(xiāo)售人員的工資和傭金，廣告費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)。第五，管理費(fèi)用。企業(yè)的管理費(fèi)用含義和構(gòu)成基本上與制造企業(yè)相同，主要是與研究、開(kāi)發(fā)和總體管理有關(guān)的成本。對(duì)于企業(yè)，研究開(kāi)發(fā)也是相當(dāng)重要的一個(gè)方面，如新的產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，運(yùn)輸路線、運(yùn)輸方式的優(yōu)化，庫(kù)存管理的優(yōu)化，針對(duì)不同的客戶(hù)開(kāi)發(fā)不同的增值服務(wù)等。第六，其他耗費(fèi)。企業(yè)用于生產(chǎn)的資金成本，含利息支出、保險(xiǎn)支出、租金支出等；用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅金支出等。3.2作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用的必要性隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的逐漸深入以及中國(guó)加入wto，企業(yè)的生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也變得

35、越來(lái)越激烈，成本管理成為了企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵?；谶@種情況，我國(guó)企業(yè)開(kāi)始著手于abc的理論和實(shí)踐研究，以達(dá)到準(zhǔn)確地知道產(chǎn)品的成本，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高自己在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力的目的。目前我國(guó)的許多企業(yè)由于成本核算與控制方面一直沿用傳統(tǒng)方法，因此高成本、低效益的狀況在我國(guó)企業(yè)普遍存在，這成為是阻礙企業(yè)發(fā)展的重要因素。同時(shí)，企業(yè)間接費(fèi)用的分配與制造企業(yè)間接費(fèi)用的分配極其相似，實(shí)踐證明運(yùn)用作業(yè)成本法使更多的制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品中，那么，運(yùn)用作業(yè)成本法同樣能夠挖掘更多的成本費(fèi)用，以改變企業(yè)高成本、低收益的現(xiàn)狀。因此將作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)己成為必要，其必要性可以總結(jié)為以下三個(gè)方面:第一，傳統(tǒng)

36、物流成本核算與控制方法的缺陷，使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為必要。傳統(tǒng)方法存在的弊端包括:首先，由于企業(yè)的間接費(fèi)用在總成本中的比例較高，而傳統(tǒng)成本核算以單一的工時(shí)或數(shù)量為基礎(chǔ)分配共同或間接費(fèi)用，扭曲了成本，使所提供的成本信息失真，導(dǎo)致決策失誤；其次，傳統(tǒng)成本核算方法通常只是根據(jù)服務(wù)所涉及的環(huán)節(jié)記錄和計(jì)算總體費(fèi)用支出，而不是針對(duì)某一特定的產(chǎn)品單獨(dú)記錄和計(jì)算成本，這就使得企業(yè)很難準(zhǔn)確把握某一產(chǎn)品的成本信息；再次，成本的核算與控制對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等內(nèi)部費(fèi)用沒(méi)有給予足夠的重視；最后，傳統(tǒng)核算方法以生產(chǎn)或流通部門(mén)為對(duì)象，沒(méi)有考慮部門(mén)之間費(fèi)用的關(guān)聯(lián)，無(wú)法識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，進(jìn)而使成本控制無(wú)法深入。作業(yè)

37、成本法能夠彌補(bǔ)上述不足:從間接費(fèi)用的分配準(zhǔn)確性來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法計(jì)算的成本信息比較客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確；從成本控制的角度講，作業(yè)成本法把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的不斷提高。第二，企業(yè)個(gè)性化的生產(chǎn)要求，使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為必要。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，它在對(duì)外提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)是以與客戶(hù)簽訂的合同為基礎(chǔ)進(jìn)行的，而實(shí)際上幾乎沒(méi)有兩份完全一樣要求的合同，這就是說(shuō)服務(wù)或產(chǎn)品的生產(chǎn)的個(gè)性化極高。傳統(tǒng)方法只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用的分配，無(wú)法正確反應(yīng)不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生的影響；作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都

38、視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待，對(duì)成本費(fèi)用的分配依據(jù)成本動(dòng)因的不同，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反應(yīng)不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生的影響。第三，企業(yè)定價(jià)難的問(wèn)題，使作業(yè)成本法成為必要11。由于某些企業(yè)的服務(wù)產(chǎn)品存在無(wú)形性、瞬時(shí)性和多樣性的特點(diǎn)，導(dǎo)致這種企業(yè)對(duì)其產(chǎn)品的定價(jià)比較困難，傳統(tǒng)成本法對(duì)此無(wú)能為力，而作業(yè)成本法能有效地解決這一障礙。作業(yè)成本法的一個(gè)最大特點(diǎn)就是它能夠準(zhǔn)確地計(jì)算出每個(gè)客戶(hù)的服務(wù)成本及客戶(hù)間的成本差異。這樣，企業(yè)就可以獲得可靠的產(chǎn)品成本信息，而產(chǎn)品的價(jià)格建立在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，因而企業(yè)可以利用作業(yè)成本法合理制定出產(chǎn)品的價(jià)格，有效

39、解決產(chǎn)品定價(jià)難的問(wèn)題。另一方面，企業(yè)在對(duì)外提供服務(wù)的一系列作業(yè)鏈中，并非所有作業(yè)都能夠創(chuàng)造價(jià)值，因而企業(yè)非常有必要運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行改造，減少不必要的非增值作業(yè)。3.2.1作業(yè)成本法的價(jià)值價(jià)值體現(xiàn)在：第一，作業(yè)成本法可以提供管理者更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行正確的存貨評(píng)價(jià)，解決了成本信息失真問(wèn)題。 隨著現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種的多樣化，企業(yè)生產(chǎn)的自動(dòng)化與信息化水平的提高，大大降低和減少了工人的手工勞動(dòng)，因而直接人工的成本在制造成本中所占的比重相對(duì)降低，間接制造費(fèi)用的比重日益增大，包括生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、生產(chǎn)計(jì)劃成本、質(zhì)量檢查成本等。這些間接成本與生產(chǎn)的產(chǎn)量不一定有必然的聯(lián)系

40、。如果企業(yè)依然按照產(chǎn)品產(chǎn)量或直接人工工時(shí)來(lái)分配企業(yè)的所有制造費(fèi)用，必然會(huì)扭曲不同產(chǎn)品的真實(shí)成本，進(jìn)而不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的存貨成本，也不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)的利潤(rùn)水平。采用作業(yè)成本法，可更合理地分配各種間接費(fèi)用，相對(duì)準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品的成本，使企業(yè)的管理者能夠了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，從而有的放矢地加強(qiáng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，以適應(yīng)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。第二，作業(yè)成本法可以使企業(yè)的決策更加合理，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，專(zhuān)注于發(fā)展獲利的產(chǎn)品或有價(jià)值的客戶(hù)12。 在現(xiàn)代的生產(chǎn)技術(shù)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)制造由連續(xù)的大批量生產(chǎn)，日益轉(zhuǎn)向小規(guī)模、客戶(hù)化的生產(chǎn)方式，進(jìn)而產(chǎn)生了日益增多的“支持性”或“服務(wù)性”的間接制造成

41、本。企業(yè)采用作業(yè)成本法后，可以相對(duì)準(zhǔn)確地計(jì)量各種產(chǎn)品的成本，使成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從而使企業(yè)的定價(jià)決策、產(chǎn)品組合等決策更加合理，進(jìn)而幫助企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，專(zhuān)注于發(fā)展獲利的產(chǎn)品或客戶(hù)，以便在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得長(zhǎng)足的發(fā)展。第三，作業(yè)成本法擴(kuò)展了成本性態(tài)分析，體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本的管理思想 隨著規(guī)?；腿蚧?jīng)營(yíng)的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，長(zhǎng)期來(lái)看，絕大部分成本都是變動(dòng)的,基于作業(yè)成本的管理會(huì)計(jì)分析，超越了把成本簡(jiǎn)單地分為固定成本和變動(dòng)成本的弊端，而以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的價(jià)值鏈分析，通過(guò)就短期數(shù)量變化和長(zhǎng)期成本趨勢(shì)，量化地闡明成本習(xí)性的方式在短期成本和長(zhǎng)期

42、成本中都體現(xiàn)了變動(dòng)成本的原理，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策；而且以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理，是立足于經(jīng)營(yíng)全程的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈管理，把握了市場(chǎng)需求動(dòng)向、企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程和售后服務(wù)等經(jīng)營(yíng)的全部過(guò)程，能夠使企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略更及時(shí)地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)環(huán)境的變化。第四，作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)區(qū)分增值成本與非增值成本，以便幫助企業(yè)有效地消除非增值成本。 作業(yè)成本法的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并將“顧客價(jià)值”作為衡量增加價(jià)值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無(wú)效作業(yè)”。通過(guò)作業(yè)成本信息分析，有助于進(jìn)行業(yè)績(jī)計(jì)量和評(píng)價(jià)、預(yù)算制定、作業(yè)管

43、理、過(guò)程管理以及顧客和市場(chǎng)盈利率分析等，最終達(dá)到全面控制、降低成本的目標(biāo)。成本管理者的任務(wù)，就是實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無(wú)效作業(yè)。提高有效作業(yè)和整個(gè)作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。綜上所述，企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法來(lái)控制成本是十分必要的。第4章 物流公司案例分析通過(guò)文章第三部分的分析，我們可以看到作業(yè)成本法可以非常有效的解決傳統(tǒng)成本控制方法無(wú)法解決的問(wèn)題。本章將通過(guò)一個(gè)應(yīng)用作業(yè)成本法來(lái)控制成本的實(shí)例來(lái)介紹的應(yīng)用方法和過(guò)程。本文選用一個(gè)物流企業(yè)作為案例分析的對(duì)象。之所以選擇物流類(lèi)企業(yè)作為案例分析對(duì)象，是因?yàn)槲锪髌髽I(yè)不同于傳統(tǒng)的生產(chǎn)型企業(yè)，它更適合

44、于使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本的控制。用該類(lèi)企業(yè)作為案例對(duì)象更能夠體現(xiàn)出作業(yè)成本法在控制成本方面的作用。案例中的參照企業(yè)是某物流有限公司，該公司主要從事以運(yùn)輸為主的一系列物流服務(wù)。4.1案例描述第一，公司簡(jiǎn)介。某物流有限公司是經(jīng)工商局注冊(cè)的專(zhuān)業(yè)從事汽車(chē)道路運(yùn)輸?shù)奈锪髌髽I(yè)。該公司以擁有的大小汽車(chē)及優(yōu)惠的價(jià)格、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，安全快捷地承接全國(guó)各地貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，同時(shí)公司和其他運(yùn)輸企業(yè)還建立有廣泛的運(yùn)輸聯(lián)盟，在海運(yùn)、鐵路、航空運(yùn)輸方面和其他優(yōu)勢(shì)企業(yè)的合作，建立了龐大的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)，可為客戶(hù)提供全方位的運(yùn)輸服務(wù)，承接全國(guó)各地的大宗貨物及整車(chē)、零擔(dān)貨物運(yùn)輸。運(yùn)輸區(qū)域遍及全國(guó)各大中小城市，形成了較完整的全國(guó)物流網(wǎng)絡(luò)。

45、公司24小時(shí)提供安全準(zhǔn)確、優(yōu)質(zhì)、高效、全方位的物流服務(wù)，并在全國(guó)主要大中城市設(shè)有分公司。第二，公司成本控制概況。某物流有限公司成本控制以運(yùn)輸服務(wù)作為控制對(duì)象進(jìn)行，其中對(duì)于運(yùn)輸服務(wù)的成本核算是按分步法和分批法進(jìn)行的，這基本上是以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本核算方法。這種方法在產(chǎn)品品種少，批量大，直接費(fèi)用大而營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用少的情況下比較使用。但是近年來(lái)，由于公司引入了現(xiàn)代信息系統(tǒng)，通過(guò)提高運(yùn)輸及配送效率來(lái)應(yīng)對(duì)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，即可以在運(yùn)輸服務(wù)中同時(shí)為多家供應(yīng)商、零售商及客戶(hù)服務(wù)，這就使得公司服務(wù)品種增加，直接人工、直接材料費(fèi)用減少，批量降低。相應(yīng)地由于服務(wù)品種增加，客戶(hù)數(shù)量增加，從而類(lèi)似設(shè)備消耗費(fèi)、貨物裝卸

46、費(fèi)等的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用不斷提高。如此公司的成本費(fèi)用構(gòu)成有了根本的改變。這種改變使傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本核算在營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的分配上不再適用，同時(shí)無(wú)法滿(mǎn)足公司正確進(jìn)行成本核算及控制的需要，于是迫切需要一種新的方法來(lái)改變這種境況，這種方法便是作業(yè)成本法，用作業(yè)成本法在公司內(nèi)部建立成本控制模型，可以解決營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配難的問(wèn)題，從而使公司成本核算及控制更加精確化。進(jìn)行存貨周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等因素指標(biāo)的計(jì)算分析，查看資金使用情況。4.2作業(yè)成本控制模型的建立4.2.1模型建立前的準(zhǔn)備工作第一，了解情況、收集數(shù)據(jù)。向公司管理人員、操作人員、財(cái)務(wù)人員、直接工作人員了解公司的物流現(xiàn)狀、崗位職責(zé)、費(fèi)用發(fā)生等情況

47、，為作業(yè)成本控制模型的建立打好基礎(chǔ)。第二，選擇建模期間。2008年6月，之所以選擇這個(gè)時(shí)間段是因?yàn)槊磕?月都是畢業(yè)生離校數(shù)量最多的一個(gè)月份，因此對(duì)于某物流來(lái)說(shuō)也將是業(yè)務(wù)量最多地一個(gè)月份。如果能夠在6月建立模型并且得到實(shí)效，這將會(huì)幫助公司在7月份這一運(yùn)輸高峰月更好地控制成本開(kāi)支，預(yù)防和制止損失的發(fā)生，以便獲得較為滿(mǎn)意的經(jīng)營(yíng)收益業(yè)績(jī)。4.2.2用作業(yè)成本法建立成本控制模型4.2.2.1準(zhǔn)備工作(l)建立作業(yè)中心。企業(yè)可以根據(jù)其職能部門(mén)來(lái)建立作業(yè)中心。某物流有限公司內(nèi)部共有四個(gè)職能部門(mén)即車(chē)輛維修部、業(yè)務(wù)部、運(yùn)輸部、車(chē)輛調(diào)度部，因此按照各部門(mén)工作性質(zhì)的不同設(shè)立4個(gè)作業(yè)中心:維修中心，訂單處理中心，運(yùn)輸

48、中心，調(diào)度中心。(2)劃分作業(yè)。(3)確認(rèn)責(zé)任中心，明確責(zé)任范圍。(4)重點(diǎn)作業(yè)的選取與計(jì)量。此外，總成本中還有另外一些因維持正常運(yùn)營(yíng)而發(fā)生的成本費(fèi)用如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、水電采暖費(fèi)等管理費(fèi)用也應(yīng)該按照一定的比例分配至各作業(yè)的成本費(fèi)用中，此處結(jié)合客觀情況我們確定這個(gè)比例為20%。4.2.2.2作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)的確定(l)作業(yè)成本性態(tài)分析。此處因該加以注意的是各項(xiàng)作業(yè)固定成本中還應(yīng)包括管理費(fèi)用按比例分配的數(shù)額。(2)增值與非增值作業(yè)分析。這項(xiàng)分析將幫助我們合理確定運(yùn)輸中心的作業(yè)哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)，以便于確定作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)。(3)成本標(biāo)準(zhǔn)的確定。以預(yù)算的成本費(fèi)用支出為基礎(chǔ)，我們來(lái)確定該運(yùn)輸中心20

49、08年6月份的作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn):增值作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)=變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)+固定成本標(biāo)準(zhǔn)其中:變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)=標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)量=單位成本動(dòng)因消耗的資源費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量貨物分類(lèi)作業(yè):固定成本標(biāo)準(zhǔn)=4077.16+4508+8+600=9193.16元變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)=5.36元/箱360箱-3009.60元總成本標(biāo)準(zhǔn)=12202.76元貨物倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè):固定成本標(biāo)準(zhǔn)=4077.16+4158+9000+600=17835.16元變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)=0元總成本標(biāo)準(zhǔn)=17835.16元運(yùn)輸作業(yè):固定成本標(biāo)準(zhǔn)=4077.16+11956+1483.33+640+2000+2400=22556.:49元變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)=2.49元/

50、公里28000公里=69720.00元總成本標(biāo)準(zhǔn)=92176.4非增值作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)。由前所述，由于非增值作業(yè)是不能增加客戶(hù)或企業(yè)價(jià)值的作業(yè)，與其相關(guān)的一切耗費(fèi)本質(zhì)上均是無(wú)效的，因此應(yīng)該盡量使這部分費(fèi)用最小化。即非增值作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)=0，其中:貨物驗(yàn)收作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)=0貨物入庫(kù)作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)=0貨物出庫(kù)作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)=0同時(shí)，為了與2008年6月實(shí)際成本數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，我們?cè)诖藢?duì)貨物驗(yàn)收作業(yè)、貨物出庫(kù)作業(yè)、貨物入庫(kù)作業(yè)成本進(jìn)行預(yù)算，如下:貨物驗(yàn)收作業(yè):固定成本=4077.16+43-5+2079+300=6499.31元變動(dòng)成本=7元/只10只=70元總成本=6569.31元貨物入庫(kù)作業(yè):固定成本=407

51、7.16元變動(dòng)成本=30元/小時(shí)40小時(shí)=1200元總成本=5277.16元貨物出庫(kù)作業(yè):固定成本=4077.16元變動(dòng)成本=30元/小時(shí)40小時(shí)=1200元總成本=5277.16元(4)實(shí)際作業(yè)成本差異的計(jì)算與分析。這里我們以運(yùn)輸作業(yè)為例，詳細(xì)敘述實(shí)際作業(yè)成本計(jì)算的過(guò)程:確認(rèn)資源費(fèi)用資源是成本的源泉。如前所述，運(yùn)輸作業(yè)涉及的資源費(fèi)用包括車(chē)輛折舊及維修、司機(jī)工資成本、燃料費(fèi)、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)。確認(rèn)成本動(dòng)因及成本動(dòng)因系數(shù)。成本動(dòng)因的選擇是一項(xiàng)重要的工作，要仔細(xì)分析每項(xiàng)費(fèi)用，小心地歸集到作業(yè)中心，這里運(yùn)輸?shù)睦锍叹褪沁\(yùn)輸作業(yè)的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因系數(shù)=運(yùn)輸作業(yè)變動(dòng)成本-成本動(dòng)因量=(燃料費(fèi)十路橋費(fèi)十

52、維修費(fèi))-運(yùn)輸里程= (43545.60+38400+850)/32000=2.59元/公里運(yùn)輸作業(yè)成本核算。固定成本=3766.33+11956+1483.33+2000+640+2400=22245.66元變動(dòng)成本=2.59元/公里32000公里=82795.6元總成本=105042.26元按照上述方法，得出其他作業(yè)成本:貨物驗(yàn)收作業(yè):固定成本=3766.33+2079+300+43.15=6188.48元變動(dòng)成本=9.1元/只10只=91元總成本=6279.48元貨物入庫(kù)作業(yè):固定成本=3766.33元變動(dòng)成本=40元/小時(shí)40小時(shí)=1600元總成本=5366.33元貨物分類(lèi)作業(yè):固定成

53、本=3766.33+8+90+4508+300=8672.33元變動(dòng)成本=5.377元/箱440箱=2365.88元總成本=11038.21元貨物倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè):固定成本=3766.33+9000+600+4158+90=17614.33元變動(dòng)成本=0元總成本=17524.33元貨物出庫(kù)作業(yè):固定成本=3766.33元變動(dòng)成本=40元/小時(shí)40小時(shí)=1600元總成本=5633.33元4.2.2.3作業(yè)成本差異的計(jì)算與分析非增值作業(yè)成本差異分析由于驗(yàn)收、入庫(kù)及出庫(kù)作業(yè)都是非增值作業(yè)，為簡(jiǎn)化計(jì)算，以驗(yàn)收作業(yè)增值成本為分析對(duì)象加以說(shuō)明。我們發(fā)現(xiàn)作為非增值作業(yè)的驗(yàn)收作業(yè)其作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)在本月應(yīng)為零，但是實(shí)際顯

54、示在本月其成本為6279.48元，其中固定成本6188.48元，變動(dòng)成本91元，這說(shuō)明本月公司在驗(yàn)收這一非增值作業(yè)上仍然存在成本費(fèi)用支出。但是與預(yù)算的6539.31元成本相比，成本費(fèi)用確實(shí)有所下降。增值作業(yè)成本差異分析由于倉(cāng)儲(chǔ)、分類(lèi)和運(yùn)輸作業(yè)都是增值作業(yè)，為簡(jiǎn)化計(jì)算，以運(yùn)輸作業(yè)增值成本為分析對(duì)象加以說(shuō)明。本月預(yù)算中運(yùn)輸里程預(yù)計(jì)為28000公里，單位變動(dòng)本為2.49元/公里，運(yùn)輸作業(yè)預(yù)算總成本為92176.49元，其中含固定成本22556.49元，變動(dòng)成本69720.00元。本月實(shí)際成本運(yùn)輸里程為32000公里，單位變動(dòng)為2.59元/公里，故總成本為105041.26元，含固定成本22245.66元，變動(dòng)成本82795.6元。由此，我們對(duì)固定成本差異及變動(dòng)成本差異分析如下:運(yùn)輸作業(yè)的固定成本主要由管理費(fèi)用按比例分配額、車(chē)輛折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、司機(jī)工資構(gòu)成，通過(guò)6月