第六章無形資1

1、第六章無形資產(chǎn)第01講無形資產(chǎn)的確認和初始計量考情分析本章屬于基礎性章節(jié)，難度不大，所占分值不高，一般3分左右，通常在考試中以客觀題為主，還可與投資性房地產(chǎn)、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、所得稅、差錯更正等章節(jié)內(nèi)容結(jié)合在主觀題中出現(xiàn)；尤其是與投資性房地產(chǎn)結(jié)合考土地使用權(quán)的問題應適度關注。講義編號NODE01001300060100000101：針對本講義提問第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量知識點：無形資產(chǎn)的初始確認定義特征企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。（常見的無形資產(chǎn)有6項）確認條件（1）與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。問題思考人脈

2、資源、人力資源，構(gòu)成計算機控制的機械工具不可或缺的軟件，企業(yè)的品牌價值，企業(yè)自創(chuàng)的商譽、企業(yè)外購的商譽等，哪一項是無形資產(chǎn)？上述企業(yè)的資源和資產(chǎn)因為不能達到無形資產(chǎn)的定義，所以都不是無形資產(chǎn)。講義編號NODE01001300060100000102：針對本講義提問【例題多選題】企業(yè)下列各項可以確認為無形資產(chǎn)的有（）。A.債務重組取得的用于自建廠房的土地使用權(quán)B.企業(yè)自創(chuàng)的商譽C.有償取得的高速公路收費權(quán)D.企業(yè)外購的商譽正確答案AC答案解析選項B，自創(chuàng)的商譽，成本不能可靠計量，不確認為企業(yè)資產(chǎn)；選項D，企業(yè)外購的商譽，可以確認為資產(chǎn)，但是，不能確認為無形資產(chǎn)。講義編號NODE010013000

3、60100000103：針對本講義提問【例題單選題】下列關于無形資產(chǎn)的說法中，不正確的是（）。A.無形資產(chǎn)具有可辨認性B.非專利技術(shù)屬于無形資產(chǎn)C.客戶關系、人力資源不具有實物形態(tài)，屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)正確答案C答案解析客戶關系、人力資源等，企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不應確認為無形資產(chǎn)。講義編號NODE01001300060100000104：針對本講義提問知識點：無形資產(chǎn)的初始計量來源渠道初始成本確定原則外購一般外購購買價款相關稅費直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他支出,包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服

4、務費用和測試費用等。不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用以及達到預定用途后費用。融資外購應按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本；投資者投入按照投資的合同或協(xié)議約定價值確定取得成本；通過交換取得根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準則的規(guī)定處理；通過重組取得根據(jù)債務重組規(guī)定，以公允價值入賬；講義編號NODE01001300060100000105：針對本講義提問【例題單選題】2014年10月1日A公司以1800萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價取得一項商標權(quán)，另支付相關稅費75萬元。為推廣由該商標權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用20萬元、展覽費10萬元。A公司競價取得商標權(quán)的入賬價值

5、為（）萬元。A.1800B.1875C.1895D.1905正確答案B答案解析無形資產(chǎn)的入賬價值1800751875（萬元）。為推廣由該商標權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，發(fā)生的廣告宣傳費、展覽費不計入無形資產(chǎn)成本的，應該計入當期損益。講義編號NODE01001300060100000106：針對本講義提問知識點：土地使用權(quán)的處理（一）一般處理：企業(yè)應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等自用地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷額

6、應計入資產(chǎn)建造成本中。講義編號NODE01001300060100000107：針對本講義提問（二）特殊處理1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，相關的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依法取得用于開發(fā)后出售的土地使用權(quán)的，作為存貨核算。2.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時，應將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。3.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及地上建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應當全部作為

7、固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的規(guī)定進行處理。講義編號NODE01001300060100000108：針對本講義提問【例題單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負債表中應列示的項目為（）。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.投資性房地產(chǎn)正確答案A答案解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)屬于該企業(yè)的存貨。講義編號NODE01001300060100000109：針對本講義提問【例題多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量；2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分

8、別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成。2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應單獨確認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（）。A.甲地塊的土地使用權(quán)B.乙地塊的土地使用權(quán)C.丙地塊的土地使用權(quán)D.丁地塊的土地使用權(quán)正確答案BC答案解析乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，這兩地塊土地使用權(quán)應該計入所建造的房屋建筑物成本。講義編號NODE01001300060100000110：針對本講義提問第02講內(nèi)部研究開發(fā)支

9、出的確認和計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量知識點：內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和處理研究階段具有探索性，開發(fā)階段相對具有一定的針對性。企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出均應先通過“研發(fā)支出”科目歸集，后續(xù)分別結(jié)轉(zhuǎn)。研究階段企業(yè)在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。開發(fā)階段開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計入資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。無法區(qū)分無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。講義編號NODE01001300060200000101：針對本講義提問【例題單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和

10、開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應在資產(chǎn)負債表日確認為（）。A.無形資產(chǎn)B.管理費用C.研發(fā)支出D.營業(yè)外支出正確答案B答案解析研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹慎性的要求，費用化計入當期損益，并于資產(chǎn)負債表日轉(zhuǎn)入管理費用。講義編號NODE01001300060200000102：針對本講義提問知識點：內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量（1）無形資產(chǎn)成本包括內(nèi)容：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。（2）無形資產(chǎn)成本不包括內(nèi)容：在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)

11、開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用；無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。講義編號NODE01001300060200000103：針對本講義提問【例題單選題】甲公司2014年1月10日開始自行研發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元。符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元，為運行該無形資產(chǎn)而發(fā)生的培訓支出6萬元。假定不考慮其他因素，甲

12、公司2014年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（）。A.確認管理費用70萬元，確認無形資產(chǎn)366萬元B.確認管理費用36萬元，確認無形資產(chǎn)400萬元C.確認管理費用136萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元D.確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)336萬元正確答案C答案解析確認管理費用136萬元=研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元+計提專用設備折舊40萬元+符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元+計提專用設備折舊30萬元+培訓支出6萬元；確認無形資產(chǎn)符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元計提專用設備折舊200萬元300（萬元）?！纠}單選題】甲公司自行研發(fā)一項新技術(shù)，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬

13、元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準，實際發(fā)生注冊登記費8萬元；為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.508B.514C.808D.814正確答案A答案解析無形資產(chǎn)入賬價值=500+8=508（萬元）人員培訓費不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。第03講無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量知識點：無形資產(chǎn)后續(xù)計量的有關處理無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基礎使用壽命的估計確定與復核（1）無形資產(chǎn)使用壽命的估計（考慮綜合因素）（2）無形資產(chǎn)使用壽命的確定（遵循孰短原則）（3）無形資

14、產(chǎn)使用壽命的復核（兩類都要復核）使用壽命有限的無形資產(chǎn)（1）計算應攤銷金額（先攤再減，減完再攤）（2）攤銷期限和攤銷方法（直線法、產(chǎn)量法等）（3）持有待售無形資產(chǎn)（賬面價值與公允凈額孰低）（4）殘值一般為零（估計殘值高于賬面價值時停止攤銷）（5）無形資產(chǎn)攤銷計入的科目（管理費用、制造費用、其他業(yè)務成本、研發(fā)支出、在建工程等）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需攤銷，應在每個會計期間進行減值測試講義編號NODE01001300060300000101：針對本講義提問【例題多選題】企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命時應考慮的因素有（）。A.無形資產(chǎn)相關技術(shù)的未來發(fā)展情況B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命

15、周期C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況D.現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略正確答案ABCD答案解析本題考核估計無形資產(chǎn)使用壽命時應考慮的因素?！纠}多選題】下列關于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。A.至少應于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進行復核B.應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核C.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核D.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復核正確答案ABCD答案解析本題考核無形資產(chǎn)使用壽命、攤銷方法和殘值的復核?！纠}多選題】下列關于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確

16、的有（）。A.自達到預定用途的下月起開始攤銷B.至少應于每年年末對使用壽命進行復核C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應采用產(chǎn)量法進行攤銷D.無法可靠確定與其有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的，應采用直線法進行攤銷正確答案BCD答案解析選項A，無形資產(chǎn)當月達到預計可使用狀態(tài)，當月開始攤銷。所以選項A不正確。【例題單選題】2013年1月1日，甲公司某項特許使用權(quán)的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應攤銷的金額為（）萬元。A.12.5B.15C.37.5D.40正確答案A答

17、案解析2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應攤銷的金額=（960-600-60）/2/12=12.5（萬元）。【例題判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應計入當期管理費用。（）正確答案答案解析無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應當計入產(chǎn)品的成本。第04講無形資產(chǎn)處置的會計處理第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置知識點：無形資產(chǎn)處置的會計處理無形資產(chǎn)處置是指出售、出租或無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。出售取得的價款無形資產(chǎn)賬面價值處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。根據(jù)不同情況計算應交稅費應交增值稅（商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務）或應交營業(yè)稅。出租（1）確認租金收入；（2）結(jié)轉(zhuǎn)攤銷成

18、本；（3）計算應交稅金（營業(yè)稅）。報廢如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符資產(chǎn)的定義，應予以終止并轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益?！纠}單選題】甲公司于2010年6月1日，以60萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)所有權(quán)，同時，發(fā)生相關稅費3萬元。該無形資產(chǎn)系2007年6月1日購入并投入使用，其入賬價值為300萬元，法律規(guī)定的有效年限為6年，預計使用年限為5年，該無形資產(chǎn)按照直線法攤銷。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益為（）萬元。A.53B.-53C.63D.-63正確答案D答案解析轉(zhuǎn)讓凈損益=60-（300-300/5/1236）-3=-63（萬元）【例題單選題】2013年1月1日，乙公司將某項

19、專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不再使用該項專利。該專利權(quán)系乙公司2012年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，乙公司2013年度因該專利權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.2B.7.5C.8D.9.5正確答案B答案解析對營業(yè)利潤的影響1010/5105%7.5（萬元）第七章非貨幣性資產(chǎn)交換第01講非貨幣性資產(chǎn)交換的概念和認定考情分析本章是全書的非重點章節(jié)。通常以客觀題為主，通常容易考核非貨幣性資產(chǎn)交換的認定、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的有關會計處理和以賬

20、面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的有關會計處理等問題；2013年與債務重組結(jié)合考核了一道綜合題。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的概念和認定非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。判斷標準支付補價支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值25% 或者支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值補價）25%收到補價收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值25% 或者收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值補價）25%非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下交易或事項：（1）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（2）在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得非貨幣性資產(chǎn)【例

21、題單選題】下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（）。A.外埠存款B.持有的銀行承兌匯票C.擬長期持有的股票投資D.準備持有至到期的債券投資正確答案C答案解析擬長期持有的股票投資通過長期股權(quán)投資來核算，其未來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是不能確定的，所以選項C為非貨幣性資產(chǎn)。講義編號NODE01001300070100000103：針對本講義提問【例題多選題】不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項中，應當按照非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理的有（）。A.以對子公司股權(quán)投資換入可供出售金融資產(chǎn)B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)C.以原準備持有至到期的債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單

22、位40%股權(quán)正確答案AB答案解析選項C，持有至到期的債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)；選項D，屬于發(fā)行權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。講義編號NODE01001300070100000104：針對本講義提問第02講非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則確認條件換入資產(chǎn)入賬價值相關損益公允價值計量基礎（以各種資產(chǎn)舉例）具有商業(yè)實質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠地計量公允價值為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費支付補價（或收到補價）公允價值賬面價值（為換出發(fā)生的稅費）賬面價值計量基礎（以各種資產(chǎn)舉例）不滿足上述條件賬面價值為換入資產(chǎn)發(fā)

23、生的相關稅費換出資產(chǎn)的銷項稅額換入資產(chǎn)的進項稅額支付補價（收到補價）不確認損益（為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費例外）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，才具有商業(yè)實質(zhì)。關聯(lián)方關系影響商業(yè)實質(zhì)公允價值為基礎時，優(yōu)先考慮換出資產(chǎn)公允價值，有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠的，則應以換入資產(chǎn)公允價值為基礎。 對于換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅應單獨考慮。講義編號NODE01001300070200000101：針對本講義提問【例題多選題】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換

24、具有商業(yè)實質(zhì)的有（）。A.換入與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同B.換入與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同C.換入與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同D.換入與換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值相比具有重要性。正確答案ABCD 答案解析本題考核的是商業(yè)實質(zhì)的判斷條件。講義編號NODE01001300070200000102：針對本講義提問【例題單選題】208年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值

25、變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司對該項股票準備隨時出售。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，甲公司換入辦公設備的入賬價值是（）。 A.20.00萬元 B.24.25萬元 C.25.00萬元 D.29.25萬元正確答案C 答案解析甲公司的核算如下： 借：

26、固定資25 應交稅費應交增值稅（進項稅額）4.25 公允價值變動損益 5貸：交易性金融資產(chǎn)成本18公允價值變動 5投資收益10銀行存款1.25講義編號NODE01001300070200000103：針對本講義提問【承前例】下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。 A.換出辦公設備作為銷售處理并計繳增值稅 B.換入丙公司股票確認為可供出售金融資產(chǎn)C.換入丙公司股票按換出辦公設備的賬面價值計量D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本正確答案A答案解析乙公司的核算如下：借：交易性金融資產(chǎn)28銀行存款1.25貸：主營業(yè)務收入25應交稅費應交增值稅（銷項稅額）4.25借

27、：主營業(yè)務成本20貸：庫存商品20【例題單選題】甲公司以M設備換入乙公司N設備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，M設備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定；N設備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（）萬元。 A.0 B.6 C.11 D.18正確答案D答案解析甲公司當期損益（725）（6698）18（萬元）【例題多選題】不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（）。A.換出資產(chǎn)的賬面余額B.換出資產(chǎn)的公允價值C.換入資產(chǎn)的公允價值D.換出資產(chǎn)已計提的

28、減值準備正確答案AD答案解析此種情況下，換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價值為換入資產(chǎn)應支付的相關稅費，這里強調(diào)用換出資產(chǎn)的賬面價值，選項A和選項D會影響換出資產(chǎn)賬面價值。講義編號NODE01001300070200000106：針對本講義提問【例題單選題】甲公司以一臺生產(chǎn)設備與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設備的賬面原價為1000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為880萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，

29、不考慮稅費等其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（）萬元。A.538B.570C.700D.718正確答案B答案解析不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值支付的相關稅費收到的補價（1000250）180570（萬元）第03講涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理知識點：涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理具有商業(yè)實質(zhì)各項換入換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量換出資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)總成本某項換入資產(chǎn)成本總成本公允比例換入公允能夠可靠計量換出公允不能可靠計量換入資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)總成本某項換入資產(chǎn)成本總成本公允比例換入公允不能可靠計量換出公允能夠可

30、靠計量換出資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)總成本某項換入資產(chǎn)成本總成本賬面比例不具有商業(yè)實質(zhì)或換入換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量換出資產(chǎn)賬面價值確定換入資產(chǎn)總成本某項換入資產(chǎn)成本總成本賬面比例講義編號NODE01001300070300000101：針對本講義提問【例題單選題】2015年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（）萬元。A.280 B.300 C.350 D.375正確答案D 答案解析甲公司換入在建房屋的

31、入賬價值（350150）300（300100）375（萬元）【例題計算分析題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2015年3月1日，甲公司與乙公司進行資產(chǎn)交換，甲公司將其持有的庫存商品、交易性金融資產(chǎn)、專利權(quán)同乙公司的原材料、固定資產(chǎn)（廠房）進行交換。甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為180萬元（未確認公允價值變動），公允價值為200萬元，專利權(quán)的賬面原價為400萬元，已累計攤銷的金額100萬元，已計提減值準備為20萬元，公允價值為260萬元。乙公司原材料的賬面價值為300萬元，不含增值稅的公允

32、價值為350萬元，固定資產(chǎn)的賬面原價為500萬元，已計提折舊為200萬元，公允價值為230萬元，同時，甲公司支付給乙公司銀行存款4萬元（其中包括收取補價30萬元，支付進項稅和銷項稅的差額34萬元）。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司換入原材料、固定資產(chǎn)仍作為原材料和固定資產(chǎn)核算，乙公司換入的庫存商品、交易性金融資產(chǎn)和專利權(quán)均作為庫存商品、交易性金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算。假設公允價值均等于計稅價格。要求：（1）計算甲、乙公司換入資產(chǎn)的總成本；（2）計算甲、乙公司各項換入資產(chǎn)的入賬價值；（3）編制甲、乙公司相關的會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示）答案解析本例涉及補價30萬元，應當計算甲公司收到的補價

33、占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例（等于乙公司支付的補價占乙公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例）。甲公司換出資產(chǎn)公允價值150200260610（萬元）乙公司換出資產(chǎn)公允價值230350580（萬元）30610（或58030） 4.9%25%因此，可以認定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（1）計算雙方換入資產(chǎn)的總成本：甲公司換入資產(chǎn)的總成本61030580（萬元）乙公司換入資產(chǎn)的總成本58030610（萬元）講義編號NODE01001300070300000105：針對本講義提問（2）計算雙方換入的各項資產(chǎn)的入賬價值：甲公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值：換入的固定資產(chǎn)應分配的價值580230/（230

34、350）230（萬元）換入的原材料應分配的價值580350/（230350）350（萬元）乙公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值：換入的庫存商品應分配的價值150/（150200260）610150（萬元）換入的交易性金融資產(chǎn)應分配的價值200/（150200260）610200（萬元）換入的無形資產(chǎn)應分配的價值260/（150200260）610260（萬元）講義編號NODE01001300070300000106：針對本講義提問（3）編制相關的會計分錄：甲公司的賬務處理：借：原材料 350固定資產(chǎn) 230應交稅費應交增值稅（進項稅額）59.5累計攤銷 100無形資產(chǎn)減值準備20營業(yè)外支出處置非流動

35、資產(chǎn)損失20貸：主營業(yè)務收入150應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 25.5交易性金融資產(chǎn)180投資收益 20無形資產(chǎn)400銀行存款4借：主營業(yè)務成本100貸：庫存商品100乙公司的賬務處理：借：固定資產(chǎn)清理300累計折舊200貸：固定資產(chǎn)500借：庫存商品150 應交稅費應交增值稅（進項稅額）25.5 交易性金融資產(chǎn)200 無形資產(chǎn)260 銀行存款4營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 70貸：其他業(yè)務收入350應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 59.5固定資產(chǎn)清理300借：其他業(yè)務成本300貸：原材料300第八章資產(chǎn)減值第01講資產(chǎn)減值概述 考情分析本章是全書重點和難點章節(jié)。在考試中，主客觀題型均可能

36、出現(xiàn)（2012年考12分計算分析題）。客觀題容易考核有關資產(chǎn)減值的范圍、轉(zhuǎn)回、可收回金額的計算和資產(chǎn)組的認定等問題；主觀題則以資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽減值為考核要點。本章內(nèi)容還可以與長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所得稅等內(nèi)容結(jié)合在主觀題中出現(xiàn)。講義編號NODE01001300080100000101：針對本講義提問第一節(jié)資產(chǎn)減值概述知識點：資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。1.長期股權(quán)投資不得轉(zhuǎn)回2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回3.固定資產(chǎn)（在建工程）不得轉(zhuǎn)回4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回5.無形資產(chǎn)（開發(fā)支出）不得轉(zhuǎn)回6.商譽不得轉(zhuǎn)回7.探明石油天然

37、氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關設施不得轉(zhuǎn)回講義編號NODE01001300080100000102：針對本講義提問【例題多選題】下列各項已計提的資產(chǎn)減值準備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A.商譽減值準備B.無形資產(chǎn)減值準備C.固定資產(chǎn)減值準備D.持有至到期投資減值準備正確答案ABC答案解析商譽、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計提減值準備，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。講義編號NODE01001300080100000103：針對本講義提問知識點：資產(chǎn)減值跡象的判斷外部信息1.資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或

38、者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。內(nèi)部信息1.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；2.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；3.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。講義編號NODE01001300080100000104：針對本講義提問【例題多選題】下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有（）。A.固定資產(chǎn)將被閑置B.計劃提前處

39、置固定資產(chǎn)C.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時D.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟環(huán)境在當期發(fā)生重大變化且對企業(yè)產(chǎn)生不利影響正確答案ABCD答案解析本題考核資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。講義編號NODE01001300080100000105：針對本講義提問知識點：資產(chǎn)減值測試的特殊情況資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)進行減值測試的必要前提。但是，企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。交易性金融資產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不單獨確認減值損失；長期股權(quán)投資在被投資單位分紅后，應考慮是否存在減值跡象。講義編號NODE010

40、01300080100000106：針對本講義提問【例題單選題】下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的是（）。A.商譽 B.固定資產(chǎn)C.長期股權(quán)投資 D.投資性房地產(chǎn)正確答案A答案解析商譽無論是否存在減值跡象，都至少應于每年度終了進行減值測試。講義編號NODE01001300080100000107：針對本講義提問第02講資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定知識點：資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求可收回金額=公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。（公允價值凈額優(yōu)先考慮）特殊考慮1.如果

41、資產(chǎn)的公允價值凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就不需要再估計另一項。2.如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。3.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的,不重估。4.以前報告期間的計算與分析表明資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，不重估。講義編號NODE01001300080200000101：針對本講義提問【例題單選題】2012年12月31日，企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值為

42、1000萬元，預計處置費用為100萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為（）萬元。A.860 B.900 C.960 D.1000正確答案C答案解析公允價值減去處置費用后的凈額=1000100=900（萬元），預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=960（萬元），可收回金額為960萬元。講義編號NODE01001300080200000102：針對本講義提問知識點：公允價值減去處置費用后的凈額的確定公允價值減處置費用后的凈額=公允價值-處置費用公允價值在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量?？筛鶕?jù)銷

43、售協(xié)議價格（優(yōu)先考慮）、資產(chǎn)的市場價格（有活躍市場）、可獲得的最佳信息（可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果 ）先后順序確定。處置費用可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。不包括財務費用和所得稅費用等。無法估計資產(chǎn)公允價值凈額的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作可收回金額。講義編號NODE01001300080200000103：針對本講義提問知識點：預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定一、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計基礎企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的

44、預計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上（5年）。內(nèi)容持續(xù)使用中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入-必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）+處置資產(chǎn)時所收到凈現(xiàn)金流量（或-支付凈現(xiàn)金流量）（應該是公允價值口徑）因素以資產(chǎn)當前狀況為基礎（時點），不考慮尚未作出承諾的重組事項或資產(chǎn)改良；不包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致；內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當調(diào)整。講義編號NODE01001300080200000104：針對本講義提問【例題單選題】下列關于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（）。A.包括與所得稅相關

45、的現(xiàn)金流量B.應當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎C.不包括與籌資活動相關的現(xiàn)金流量D.不包括與固定資產(chǎn)改良相關的現(xiàn)金流量正確答案A答案解析為減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量不應當包括與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。講義編號NODE01001300080200000105：針對本講義提問二、折現(xiàn)率的預計折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率，是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。折現(xiàn)率的確定首先以市場利率為依據(jù)。如果沒有市場利率，可以使用替代利率。通常應當使用單一的折現(xiàn)率，特殊情況下，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率?！纠}判斷題】在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

46、現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。（）正確答案答案解析本題考核折現(xiàn)率的預計。講義編號NODE01001300080200000106：針對本講義提問三、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計講義編號NODE01001300080200000107：針對本講義提問【例題單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，2014年年末其持有的一項由國外購入的設備出現(xiàn)減值跡象，甲公司對其進行減值測試。經(jīng)測試，其公允價值為184萬美元，預計相關處置費用為8萬美元；如果繼續(xù)使用此設備，預計尚可使用3年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入均為100萬美元，同時每年還將產(chǎn)生30萬美元的現(xiàn)金支出，使用期滿會

47、發(fā)生8萬美元的現(xiàn)金支出。假設每年發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出都發(fā)生在年末，美元適用的折現(xiàn)率為10%，人民幣適用的折現(xiàn)率為8%；2014年末人民幣對美元的匯率為1:6.5。則該設備的可收回金額為人民幣（）。（P/A,10%,3）=2.4869;（P/F,10%,3）=0.7513；（P/A,8%,3）=2.5771;（P/F,8%,3）=0.7938A.174.08萬元 B.176萬元 C.1131.52萬元D.1144萬元正確答案D答案解析設備的公允價值減去處置費用后的凈額=184-8=176（萬美元）；設備的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（100-30）2.4869-8 0.7513=168.07（萬美元）;因

48、此，設備的可收回金額為176萬美元，折合成人民幣=1766.5=1144（萬元）講義編號NODE01001300080200000108：針對本講義提問知識點：資產(chǎn)減值損失確定及其賬務處理計提減值企業(yè)進行減值測試后，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失。減值以后資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整。能否轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，需要等到資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)出。講義編號NODE01001300080200000109：針對本講義提問【例題單選題】2013年12月31日，甲公司某項

49、固定資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值為1000萬元，公允價值為980萬元，預計處置費用為80萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。2013年12月31日，甲公司應對該項固定資產(chǎn)計提的減值準備為（）萬元。A.0 B.20 C.50 D.100正確答案A答案解析公允價值減去處置費用后的凈額=980-80=900（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬元，所以可收回金額為1050萬元，賬面價值1000萬元，說明沒有發(fā)生減值，所以不需要計提減值準備。講義編號NODE01001300080200000110：針對本講義提問【例題單選題】2014年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達到預定可使

50、用狀態(tài)，累計研究支出為80萬元，累計開發(fā)支出為230萬元（其中，符合資本化條件的支出為200萬元）；但使用壽命不能合理確定。2014年12月31日，該項非專利技術(shù)的公允價值凈額為180萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為178萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術(shù)計提的減值準備為（）萬元。A.20B.70C.100D.150正確答案A答案解析無形資產(chǎn)入賬價值=200萬元；無形資產(chǎn)可收回金額=180萬元；應計提的減值準備=20萬元。講義編號NODE01001300080200000111：針對本講義提問【例題單選題】A公司2010年12月購入一項固定資產(chǎn)，當日交付使用，原價為6200萬元，預計使

51、用年限為10年，預計凈殘值為200萬元。采用年限平均法計提折舊。2014年年末，A公司對該項固定資產(chǎn)的減值測試表明，其可收回金額為3200萬元，預計使用年限和凈殘值不變。2015年度該項固定資產(chǎn)應計提的折舊額為（ ）萬元。A.610 B.610 C.500 D.520正確答案C答案解析2015年初固定資產(chǎn)賬面價值=3200萬元；固定資產(chǎn)尚可使用年限=6年；固定資產(chǎn)凈殘值=200萬元；2015年度該項固定資產(chǎn)應計提的折舊額=（3200-200）/6=500（萬元）。講義編號NODE01001300080200000112：針對本講義提問第03講資產(chǎn)組減值的處理第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理知識點：資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組的認定定義資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合。應該考慮因素（1）能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關鍵因素；企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或產(chǎn)出）存在活躍市場的，無論賣給誰，均認定為資產(chǎn)組。（2）應考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營的管理或者監(jiān)控方式（如按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類、